第一篇：成長(zhǎng)型中小企業(yè)納稅籌劃的策略研究

成長(zhǎng)型中小企業(yè)納稅籌劃的策略研究

作者：中國(guó)財(cái)稅群主 | 來(lái)自：沈陽(yáng)★群主

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成長(zhǎng)型中小企業(yè)是指在一定時(shí)期內(nèi)（一般為3-5年）具有持續(xù)發(fā)展?jié)摿驼w擴(kuò)張態(tài)勢(shì)的中小企業(yè)。國(guó)家發(fā)改委2005年12月披露，中國(guó)百分之六十五的發(fā)明專利，百分之七十五以上的技術(shù)創(chuàng)新，百分之八十的新產(chǎn)品是由中小企業(yè)完成的。中小企業(yè)特別是成長(zhǎng)型中小企業(yè)在推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)施科教興國(guó)、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，應(yīng)得到政府、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的關(guān)注和扶持。面對(duì)全球次貸危機(jī)，成長(zhǎng)型中小企業(yè)與眾多企業(yè)一樣，承受著巨大的壓力。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，結(jié)合新企業(yè)所得稅法，有效地調(diào)整和籌劃各種涉稅活動(dòng)，依法、有效地降低稅負(fù)，以謀求企業(yè)利益的最大化。

一、利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃

（一）存貨計(jì)價(jià)方式的選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

在實(shí)際工作中，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，可在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。中小企業(yè)可以據(jù)此選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)利潤(rùn)上下波動(dòng)，避免應(yīng)納所得稅額突破低稅率的臨界點(diǎn)。

（二）固定資產(chǎn)折舊期限和方法的選擇

1.折舊期限選擇

對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，或雖然享受稅收優(yōu)惠，但期限較短的企業(yè)，應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

2.折舊方法的選擇

大多數(shù)成長(zhǎng)型中小企業(yè)屬于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的企業(yè)，其固定資產(chǎn)符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。當(dāng)成長(zhǎng)型中小企業(yè)不存在稅收優(yōu)惠的期間，應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊（應(yīng)符合采用加速折舊方法的條件）。因?yàn)榧铀僬叟f法可以在使用固定資產(chǎn)的初期多扣除折舊費(fèi)用，加大成本費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額，可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。當(dāng)企業(yè)享受較長(zhǎng)期間的稅收優(yōu)惠時(shí)，不宜采用加速折舊法，應(yīng)采用直線法折舊，使更多的折舊費(fèi)用在優(yōu)惠期滿后扣除。

3.壞賬損失處理方法的選擇

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是成長(zhǎng)型中小企業(yè)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部分應(yīng)收賬款無(wú)法收回而形成了壞賬，壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法。考慮到壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以防止利潤(rùn)虛增。成長(zhǎng)型中小企業(yè)在納稅時(shí)應(yīng)盡量采取備抵法扣除壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納的稅額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的目的。以上兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額是一致的，但由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，仍可通過(guò)納稅籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。舉例如下（都采用新企業(yè)所得稅法）：

采用備抵法扣除壞賬損失：2007年末，A公司應(yīng)收賬款余額1 000萬(wàn)元，所得稅率為25%，則當(dāng)年抵稅：1 000×5‰

×25%=1.25萬(wàn)元；假設(shè)在2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8萬(wàn)元，則2008年抵稅：（8-5）×25%=0.75萬(wàn)元。二者共計(jì)抵稅：1.25+0.75=2萬(wàn)元。

采用直接法扣除壞賬損失：2007年不能抵稅，2008年低稅：8×25%=2萬(wàn)元。

兩種方法抵稅總額相同，但備抵法下可提前抵稅1.25萬(wàn)元，取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

二、恰當(dāng)選擇混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

混合銷售行為是指既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

如某成長(zhǎng)型中小企業(yè)從事建筑安裝行業(yè)，其在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬(wàn)元，其中銷售收入220萬(wàn)元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬(wàn)元。由此設(shè)計(jì)兩種納稅籌劃方案：

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，按混合銷售納稅

由于預(yù)期應(yīng)納增值稅的銷售收入超過(guò)收入總額的50%，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅，應(yīng)納增值稅額為：400×17%-23.8=44.2萬(wàn)元。

