第一篇：建筑企業的納稅籌劃

建筑企業的納稅籌劃

2014-03-27 13:30:57 來源：中華財會網我要評論字號T | T

如何實施建筑企業納稅籌劃，是當今企業面臨的重要問題之一。在本文中，筆者擬對我國現行納稅籌劃的特征進行探討，在此基礎上，進一步分析建筑企業稅收籌劃思路和建筑企業稅收籌劃的具體方法。

一、納稅籌劃的特征1.合法性

納稅籌劃最核心的特征是合法性，合法性也是納稅籌劃與偷稅漏稅的區別特征。合法性是指納稅籌劃是在遵守國家法律法規的基礎上，根據企業的實際情況進行的稅務籌劃。在遵守國家法律法規的前提下，當存在許多納稅籌劃方案時，納稅人可以根據自身的實際情況和專業水平選擇最優的方案，在最大程度上降低稅負。

2.籌劃性

籌劃性是指事前計劃、安排、設計項目。納稅人一般會先考慮稅款，然后考慮籌資、投資、分配利潤等經濟活動。這樣，企業必須事前進行納稅籌劃。如果一項經濟活動已經完全發生，相關的應納稅額已經確定，這樣就不能進行納稅籌劃了。納稅行為是在企業實際發生應稅行為后，例如，企業發生生產經營活動后，才會承擔相應的稅費。這也說明，納稅籌劃必須在實際發生應稅行為前，這樣的納稅籌劃才有意義。

3.效益性

效益性是納稅籌劃的根本目的，效益性分為兩種表現形式：其一，為目前利益，即獲得較大的凈現金流量;其二，為長遠利益，即股東財富的最大化。目前利益是長遠利益的表現，計算目前利益時，不僅要考慮各種方案在經營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮機會成本和籌劃成本。而長遠利益則為稅務籌劃取得利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩定地增長，而不是著眼于個別稅種的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。這是因為，在納稅人的經營計劃或財務計劃中，納稅只是其中一個因素。進行投資和經營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權衡輕重、趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。

4、專業性

專業性是指納稅籌劃具有很強的專業特征，需要財務管理、法學、稅收學等學科的綜合，而且從事納稅籌劃的人員應該具有專業的知識。現實生活中，一般是會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所這些專業機構進行納稅籌劃，進行納稅籌劃的人員一般具有專業資格。

二、建筑企業稅收籌劃分析思路1.縮小企業的稅基

縮小企業的稅基，可以在一定程度上減少應納稅額。例如，在法律法規容許的范圍內，實現企業收入最小化的同時，一并實現各種成本費用最大化。這樣，可以縮小建筑企業的稅

基，最終達到降低稅負的目的。

2.企業適用相對較低的稅率

在法律法規的規定下，除了少數稅種實行單一的稅率外，大部分稅種有著不同的稅率，這樣給納稅籌劃提供了廣闊的空間，促使納稅籌劃有顯著的效果。

3.合理歸屬企業所得年度

在處理企業年度收入時，可以通過分攤、增加或減少收入、支出、損益等項目進行，但前提是正確、合理地預測收入、支出、損益的發生，以了解建筑企業獲取利益的趨勢，做出合理、科學、可行的安排，讓企業享受最大的經濟效益和效果。

4.企業整體延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩建筑企業的納稅時間，可以享受資金的時間價值。一般而言，延緩的時間越長，建筑企業享受的利益越大。當經濟處于通貨膨脹時期時，延緩納稅時間的效果更加顯著。

