第一篇：淺談視同銷售涉稅審計方法

龍源期刊網 http://.cn

淺談視同銷售涉稅審計方法

作者：王尤貴 李 穎

來源：《財會通訊》2009年第11期

視同銷售是指企業發生特定的提供商品、勞務、不動產等行為后，會計上處理可能不作為銷售業務核算、不確認會計收入，而稅法規定應確認銷售收入并計算繳納稅金的一種涉稅業務。視同銷售涉稅審計可伴隨企業審計業務一同進行，針對其會計、稅務規定復雜性及涉稅審計高風險性，必須研究視同銷售涉稅審計方法。

一、現場審計前方法

為了提高視同銷售涉稅審計效率，降低審計風險，現場審計前一定要充分準備，具體可采用以下方法：

(一)了解被審計單位及其行業經營特點，估計發生視同銷售可能性首先，要充分了解被審計單位及其行業經營特點，具體做法有：可登陸被審計單位及其所在行業的多家網站，了解行業的經營特點、促銷手段等，了解被審計單位行業中地位、經營產品等；使用電話或電子郵件等與被審計單位有關人員進行初步溝通，了解被審計單位的經營狀況、市場份額、營銷策略、行業競爭情況等；具體負責審計人員可以與有相同行業審計經驗的同事交流，詢問這種行業視同銷售方式、頻率等。其次，整理分析所了解到的被審計單位及其行業經營情況，運用職業判斷估計發生視同銷售可能性、方式、領域等，確定現場審計階段重點審計領域。

(二)設計視同銷售的調研問卷，做好審前調查因視同銷售涉稅審計主要風險為遺漏風險，設計視同銷售的調研問卷應考慮各稅種可能發生的視同銷售規定及可能的會計核算，首先，要了解各稅種視同銷售的規定。具體而言有以下一些稅種對視同銷售作出了明確規定：一是《契稅暫行條例細則》(財法字[1997]52號)第八條土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：如以土地、房屋權屬作價投資、入股；以土地、房屋權屬抵債；以獲獎方式承受土地、房屋權屬；以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。二是《營業稅暫行條例實施細則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發生的自建行為；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。三是《增值稅暫行條例實施細則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。四是《消費稅暫行條例實施細則》第六條條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。五是關于企業處置資產所得稅處理問題的通知(國稅函[2008]828號)規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屆已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產所有權屬的用途。國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知(國稅發[2009]31號)第七條企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現。六是國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知(國稅發

[2006]187號)規定：房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產。并注意區分各稅種視同銷售規定異同，如產品內部使用，企業所得稅執行法人所得稅制是以所有權轉移為判斷依據，不作為視同銷售，而消費稅則按最終消費對象確認為視同銷售。同時。應了解有些視同銷售發生行業特點，一般土地增值稅、營業稅、契稅易發生在房地產開發企業，增值稅、消費稅易發生在商貿企業，而企業所得稅可能發生在各類企業。其次，了解視同銷售會計核算規定。依據《關于自產自用的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》(財政部財會字[1997]26號)和《關于執行和相關會計準則問題解答(三)》(財政部、國家稅務總局財會[2003]29號)文規定執行，會計上不作為銷售業務核算，不確認會計收入，一般按照成本轉賬。與稅法規定相比，會計只對自產自用的產品、捐贈核算做出規定，導致此外視同銷售會計核算實務中不統一。再次，考慮稅法與會計對視同銷售規定及差異。為了獲得更多的企業視同銷售信息，應設計問答式問卷，以降低視同銷售審計遺漏風險。

(三)審前獲取各稅種納稅申報表，取得納稅第一手資料在現場審計前獲取各種稅種納稅申報表，了解是否有視同銷售業務，視同銷售業務的納稅申報是否按稅法規定。獲取被審計單位會計報表，將其與各種稅種納稅申報表對比，尤其是分析利潤表，判斷是否有少納稅可能性，為現場審計重點領域提供線索。

二、現場審計方法

針對視同銷售業務的特點及稅務與會計處理差異、其審計為整體審計一部分的特點，筆者認為，現場宜綜合采用以下審計方法：

(一)分析性復核方法因會計對視同銷售業務記為成本費用。對審計年度按月或更短時間測算成本費用明細項占收入比率，進行時序分析，對于比率異常變化的臨近月份的成本費用會計賬簿進行重點審查，關注賬簿中摘要說明，確定成本費用的審計樣本。