方案2：分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司

銷售公司就銷售收入繳納增值稅：220×17%-23.8=13.6萬(wàn)元；建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅：180×3%=5.4萬(wàn)元，合計(jì)納稅19萬(wàn)元，并節(jié)約所得稅5.4×25%=1.35元。

兩個(gè)方案相比，混合銷售行為實(shí)際多納稅：（44.2-19）+1.35=26.55萬(wàn)元。由此，選擇方案2進(jìn)行納稅籌劃。

三、利用新企業(yè)所得稅法的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

（一）工資薪金

新企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)充分列支工資薪金支出，以達(dá)到納稅籌劃的目的。

（二）捐贈(zèng)支出

新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額12%。在舊稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈(zèng)支出扣除比例大幅度提高，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性，也為納稅籌劃提供了空間。中小企業(yè)可利用此政策，在進(jìn)行公益損贈(zèng)支出，提高企業(yè)社會(huì)形象的同時(shí)，達(dá)到納稅籌劃的目的。

（三）廣告費(fèi)支出

成長(zhǎng)型中小企業(yè)特別是從事高新技術(shù)的行業(yè)，通常廣告費(fèi)支出較多，但新企業(yè)所得稅法取消了高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)此規(guī)定，成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)盡量控制廣告費(fèi)在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%。

（四）研發(fā)費(fèi)用

在研發(fā)費(fèi)用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，此項(xiàng)政策鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入。成長(zhǎng)型中小企業(yè)可充分利用此政策進(jìn)行納稅籌劃，投入更多的研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)研究，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、利用新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法保留和擴(kuò)大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)生產(chǎn)稅率為15%，同時(shí)規(guī)定從事農(nóng)林牧漁業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)、購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以享受一定的稅收優(yōu)惠。因此，今后成長(zhǎng)型中小企業(yè)應(yīng)著重于產(chǎn)業(yè)方向的轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、安全生產(chǎn)以及農(nóng)林牧漁業(yè)等，以享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于可享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)充分利用這一過(guò)渡期，過(guò)渡期盡量做大利潤(rùn)，最大限度享受稅收優(yōu)惠。

總之，成長(zhǎng)型中小企業(yè)可以充分研究利用國(guó)家稅收政策和法規(guī)，在法律允許的條件下最大限度地進(jìn)行納稅籌劃，以促進(jìn)企業(yè)又快又好的發(fā)展。

第二篇：畢業(yè)論文中小企業(yè)納稅籌劃研究

1.企業(yè)納稅籌劃研究

主要寫作思路：

1.納稅籌劃背景介紹

2.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

3納稅籌劃的可行性

4具體操作，結(jié)合納稅籌劃案例進(jìn)行分析

5中小企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題，籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

2.中小企業(yè)融資問(wèn)題研究

主要寫作思路

1.中小企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

2.中小企業(yè)融資困難原因分析

3.對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

4.中小企業(yè)融資方式對(duì)策及案例分析

3.上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

主要寫作思路

1.會(huì)計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)

2.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

3.對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行分析

4.完善信息披露的建議與做法

第三篇：中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

摘要：2008年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了 《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》，通知規(guī)定自 2009 年 1 月 1 日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。這次改革對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，具有十分重要的作用。作為中小企業(yè)在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當(dāng)前中小企業(yè)面臨的共同問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 增值稅 減輕稅負(fù)

一納稅籌劃與增值稅

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點(diǎn)是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負(fù)的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，它符合政府的政策導(dǎo)向，甚至值得提倡；后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。

（二）增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對(duì)企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負(fù)方面，占有舉足輕重的地位。

相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開(kāi)始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值——銷售價(jià)格減去購(gòu)買價(jià)格的差價(jià)征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。

（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。

（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。

（三）增值稅納稅籌劃及意義

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

二增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕 ,因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過(guò)增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 :

A =(MN×17% ②

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí) ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過(guò)計(jì)算可知 ,當(dāng)增值率為 21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 21.43%時(shí) ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對(duì)較低。所以 ,對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬(wàn)元 ,會(huì)計(jì)核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬(wàn)元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè) ,各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬(wàn)元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬(wàn)元)。通過(guò)籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬(wàn)元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃

（1）對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而

現(xiàn)行的 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō)，一般情況下取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到省納稅的目的。例如某客戶購(gòu)買 10 件商品，應(yīng)給 1件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷售 11 件開(kāi)具銷數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣 1 件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售貨物，不論會(huì)計(jì)上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來(lái)結(jié)合起來(lái)，因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。