5.利用稅負轉嫁方式降低企業稅負水平

稅負轉嫁涉及到課稅商品價格的構成問題，稅負轉嫁存在于經濟交易之中，通過價格變動來實現。而企業投資關系復雜，交易來往頻繁，為稅負轉嫁到企業之外創造了條件。

三、建筑企業納稅籌劃的相關策略1.營業稅的籌劃策略

要積極利用工程承包合同進行納稅籌劃。根據是否與施工單位簽訂工程承包合同，可以將營業稅劃分為兩種不同的稅目，即服務業和建筑業。根據營業稅相關規定，建筑企業的總承包人如果將部分工程分包或轉包給其他施工單位，營業額為總承包款項減去分包或轉包給其他施工單位的款項后的余額。工程承包企業承包建筑安裝部分工程，如果工程承包企業與施工企業簽訂了相關的工程承包合同，無論工程承包企業是否參與具體的施工，都按照“建筑業”稅目3%的稅率征收營業稅。如果工程承包企業沒有與施工企業簽訂了相關的工程承包合同，無論工程承包企業是否參與具體的施工，都按照“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。建筑工程承包企業可以通過工程承包合同進行納稅籌劃，而且納稅籌劃空間較大，簽訂工程承包合同可以使企業適用低稅率。

2.土地增值稅的籌劃策略

房地產開發企業承擔非常重要稅種之一是土地增值稅，對土地增值稅進行納稅籌劃受到房地產企業的普遍關注。土地增值稅一方面具有較高的稅率，稅負較重;另一方面，土地增值稅為超率累進稅率，各個級別的稅收差別較大，因此土地增值稅具有廣闊的納稅籌劃空間。對于土地增值稅納稅籌劃的基本思路為：根據土地增值稅自身稅種的特點，控制增值額，使建筑企業適用于低稅率或免稅。土地增值稅稅率為四級超率累進稅率，稅率從30%到60%不等。增值額越高，則使用越高的稅率，稅負較重。根據稅法規定，納稅人出售普通標準住宅時，如果增值額沒有超過20%，可以免征建筑企業的土地增值稅。因此，在對建筑企業進行納稅籌劃的過程中，控制增值額，使用較低的稅率，這樣可以減輕土地增值稅的稅負。合理控制

增值額的方法有兩種：一是減少銷售額，二是增加可扣除項目。從表現上看，這些做法會減少企業當期的利潤，在一定程度上損害了企業的利益，其實不然。這樣做得好處在于：一方面可以少交或免交土地增值稅，如果增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率，通過適當減少銷售收入或者增加可扣除項目，可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減少土地增值稅稅負;另一方面是通過低價格優勢在激烈的銷售中獲得市場，同時提高了房屋質量、改善了房屋的配套設施等。這種情況如果把握得好，不一定減少企業的利潤，可能反而還會增加企業的收益。稅法規定，開發費用的扣除比例不得超過取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額總和的10%，而各省、市在10%之內確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

3.房產稅的籌劃策略

對于房產稅的計算方式有兩種：一是從價計稅，二是從租計稅。隨著經濟的發展，在目前市場環境下，房屋的租金普遍較高，但如果房屋是以前建立的，則賬面價值會較低，這樣使得在兩種計稅情況下房產稅的稅負不相同，存在從價計稅稅負輕以及從租計稅稅負重現象。在現實生活中存在這樣的現象：有些已經修建很多年的舊房屋，其賬面價值非常低，但由于位于黃金地段，現在房屋的市場價格是其賬面價格的幾百倍，其房屋租金收入也遠遠高于賬面價值。將房屋進行出租會比將房屋進行自營要繳納更多的稅款，那如何將房屋進行出租改為將房屋進行自營以避免過重的稅負?如果企業以自己的名義領取營業執照和稅務登記證，將房屋承租人招聘為經營人，將房屋出租行為變為自辦工廠或商場再承包出去，收取承包收入，那么原有的房產就可以按從價計征方法征收房產稅，這樣可以避免較高的房屋租金和較高的房產稅，也合理避免了流轉環節營業稅及其附加稅，從而可以減輕企業稅收負擔。

4.建筑企業所得稅的籌劃策略

關于各項準備金的納稅籌劃。及時、靈活地計提各項準備金，從而增加計稅前的可扣除金額。目前稅法沒有具體規定各項準備金的扣除比例，在這樣的前提下，具體準備金的方法也有多種，采用不同的計提準備金的方法，列支的費用不同，對所得稅的影響也不同。方法包括直接轉銷法、備低法。

