第一篇：論企業納稅籌劃問題思考

摘要：稅收實質是國家為了行使職能，取得財政收入的一種方式。它有三個特征，即強制性、無償性和固定性。企業作為納稅人，繳納的稅款具有無償性，這就構成了企業的永久性負擔。稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，屬于企業應有的一項基本權利。納稅人對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度的維護自己利益的的行為，具有明顯的排他性和利己性的特征。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它是以財務會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新臺階。

關鍵詞：納稅籌劃;問題思考；解決方案

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉稅、資源稅、財產行為稅和所得稅。流轉稅主要包括增值稅、營業稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產行為稅包括房產稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業所得稅，個人所得稅等。企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經營環節籌劃，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際情況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業稅、企業所得稅的納稅籌劃進行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節稅點”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產型企業年應稅銷售額在100萬以下，商業企業年應稅銷售額在180萬元以下的為小規模納稅人，適用4%（商業企業）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說，選擇的余地較大，企業可根據自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產企業為例），我們可以發現：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3%，以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。

下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節稅點。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進行對照。

表2–1　一般納稅人不含稅銷售額增值稅節稅點

一般納稅人稅率小規模納稅人征收率節稅點

17% 6% 35.29%

17% 4% 23.53%

13% 6% 46.15%

13% 4% 30.77%

（2）出口退稅企業籌劃方案

世界各國對多數出口商品實行退稅政策，以使其以更為優惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進口商品加征一道增值稅，使其與國內產品公平競爭。對于進出口比較頻繁的企業，要考慮進口商品增值稅的籌劃。重要的一點就是能否選擇優惠稅率，或者說是選擇具有優惠稅率的商品進口。根據稅法規定，部分商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進口物資與設備，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器與設備。同時，由于我國處于經濟發展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區和行業、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經濟特區，三資企業和僑胞、臺胞等，企業可考慮在這些地區設立子公司，以較為優惠的價格購入商品，增加產品競爭力。

（3）其他籌劃方案

增值稅計算公式中，銷項稅額作為被減項是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項稅額的界定，來實現增值稅的籌劃？從財務的觀點看，有以下幾個方法。一是實現銷售收入時，采用特殊結算方式，延長入賬時間，延續稅款繳納。二是采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明。發生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當期銷售額和銷項稅額

在企業生產經營中，還存在著無使用價值的固定資產的處理問題。稅法規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：

1．屬于固定資產目錄所列的貨物；

2．企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

3．銷售價格不超過原值的貨物

若不具備以上條件，應依照6%（工業企業小規模納稅人）或4%（商業企業小規模納稅人）的征收率計征增值稅。

另外按稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業也可把運輸產品所涉及的購進貨物的進項稅額進行抵扣。需要注意的是，企業采購原材料時，依照有關運費發票計算運費的7%作為進項稅額抵扣，這兩項進項稅額要進行嚴格區分，不能混同。但值得提出的是，經常發生混合銷售行為的企業，涉及的非應稅勞務的收入較大，應考慮是否分離出來單獨成立一個小公司，減輕稅收負擔。存在兼營非應稅勞務的公司，應分別核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業稅；不分別核算的或不能準確核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的，應一并征收增值稅。企業可根據自身的情況，決定是否花費一定的成本以達到節稅的效果。

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業。經統計，當月收入數為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數額經計算為78.3萬元。按照稅法規定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經營進行獨立核算時產生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業收入，那末就可以取得節稅的效果。

二、營業稅的納稅籌劃

營業稅共有九個稅目，即交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業以及轉讓無形資產和銷售不動產等。從事上述行業的企事業單位大多行業規模較大，營業收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

確定營業額是利用因應稅項目計價的營業稅稅收籌劃的關鍵。納稅人的營業額即為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但在具體收入確認方面稅務機關也有特殊的規定，以建筑安裝企業為例，收入確認有兩種方式：

1、以開出的建筑安裝專業發票總金額為依據。

2、以工程完工進度為依據。

案例：如某建筑業企業2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發票總金額確認收入應交納營業稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業經營中流動資金的壓力

做好營業稅的稅收籌劃，還要熟悉有關的減免稅規定。根據《營業稅暫行條例》和國家有關政策的規定，以下幾個行業的減免稅規定如下：

1．建筑業的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。

2．金融業的免稅政策。對信達、華融、長城和東方資產管理公司接受相關國有銀行的不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產和利用不動產進行融資租賃業務應繳營業稅。的免稅政策。

3、保險業的免稅政策。農牧保險免稅。農牧保險是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務。對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。

4.文化體育業的免稅政策。紀念館、文化館、博物館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館及文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業稅。宗教場所舉辦的文化宗教活動的售票收入，免繳營業稅。與農業機耕、排灌、病蟲害防治等相關的技術培訓免繳營業稅。

