第一篇：XXX混凝土企業納稅籌劃報告

XXX混凝土有限公司

納稅籌劃報告

（朱亞迪）

2012年11月 引言：

隨著國內經濟的飛速發展，國家基礎設施和房地產業的迅猛投入，大量高層辦公樓、居民住宅、廠房拔地而起，高速公路、鐵路、大型橋梁等基礎設施迅速建設，隨著國家禁止現場攪拌等法規的實施，施工工藝均采用混凝土澆筑施工，帶動商品混凝土行業迅速發展壯大，使商品混凝土行業迅速成為一個新興崛起行業。

混凝土，簡稱為“砼（tóng）”：是指由膠凝材料將集料膠結成整體的工程復合材料的統稱。其材料主要為沙石，水泥，及其他混合劑，通過機械攪拌，進行充分混合，通過一定條件進行凝固，是土木工程建筑的基本材料。其原材料來源廣泛，生產過程相對簡單，自動化程度高，社會需求大，產品毛利潤豐厚，特別是目前新型混凝土，強度、耐腐蝕性，耐磨性等都較普通混凝土有較大的提升，應用范圍廣泛，具有極強的投資前景。

混凝土生產企業主要涉及稅種有：增值稅、企業所得稅、城建稅及教育附加，個人所得稅、耕地占用稅、印花稅等。

一、企業概況

XXX混凝土有限公司，是一家有限責任公司，注冊資金50萬元，主要生產各種普通混凝土和高強度混凝土。設立生產，采購，銷售，運輸，財務等部門。產品主要銷售給各建筑公司，房地產企業，路橋建設等單位。

（一）、地點選擇

新辦企業地點選擇尤其重要，不動產投資后難以改變，需綜合考慮各種情況。從經營角度考慮，混凝土攪拌公司適宜建在交通方面，原材料供給豐富，靠近銷售地，能提供廉價充足水源和電力的地點。從稅收角度看，需選擇城建稅相對較低的農村地區，城建稅的稅收征收比例為城市7%，縣鎮5%，其他地區1%，所以農村地區城建稅征收率相對較低，地點選擇在農村有利于節稅。同時新建廠房時需考慮占用耕地繳納的耕地占用稅比例。綜合考慮，地點適宜選擇在靠近沙石資源，交通便利的農村地區。

（二）、企業性質的選擇

根據《企業法》相關規定，由五十個一下的股東設立建立有限責任公司，適合新辦創建小型混凝土攪拌企業，同時為企業未來的發展打下了一定基礎，具有一定的擴展性，同時繳納企業所得稅，目前我國現行政策中繳納企業所得稅的優惠政策較多，可以依據實際情況享受稅收優惠。根據《稅收征管法》相關規定，工業企業連續12個月營業額在50萬元一下的為小規模納稅人，連續12個月營業額在50萬元以上的必須申請成為一般納稅人，有固定經營場所，且能提供準確申報資料和財務資料的小規模納稅人可以申請一般納稅人，小規模納稅人以3%的征收率征收增值稅，一般納稅人增值稅稅率17%，可以取得增值稅專用發票抵扣進項稅金，混凝土攪拌企業原材料主要為沙石，水泥等，可抵扣相對較少，小規模納稅人3%的征收率相對較低，更適合新辦小型企業，等年銷售額達到一般納稅人標準后在申請一般納稅人。

（三）、業務范圍

XXX混凝土有限公司，主要經營各種普通混凝土和高強度混凝土。產品主要銷售給各建筑公司，房地產企業，路橋建設等單位。這些企業多數屬于繳納營業稅企業，一般不需要增值稅專用發票做進項抵扣。

二、企業涉及的稅種

混凝土攪拌企業在日常生產經營中主要涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅、城建稅及教育附加等稅種。

（一）、增值稅納稅籌劃

增值稅是XXX混凝土有限公司需要交納的主要稅種，在小規模納稅人階段，企業依據3%征收率計征增值稅，即“應納稅額=銷售額÷（1+3%）×3%”；例如，某個月銷售額為103000元，則應納增值稅為103000÷1+3%）×3%=3000元。此時的增值稅征收率以3%計算，相對較低。

當企業連續12個月銷售額達到50萬元時，根據《稅收征管法》相關規定，需申請一般納稅人，一般納稅人稅率為17%，允許抵扣進項稅金，混凝土企業進項材料主要有沙石、水泥、水、電、其他混合劑、攪拌設備等，其中主要材料沙石一般難以取得進項增值稅發票，用于生產的水泥倉，攪拌倉等設備屬于不動產，無能抵扣進項稅金，購進的攪拌設備，抽泵，攪拌運輸車等固定資產屬于一次性抵扣，實際日常經營中可以抵扣的進項主要是水泥，水電費和其他混合料。以生產標號C20；配制強度28.2MPa；水灰比0.67；坍落度35-50mm的混凝土計算，每立方米混凝土材料大約用量：水泥：291Kg，中砂：766Kg，石子1148Kg，水195Kg。計算材料價格：

中砂766Kg/1400Kg）/m3（砂容重）×65元/m3=35.56元

石子1148Kg/1500Kg/m3（石子容重）×75元/m3=57.4元

水泥291Kg×0.32元/Kg=93.12元

水電195Kg×0.0065元/Kg=1.27元

制作每立方米混凝土需人工等其他費用費50.00元

合計價格：35.56+57.54+93.12+1.27+50=237.49元 其中可以抵扣的進項稅金為（水泥+水電費）×17%=16元

目前市場上混凝土不含稅銷售價格大約在300-500元每立方米，以400計算，需繳納銷項稅金為400*17%=68元，應納稅金=68-16=52元

稅負率=52÷400×100%=13% 及時考慮其他固定資產抵扣，實際稅負率也在10%以上，稅負偏高。根據《增值稅暫行條例》規定：商品混凝土（僅限以水泥為原料生產的水泥混凝土）可以選擇按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，不做進行抵扣，這樣實際稅負為6%，可自行開具增值稅專用發票，稅負有較大下降，所以可以申請使用按簡易辦法征收。

（二）企業所得稅納稅籌劃

企業所得稅的征收依據為企業的經營利潤，根據《企業所得稅法》規定，一般企業所得稅稅率為25%，混凝土企業不屬于高新技術企業，不能享受高新技術企業的稅收優惠，但是在新辦階段，由于規模小，投資少，利潤較少，可以依據小型微利企業標準，申請成為小型微利企業，小型微利企業標準：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元，所得稅稅率相對較低。同時自2010年1月開始至2015年12月，年應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業，其所得按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，十分適用初期創業階段。