關于存貨計價方式的納稅籌劃。在計價存貨發出成本的過程中，一般通過對營業成本的影響來影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有很多種，例如先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權平均法以及移動平均法等等。不同的存貨計價方法會影響企業的應納稅額。在價格穩定或波動不大的情況下，存貨計價方法的選擇對應納稅額的影響較小，納稅籌劃的空間有限。但在價格不穩定或波動較大的情況下，存貨計價方法的選擇對應納稅額的影響較大，納稅籌劃的空間寬廣。

關于成本費用分攤的納稅籌劃。選擇不同的費用分攤方式會影響每年度的費用攤銷額。費用攤銷的方法包括平均攤銷法、不規則攤銷法以及實際計入法等。在獲利的年度，應該加大費用的攤銷;在虧損的年度，應該考慮稅前彌補的程度，使得費用攤銷讓企業支付最低的稅負。在享受優惠政策的年度，應選擇能避免成本費用的抵稅作用與優惠政策相抵消的分攤方法。

關于期間費用的納稅籌劃。在對期間費用進行籌劃的過程中，應該注重合理分配管理費用中廣告費用和業務招待費用，合理籌劃企業籌建期和經營期間的財務費用，如何發揮利息的杠桿作用等等，避免出現由于分配不合理導致稅負增加的現象。

第二篇：淺談白酒企業納稅籌劃方案

淺談白酒企業納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下, 對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業的稅收負擔最優, 以實現企業價值的最大化。

二、稅務籌劃的內容

酒類企業的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規模納稅人。酒類企業是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定征稅的其他地區。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。

對白酒企業來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的1%。

4、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業繳納的企業所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現代社會,為了規范白酒企業的發展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調整白酒的稅收政策。現行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業的產品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業,需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業適用普遍征收的增值稅和企業所得稅,此外和大多數生產企業不同,白酒企業還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統一調整為20%。對于白酒企業,消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業又連續不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規定。1995年,國稅發[1995]192號文件規定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業所得稅時應作納稅調整處理。

2001年,財稅[2001]84號文件規定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調整對白酒行業沖擊巨大,企業紛紛調整產品價位結構,減少低價酒生產,向高端白酒發展。2002年,國稅發[2002]109號文件針對關于酒類生產企業利用關聯企業之間關聯交易規避消費稅問題作出了規定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規定對其計稅收入額進行調整。同時規定白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規定在生產、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規定。這次調整對白酒企業形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發現稅務機關對白酒企業的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產現狀,根據國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業采用各種手段來規避稅收負擔。在白酒企業和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業的稅收負擔隨之波動。白酒行業的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業稅收負擔產生重要影響,未來稅負轉嫁將比關聯交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規避納稅環節、延遲納稅、分開包裝不同稅率產品等方面入手，研究白酒生產企業消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業，白酒企業需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅

率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內稅，單一環節征收，即消費稅納稅行為的發生在生產領域，包括生產、委托加工和進口環節，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發零售等環節中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業。分離后，生產企業將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業很大的一項支出。因此，企業可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節稅的目的。

（3）盡可能地降低生產企業的成本和費用。如果生產企業的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業達不到納稅籌劃的目的。降低生產企業的成本和費用，需要通過內部業務的調整，轉移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃

《消費稅暫行條例實施細則》里規定，消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅義務發生的時間即銷售確認的時間因結算方式的不同而不同，因此在銷售實現時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產品的籌劃。

在酒類產品銷售旺季，企業為了促銷，通常會將不同酒類產品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業將這三種產品組合包裝后，按照稅法規定，消費稅應當從高征收，即組合產品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據這三種產品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業的稅收負擔。因此，白酒生產企業應考慮將不同稅率的酒類產品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產品適用高稅率納稅的情況。

（四）調整產品結構的籌劃

白酒企業的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優質化，這主要體現在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業需要順應政策導向，調整產品結構，提高高檔價位白酒的產銷比例。