5.服務業的免稅規定。托兒所、幼兒園、養老院與殘疾人福利機構提供的養育服務，免繳營業稅。婚姻介紹，殯葬服務，免繳營業稅。醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業稅。安置“四殘人員”占企業生產人員的百分之三十五以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內.（廣告業除外），免繳營業稅。殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。

6.轉讓無形資產的免稅政策。個人轉讓著作權，免繳營業稅。將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免繳營業稅。

除了上述幾條外，還有其他一些國務院規定的詳細減免稅項目，籌劃者應當認真了解這些項目，以便提前做出科學合理的籌劃。

三、企業所得稅的納稅籌劃

（1）籌劃方案

企業所得稅是以企業銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業的經濟利益息息相關。因此，通過對現行稅制的研究，可以總結出企業所得稅稅收籌劃的以下幾個要點。

對一個企業來說,投資首先要考慮的是選擇投資地區。由于國家稅收政策在不同區域內有不同的優惠規定，企業可根據這些政策，選擇不同的區域投資。例如，國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業，自投產年度期免征所得稅兩年。企業可利用這一特別稅收優惠政策，選擇在上述地區投資，并充分利用上述地區的資源條件。

不同的計價方法對企業成本、利潤及納稅影響甚大，尤其是材料價格較高的企業。企業可根據實際情況，靈活選用。如果企業正處于所得稅的免稅期，也就意味著企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣企業就可以通過選擇先進先出發計算材料成本，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業正處于征稅期，其實現的利潤越多，則繳納的所得稅越多，那末，企業就可以選擇后進先出法，將當期材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期限的目的。不過應當注意會計制度和稅法的規定，企業一旦選擇了一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更。

資產的計價與折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。稅收籌劃主要集中在資產折舊的處理上。企業對固定資產的折舊核算是企業成本分攤的過程，即將固定資產的取得成本按合理而系統的方法，在估計有效期內進行分配。在進行稅收籌劃時，我們應從折舊年限和折舊方法入手。折舊年限取決于固定資產的使用年限，縮短折舊年限有利于加速成本的回收，可使后期成本費用的前移，從而使前期會計利潤后移。在稅率穩定的前提下，所得稅的遞延繳納相當于向國家取得了一筆遠期貸款。財務制度規定，企業固定資產折舊方法一般采取平均年限法。企業專業車隊的客貨汽車和大型設備，可以采用工作量法。在國民經濟中具有重要地位和技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、飛機制造企業、汽車制造企業、醫藥與化工生產企業等及其它經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備可采用雙倍余額遞減法或年數總和法。從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，運用直線法計提折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初年份內提取了更多的折舊，因而沖擊的稅基較多，是應納稅額減少，相當于企業的初始年份內取得了一筆無息貸款。這樣，企業應納稅額的現值較低。另外，固定資產在使用期限內加快得到補償，企業前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅多，從而起到延期納稅的作用。

（2）案例研究

案例1、2000年，某公司由于一棟建筑物面積過小，決定將其清理。建筑物賬面價為80萬，截至清理日，已提折舊10.5萬，以評估價75萬出售，出售過程中發生清理費用2000元，以萬元為單位(以下同)，應做的分錄為：

第一筆 借：固定資產清理 69.5

累計折舊 10.5

貸：固定資產 80

第二筆 借：固定資產清理 3.7

貸：銀行存款 0.2

應繳稅金—應繳營業稅 3.5

第三筆 借：銀行存款 75

貸：固定資產清理 75

第四筆 借：固定資產清理 1.8

貸：營業外收入 1.8

可以從以上分錄中看出，公司需要為這筆交易繳納營業稅3.5萬，繳納所得稅：1.8×33%=0.594萬。也就是說，為清理這項固定資產，公司在有利潤情況下共需交納稅金4.094(3.5+0.594)萬元。如果公司在適當的時機采取以物易物的方式，情況就不一樣了。如果有甲公司要以該公司的豐田汽車一輛，交換本公司的該棟建筑物。汽車的賬面原價為185萬，截至交換日已提折舊100萬，評估價為80萬，本公司另外以銀行存款支付給甲公司補價5萬，那么公司應做的會計分錄如下：