（三）其他稅種稅收籌劃

除了主要的增值稅和企業所得稅外，企業還需要繳納城建稅及教育附加，印花稅，代征個人所得稅，新辦征用耕地時繳納耕地占用稅等小稅種。其中城建稅及教育附加計稅依據為所繳納的增值稅，因選址在鄉村，繳納城建稅稅率為1%，相對較低，教育附加稅為3%。個人所得稅主要是代征企業員工需要繳納的個人所得稅，目前個人所得稅起征點為3500元，不達起征點免征個人所得稅。印花稅、耕地占用稅依據企業實際情況繳納，其中耕地占用稅依據實際占用耕地為一次性繳納。

三、企業節稅計劃

（一）、增值稅節稅計劃

作為混凝土攪拌企業，增值稅是最主要的稅種，除了開始階段小規模納稅人，使用3%征收率外，還可以從三個方面考慮節稅，1、申請簡易征收，（財稅[2009]9號）明確：??一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：??商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。但是簡易征收的申請時間可以做具體考慮，成為一般納稅人后，購入所需固定資產，進行進項抵扣，一般來說，混凝土攪拌設備和抽泵、攪拌車等固定資產價格高，使用周期長，可抵扣進項稅金較多，可以先行抵扣，待留抵稅金用完后，在申請成為簡易征收企業，使用6%征收率征收。

2、混凝土產品主要銷售給房地產企業和路橋公司，一般這些企業為繳納營業稅企業，不需要增值稅專用發票，混凝土生產過程中，可以通過更新技術，在原料中加入適量廢渣，（財稅[2008]156號）明確規定：對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：??生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產原料的比重不低于30%。免稅銷售不得開具增值稅專用發票。

3、合理拆分、分稅核算。將不同的業務進行分別核算，避免從高適用稅率。一般混凝土攪拌企業都要兼營混凝土運輸業務，而目前江蘇省已經實行了營業稅改征增值稅，交通運輸業增值稅稅率為11%，較一般貨物銷售17%的稅率較低，可以獨立核算，繳納增值稅，運輸時汽油費，車輛維修費，車輛購置費都可以進項抵扣，而且取得的增值稅專用發票抵扣稅額都為17%，而銷項稅額都為11%，可以有效減少應納稅額。

（二）、企業所得稅節稅計劃

1、企業所得稅除可申請小型微利企業外，還可以使用資源綜合利用，（財稅[2008]47號）：企業自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》中所列資源為主要原材料，生產《目錄》內符合國家或行業相關標準的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。因此當選擇使用廢渣進行生產不僅可以減免增值稅，也可以減征企業所得稅，即有利于社會效益，也為企業創造利潤。

2、充分利用稅法規定的稅前扣除項目。對于稅法規定可以稅前扣除的財產保險、失業保險、工傷保險、生育保險、醫療保險、養老保險、住房公積金等費用，應足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業所得稅；又遵守了法律、法規；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業的競爭力。

（三）其他稅種節稅計劃

城建稅及教育附加依據繳納的增值稅為計稅依據，如果享受了增值稅免稅政策，城建稅及教育附加也享受免稅。

四、企業未來發展計劃及配套稅收計劃

（一）企業未來發展規劃

隨著企業的發展，規模不斷擴大，企業需要進行全面的改造升級，第一、確定企業的戰略發展定位，簡單而言就是確定企業發展目標規模、核心產品定位，銷售目標、區域發展分布等。通過提升企業戰略管理，建立科學的內部管理機制和運行模式，樹立品牌戰略機制和一體化營銷機制。第二、加強技術革新，購置節水節電設備，升級生產設備，生產標準更高的混凝土產品，增加產品技術含量，提高產品附加值，增加企業利潤。第三、建立品牌化營銷渠道，向上下游產業進行擴張，解決沙石，水泥等原料的來源，降低主要材料的采購成本，成立運輸公司，購置混凝土攪拌運輸車，降低運輸成本。通過不斷整合上下游產業鏈，逐步發展成為股份制集體化企業

（二）企業未來稅收計劃

考慮企業未來的稅收計劃，就需要考慮納稅籌劃的局限性，納稅籌劃僅能在一定程度上降低稅負，而不是無限度的減少，不可能從根本上解決企業經營問題。未來的企業稅收必須綜合考慮企業的規模，資金運行情況，管理情況、市場情況等種條件，從而有效的進行長期的稅收規劃。規范化的企業稅收，需嚴格按照國家稅法相關規定執行，僅能在國家法定的范圍內，盡可能的通過納稅籌劃節省稅金降低稅負，合理的利用國家稅收優惠政策，第一、可以通過資源綜合利用等辦法享受減免稅政策，減免增值稅，降低企業所得稅，第二、通過聘用殘疾人，成為福利企業，享受增值稅即征即退，以及所得稅殘疾人工資加計扣除。

第二篇：納稅籌劃報告

納稅籌劃報告

一、企業性質

畢業之后，我打算和幾個朋友一起開辦一家名叫“城市之光”的房地產經紀有限責任公司。眾所周知，有限責任公司又稱有限公司，是指符合法律規定的股東出資組建，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任的企業法人。據《公司法》規定，有限責任公司由50個以下股東出資設立，最低限額為人民幣3萬元，首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內繳足，其中，投資公司可以在5年內繳足。我們決定出資100萬，一次繳清。

二、業務范圍

“城市之光”房地產經紀股份有限公司主要有：

1．房地產中介及代理；

2．廠房租賃與銷售代理；

3．寫字樓租賃與銷售代理；

4．商鋪租賃與銷售代理；

5．地皮租賃與轉讓代理；

6．商品房或私宅租賃與銷售代理；

7．二手房租賃與銷售代理；

8．房地產銷售策劃服務；

9．物業管理咨詢服務與信息交流；

10．按客戶所需訂建廠房。

三、經營業務時可能涉及的稅種 房地產中介公司屬于營業稅納稅人，主要涉及的稅種包括營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、土地增值稅、印花稅、房產稅等。

1.營業稅。對房地產出售方適用“銷售不動產”稅目的規定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業稅；針對房產租賃而言的，房產租賃業適用營業稅中“服務業”稅目，統一執行5%的比例稅率。

2.企業所得稅。對房地產企業而言，如果其轉讓或出租房地產產生了凈收益，就要將其收益并入企業利潤總額繳納企業所得稅。企業所得稅采用25%的比例稅率。

3.印花稅。房地產銷售階段的印花稅，是在房地產交易中，針對房地產交易金額，適用“產權轉移書據”稅目，按照0.05%稅率征收。

4.房產稅。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅；但對出售前房地產開發企業使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。房產稅采用比例稅率，依據房產計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據房產租金收入計征的，稅率為12%。

5.土地增值稅。土地增值稅實行超率累進稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

四、納稅籌劃的具體過程

1．土地增值稅的籌劃

（一）利用房地產企業稅收優惠政策

稅法對納稅人出售建造的普通標準住宅，允許在其增值額未超過扣除項目金額之和20% 時，免征土地增值稅。這樣，房地產企業就可以通過處理收入金額等方式盡可能地獲得優惠待遇。