（五）白酒企業的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯交易。按稅法規定,消費稅屬于價內稅,實行單一環節征收,在生產、委托加工和進口環節繳納,而在以后的批發、零售等環節中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產公司和銷售公司,生產公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業分設生產公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規定在生產環節納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發給經銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產品是很少的,因為它取決于產品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產品,需求彈性很高,企業稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規模小、品牌弱的酒企,產品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結語

白酒生產企業在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業經營模式轉換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業還應綜合考慮各種因素，依據具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業的經營活動進行籌劃，從而幫助企業實現企業價值的最大化。

第三篇：淺談白酒企業納稅籌劃方案

淺談白酒企業納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下, 對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業的稅收負擔最優, 以實現企業價值的最大化。

二、稅務籌劃的內容 酒類企業的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規模納稅人。酒類企業是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定征稅的其他地區。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。對白酒企業來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的1%。

4、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業繳納的企業所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現代社會,為了規范白酒企業的發展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調整白酒的稅收政策。現行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業的產品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業,需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業適用普遍征收的增值稅和企業所得稅,此外和大多數生產企業不同,白酒企業還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統一調整為20%。對于白酒企業,消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業又連續不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規定。1995年,國稅發[1995]192號文件規定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業所得稅時應作納稅調整處理。2001年,財稅[2001]84號文件規定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調整對白酒行業沖擊巨大,企業紛紛調整產品價位結構,減少低價酒生產,向高端白酒發展。2002年,國稅發[2002]109號文件針對關于酒類生產企業利用關聯企業之間關聯交易規避消費稅問題作出了規定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規定對其計稅收入額進行調整。同時規定白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規定在生產、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規定。這次調整對白酒企業形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發現稅務機關對白酒企業的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產現狀,根據國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業采用各種手段來規避稅收負擔。在白酒企業和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業的稅收負擔隨之波動。白酒行業的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業稅收負擔產生重要影響,未來稅負轉嫁將比關聯交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規避納稅環節、延遲納稅、分開包裝不同稅率產品等方面入手，研究白酒生產企業消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業，白酒企業需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內稅，單一環節征收，即消費稅納稅行為的發生在生產領域，包括生產、委托加工和進口環節，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發零售等環節中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業。分離后，生產企業將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業很大的一項支出。因此，企業可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節稅的目的。

（3）盡可能地降低生產企業的成本和費用。如果生產企業的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業達不到納稅籌劃的目的。降低生產企業的成本和費用，需要通過內部業務的調整，轉移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃 《消費稅暫行條例實施細則》里規定，消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅義務發生的時間即銷售確認的時間因結算方式的不同而不同，因此在銷售實現時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產品的籌劃。

在酒類產品銷售旺季，企業為了促銷，通常會將不同酒類產品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業將這三種產品組合包裝后，按照稅法規定，消費稅應當從高征收，即組合產品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據這三種產品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業的稅收負擔。因此，白酒生產企業應考慮將不同稅率的酒類產品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產品適用高稅率納稅的情況。

（四）調整產品結構的籌劃

白酒企業的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優質化，這主要體現在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業需要順應政策導向，調整產品結構，提高高檔價位白酒的產銷比例。

（五）白酒企業的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯交易。按稅法規定,消費稅屬于價內稅,實行單一環節征收,在生產、委托加工和進口環節繳納,而在以后的批發、零售等環節中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產公司和銷售公司,生產公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業分設生產公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規定在生產環節納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發給經銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產品是很少的,因為它取決于產品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產品,需求彈性很高,企業稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規模小、品牌弱的酒企,產品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結語

白酒生產企業在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業經營模式轉換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業還應綜合考慮各種因素，依據具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業的經營活動進行籌劃，從而幫助企業實現企業價值的最大化。

第四篇：淺談“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃

淺談“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃

摘要：“營改增”是國家為了防止企業重復納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業為避免重復納稅，必須采取適當的納稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業良性發展。本文對營改增后建筑施工企業存在的問題進行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進行探究，以供參考。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業 納稅籌劃