第一筆 借：固定資產清理 69.7

累計折舊 10.5

貸：固定資產 80

銀行存款 0.2

第二筆 借：固定資產—豐田汽車 74.7

貸：固定資產清理 69.7

銀行存款 5

從以上的分錄可以看出，采用非貨幣性交易，尤其是支付補價的一方，不需要繳納稅金。若換出資產的評估價較大，可以收到一定的補價，此時證實企業有收益，應根據會計準則的要求，繳納所得稅。即使此時需要交納所得稅,企業交納的稅金也要比單純清理固定資產少。因為一般來說，企業資產的評估價與其對外清理的市場價是相差無幾的，也就是說，企業正常處理固定資產取的收益而應交納的所得稅基本上是一個既定數，而直接出售不動產的話，需要額外繳納一筆營業稅。當然，屬于貨物的固定資產則繳納這項稅收。但對企業來說，畢竟屬于不動產的固定資產價值較大，其影響的稅金也較大。因此，企業在處理這類資產時，應做好稅收籌劃，爭取最大程度的節稅。同時，在社會主義市場經濟條件下，企業要靈活采用多種交易形式，不要局限于舊思維，勇敢開拓企業的經營環境。

案例2、2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車，專門在本企業內部行駛，會計上作固定資產處理。在組裝過程中，自用了本公司的產成品5.75萬元（成本價），計稅價為6.2萬元。會計上所做的處理為：

借：在建工程 6.804

貸：產成品 5.75

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1.054

如果做一下變動，把產成品的減少作為應稅收入處理,另一方面結轉成本,上一個分錄可以改為以下的會計分錄：

借：在建工程 7.254

貸：主營業務收入 6.2

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1.054

可以看出，在第二個分錄中，在建工程的價值增大，轉入固定資產的數額增加，計提的折舊增加，企業的成本費用增加，利潤額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說，在該項固定資產計提折舊的年限內，折舊額又要的抵減了所得稅。但應該注意的是，企業記作收入并結轉成本，中間有利潤差額，按會計準則要求計入利潤表并計算繳納所得稅。因此，企業所做的以上分錄，從長遠來看，上繳的稅金好像是一樣的。但并非如此。且不說資金的時間價值可以作為節稅的效果，我們可以看到在這項固定資產的壽命年限內，所得稅會因它而不同。因此，企業若處于稅收優惠期，可以做應稅收入處理，有效降低稅負。總之，企業應根據自身情況，靈活運用資產的計價和折舊，做好稅收籌劃。

結 論

開展納稅籌劃是納稅人的一項基本權利,在我國,納稅籌劃僅處于起步階段.要想做好納稅籌劃,首先要認清其以合法手段實現收益最大化的本質,也就是說,納稅籌劃的方向是與國家政策引導的方向相吻合的,一個優秀的籌劃方案,是社會與企業雙贏的方案.其次,企業應當樹立起正確的籌劃觀念.要從大局出發,經常及時與其他部門溝通,同時認清權利與義務的關系.再次,在進行具體籌劃時,企業要具體問題具體分析.每個企業個體情況千差萬別,所以企業納稅籌劃的模式也絕不完全一樣,正如世界上沒有兩片樹葉是完全一樣的.本文僅僅提供了稅收籌劃中的常見問題及解決辦法,企業在策劃中切忌千篇一律,盲目照搬其他企業的方案。

企業要切實做好納稅籌劃,充分應用自身權力,降低稅負的同時,配合政府優化配置資源,這是宏觀經濟與微觀經濟的完美結合,也是社會經濟進步的表現。

參 考 文 獻 財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法.財政經濟出版社, 2002 陳曉.融資稅收籌劃.當代財經.2001 鄒國金.稅收籌劃也須實事求是.中國稅務報.2000 高級財務管理中央廣播電視大學出版社 2003 財政稅收法規制度（地稅管理卷）.天津市財政局、天津市地方稅務局，2003年版

第二篇：對納稅籌劃問題的理性思考

納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現了迅猛發展的勢頭，對企業理財和經濟發展產生了重要影響。因此，進一步加強納稅籌劃的理論研究，完善納稅籌劃的指導思想、糾正對其錯誤的認識，引導納稅籌劃行為在正確的軌道上發展，顯得十分必要。

一、納稅能否籌劃

（一）納稅籌劃是現代市場經濟的必然產物

市場經濟的主要特征在于主要通過價格機制來實現資源的優化配置，促進社會的發展和進步。然而，市場機制并非在任何情況下總是有效，在有些領域也會失靈。在市場失靈的時候，就需要政府介入市場，通過提供公共產品的形式來彌補市場的缺陷。政府提供的公共產品也不是“免費的午餐”，為補償其生產成本，政府需要向社會成員征稅。因此，可以說，稅收是國家提供公共產品的價格，是人們為消費政府提供的公共產品而支付的價格費用。