1）區分不同的項目，分別核算標準住宅和其他房產項目的增值額，以符合稅收優惠條件。

2)合理調整銷售價格。增值額相對來說是比較容易為房地產企業所控制的，企業應該全面了解即時的市場行情，進行充分的市場調研，預估地產開發項目完工時所能達到的價格水平，衡量節稅收益與繳稅成本，保證取得預期盈利的前提下，合理設置房產銷售價格，將增值額的比例控制在優惠范圍內。

（二）改變房地產項目開發方式進行納稅籌劃

該種方式運用的原理同樣是盡可能地創造條件，使房產項目滿足稅收優惠政策的標準。比如將獨自開發項目改為與其他相關企業合作建房，一方出土地，一方出資金，利用暫免征收土地增值稅的政策，降低房產成本，實現雙方的利益共贏。或者將立項房產由出售轉為投資聯營，因為房地產企業作為投資方與被投資方共同承擔了投資風險，可以不繳營業稅和土地增值稅，可以節省很大一部分稅收成本。還有些企業將房產出售改為出租，不轉移土地使用權和房產產權，則該出租行為只需交納房產稅，不再繳納土地增值稅，節省的該部分稅賦也是很大一部分可用資金。

2.營業稅的籌劃

1）合理拆分業務，剝離價外費用。根據營業稅稅法的有關規定，營業稅的應納稅收入為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。房地產企業在銷售房產的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產企業在銷售房產的過程中的上述各項代收款項，均應并入房產銷售收入，計算繳納營業稅，這就加大了房地產企業的稅收負擔。如果能將上述代收款項從房地產企業的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產企業收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。

2）將房屋的裝潢、裝飾以及設備安裝費用單獨簽訂合同。房地產企業銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種。在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂

兩份合同，向對方收取兩份價款。在征稅中分別按“銷售不動產”交5%的營業稅和“建筑業”交3%的營業稅，節約了2%的營業稅。

3.企業所得稅的籌劃

1）遲延納稅的籌劃。企業可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據國稅發[2009]31號《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的規定，房地產開發企業的經營業務如符合以下三個條件之一的則視同已完工：①開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。②開發產品已開始投入使用。③開發產品已取得了初始產權證明。已完工的開發產品不能按照計稅毛利率的方式來交企業所得稅，而必須按預售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預繳企業所得稅。由于國稅發[2009] 31號里規定的計稅毛利率較低，扣除完營業稅及附加后基本沒有所得可預繳所得稅。所以企業應注意文件規定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。

2）充分利用稅法規定的稅前扣除項目。對于稅法規定可以稅前扣除的財產保險、失業保險、工傷保險、生育保險、醫療保險、養老保險、住房公積金等費用，應足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業所得稅；又遵守了法律、法規；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業的競爭力。

五、企業未來的發展計劃以及必要的稅收計劃

這幾年，隨著中央政府出臺了一系列抑制房價的政策，房地產行業進入了蕭條時期，我企業也應有一定的調整措施。

1）營銷方面，將通過創新與聯合來提供全面和增值的服務，如：政策咨詢、價格評估、代辦抵押貸款、房地產項目可行性研究等增值服務，誰能夠在服務內容方面不斷地創新，為客戶提供全面的服務，同時不斷創新服務方式，降低消費者的交易成本，誰就能夠贏得客戶，提高知名度；另外，因為所有房地產經紀企業的房源千差萬別，且經紀機構的客源也不同，客戶的需求也各不相同，這就在客觀上要求房地產經紀機構要走聯合的道路，做到信息共享、資源合理互補，如：甲企業有客源，沒有房源，乙企業有房源，沒有客源，這種情況下，兩個經紀企業完全可以通過合作來達到”雙贏”的局面。

2）經營模式方面，目前的店鋪經營方式在我國將會存在較長一段時間，但現在已經出現利用網絡來進行房地產經紀活動的獨立經紀人，這種模式在我國還相當不成熟，且這類獨立經紀人的素質普遍參差不齊，沒有執業資格證，沒有固定的經營場所，甚至沒有營業執照（即所謂的”黑中介”），而在發達國家，經紀企業如果沒有特殊情況，一般不設店鋪，而是租賃固定的寫字樓，招聘大量的獨立經紀人，通過電話與網絡進行營銷活動，其獨立經紀人的素質普遍較高，這種模式在制度日益完善的情況下，會逐漸在我國推行開來。

3）品牌經營方面，向專業化、規模化連鎖經營發展。實踐證明，擴大規模、連鎖加盟經營有諸多優勢：一是可以統一安排人力、物力、財力，節省成本，優化資源配置，獲取規模效益；二是統一領導，統一規

范，統一服務標準，有利于提高服務質量，樹立品牌，發揮品牌效應；三是可以擴大業務量，提高市場占有率，增強競爭力，經紀企業要想在日趨激烈的市場競爭中爭得一席之地，必須降低服務成本，提高成交率，因此，規模化發展，連鎖化經營，將是今后房地產經紀企業發展的必然趨勢，目前”小”而”散”、競爭力不強的房地產經紀企業會逐漸被市場所淘汰。

配套的稅收計劃主要考慮：

1．實事求是，結合實際，增強稅收計劃管理的科學性。應從經濟、稅源的實際出發，緊密結合市場變化，順應市場經濟大環境的變化，遵循從經濟到稅收的原則，以“發展變化”的觀點來預測分析經濟、稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。

2．注重實地調查研究，增強稅收計劃分析的針對性。制定稅收計劃的人員要定期深入基層了解征管工作中的新情況、新問題，及時掌握經濟、稅源結構變化情況以及發展趨勢，提高預測稅收收入的水平。

3．實行綜合評價，增強計劃考核的合理性、公正性。當計劃與實際稅源有較大的差距時，不能以計劃沖擊稅法，要綜合評價，具體情況具體對待。

第三篇：市政施工企業的納稅籌劃

市政施工企業的納稅籌劃

市政企業，大多承擔著為居民提供公用產品和基礎設施建設的重任，而此類任務以大型施工工程居多。一般來說，由于市政基礎設施建設需要大規模的資金投入，因而市政企業的財務風險普遍較高，資金壓力大，從具體情況上講，在施工企業創造價值的動態過程中存在著廣闊的進行納稅籌劃的空間，因此，市政企業要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式提高企業經濟效益。筆者嘗試從一整套工程項目案例角度，分析市政企業在簽訂合同階段，施工經營階段到工程結算階段的一些納稅籌劃方法。