對于建筑施工企業而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關的變化，不是簡單的稅制轉換，更多的是對企業管理的洗牌，在資質管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發生了一系列重大改變，是促進企業進一步發展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業存在的問題，便可為企業創造更多的價值，提高企業的市場競爭力。如果無法及時采取措施應對，則會引發建筑施工企業的財務風險。在這樣的背景下，建筑施工企業必須使用納稅籌劃的手段，減少企業的稅負壓力，促進企業不斷發展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業在納稅方面因多種原因，導致企業稅務風險增加。

（一）‘資質共享’導致增值稅抵扣受阻

‘資質共享’是目前建筑市場普遍存在的現狀，即集團內資質較低的成員借用較高單位的資質進行投標攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況。“營改增”后，建筑業采取“項目部預繳，機構所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構所在地開具增值稅專用發票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業主開具發票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應的進項稅額可抵扣。同時施工主體發生采購行為的進項稅額，又沒有對應的銷項稅額，導致企業進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業整體稅負增加。

（二）勞務分包單位掛靠經營，給建筑企業帶來稅務風險

營業稅制下，建筑行業普遍存在勞務分包單位不規范，無資質、掛靠經營的現象。“營改增后”，這種勞務分包方式可能使企業無法取得或無法及時取得增值稅專用發票，導致增值稅抵扣、財務核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負、資金流，給企業帶來經營和稅務風險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業的稅負

首先，“營改增”后，建筑施工企業的稅率增加。由原來營業稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業屬于微利行業，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業的稅負造成影響。

其次，工程施工初期業主工程預付款，增加企業稅負。目前建筑行業普遍存在業主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預付款，業主在支付預付款時，通常要求企業提供增值稅專用發票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導致企業稅負增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導致不能及時獲得增值稅專用發票。建筑企業施工工程大部分處理偏遠山區，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當地采購的材料可能無法取得專用發票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發票，也不能進行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業合同收入將降低，影響企業經營規模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業合同收入相比營業稅制下有3%或11%的降幅。其二，業主也需要進行進項稅額抵扣，在“應抵盡抵”原則驅動下，可能會導致業主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業合同收入大大降低，影響企業經營規模。

二、“營改增”后建筑施工企業增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業稅率的提高和其微利的行業特點，決定了企業必須進行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業稅負，才能提高企業的生存能力和經營效益。下面略就建筑施工企業的納稅籌劃進行探討：

（一）企業投標過程中應重點關注是否存在“甲供材”相關約定

企業在投標過程中，應重點關注業主招標文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應盡量與業主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業規模，同時也能達到“三流合一”要求：其一，應盡量與業主溝通協商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據甲方對材料品牌、規格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應商將發票開具給施工方，達到施工方與供應商之間的“三流合一”。其二，若繼續采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應商向施工方提供材料，將發票直接開給施工方，達到“三流合一”的要求。其三，在投標的過程中應與業主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質共享”問題，企業避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質共享”問題，企業避險的具體措施：一是采取與業主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協議。這種方式對建筑施工企業目前結構體制、核算方式影響最小，同時也是最經濟的方式，但需要取得業主、當地稅務局的理解與支持；二是采用內部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內部工程分包協議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關于違法分包的規定，同時由于內部分包合同的簽訂，可能導致印花稅納稅義務的產生，增加企業的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質中標的項目業務均納入母公司進行核算，這對目前企業結構影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業在租賃業務中的納稅籌劃

建筑施工企業生產過程中的租賃業務主要分為：內部調撥或內部租賃和外租兩種模式。其一，當采用內部調撥和內部租賃時，應由調出方或出租方向調入方或承租方開具增值稅專用發票，作為其進項稅額的抵扣依據，最大程度地減少重復征稅。其二，當采用外租模式時，企業可以研究“設備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人”租賃模式界定為建筑業服務，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務分包隊伍的選擇。企業應嚴格按照增值稅管理要求建立勞務分包隊伍信息庫，完善勞務分包隊伍準入制度，及時發布《勞務分包隊伍風險警示信息》，嚴禁內部成員單位使用無資質分包隊伍，逐步淘汰掛靠經營的勞務分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務分包隊伍，以保證增值稅“應抵盡抵”。