稅收價格理論的重要意義在于指明了稅收征納雙方各自的市場地位和身份。政府可以被看成是公共產品的提供者，是賣方；納稅人則可以看成是公共產品的消費者，是買方。在市場經濟條件下，消費者作為一個獨立的利益主體，總是追求自身效用的最大化，反映在消費行為中，即表現為追求高質量、低價格，即高性價比的消費品。但因為公共產品具有消費的非排他性等固有特點，消費者即便主觀上想拒絕此類產品消費，客觀上也難以做到。于是如何降低公共產品的消費成本，便成了納稅人追求的重要目標。納稅人在稅法許可的范圍內，通過對投資、經營、組織，交易等事項的適當安排和籌劃，以減輕稅收負擔或規避納稅義務、降低公共產品消費成本，這既是市場經濟賦予納稅人的一項基本權利，也是納稅人追求自身經濟利益的一種本能反映和必然選擇，是納稅人最大限度地維護自身利益的市場行為，是市場經濟的必然產物。

（二）納稅籌劃是依法治稅的必然結果

一般來說，稅收是國家憑借其政治權力，采取強制手段從企業和公民手中取得財政收入的一種活動。征稅是國家的權利，納稅則是公民的義務，稅收征納雙方的地位并不平等。在這種情況下，為了保證納稅人的財產權免遭非法侵害，避免稅務機關任意執法，必須要求稅收嚴格依法課征，這就是所謂的“稅收法定原則”。其基本內容是：稅收的各構成要素、納稅主體及其權利義務都必須由法律予以明確規定。沒有法律依據，國家不能課征稅收、國民也不得被要求繳納稅收。應當說，稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領域的體現，是最重要的稅收法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則加以確認。中國雖然未把稅收法定原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅，退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的規定。”這實際上是中國稅收法律對稅收法定原則的承認與采用。

顯然，稅收法定原則要求“依法治稅”，這和不久前列入中國憲法的“依法治國”原則是一脈相承的。從稅收法定原則的產生背景看，它似乎更側重于限制征稅一方過度濫用征稅權，保護納稅人的權利。它要求稅收的各構成要素的規定應盡量明確，避免出現歧義。因此，凡規定模糊或沒有規定的，都應從有利于納稅人的角度去理解，此所謂“法無禁則是允許的。”正因為如此，納稅人無論是利用稅收優惠政策，還是利用稅法的不完善之處，以減輕稅收負擔，其納稅籌劃行為都是納稅人在既有的法律環境下追求自身利益的一種理性選擇，是合法的，應當受到保護。正如美國知名法官漢森所言：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的，每個人都可以這樣做，無論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當的，因為他無須超出法律的規定來承擔國家稅賦；畢竟，稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已。”[!--empirenews.page--]

二、納稅籌劃的可行性分析

納稅籌劃既然是企業維護自身利益、減輕稅收負擔的市場行為，那么，這種行為的存在是否具有現實可能性呢？即納稅人在不違反稅法的范圍內，不以偷漏稅作為主要手段，通過對稅法規則的深刻認識、理解和合理運用，是否有可能減輕稅收負擔呢？答案依然是肯定的。

（一）稅收作為宏觀調控手段的運用，為納稅籌劃提供了廣闊的發展空間

在現實經濟生活中，稅收既是國家取得財政收入的主要手段，還兼有宏觀調控職能。各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施差別稅收政策作為調整產業結構、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。政府鼓勵和提倡的經濟行為，就采用小稅基、低稅率和較多的稅收優惠，實行低稅負；政府不鼓勵和提倡的經濟行為，就采用較大的稅基、較高的稅率和較少或沒有稅收優惠，實行中稅負；政府限制的行為，就規定最大的稅基、最高的稅率且不享受任何稅收優惠，課以重稅。稅收作為調控手段在經濟實踐中的運用，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和地區之間總是存在差別，這就給納稅人進行納稅籌劃、減輕稅收負擔提供了極大的可能和眾多的機會。納稅人通過對國家稅法和稅收政策的研究、理解，為了實現稅后利益的最大化，必然要選擇國家鼓勵或提倡的經濟行為、組織生產經營活動。從這個意義上講，納稅籌劃實質上是國家區別對待的稅收法規和政策的產物。

（二）稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性

在經濟實踐中，納稅人的經濟活動和經營方式是多種多樣的，國家稅收制度要面對各種各樣的納稅人，就要既相對固定、還應富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進行納稅籌劃提供了眾多機會。表現在：

1.納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優惠政策。納稅人可以通過對經營活動的某種特別安排，使其納稅人身份發生某種變化，從而達到減輕稅負或規避納稅義務的目的。比如，企業所得稅，內陸城市的納稅人比經濟特區的納稅人稅負較重，為減輕稅負，內陸城市的企業可能作出以下一些選擇：一是該企業去經濟開發區投資，以享受特區納稅人享有的稅收優惠；二是該企業在經濟特區設置分公司或子公司，通過轉移利潤，來減輕稅負；三是將企業的經營活動從形式上而不是從實質上轉移到經濟特區，成為特區的納稅人，充分享受低稅負的好處。不難看出，通過變更投資方向或經營地點，使納稅人身份發生某種變化，是有可能減輕納稅人的稅收負擔的。