一、合同簽訂階段的納稅籌劃方法

（一）合同簽訂類型的納稅差異

合同簽訂類型的不同對企業的營業稅稅負也會造成不同影響。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機、裝卸機的施工單位完成。施工企業A下屬一家子公司B機械租賃公司擁有建筑工程施工資質，所以此項土方工程由B承接。合同約定租賃臺班費總價200萬元。因為施工 企業A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，測租賃公司B的營業稅是6萬元。

租賃業務營業稅稅率是5%，建筑業營業稅稅率是3%.那么對于租賃公司B來說，如果簽訂的是租賃業務，那么營業額將按照5%來繳納營業稅，此時的營業稅金是200×5%＝10（萬元）。現在簽訂的是分包合同，那么按照3%的稅率繳納營業稅，此時的營業稅金是200×3%＝6（萬元）。由此可見，節約營業稅10－6＝4（萬元）。

（二）合同金額不確定的納稅差異

在合同設計時，雙方當事人應充分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價格，待工程竣工后，按結算價計算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。

本次施工中，施工企業A與建設單位甲簽訂工程施工合同，合同金額5000萬元，合同簽訂后，印花稅即應交納，為5000×0.03%＝1.5（萬元）。2009年10月工程竣工，經審定實際工程決算價為4500萬元。

《印花稅暫行條例施行細則》第十四條規定：“條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花……”，應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，無論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。因此在本例中，由于合同金額不準確，施工企業A多交印花（5000－4500）×0.03%＝0.15（萬元），若在合同簽訂時候對合同金額做一個相對保守的估計為4000萬元，只需貼4000×0.03%＝1.2（萬元），而經過補貼印花稅也只需再500×0.03%＝0.15（萬元），總共繳納印花稅1.2＋0.15＝1.35（萬元），節稅1.5－1.35＝0.15（萬元）。

（三）合同注明事項的納稅差異

合同注明事項對企業日后納稅水平也有影響，例如在合同中區分混合銷售中的材料費用和勞務費用就是很重要的一點。

在工程施工中，需要進行一項裝飾工程，施工企業A下屬市政材料生產子公司C生產工程需要的裝飾材料并提供該種安裝業務。于是，子公司C與施工單位簽訂了一份500萬的合同，其中，單獨注明了材料價值400萬，安裝費100萬。其中增值稅進項稅額是25萬元。

《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為……”，子公司C簽訂合同時注明將材料銷售業務和材料安裝業務分開，此時的100萬安裝費只需按建筑業3%的稅率繳納營業稅，需繳納的稅金是增值稅為400÷（1＋17%）×17%－25＝33.12（萬元），營業稅是100×3%＝3（萬元），稅金總計36.12萬元。而如果子公司在合約中不單獨注明，則有主管稅務機關進行核定，很可能導致多繳稅。

二、施工經營階段的納稅籌期方法

（一）折舊年限的選擇

施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。

施工企業A為了更好的完成這次施工任務，決定采購一項大型的機械設備。該設備預計使用年限是15年，但是計入固定資產的時候，該項設備的折舊年限是10年。

《企業所得稅法實施條例》第六十條規定“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：……

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；……”。所以，當采取直線法計提折舊時，盡管設備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規定的，最短期限的折舊法。折舊具有抵減所得稅的作用，通過盡可能短的時間內折舊，能夠將后期的費用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務時間。不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，同時將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。

（二）避免大修理費用的形成

企業要會利用固定資產的大修理費用形成的遞延費用來延緩所得稅的納稅義務時間。

施工企業A平時很注意對企業的設備等大型固定資產進行維修保養。但是在維修保養的過程中，施工企業A在維修保養過程中，除了必要的修理外，并不將保養修理期集中在一起，使之一次性發生較大金額的支出。

《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定：“固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；……”，如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，控制固定資產的修理保養支出，使費用能夠在當年一次性列支，就能推遲了所得稅的納稅義務時間。

（三）研發費用的加計扣除

對于市政企業來說，有其專屬的研發費用處理辦法。對研發費用加計扣除的話，能直接降低所得稅的應納稅額。

施工企業A的下屬市政材料生產子公司D，生產銷售重交道路瀝青。子公司D為了提高重交道路瀝青生產技術和生產工藝，花費了大量的資金進行研發。

根據以下三條法律法規：

（1）《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定：“……研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除……”，指出了研發費用可以加計50%扣除；

（2）《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第四條規定：“企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除……”，界定了可以加計扣除的領域范圍；

（3）《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》第五十一條規定：“重交道路瀝青利用環烷基原油資源生產重交道路瀝青，用重油和含硫原油生產高質量的AH－70、AH－90等牌號的重交通道路瀝青，路面再生及有機大分子廢棄物在改性瀝青中的應用”，明確了與市政材料行業有關的重交道路瀝青的市政材料領域，屬于可以加計扣除的高技術產業。

由此，子公司E只要帶著相關材料去當地稅務部門進行登記，從而能將研發費用加計50%進行扣除。

三、工程結算階段的納稅籌劃方法

工程決算時，要掌握好營業稅的納稅義務發生時間。此階段，納稅籌劃的操作空間就比較小，需要做的就是在規定的日期內盡可能推遲的營業稅的申報繳納，取得時間價值，緩解資金壓力。

施工企業A和建設單位甲在合同中約定的某項目工程結算書提交時間是2009年12月25日，甲方付款時間是2010年6月25日。施工企業 A的會計在2010年3月25日的時候，按照完工百分比法，確認了企業應納稅所得額的收入計稅基礎，然后按照對應的收入提取了營業稅金及附加，廟此本期應交營業稅產生了貸方發生額，但是施工企業A并沒有在接下來立刻申報繳納企業的營業稅，而是在2010年6月25日約定的工程款支付日期才申報繳納營業稅。

根據以下法律法規：

（1）《營業稅暫行條例》第十二條規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天……”；

（2）《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條規定：“條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天”；

（3）《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：“企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入”。建筑業由于在營業稅和企業所得稅在確立納稅義務發生時間（即收入確認時間）上面的差異，所以在所得稅法上規定的應交所得稅的納稅時間和營業稅法規上規定的應交稅營業稅納稅時間是不同的，特別是在合同約定的付款日期滯后于工程結算日期的時候，應該注意營業稅的納稅義務發生日期。

四、結論

本文在最新的稅法和企業會計準則的基礎上，通過一整套市政企業及關聯方企業從簽訂工程承包合同，工程施工經營，到工程決算階段的各種經營行為較為全面的納稅籌劃方案設計，達到了幫助企業減輕稅負和緩解資金壓力的目的。但是這套案例并不能涵蓋市政企業經營行為的方方面面，而市政企業想要更有效率和效益地進行納稅籌劃，還有待于更多稅務會計同仁的深入研究。