其二，供應商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。在能取得合法有效票據的前提下：在采購成本相同時，應優先選擇一般納稅人供應商，并要求其提供增值稅專用發票；在采購成本不同時，應遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應商。但若企業長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應優先選擇小規模納稅人，減少現金流出。其次，考慮運輸費用的供應商選擇。在采購物資和設備的時候，材料供應商可以開具的發票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業應與材料供應商、運輸單位簽定三方協議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負。再次，關注材料價格臨界點選擇供應商。企業在材料采購過程中，在供應商含稅報價不同的情況下，通過對各供應商報價臨界點的測算，擇優選擇。

另外在采購過程中應以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達到到“應抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業來說，既存在著發展的機遇，也面臨了巨大的挑戰。因此，在建筑施工企業未來的發展中，要重視稅務籌劃工作的作用，積極開展培訓，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業增值稅管理手冊，建立企業稅收管理制度，加強對供應商、勞務隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業持續穩定的發展。

參考文獻：

[1]張瀚文.“營改增”下我國房地產企業增值稅納稅籌劃研究[J].河北企業，2016（09）

[2]張雨路.淺談“營改增”政策下高新技術企業稅收籌劃[J].經營管理者，2015（18）

[3]李新云.淺談“營改增”下高新技術企業稅收籌劃[J].財政監督，2015（32）

第五篇：納稅籌劃計算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：

第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優惠，則其實際適用稅率為l4％。應繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節稅52800元(1 20000-67200)；比調入報社節稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業新購入一臺價值1 00O萬元的機器設備.該設備預計使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現率10％。可采用直線折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。請根據上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費用、利潤及所得稅節稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現值=所得稅*復利現值系數。雙倍法下折舊=2/使用年數*機器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計算的數據可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業前兩個的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，可實現相對節稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經營一家餐飲企業(有限責任公司，職工人數為20人)。該企業將全部資產(資產總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費1 0000O元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業的生產經營所得為1 90000元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％-35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下：

應納企業所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額50萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利? 界定納稅人性質

現行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據劃分。分析比較兩種納稅人稅負平衡點

當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。

無差別平衡點增值率（含稅銷售額）

企業年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬元

如果該企業被認定為小規模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬元

因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。

通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5 萬元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業務，假設某年該公司設備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓收入117萬元(含稅銷售額)，購進設備的可抵扣項目金額為100萬元。

根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應納增值稅銷售額為：.應納增值稅銷售額 100(萬元)[注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷售范圍.根據增值稅稅法的有關規定，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）

應納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬元)計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅(增值稅小規模納稅人是以銷售額作為計稅依據，稅率為3％)；而營業稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業)，以全部營業額作為計稅依據。增值稅納稅人與營業稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業稅納稅人，其培訓收人屬于營業稅征稅范圍，適用的營業稅稅率為5％，則：

應納營業稅稅額=117×5％=5.85(萬元)設備銷售公司應納增值稅稅額-（萬元)共應繳納的流轉稅(營業稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節約流轉環節的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)

6：卓達房地產開發公司(以下簡稱卓達公司)2008年實現營業收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費)，代收手續費收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。

卓達公司在計算繳納營業稅時，代收款項應作為價外費用并入營業額一并計稅： 應納營業稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬元)應納稅費合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢? 參考答案：

根據《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》(國稅發l998】217號)規定：物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收人應當計征營業稅。據此，卓達房產開發公司可以成立自己獨立的物業公司，將這部分價外費用轉由物業公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業稅。籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業公司收取。卓達公司應納營業稅稅額=9000×5％=450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450×(7％+3％)=45(萬元)物業公司應納營業稅稅額=125×5％=6.25(萬元)物業公司應納城市維護建設稅及教育費附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節約稅費總額=639.38-501.88=137.5(萬元)

7：李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應納個人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應納個人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應納個人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個月共負擔個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節稅額為： 節稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。