（2）采取委托代銷方式進(jìn)行納稅籌劃

例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以 100 元 / 件的價(jià)格對(duì)外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取 20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取 20 元手續(xù)費(fèi)。到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品 1 萬(wàn)件。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：

甲公司：收入增加 80 萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 萬(wàn)元（100 萬(wàn)元×17%）

乙公司：收入增加 20 萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 1 萬(wàn)元（20 萬(wàn)元×5%）。

甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了 100 萬(wàn)元，應(yīng)交稅金 18 萬(wàn)元。雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。

(三)延遲繳納增值稅的時(shí)間

在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。例如：利用節(jié)日順延記賬時(shí)間、工業(yè)企業(yè)及時(shí)辦理貨物入庫(kù)手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。企業(yè)在資金緊張時(shí)通過(guò)開(kāi)具商業(yè)承兌匯票，同樣可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將 １００ 萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè) １００ 萬(wàn)元的庫(kù)存商品。方法一：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷項(xiàng)稅額。方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專用發(fā)票。

既繳納進(jìn)項(xiàng)稅額也收銷項(xiàng)稅額，那么進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵消為零。這種視同銷售的業(yè)務(wù)，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)采用分期開(kāi)具專用發(fā)票也可以起到遞延納稅的作用。

(四)兼營(yíng)銷售的稅收籌劃

用于在兼營(yíng)貨物的過(guò)程中，納稅人兼營(yíng)著不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算。這時(shí)，我們就可以采用分別核算稅額的方法來(lái)減輕公司的負(fù)擔(dān)。如某冰箱廠５０萬(wàn)元，取得冰箱維修收入１０萬(wàn)元。若在未分別核算的情況下，應(yīng)納稅額（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 萬(wàn)元，若在分別核算的情況下，應(yīng)納稅額為（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 萬(wàn)元。從上面可見(jiàn)，若進(jìn)行分別核算可以為企業(yè)減輕 ０．３ 萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人樂(lè)于進(jìn)行籌劃。但是企業(yè)節(jié)稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應(yīng)該遵守納稅籌劃的原則的合法的手段為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利益。

(五)改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃

目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的 13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的 10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)要盡量創(chuàng)造條件來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。

例如：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書，除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外，大部分來(lái)源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王”個(gè)體撿破爛的）處收購(gòu)，從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)金額的 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設(shè)立廢舊物資回收分公司，從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收分公司收購(gòu)后，再由廢舊物資回收分公司開(kāi)具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進(jìn)行抵扣了。

再如下例：某中小企業(yè)生產(chǎn)銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從當(dāng)?shù)氐囊恍┺r(nóng)民個(gè)體戶木材加工廠購(gòu)進(jìn)，只能取得普通發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重。本人認(rèn)為該企業(yè)可以采取以下方案進(jìn)行納稅籌劃：由該家具廠直接向農(nóng)民收購(gòu)木材，然后委托當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶加工廠進(jìn)行加工，支付一部分加工費(fèi)給個(gè)體戶加工廠，這樣該企業(yè)收購(gòu)的木材就可以按照收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)的購(gòu)貨成本沒(méi)有發(fā)生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，以滿足稅收政策來(lái)減少稅收支出。

三納稅籌劃中要注意的問(wèn)題

中小企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

（一）堅(jiān)持合法原則

納稅主體在增值稅納稅籌劃時(shí)，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細(xì)則，并對(duì)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。

（二）堅(jiān)持成本效益原則

納稅籌劃以對(duì)預(yù)期收入和成本的對(duì)比為基礎(chǔ)，只有籌劃帶來(lái)的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才可行。

（三）堅(jiān)持全局原則

在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。

（四）堅(jiān)持預(yù)見(jiàn)性原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)把兼顧短中長(zhǎng)期利益融入增值稅納稅籌劃中。對(duì)于短期于納稅人有利、中長(zhǎng)期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應(yīng)堅(jiān)決摒棄。同樣，對(duì)于一些有些短期于納稅人無(wú)利或有害，但中長(zhǎng)期于納稅人無(wú)害或有利，則應(yīng)設(shè)法保留。