第四篇：企業實施納稅籌劃的必要性

企業實施納稅籌劃的必要性

企業實施納稅籌劃的必要性表現在以下幾個方面：

（1）目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現稅負的減輕，是企業的唯一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：①逃稅，即通過違法行為實現規避稅負的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。面對如此高的稅收負擔，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。②納稅人產生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經濟活動規模，最終會導致整個經濟的萎縮。這一點根據“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負才會擴大生產，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負只會抑制生產，最終破壞稅基。正所謂“源遠才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。③進行納稅籌劃，實現合理避稅。這才是企業迎接WTO挑戰，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規的必然之舉。

（2）中國加人WTO，企業競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業將在一個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業的成本支出，增加盈利。國外企業的財務機制已經較為成熟穩健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，中國企業要想與國外企業同臺競爭，就應該把策略重點放到“節流”，即企業內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業來說就變得相當關鍵。

（3）實施納稅籌劃是企業產權清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內三資企業在利用納稅籌劃實現合理節稅上對國內企業產生了積極的影響。這也正體現了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產權清晰，法律意識強的特點。反觀國內企業，長期以來在納稅上一直走的是“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅風盛行。在當前國內企業市

場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現代企業才能在競爭中處于優勢地位。

（4）從現代企業的財務機制上看，作為企業外部成本的稅收支出更應當加以控制。企業的成本可以分為兩類：內部成本和外部成本。企業的各項期間費用、工資支出等都屬于內部成本，而納稅支出則屬于企業的外部成本。目前企業存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內部成本，而對于企業的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業對內部成本的控制已經相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業的發展。因此，在控制內部成本的同時，應該試圖努力節約企業的外部成本，做到內部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。

免稅技術要旨：

（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節減的稅收，免征的稅收越多，節減的稅收也越多。

（2）盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規定，免稅期越長，節減稅收越多。例如，國家對一般企業按普通稅率征收所得稅，對在A經濟開發區企業制定有從開始經營之日起3年免稅的規定，對在B經濟開發區企業制定有從開始經營之日起5年免稅的規定。那么，如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，一個公司完全可以搬到B經濟開發區從事經營活動，從而可以獲得免稅待遇，并使免期限延長了2年，從而合法地、合理地節減更多的稅收。

二、減稅技術手段

1.減稅含義

減稅是國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經濟、政治、社會政策的經濟手段。如：我國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質的減稅。又如：我國對符合規定的高新技術企業、從事第三產業的企業、以三廢材料為主要原料進行再循環生產的企業給予減稅待遇，就是國家為了實現其科技、產業和環保等政策所給予企業稅收鼓勵性質的減稅。在各國稅法里，減稅鼓勵規定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術進行納稅籌劃的合法的、合理的依據。

2.納稅籌劃的減稅技術

（1）減稅技術概念。減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節稅的效果也就越好。一般而言，盡管減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區企業、殘疾人企業等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產品出口企業。高科技企業、再循環生產企業等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。

納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節減稅收的技術。

（2）減稅技術特點。

1）絕對節稅。減稅技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節稅范圍。

2）技術簡便。減稅技術無需利用數理、統計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節減多少稅收，從技術上來說非常簡單。

3）適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產品出口企業條件的企業，因此，減稅技術仍然是一種不能普遍運用、適用范圍較小的納稅籌劃技術手段。

4）具有一定風險性。能夠運用減稅技術的企業投資、經營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風險的地區、行業。項目和行為，從事這類投資、經營或個人活動具有一定的風險，比如：投資利用三廢進行循環再生產的企業就有一定的風險性，其投資收益難以預測。

（3）減稅技術要旨。

1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節減的稅收也越多。

2）盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節減的稅收，而使減稅期最長化能使節稅最大化。如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業生產的商品90％以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業發展的目的，對此類企業減征30％的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業有減征50％，減稅期為3年的規定；D國對此類企業則有減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規定。打算長期經營此項業務的企業，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節減的稅收最大化。

三、稅率差異技術手段

1.稅率差異含義

稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經濟合作社的適用稅率為45％；又如，一個國家對不同地區的納稅人規定不同的稅率，一般地區的公司所得稅稅率為35％，某一個特區的公司所得稅稅率為20％；再如，不同國家性質相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業、某類地區的存在和發展，它體現國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術主要是利用體現國家經濟政策的稅率差異。

2.納稅籌劃的稅率差異技術

（1）稅率差異技術概念。稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業理由，在開放經濟下，一個企業完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業的組織形式、投資規模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節減稅收支出。

（2）稅率差異技術特點。

1）絕對節稅。稅率差異技術運用的是絕對節稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型納稅籌劃技術。

2）技術較為復雜。采用稅率差異技術節減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計稅基數差異的影響，計稅基數的計算很復雜。計算出結果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節減多少稅收，所以稅率差異技術較為復雜。

3）適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術是一種能普遍運用，適用范圍較大的納稅籌劃技術。

4）具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩定的，因

此稅率差異技術具有相對確定性。

（3）稅率差異技術要旨。

1）盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節稅的最大化。

2）盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。稅率差異具有一定的穩定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩定的。比如，政局穩定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩定性，政策制度穩健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節減稅收，而稅率最低化能使節稅最大化。如，A國的公司所得稅稅率是33％；B國的公司所得稅稅率為40％；C國的公司所得稅稅率為36％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個投資者到A國開辦公司就可以節減稅收，并使節減的稅收最大化。

四、分劈技術手段

1.分劈的含義

分劈是“分開”之意，不是強行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產。

2.納稅籌劃的分劈技術

（1）分劈技術的概念。分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的納稅籌劃技術。出于調節收人等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產稅一般是都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節減稅收。比如，應稅所得2萬元的適用稅率是20％，應稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。有一對夫婦結婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應稅

股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉回到妻子名下，讓妻子分得利息收人，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40o降至20%，節減稅收0.4萬元（l.2萬元一0.8萬元）。出于調節收人、解決失業、促進經濟增長等原因，基本同樣的社會、經濟政策理由一個國家對不同規模企業有時規定不同的稅率，如我國對年應稅所得超過10萬元的企業的所得稅稅率為33％，對年應稅所得3萬元～10萬元的企業所得稅稅率為27％，對年應稅所得不超過3萬元的企業所得稅稅率為18％。采用分劈技術節稅與采用稅率差異技術節稅的區別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數合法和合理地減少而節稅；而后者則不是通過減少計稅基數來節稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經政策

（2）分劈技術的特點

1）絕對節稅。分劈技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅的納稅籌劃技術。

2）適用范圍較窄。一些企業往往通過分立為多個小企業，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。為了防止企業利用小企業稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導納稅人如何分劈所得和財產，以便節稅。

3）分劈技術較為復雜。采用分劈技術節減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。所以技術較為復雜。3.分劈技術要旨