2.稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內，設法調整課稅對象金額，使稅基變小、稅負減輕。例如，按現行增值稅暫行條例中的有關規定，對采取折扣銷售方式銷售貨物的納稅人，如其銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。為此，納稅人就應要求供貨方盡量避免將折扣額單開發票，以達到沖減銷售額、少納稅款的目的。

3.稅率上的差異性。在課稅對象金額一定的前提下，稅率越高、稅負越重，反之亦然。稅率與稅負的這種密切關系，必然促使納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。在稅收制度中，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中，不同的稅目也有不同的稅率，這種“一稅一率”、“一目一率”所形成的差異性，為納稅人規避高稅率提供了機遇。例如，現行城建稅的稅率規定為：納稅人所在地為市區的，稅率為7%；所在地為縣城、鎮的，稅率為5%；所在[!--empirenews.page--][1][2]下一頁 地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1%。假如南京市區內某生產企業應納增值稅為1000萬元，則其需繳納城建稅70萬元，如果該企業在不影響其正常生產經營活動的前提下，將廠址由市區遷往郊縣，則其城建稅只需交納10萬元，僅此一項就可節稅60萬元。顯然，稅率差異性的客觀存在，為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。

（三）會計方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術手段

會計制度與稅收制度之間，尤其與所得稅制度之間存在著密切的關系。會計核算資料是許多稅種確定應納稅額的基礎，如在計算納稅人的應納稅所得額時，稅法沒有明確規定的，一般適用會計制度的規則和方法。但是，在會計核算中，存在著大量的職業判斷行為，不同的職業判斷會選擇不同的會計方法，形成不同的計稅依據，從而影響到納稅人的稅收負擔。比如，按照“穩健性原則”的要求，存貨的核算，在物價處于上漲趨勢時，宜采用“后進先出”的計價方法，這樣使計算出的期未存貨價值最低，銷售成本最高，本期利潤最少，從而達到謹慎反映企業財務狀況的目的。從另一方面來看，這種會計方法選擇也使企業的本期所得稅稅負達到最低，可達到延期繳納所得稅、獲取資金時間價值的目的。與此相類似，納稅人在固定資產折舊方法的選擇（采用直線法還是加速折舊法）、有關費用的列支（是預提法還是攤銷法）、收入結算方式的選擇、壞賬核算方法的選擇等方面，均有一定的選擇空間。若能靈活運用，都可以達到合理地減稅或延緩納稅的目的。

總之，稅收優惠政策的存在，稅收制度客觀具有的彈性空間以及與稅務處理關系密切的會計方法的多樣性，使得納稅人即便不利用稅法存在的漏洞或稅制的不完善之處，也完全可以通過納稅籌劃，合理合法地達到減輕稅負的目的。

三、納稅籌劃的效應分析

納稅籌劃既然是市場經濟條件下納稅人應有的一項基本權利，且在現有的法規和制度下，其有存在的空間，那么，當納稅人充分行使這一權利時，將會產生哪些經濟和社會效應呢？這是我們不能回避的問題。

（一）納稅籌劃的微觀效應

1.促進稅法的普及及納稅人納稅意識的增強。納稅籌劃主要是利用國家稅收優惠政策以及稅收法規、政策中的不完善之處，通過合理安排以達到節稅的目的。為此，納稅人必須學習、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平及具有對稅收政策進行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的非違法性和有效性，達到一定時期減輕稅負的目的。

納稅籌劃還有助于增強納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。因為，只有當納稅人意識到了必須依法納稅，必須接受稅務部門的管理和監督，意識到了該繳的稅一分不能少繳、不該繳的稅一分也不必多繳，納稅人才會自覺、主動地依法建賬建制，按規定及時辦理營業、稅務登記，及時、足額地申報、繳納各種稅款。為此，納稅人必須學習和了解國家有關的稅收法律、法規，學會用合法的方式來維護自己的正當權益，而納稅籌劃能夠促使納稅人自覺地完成這一過程。因為，成功籌劃的前提是納稅人應熟悉和通曉稅法，能夠準確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊文件的完整。通過主動地研究、學習和運用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。[!--empirenews.page--] 2.有利于企業財務管理水平的提高。納稅籌劃的本質屬于一種理財活動，因而它是企業財務決策的重要組成部分，是理財研究的重要范疇。作為企業經營的一種外部成本，稅收因素始終貫穿于企業籌資、投資和股利分配等財務活動的全過程，對企業財務活動的最重要因素——現金流量，構成“剛性”約束。企業在稅法許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營、組織、交易等事項的適當安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優惠政策，合理地、最大限度地減輕企業的稅收負擔，減少企業現金的凈流出，實現企業涉稅的零風險，增強企業的市場競爭能力，這些都是納稅籌劃孜孜追求的目標。顯然，上述納稅籌劃目標的實現，有助于促進企業更好的理財，從而提高企業財務管理水平。