8：某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業C最后中標。于是建設單位B與施工企業C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務費。按稅法規定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費須按服務業稅目繳納5％的營業稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業務轉包給C，則A公司的收入應按建筑業稅目繳納3％的營業稅。

比較分析兩個方案哪個節水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業營業稅：

應納營業稅稅額=300×5％=15(萬元)

方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業營業稅：

應納營業稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬元)

方案一比方案二實現節稅額=1 5-9=6(萬元)

顯然，A公司經過納稅籌劃，由服務業稅目納稅人轉變為建筑業稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現了依法節約稅金的目的。

9.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業支付購進食品價稅合計=80×(1+17％)=93.6(萬元)

收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

應繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬元)

稅后利潤：150/（1+17%）-80=48.2(萬元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規模納稅人條件，適用3％征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計=80×(1+7％)=93.6(萬元)

兩個企業收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

兩個企業共應繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬元)

分設后兩企業稅后凈利潤合計==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬元)經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

10：甲、乙兩個企業均為工業企業小規模納稅人，加工生產機械配件。甲企業年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額37.5萬元。進項稅額可取得增值稅專用發票。由于兩個企業年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業均按小規模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據無差別平衡點增值率分析計算兩個企業應如何對納稅人身份進行籌劃?

參考答案： 作為小規模納稅人，甲企業年應納增值稅1.17萬元(% 33，乙企業年應納增值稅1.25萬元，兩企業年共應納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據無差別平衡點增值率原理，甲企業的含稅增值率(% 1004035-％，小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。

因此，甲、乙兩個企業可通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認定資格。企業合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額=-萬元)可見，合并后可減輕稅負2.42-1.53=O.89(萬元）

11：某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司.或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向農民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養環節給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價為350萬元。

圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?

與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業征收，而對農業生產創造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進項稅額。

實施籌劃前：假定2009年公司向農民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：

應納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬元)稅負率％

實施籌劃后：飼養場免征增值稅，飼養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價確定為350萬元，其他資料不變。則：

應納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬元)稅負率=% 10050031.5 ％

方案實施后比實施前：節省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)

12：某地區有兩家制酒企業A和B，兩者均為獨立核算的法人企業。企業A主要經營糧食類白酒，以當地生產的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現行消費稅法規定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業B以企業A生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒，按照現行消費稅稅法規定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業A每年要向企業B提供價值2億元.計5000萬千克的糧食白酒。企業B在經營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經營下去，準備進行破產清算。此時企業B欠企業A共計5000萬元貨款。經評估，企業B的資產價值恰好也為5000萬元。企業A領導人經過研究，決定對企業B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業B的資產和負債均為5 000萬元，凈資產為零。按照現行稅法規定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業全部債務方式實現吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業所得稅。此外，兩家企業之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規定.不用繳納營業稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業向B企業提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業A向企業B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為： 應納消費稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)應納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環節繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業B生產的藥酒市場前景很好，企業合并后可以將經營的主要方向轉向藥酒生產，轉向后，企業應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業轉產為藥酒生產企業，則消費稅稅負將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數量為5000萬千克。合并前應納消費稅稅款為：

A廠應納消費稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應納消費稅稅額=25000×1 0％=2500(萬元)合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應納消費稅稅額=25000×10％=500(萬元)合并后節約消費稅稅額：11500-2500=9000(萬元)

13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應稅消費品收回后，繼續加工成另一種應稅消費品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協議規定加工費1 85萬元(假設B廠沒有同類消費品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續加工成汽車輪胎，加工成本、費用共計l45.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售)。假設本案例的條件變為：A廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。

(3)A廠自行加工應稅消費品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付B廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅：3%-％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為： 應繳納的消費稅：1000×3％-15=15(萬元)A廠總共負擔的消費稅=15+15=30(萬元)應繳納的城市維護建設稅及教育費附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：

稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式

應繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為： 消費稅=3%-％=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應稅消費品。應繳消費稅及附加稅費情況如下：

銷售輪胎成品時應繳納的消費稅=1 000×3％=30(萬元)應繳納的城建稅及教育費附加=30×(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬元)由此可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最大。

14.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元呢?(我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56％的稅率繳納消費稅n企業當月的應納稅款和盈利情況分別為：

應納消費稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

應納消費稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應納消費稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元。組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30％，護膚護發品免征消費稅。)計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃?