（五）堅(jiān)持可操作性原則

任何一個(gè)納稅籌劃方案都是以一定的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)為背景，在一定時(shí)期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應(yīng)清楚籌劃方案可實(shí)施的條件，當(dāng)可實(shí)施條件不滿足時(shí)應(yīng)進(jìn)行修正和完善，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

四結(jié)束語(yǔ)

總之,增值稅納稅籌劃是一項(xiàng)艱巨、復(fù)雜的工作,它必須結(jié)合稅收法律、法規(guī), 針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況,綜合分析各種因素的影響,防止顧此失彼。在進(jìn)行增值稅納稅籌時(shí), 還要考慮到隨之變化的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,選擇最佳納稅籌劃方案。本文旨在提供增值稅納稅籌劃的幾條思路, 如在 實(shí)際工作中遇到具體問(wèn)題,還需從實(shí)際出發(fā)全面籌劃。納稅籌劃的方法不是一成不變的,它往往隨著稅收政策的變化而變化。隨著我國(guó)增值稅體系的不斷改革和完善,增值稅納稅籌劃的方法和內(nèi)容也將不斷發(fā)展和創(chuàng)新。

第四篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會(huì)人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益之目的，可見(jiàn)，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒(méi)有取得發(fā)票，只是以白條或其它無(wú)效的憑證人賬。在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒(méi)有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國(guó)稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒(méi)有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒(méi)有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無(wú)形資產(chǎn)攤銷2萬(wàn)元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開(kāi)辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。適當(dāng)縮短攤銷期限

以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支

限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過(guò)利潤(rùn)總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。爭(zhēng)取其他部門的配合要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識(shí)別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨費(fèi)用。

(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)

納稅所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來(lái)說(shuō)企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來(lái)的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過(guò)程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。(3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去

應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來(lái)的時(shí)效性問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來(lái)獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國(guó)民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開(kāi)展有序競(jìng)爭(zhēng)。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見(jiàn)納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)開(kāi)辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊(cè)已經(jīng)不再適用。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歷來(lái)稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來(lái)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過(guò)重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利，使企業(yè)長(zhǎng)期處于優(yōu)惠期間來(lái)達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，除了國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒(méi)有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。

第五篇：x8基于財(cái)務(wù)管理的中小企業(yè)納稅籌劃研究

基于財(cái)務(wù)管理的中小企業(yè)納稅籌劃研究

摘 要：隨著我國(guó)中小企業(yè)的不斷發(fā)展，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)支出的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃，是提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日常工作。本研究以中小企業(yè)納稅籌劃為研究對(duì)象，分析了中小企業(yè)納稅籌劃的策略，以更好地促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；中小企業(yè)；納稅；籌劃中小企業(yè)籌資時(shí)的納稅籌劃分析

通過(guò)資金的籌集，來(lái)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，是企業(yè)發(fā)展的方式之一。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，可以借助多種途徑，多種方式來(lái)進(jìn)行資金的籌措。從納稅的視角分析，企業(yè)資金籌措方式所形成的納稅后果是不同的。因此，在資金籌措的時(shí)候，需要做出籌資決策。在籌資決策中完成企業(yè)納稅籌劃，能夠幫助各個(gè)中小企業(yè)降低資金籌集的成本，使得資金結(jié)構(gòu)更加的科學(xué)，提高企業(yè)的收入。

一般情況下，企業(yè)內(nèi)部的資金籌集、企業(yè)之間的拆借這兩種籌資方式效果最好，銀行等金融部門貸款辭職，企業(yè)自我積累的效果最差。因此，各個(gè)中小企業(yè)在不違反我們國(guó)家法律法規(guī)的前提下，籌集資金可以借助稅收籌劃，來(lái)完成資金的籌集。同時(shí)，需要注意的是，在籌資決策的稅收籌劃中，可能有的時(shí)候稅收負(fù)擔(dān)的降低，會(huì)小于所有者經(jīng)濟(jì)收益的增加。所以，我們不能僅僅注重籌資中的所得稅，更應(yīng)該以企業(yè)是否得到了稅后最大收益，作為籌資方案的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)投資時(shí)的納稅籌劃分析

較重的稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)影響企業(yè)的投資決策。中小企業(yè)在投資決策時(shí)的稅收籌劃，需要從下面幾個(gè)角度出發(fā)，做出綜合性的考慮：企業(yè)的投資方向、企業(yè)投資對(duì)象、投資的方式等等。