3.有利于企業實現經濟效益最大化的目標。企業是以盈利為目標的組織，增加稅后利潤，追求綜合經濟效益最大化應是其根本目標。企業增加利潤的途徑無非兩種：一是增收，二是節支。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的；后者雖也潛力有限，但代價較小，成效顯著。于是，眾多企業將節約開支作為增加利潤、提高效益的重要選擇。對于一個企業來說，節約開支可能表現為節水、節電、節約原材料消耗等等，也可以表現為節稅。企業通過對稅收法律法規的深刻理解，通過對自身經營活動作出的適當安排，完全可以達到減輕稅負、減少現金流出量或延遲現金流出時間，以提高資金使用效益的目標。

當然，減輕稅負還只是納稅籌劃的表面追求，實現企業綜合經濟效益最大化才是納稅籌劃的根本目的。為此，企業在進行納稅籌劃時，要站在全局的角度，以整體觀念和系統思維去看待不同的籌劃方案，既要注重個案分析，對個別稅種的籌劃收益與籌劃成本進行對比，追求“節稅”利益；更要注重整體綜合性，注意納稅籌劃對企業的投融資及生產經營等各個方面的綜合影響。要始終圍繞企業整體利益或企業綜合經濟效益最大化這一目標，著眼于整體稅負的下降和全局利益的提高，進行綜合籌劃、全面衡量，避免因納稅籌劃可能帶來的投資扭曲風險，或為減輕稅負導致企業銷售與利潤的下降幅度超過了節稅收益。

（二）納稅籌劃的宏觀效應

1.有利于充分發揮稅收調節經濟的杠桿作用。稅收是政府調控宏觀經濟的最重要杠桿之一。政府通過稅收法律法規和政策形成一定的稅負分布，以實現社會資源的合理配置、保護自然環境、調整產業結構等政策目標。然而，政府的稅收政策措施能否起到預期效果，主要取決于納稅人是否對政府的稅收政策導向作出積極的回應。如果納稅人完全沒有避稅意識，對稅負的變化毫無反應，那么政府的稅收政策目標就不可能實現。顯然，納稅人根據稅法和政府稅收政策的導向，對不同的納稅方案進行擇優，盡管主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和合理配置資源的道路。如果政府的稅收政策導向正確，納稅籌劃無疑將會對社會經濟產生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調控功能將會得到更好的發揮。

2.有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進和完善。隨著社會經濟形勢的發展與變化，新事物層出不窮，新問題不斷涌現，現有的稅收法律、法規和制度不可避免地會出現過時或不適應之處，如覆蓋面上有空白點、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會被納稅人在納稅籌劃時所利用，此為避稅。它與節稅在理論上雖然有明確的界限，實踐中卻很難完全區分開。但從另一角度來看，納稅人利用稅法的不完善之處進行避稅，是對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完整性的檢驗，這就為國家進一步完善稅法和稅收政策提供了依據。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為所反饋的信息，了解稅收法規和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，適時地對稅法和稅收政策進行補充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，從而促使國家的稅收法制建設向更高層次邁進，促進社會經濟生活的法制化、規范化進程。[!--empirenews.page--] 總之，納稅籌劃是納稅人應有的一項權利，在市場經濟條件下其存在既有必然性，也有可能性。因此，政府應積極研究這一經濟現象，通過制訂有關規則，對納稅人的納稅籌劃行為予以積極引導，借此鼓勵納稅人依法納稅，不斷增強納稅人的納稅意識。簡單否定或無理阻撓納稅人的正常納稅籌劃活動，只會助長偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的滋生，不利于促進“依法治稅”，與“依法治國”的憲法原則也是背道而馳的。

第三篇：關于中小企業的納稅籌劃問題

關于中小企業的納稅籌劃問題

梁弄鎮會計服務站 黃珊珊

摘要：近年來隨著中小企業的不斷發展，許多企業以收益最大化為目的，通過對企業經營、投資和理財等活動實現籌劃和安排，盡可能取得納稅節約。

關鍵詞：中小企業；納稅籌劃；風險防范

在市場經濟條件下，中小企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。企業進行所得稅籌劃的過程，也是一個提高企業整體效益的過程。

一、中小企業實行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規劃。納稅籌劃的實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。因此對于中小企業來說，運用納稅籌劃來降低成本，提高效益是必不可少的一個環節。