以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。

應納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時.暫時不組套(配比好各種商品的數量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環節調整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應繳納的消費稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

應納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業稅，適用稅率為3％。共應繳納流轉稅： 應納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬元)

應納營業稅稅額=80×3％=2.4(萬元)

共應繳納流轉稅=13.36+2.4=15.76(萬元)

比未分別核算少繳流轉稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額.故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業的實際稅負。

17：A公司為商品流通企業(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業務，但未經中國人民銀行批準。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規格、型號、性能等條件購入1臺大型設備，取得增值稅發票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為1 O年(城市維護建設稅適用稅率為7％、教育費附加征收率為3％)。為此，A公司準備了兩個融資租賃方案(根據有關規定，A公司外購該項設備的進項稅額可以抵扣)。’

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設備的所有權歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓給承租方，按照相關規定應繳納增值稅，不繳營業稅。則： A公司應納增值稅稅額：％-85=60.30(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業務實質上是一種購銷業務，應按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費負擔率為：

稅費負擔率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方，按照相關規定應繳營業稅，不繳增值稅。融資租賃業務以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去 出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額作為應稅營業額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注：公司購入該設備時實際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預計租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應納營業稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現行稅法的規定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業從事融資租賃業務不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔的整個稅費負擔率為： 稅費負擔率％=1.99％

比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優于方案一。

18.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為1 8萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業，則：

年應納企業所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個人獨資企業，則：

應納個人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負=56250/180000×l00％=31.25％

可見.成立公司制企業比成立個人獨資企業多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％。現銷售單價100元的商品，其平均進貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 00元商品.另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業的稅后收益進行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進行八折銷售。

這一方案企業銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為1 7％，企業所得稅稅率為25％，則：

應納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷售毛利-元)應納企業所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。

此方案下，企業贈送禮品的行為應視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設禮品的進銷差價率同商場其他商品)。相關 計算如下：

應納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷售毛利--元)應納企業所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應選擇方案一進行商品銷售。

20：.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預計企業會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業所得稅率為25％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業更有利?

方案一：該企業2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節稅45萬元(1 80×25％)。

21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業繼續工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協定)

參考答案：

根據資料，約翰2009年在我國境內累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數)，因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月天數當月境內工作天數 =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應繳納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額：(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月天數當月境內工作天數 =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國境內累計居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計居住天數為1 82天，就會被認定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為：

(1)約翰9月應納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×額當月境內外支付工資總當月境內支付工資×當月天數當月境內工作天數=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應繳納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數)×額當月境內外支付工資總當月境內支付工資 ×當月天數當月境內工作天數=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數1375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣1個月的速算扣除數，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

23.2009年11月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設僅考慮個人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下：

(1)甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅(特許權使用費所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計應扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。

假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。

計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。

第一種方案;（1）轉讓房地產收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額： ○1取得土地使用權支付的金額=324（萬元）○2房地產開發成本=1100（萬元）○3房地產開發費用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○4加計20%扣除數=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率（5）應納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉讓房地產扣除項目金額=1981.55（萬元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=%

該公司開發普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據稅法規定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。

該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產公司新建一棟商品樓，現已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。

方案一：對外出租

應納營業稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應納城市維護建設稅及教育費附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應納房產稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產稅 應納房產稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節省稅費=211200-84000=127200（元）其中，房產稅節省60000元。

方案三：以房產投資，參與投資利潤分紅，共擔風險，由被投資方按房產原值作為計稅依據繳納房產稅，繳納的房產稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。如果甲公司以房產投資，收取固定收入，不承擔投資風險，這實際上是以聯營投資名義變相出租房產，根據稅法規定，出租方應按租金收入繳納房產稅。

26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

方案一：對外出租

應納營業稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應納房產稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務，應納營業稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應納房產稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產稅節省60000元。