（1）分劈合理化。使用分劈技術節稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節減了稅收。

（2）節稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產留給妻子，因為英國規定，丈夫留給妻子的遺產可享受兔稅，妻子去世后再將財產留給兒子，財產并沒有發生被征兩次稅的情況。丈夫尋求稅務咨詢，稅務顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財產劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產留給兒子。因為盡管丈夫的財產遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產稅。英國的遺產稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發現的稅收陷井，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產留給兒子，可以節減6.76萬英鎊的遺產稅。

五、扣除技術手段

1.扣除的含義

扣除原意是從原數額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額，比如，我國《企業所得稅暫行條例》規定，企業的應納稅所得額為納稅人每一納稅的收人總額減去準予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的《企業所得稅暫行條例》第十二條規定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規定，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該應計稅額減去該人該從源扣繳的預提稅和預繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該的應清繳稅額。扣除技術的扣除是狹義的扣除，即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國的《企業所得稅暫行條例》規定，在計算應納稅所得額時，所有

納稅人準予扣除與其取得收人有關的成本、費用、稅金和損失的金額。又如，美國所得稅法規定，計算個人應納稅所得額時，可以扣除諸如政府發行用于“公益目的”的債券利息收人等不予計列所得、求職費用等調整所得項目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。

2.納稅籌劃的扣除技術

（1）扣除技術的概念。扣除技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的納稅籌劃技術。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節減的稅款就越大。

（2）扣除技術的特點：

①可用于絕對節稅和相對節稅。扣除技術可用于絕對節稅，通過扣除使計稅基數絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節稅，通過合法和合理地分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現金流量，起到延期納稅作用，從而相對節稅，在這一點上，與延期納稅技術原理有類似之處。

②技術較為復雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規定是最為繁瑣復雜，也是變化最多、變化最大的規定，而要節減更多的稅收就要精通所有有關的最新稅法，計算出結果并加以比較，所以扣除技術較為復雜。比如，很多國家對虧損的結轉沖抵規定有多種選擇性條款：結轉沖抵以后應稅所得，結轉以前所得，結轉不同類別等。

③適用范圍較大。扣除是適用于所有納稅人的規定，幾乎每個納稅人都能采用此法節稅，因此，扣除技術是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的納稅籌劃技術。④具有相對穩定性。扣除在規定時期是相對穩定的，因此采用扣除技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。

3.扣除技術要旨

（1）扣除項目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數就越小，計稅基數越小，應納稅額就越小，因而節減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達到節稅的最大化。

（2）扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數就越小，應納稅金額就越小，因而節減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節稅最大化。

（3）扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節減稅收越多。扣除最早化，可以達到節稅的最大化。

例如，國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費：一是允許按公司銷售收入一定百分比計算出來的金額扣除；二是按有限額規定的實際發生的顧客招待費扣除。每年顧客招待費基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時間價值，節減更多的稅收。

六、抵免技術手段

1.稅收抵免的含義

稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。在征稅機關方面，納稅人的應納稅額是征稅機關的債權，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其貸方已納稅額沖減其借方應納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規定，以避免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應納稅額，納稅人應得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應納稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。但現在世界各國的稅收抵免規定，遠遠不止僅用于避免雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或獎勵的方法，還可以是個人所得稅基本扣除的方法。作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業和外國

企業所得稅法》第十二條規定，外商投資企業來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將其已被從源扣繳的股息預提稅、利息預提稅、工薪預扣稅等從其應納稅額中扣除。作為稅收優惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規定，外商投資企業購買國產設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。基本扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅籌劃抵技術涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規定了稅收優惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發抵免等。還有不少國家還有基本扣除性抵兔，包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。

2.納稅籌劃的抵免技術

（1）抵免技術的概念。抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的納稅籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節減的稅額就越大。

（2）抵免技術特點。

1）絕對節稅。抵免技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅范疇。

2）技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。各國規定的稅收優惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復雜，因此抵免技術較為簡單。

3）適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優惠，因此抵免技術適用范圍較大。

4）具有相對確定性。抵免在一定時期內具有相對穩定、風險較小，因此采用抵免技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。

3.抵免技術要旨

（1）抵免項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應納稅額的項目也越多，沖抵的應納稅額的項目也越多，應納稅額就越少，因而節減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以達到節稅的最大化。

（2）抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵兔項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額就越大，沖抵應納稅額的金額越大，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多，從而使抵兔金額最大化，以達到節稅的最大化。例如，一個國家規定公司委托科研機構或大學進行科研開發，支付的科研開發費用的65％可直接抵免應納公司所得稅，還規定公司當年科研開發費用超過過去3年平均數25％的部分，可直接抵免當年的應納公司所得稅。一個必須為斷進行科研開發才能求得生存發展的企業，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。

七、延期納稅技術手段

1.延期納稅的含義

延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規定進行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅按照國家其他規定可以達到延期納稅目的的納稅安排。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規定來達到延期納稅目的的納稅安排。各國制定延期納稅規定主要有如下一些原因：一是避免先征后退稅，節約征稅成本。比如，我國規定，境外進人免稅區的貨物，除國家另有規定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進人保稅區的貨物運往非保稅區，這時才再照章征收增值稅和消費稅，以后如果保稅區生產的產品，除國家另有規定外，運往境外，免征增值稅和消費稅。這個規定就性質來說，是一種延期納稅。二是防止納稅人稅負畸輕畸重。比如，有的國家規定，農民在某一取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數年之內繳納稅收。三是鼓勵和促進投資。比如，對納稅人處置營業資產后又重置營業資產，有些國家允許納稅人可以將每次處置資產的利得一直延長到最后不再重置營業資產時才繳納稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤

留在國外繼續投資經營，不匯回國內，就可以一直延緩至匯回國內時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。

2.納稅籌劃的延期納稅技術

（1）延期納稅技術概念。延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節稅的納稅籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節減稅收。

（2）延期納稅技術特點。

1）相對節稅。延期納稅技術運用的是相對節稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節減稅收，屬于相對節稅型納稅籌劃。

2）技術復雜。大多數延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規定和其他一些技術，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數學、統計和財務管理知識，各種延期納稅節稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。

3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規定。財會制度選擇性方法以及其他規定等進行節稅的納稅籌劃技術，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。

4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節稅技術具有相對的確定性。

3.延期納稅技術要旨

（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳

納的稅收就越少，現金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節稅的最大化。

（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現金流量所產生的收益也將越多，因而相對節減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節稅的最大化。例如，國家規定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節減了稅收。又如，國家規定購買高新技術設備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當于延期納稅。

（2）延期納稅技術特點。

1）相對節稅。延期納稅技術運用的是相對節稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節減稅收，屬于相對節稅型納稅籌劃。

2）技術復雜。大多數延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規定和其他一些技術，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數學、統計和財務管理知識，各種延期納稅節稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。