二、中小企業進行企業所得稅納稅籌劃的方法

企業所得稅納稅籌劃就是選擇合適的財稅處理方法以達到盡可能地降低企業所得稅而實現稅后利益最大化的目的。對于中小企業企業所得稅納稅籌劃而言，應著手從以下幾個方面思考。

（一）恰當的運用固定資產折舊

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在這四種方法中，雙倍余額遞減法、年數總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇最低的折舊年限。

（二）及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：

1、發生商品購銷行為要取得符合要求的發票

企業發生購入商品行為，卻沒有取得發票，只是以白條或其它無效的憑證入賬。在沒有取得發票的情況下所發生的此項支出，不能在企業所得稅前扣除。

2、費用支出要取得符合規定的發票

3、費用發生及時入賬

費用扣除有一條原則叫作配比原則，即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。稅法規定納稅

人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發生時要及時入賬。

比如，2009年10月發生招待費取得的發票要在2009年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2010年入賬，則此筆招待費用不管2009年還是2010年均不得稅前扣除。

（三）充分利用企業所得稅優惠政策

新的《企業所得稅法》改變了原來的稅收優惠格局，實行“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的政策。企業如果充分利用稅收優惠政策，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：企業可以在產品研發、從業人員構成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發新技術、新產品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安臵的其他就業人員從事生產經營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業所得稅。對于已經成立很久的中小企業來說，也可以利用新稅法關于小型微利企業的優惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優惠政策還有許多。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃方式時，應注意納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優惠，納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序在規定時間進行申請，避免因程序不當而失去應有稅收優惠的權益。

三、中小企業進行企業所得稅籌劃應注意風險防范 由于納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，其風險相當大。因此，中小企業進行所得稅納稅籌劃時必須注意相應的風險；否則，一旦出現籌劃失敗，將付出更大的代價。具體來說，中小企業應從以下幾個方面加以注意：

（一）企業應當時刻把握國家有關企業所得稅相關法律法規及規定的變化，準確理解企業所得稅法律法規的政策實質。區分違法與合法的界限，對違法的事堅決不做，處于法律邊沿的應慎重操作。

（二）中小企業在對企業所得稅進行納稅籌劃時，方案必須合理合法，同時還要考慮企業的整體稅負、實施的相關管理成本，包括機會成本、貨幣時間價值及風險收益等各方面進行綜合考慮，要運用財務管理的相關知識進行綜合測算，保持與企業整體利益的一致性。

（三）納稅籌劃方案隨納稅人具體情況的不同而不同，在時間、地點、經營狀況和稅法發生變化后，其適用性也大不一樣。因此，照搬照套可能構成偷稅而違法。

（四）企業應時刻與主管稅務機關保持溝通。目前，企業進行納稅籌劃時，稅務機關擁有較大的裁量權。因此，企業在進行企業所得稅納稅籌劃時必須時刻與主管稅務機關取得聯系，向他們咨詢有關稅法的執行辦法。這樣可以減少納稅籌劃的錯誤認識，降低納稅籌劃風險。

總體來說，納稅籌劃這一過程對于企業效益最大化有著巨大的作用。

第四篇：淺談白酒企業納稅籌劃方案

淺談白酒企業納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下, 對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業的稅收負擔最優, 以實現企業價值的最大化。

二、稅務籌劃的內容

酒類企業的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規模納稅人。酒類企業是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定征稅的其他地區。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。

對白酒企業來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的1%。

4、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業繳納的企業所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現代社會,為了規范白酒企業的發展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調整白酒的稅收政策。現行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業的產品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業,需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業適用普遍征收的增值稅和企業所得稅,此外和大多數生產企業不同,白酒企業還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統一調整為20%。對于白酒企業,消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業又連續不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規定。1995年,國稅發[1995]192號文件規定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業所得稅時應作納稅調整處理。

2001年,財稅[2001]84號文件規定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調整對白酒行業沖擊巨大,企業紛紛調整產品價位結構,減少低價酒生產,向高端白酒發展。2002年,國稅發[2002]109號文件針對關于酒類生產企業利用關聯企業之間關聯交易規避消費稅問題作出了規定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規定對其計稅收入額進行調整。同時規定白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規定在生產、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規定。這次調整對白酒企業形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發現稅務機關對白酒企業的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產現狀,根據國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業采用各種手段來規避稅收負擔。在白酒企業和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業的稅收負擔隨之波動。白酒行業的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業稅收負擔產生重要影響,未來稅負轉嫁將比關聯交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規避納稅環節、延遲納稅、分開包裝不同稅率產品等方面入手，研究白酒生產企業消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業，白酒企業需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅

率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內稅，單一環節征收，即消費稅納稅行為的發生在生產領域，包括生產、委托加工和進口環節，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發零售等環節中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業。分離后，生產企業將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業很大的一項支出。因此，企業可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節稅的目的。

（3）盡可能地降低生產企業的成本和費用。如果生產企業的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業達不到納稅籌劃的目的。降低生產企業的成本和費用，需要通過內部業務的調整，轉移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃

《消費稅暫行條例實施細則》里規定，消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅義務發生的時間即銷售確認的時間因結算方式的不同而不同，因此在銷售實現時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產品的籌劃。

在酒類產品銷售旺季，企業為了促銷，通常會將不同酒類產品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業將這三種產品組合包裝后，按照稅法規定，消費稅應當從高征收，即組合產品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據這三種產品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業的稅收負擔。因此，白酒生產企業應考慮將不同稅率的酒類產品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產品適用高稅率納稅的情況。

（四）調整產品結構的籌劃

白酒企業的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優質化，這主要體現在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業需要順應政策導向，調整產品結構，提高高檔價位白酒的產銷比例。

（五）白酒企業的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯交易。按稅法規定,消費稅屬于價內稅,實行單一環節征收,在生產、委托加工和進口環節繳納,而在以后的批發、零售等環節中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產公司和銷售公司,生產公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業分設生產公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規定在生產環節納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發給經銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產品是很少的,因為它取決于產品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產品,需求彈性很高,企業稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規模小、品牌弱的酒企,產品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結語

白酒生產企業在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業經營模式轉換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業還應綜合考慮各種因素，依據具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業的經營活動進行籌劃，從而幫助企業實現企業價值的最大化。

第五篇：淺談白酒企業納稅籌劃方案

淺談白酒企業納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下, 對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業的稅收負擔最優, 以實現企業價值的最大化。

二、稅務籌劃的內容 酒類企業的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規模納稅人。酒類企業是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定征稅的其他地區。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。對白酒企業來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的1%。

4、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業繳納的企業所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現代社會,為了規范白酒企業的發展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調整白酒的稅收政策。現行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業的產品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業,需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業適用普遍征收的增值稅和企業所得稅,此外和大多數生產企業不同,白酒企業還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統一調整為20%。對于白酒企業,消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業又連續不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規定。1995年,國稅發[1995]192號文件規定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業所得稅時應作納稅調整處理。2001年,財稅[2001]84號文件規定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調整對白酒行業沖擊巨大,企業紛紛調整產品價位結構,減少低價酒生產,向高端白酒發展。2002年,國稅發[2002]109號文件針對關于酒類生產企業利用關聯企業之間關聯交易規避消費稅問題作出了規定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規定對其計稅收入額進行調整。同時規定白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規定在生產、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規定。這次調整對白酒企業形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發現稅務機關對白酒企業的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產現狀,根據國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業采用各種手段來規避稅收負擔。在白酒企業和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業的稅收負擔隨之波動。白酒行業的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業稅收負擔產生重要影響,未來稅負轉嫁將比關聯交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規避納稅環節、延遲納稅、分開包裝不同稅率產品等方面入手，研究白酒生產企業消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業，白酒企業需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內稅，單一環節征收，即消費稅納稅行為的發生在生產領域，包括生產、委托加工和進口環節，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發零售等環節中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業。分離后，生產企業將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業很大的一項支出。因此，企業可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節稅的目的。

（3）盡可能地降低生產企業的成本和費用。如果生產企業的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業達不到納稅籌劃的目的。降低生產企業的成本和費用，需要通過內部業務的調整，轉移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃 《消費稅暫行條例實施細則》里規定，消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅義務發生的時間即銷售確認的時間因結算方式的不同而不同，因此在銷售實現時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產品的籌劃。

在酒類產品銷售旺季，企業為了促銷，通常會將不同酒類產品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業將這三種產品組合包裝后，按照稅法規定，消費稅應當從高征收，即組合產品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據這三種產品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業的稅收負擔。因此，白酒生產企業應考慮將不同稅率的酒類產品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產品適用高稅率納稅的情況。

（四）調整產品結構的籌劃

白酒企業的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優質化，這主要體現在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業需要順應政策導向，調整產品結構，提高高檔價位白酒的產銷比例。

（五）白酒企業的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯交易。按稅法規定,消費稅屬于價內稅,實行單一環節征收,在生產、委托加工和進口環節繳納,而在以后的批發、零售等環節中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產公司和銷售公司,生產公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業分設生產公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規定在生產環節納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發給經銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產品是很少的,因為它取決于產品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產品,需求彈性很高,企業稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規模小、品牌弱的酒企,產品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結語

白酒生產企業在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業經營模式轉換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業還應綜合考慮各種因素，依據具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業的經營活動進行籌劃，從而幫助企業實現企業價值的最大化。