從企業(yè)的投資方向來(lái)分析，我們國(guó)家為了提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的科學(xué)化程度，在制定法律法規(guī)時(shí)，對(duì)鼓勵(lì)類生產(chǎn)企業(yè)和限制類生產(chǎn)企業(yè)分別制定了不同的稅收政策。因此，中小企業(yè)在投資的時(shí)候，可以考慮國(guó)家的各種鼓勵(lì)類項(xiàng)目，以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

從企業(yè)的投資地點(diǎn)來(lái)分析，我們國(guó)家為了支持一些地區(qū)的發(fā)展，在一定的階段內(nèi)會(huì)對(duì)這些地區(qū)實(shí)施一些政策方面的傾斜。例如在西部大開(kāi)發(fā)期間，國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收政策會(huì)有一定的傾斜。因此，企業(yè)可以充分利用這些政策，來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。

從中小企業(yè)投資的方式來(lái)分析，中小企業(yè)的投資，可以分成直接和間接性兩種投資方式。企業(yè)直接投資指的是將資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)建廠房等等。企業(yè)間接性投資指的是通過(guò)股票或者債券等資產(chǎn)來(lái)獲得利潤(rùn)的投資。稅收法律規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券獲得的收入，可以面交所得稅。

從中小企業(yè)的投資伙伴分析，股份有限公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，除了征收企業(yè)所得稅之外，還需要交納股息個(gè)人所得稅，但是合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不需要交納企業(yè)所得稅，只需要交納所分收益的個(gè)人所得稅。在外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，能夠享受國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，知識(shí)部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)目的的差異，所以應(yīng)該按照企業(yè)自身的發(fā)展情況，認(rèn)真選擇企業(yè)投資的方向、地點(diǎn)、伙伴等，以提高企業(yè)投資的收益率。

3中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃分析

3.1 收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃

企業(yè)主要是對(duì)資金收入的方式、資金收入的實(shí)踐、資金算的方法做出有效的選擇，并實(shí)施全面的控制，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目標(biāo)。企業(yè)產(chǎn)品銷售有很多種結(jié)算的形式，不同的結(jié)算形式，帶來(lái)的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是有差異的。當(dāng)前我國(guó)的稅法明確的指出：使用直接收款的辦法，來(lái)銷售產(chǎn)品，不管產(chǎn)品是否發(fā)出去，均視為受到銷售產(chǎn)品的貨款，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算。通過(guò)賒銷、分期收款方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售，按照合同約定的收款日的當(dāng)天進(jìn)行結(jié)算；通過(guò)預(yù)收貨款方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售，以產(chǎn)品發(fā)出的當(dāng)天計(jì)算；通過(guò)托收承付、委托銀行收款方式的產(chǎn)品銷售，以發(fā)出產(chǎn)品并辦好托收手續(xù)當(dāng)天進(jìn)行結(jié)算。借助銷售計(jì)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)以及納稅發(fā)生的時(shí)間，能夠科學(xué)的歸屬所的，實(shí)現(xiàn)減稅或者延緩納稅的目的。

3.2 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式的差異，能夠影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)稅收產(chǎn)生影響。按照我國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)能夠使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等相關(guān)的方法。使用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)納稅的影響程度是有差異，如何選擇存貨計(jì)價(jià)方法，要按照企業(yè)的實(shí)際和市場(chǎng)狀況為依據(jù)。當(dāng)物價(jià)不斷上漲的時(shí)期，要選用后進(jìn)先出的方法對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這種計(jì)價(jià)方法符合穩(wěn)健性的原則，能夠降低期末存貨成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的降低，提高了企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

3.3折舊方法的選擇與納稅籌劃

因?yàn)檎叟f需要計(jì)入貨物的成本或者期間費(fèi)用，這會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小等產(chǎn)生直接的影響，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)高低、企業(yè)應(yīng)交所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響。所以，折舊方法的選用、折舊計(jì)算就非常的重要。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算方法主要有下面幾種：平均年限計(jì)算法、工作量計(jì)算法、年數(shù)總和計(jì)算法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)選用不同的折舊方法，會(huì)對(duì)納稅

人產(chǎn)生不同的影響，例如選用雙倍余額遞減方法，能夠使資產(chǎn)使用前期提取的折舊比較多，降低了企業(yè)交納的所得稅。

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