3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規定。財會制度選擇性方法以及其他規定等進行節稅的納稅籌劃技術，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。

4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節稅技術具有相對的確定性。

3.延期納稅技術要旨

（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節稅的最大化。

（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現金流量所產生的收益也將越多，因而相對節減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節稅的最大化。例如，國家規定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節減了稅收。又如，國家規定購買高新技術設備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當于延期納稅。

八、退稅技術手段

1.退稅的含義

退稅指稅各機關按規定對納稅人已納稅款的退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或多征的稅款，如稅務機關不應征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預提稅或分期預繳的稅款超過納稅人應納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內流轉稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業的合格再投資，允許退還已納企業所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。

2.納稅籌劃的退稅技術

（1）退稅技術的概念。退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的納稅籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收也越多。

（2）退稅技術特點。

1）絕對節稅。退稅技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅籌劃范圍。

2）技術要求較為簡單。退稅技術節減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出簡化了的算式，更簡化了節減稅收的計算，因此退稅技術較為簡單。

3）適用范圍較小。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術適用的范圍較小。

4）具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使得采用退稅技術的納稅籌劃具有一定的風險性。

3.退稅技術要旨

（1）盡量爭取退稅項目最多化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節減的稅收就越多，從而使退稅項目最多化，以達到節稅的最大化。

（2）盡量使退稅額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達到節稅最大化。

例如，A國規定企業用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的50％，一個想不斷擴大經營規模的公司，在其他條件基本相似或利弊相抵的條件下，選擇用

稅后的所得而不是用借入資本進行再投資，無疑可以節減稅收。

第五篇：企業對外捐贈納稅籌劃策略

企業對外捐贈納稅籌劃策略

一、主要捐贈模式

1．企業現金捐贈和企業個人股東現金捐贈相結合的模式。企業現金捐贈和企業個人股東現金捐贈相結合是本次捐贈中比較典型的模式。如2008年5月13日上午，大連萬達集團率先通過四川省慈善總會向受災地區捐款500萬元，之后大連萬達集團各地子公司又向陜西、重慶等災區捐款400萬元。與此同時，大連萬達集團員工個人捐款近600萬元，人均捐款1060元。5月21日，在得知都江堰市中醫院在此次地震中被嚴重毀損，人民群眾看病難上加難的情況后，王健林董事長果斷決定再捐資6000萬元，以最快速度為都江堰市重建一座震不倒、水準高的新型中醫院。同時他還宣布，大連萬達集團將再捐3000萬元，專門用于四川災區其他項目的重建。

根據國家稅務總局2008年5月19日發布的《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號），企業發生的公益性捐贈支出，按《企業所得稅法》及其《企業所得稅法實施條例》的規定在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發［2008］55號）規定，個人捐贈金額允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

從這幾項稅收條款可以看出，企業捐贈中會不會額外承擔稅收負擔的上線是利潤總額12%以內的部分，而個人捐贈則不受限制。因此，選擇該模式對于企業節約稅收支出有很大幫助。

2．提供無償勞務捐贈模式。如地震發生后的4天內，麥當勞有限公司（簡稱“麥當勞”）共向災區提供了超過4萬份巨無霸漢堡包。根據《營業稅暫行條例實施細則》第四條規定，有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權需要繳納營業稅。與之相對應，企業無償提供的勞務則不需要繳納營業稅。麥當勞免費提供的食物不征收營業稅。但《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。企業的公益性捐贈為實物或者勞務，在企業所得稅的處理上都應視同銷售，只是其發生的成本可以在企業所得稅前扣除，也就是說企業無償提供勞務仍應按視同銷售征收企業所得稅。

很明顯，企業提供無償勞務，即勞務捐贈應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，需要繳納企業所得稅，如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關的支出。假定麥當勞巨無霸漢堡包售價為20元/只，成本是10元/只，向災區無償提供4萬只巨無霸漢堡包應繳納企業所得稅10萬元。類似麥當勞無償提供食物的捐贈方式，由于是面向個體消費者無償捐贈，通常無法取得捐贈憑證，不能稅前扣除，是納稅成本最高的捐贈方式之一，需要謹慎采用。盡管在現實生活中，一旦發生大的災害，災區及其周邊地區的生產、商貿企業就需要馬上承擔起物資供應的任務，這時主要以無償勞務捐贈為主，鼓勵企業加大捐贈力度對于受災地區的生活安定將起到積極作用。

3．提供企業自產應繳增值稅產品捐贈模式。對于生產型企業來講，捐贈自產應繳增值稅產品是一種既能體現社會責任又能避免一次性支出現金過多的捐贈模式。如汶川地震發生后，揚子江藥業集團董事長徐鏡人在第一時間作出通過江蘇省紅十字會向地震災區捐贈價值為1000萬元藥品的決定，揚子江藥業集團分布在四川、北京等地的子公司也捐出價值為500萬元的藥品，支持災區抗震救災。5月20日，揚子江藥業集團又通過國家計生委向四川災區捐贈價值為500萬元的藥品。

按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，單位或個體經營者將自產、委托加工 1 或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業的捐贈為實物，還應繳納所得稅。揚子江藥業集團向四川災區捐贈價值為2000萬元的藥品，按照視同銷售貨物處理，需要繳納增值稅。對于非貨幣性資產捐贈，需要由接受捐贈的慈善機構委托專業機構評估，確定其公允價值，將公益性捐贈憑證開具給揚子江藥業集團，揚子江藥業集團則可以稅法規定的限額在所得稅前扣除。因此，對企業而言，捐贈災區急需的藥品、食品、帳篷等救災物資，在獲得節稅收益的同時可以減少現金支出、加速存貨周轉，這也是企業可選擇的捐贈方式。

4．提供無償使用設備模式。對于生產耐用資本品的企業而言，提供無償使用設備是一種稅負較輕的捐贈模式。所提供設備在災情結束時還可以有殘值收回，也不涉及勞務提供，不存在所得稅問題，所提供設備往往也能夠發揮關鍵性作用。至于使用過程中發生的相關油費、過路過橋費、維修費等支出一般比較容易取得捐贈憑證并入捐贈總額，按會計利潤的12%限額扣除。如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出，不允許列支。這是一種稅收負擔較輕的捐贈模式

5．通過下設公益基金會進行捐贈的模式。最典型的是騰訊模式。騰訊公司是本次賑災行動中反應最快、捐贈力度最大的互聯網企業之一。汶川地震發生后，騰訊公司慈善基金會立即啟動了緊急求援機制，協助救災工作。騰訊公司聯合中國紅十字總會壹基金計劃，啟動第一個“5．12地震”網絡募捐平臺。5月15日至5月20日，騰訊網友在線捐贈突破2000萬元，創下互聯網公益性捐贈數額的最高紀錄。5月20日，中國紅十字總會開具了一份特殊的賑災捐款證明——《騰訊網友地震捐款的確認函》（簡稱《確認函》），為了確保網友捐款使用的透明度及公信力，中國紅十字總會在《確認函》中指出：全球四大會計師事務所之一的德勤華永會計師事務所有限公司將對善款的使用進行審計，同時向公眾詳細介紹善款的募集和使用情況，接受媒體以及社會公眾的共同監督。

騰訊公司成立的騰訊公益慈善基金會，是國內首個互聯網企業公益基金組織，該慈善基金會面向社會實施慈善救助和開展公益活動，屬于國家民政部門主管的全國性非公募基金，不接受外界捐贈。該慈善基金會的啟動資金就是網友在線捐贈的2000萬元，依靠企業內部持續的利潤投入運作，年末要編制企業社會責任報告，包括慈善基金會的工作總結報告和具體的財務審核報告、資金流向報告等。

按照稅法的規定，騰訊公司投入到基金會的資金，在會計利潤12%以內的部分準予扣除。由于企業會計利潤的核算具有滯后性，為了確保公益性捐贈在稅前扣除限額以內，騰訊公司以“內部借款”名義將捐贈資金劃撥給騰訊公益慈善基金會，將不允許稅前扣除的捐贈結轉到以后扣除。另據《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關支出允許據實列支，這種實質上為免稅的單位，不受捐贈額度的限制。因此，騰訊公益慈善基金會作為免稅單位，搭建了一個公益性捐贈網絡平臺，通過公開、高效的捐贈運作模式，將企業公益性捐贈的優勢發揮到極致，是最節稅的捐贈模式，值得提倡。

但是，這一方式只適用于一些規模較大的企業，對于中小企業來講并不合適。因為在實際操作中，公益基金會的設立和維持成本較高，其操作難度很大。《企業所得稅法實施條例》第八十四條規定，公益基金會必須同時符合七個條件才能免稅，其成立需要符合一定的條件并有規定的程序，而且受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據的開具等，都會受到約束和限制。

6．集體決策的捐贈——上海家化模式。對企業公益性捐贈數額的選擇十分重要：捐贈數額過高，超出抵扣限額部分，必須繳納25%的企業所得稅，這無疑會加重企業的稅收負擔；捐贈數額過低，企業會顯得“小氣”，可能遭遇非議。

上海家化聯合股份有限公司（簡稱“上海家化”）將賑災捐款額度的選擇權交給了員工。2 5月12日地震災害發生以后，上海家化決定通過綜合民意調查確定捐款的額度。在綜合了大部分員工的意見后，上海家化決定捐贈300萬元。由于捐贈行為涉及股東權益，上海家化以發布公告的形式告知投資者，同時發起員工捐款。上海家化通過員工投票的方式決定捐贈的數額，體現了集體決策的智慧，而通過發布公告告知投資者，做到了信息公開，同時也宣傳了企業的善舉。

7．最具爭議性的捐贈——萬科模式。萬科集團的捐贈行為最具爭議性，被媒體稱為“萬科捐款門”。5月12日，地震發生當天，萬科集團決定向災區捐款200萬元。5月15日，王石在博客文章中寫到：“我認為：萬科捐出的200萬元是合適的。這不僅是董事會授權的最大單項捐款數額，即使授權大過這個金額，我仍認為200萬元是個合適的數額。”他在上述博客文章中還寫到：“中國是個災害頻發的國家，賑災慈善活動是個常態，企業的捐贈活動應該可持續，而不應成為負擔。萬科對集團內部慈善的募捐活動中，有條提示：每次募捐，普通員工的捐款以10元為限。其意就是不要讓慈善成為負擔。” 5月15日以后，各種指責萬科集團和王石的言論在網絡上鋪天蓋地，萬科集團感受到空前的壓力。5月21日萬科集團發布董事會決議公告，批準公司在未來3到5年內支出1億元參與四川地震災區的臨時安置、災后恢復與重建工作，該項工作為純公益性質，不涉及任何商業性（包括微利項目）的開發。該董事會決議將提請股東大會審議。

公益性捐贈是自愿行為，不是法律強制性規定的行為，捐贈數額的大小本無可厚非，王石的言論也是中肯的，不幸的是，多年來社會公眾對房地產這個暴利行業積累的不滿在王石發表上述言論后迅速爆發了。“萬科捐款門”影響了萬科集團的企業形象，甚至有的員工因此要求辭職。企業公益性捐贈引發企業信任危機，這是今人始料不及的，可見，企業應謹慎對待捐贈問題。面對非議，萬科集團及時采取了補救措施。參與災區的恢復重建決定不是簡單意義上的捐贈，雖然萬科集團聲明不涉及商業開發，但物資由誰出、成本能否收回以及該怎樣繳納營業稅和企業所得稅等，都還不確定，有待后續進一步籌劃。

通過以上分析可以看出，按照目前的相關法律規定，從捐贈模式看，現金捐贈模式稅收負擔最輕，當然，現金捐贈模式需要企業有充裕的現金流。現金捐贈模式中，最好以個人名義捐贈，其次是以公益基金會捐贈，最后是以企業名義直接捐贈。捐贈金額稅前扣除還需要注意捐贈渠道和取得相應憑證。

二、企業現金捐贈的納稅籌劃策略

為防止納稅人假借捐贈之名而虛列費用，轉移利潤，規避稅負，稅法對于捐贈金額及捐贈對象，均有限制規定。新的企業所得稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業所得稅前扣除1。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業若發生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：

第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。

第二，注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略，決定公益性捐贈的額度，從節稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一，力爭稅前扣除3。

案例：永發公司為提高產品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，2008年10月打算進行公益性捐贈人民幣500萬元。公司2008年實現應納稅所得額3 000萬元，企業所得稅稅率25%。有三個方案可供選擇：

方案一：通過我國國家機關（革命老區政府），向教育事業捐贈；

方案二：分兩次進行捐贈。即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元；

方案三：直接向革命老區進行捐贈。三種方案的應納稅額計算如下：

方案一：屬于公益、救濟性捐贈。則通過稅法規定的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在利潤總額12％以內的部分，準予全部扣除，如果一次性捐贈，則準予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2008年應繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。方案二：如果分兩次進行捐贈即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2009年實現利潤不低于2008年的前提下，不但第一次的捐贈額在2008可以全額扣除，第二次的捐贈額在2009年也可以全額扣除，既達到了捐贈目的，又減輕了企業的納稅負擔。

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟性捐贈，按稅法規定，捐贈額不予扣除，則2008年應繳所得稅：（3 000＋500）×25%=875（萬元）通過以上分析、比較，方案一節稅90萬元（360×25%=90），方案二節稅125萬元（500×25%=125），方案三沒有起到節稅效果。方案二是最好的。