(二)實物盤點法為了避免審計遺漏風險，對存貨、固定資產應采用實物盤點法，編制實物盤點表，將盤點結果與會計賬簿核對，排除常規銷售業務、差錯影響之后，如果賬載數多于盤點結果，說明有未及時入賬的銷售，進一步核查是否為視同銷售業務。

(三)比較分析法現場獲取被審計單位填制的視同銷售的調研問卷，并應對其進行認真分析，了解被審計單位填制的視同銷售業務情況。并將調研問卷與會計賬簿、納稅申報表核對，分析是否有差異，差異是否符合常規，并判斷是否有漏記視同銷售業務情況，以及視同銷售納稅是否及時足額。

(四)審閱法基于對被審計單位的經營了解、會計科目設置情況和視同銷售的調研問卷的分析，確定有可能記載視同銷售業務的會計賬簿，如：應付利潤、營業外支出、管理費用、應付福利費等進行審閱，發現異常，抽查對應的原始憑證，檢查會計處理是否正確，將檢查情況與納稅申報表核對，依據稅法規定測算視同銷售納稅是否及時足額。

(五)詢問法為了避免理解差異，應圍繞視同銷售的調研問卷，與被審計單位有關人員進行充分溝通，以進一步發現視同銷售業務是否漏記及核算納稅申報問題。并詢問被審計單位近年是否接受過審計檢查，如接受過審計檢查，要索取并分析檢查報告等；并詢問被審計單位是否受過行政處罰等，如果受過行政處罰等，要了解原因。并根據情況，判斷是否追加視同銷售涉稅審計程序。

三、現場后審計方法

為了控制視同銷售業務涉稅風險，審計報告階段，應綜合各種審計結果，具體方法如下：

(一)比較分析法一般大型項目會由多人參與，底稿比較分散，項目負責人應綜合所有底稿，比對底稿之間邏輯關系，尤其將視同銷售業務底稿與相關的收入、成本費用底稿比對，判斷視同銷售業務審計結論正確性。

(二)分析性復核法剔除已發現的視同銷售業務對收入、成本費用等科目影響之后，再時序測算成本費用明細項占收入比率，分析比率是否異常；另外，如有同行業比率，應與其進行比較。最后，判斷視同銷售業務有無遺漏、審計結論是否正確。

第二篇：涉稅實務：視同銷售的涉稅風險提示及破解

涉稅實務：視同銷售的涉稅風險提示及破解

一、視同銷售的涉稅風險提示及破解

1、涉稅風險

對視同銷售的判斷不準而少繳納增值稅或多繳納增值稅；

對視同銷售的判斷不準而少繳納企業所得稅或多繳納企業所得稅；

稅務機關容易根據《增值稅暫行條例》第四條第八款和《企業所得稅法實施條例》第二十五條的規定，認定貨物應“視同銷售”，要求銷貨方補稅；

2、控制策略

依據稅法政策規定而對視同銷售進行準確判斷；

二、視同銷售的法律界定

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第四條第（八）項規定：“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物。”基于此規定，就意味著企業或者個體工商戶發生有償捐贈的商品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發生無償贈送貨物或者商品的行為，則要視同銷售貨物，繳納增值稅。

2、《財政部關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》（財企

<2003>95號）第一條規定：對外捐贈是指企業自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業的行為。企業對外捐贈應當遵循《中華人民共和國公益事業捐贈法》以及國家其他有關法律、法規的規定。通過依法成立的公益性社會團體和公益性非盈利的事業單位或者縣級以上人民政府及其組成部門進行。特殊情況下，也可以通過合法的新聞媒體等進行。

三、增值稅視同銷售的行為

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部、國家稅務總局令第50號）第四條，下列行為，視同銷售貨物：

1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

4、將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

5、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6、將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7、將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位、個人；

《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發<1998>137）規定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：

1）向購貨方開具發票；

2）向購貨方收取貨款；

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款；

即實行統一核算不在同一縣（市）的總分公司間的貨物移送行為，如果受貨機構接受貨物后，向購貨方開具發票或者想購貨方收取貨款行為的，移送機構應視同銷售，否則，移送機構不繳納增值稅。實行統一核算且處于同一縣（市）的總分機構間的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。

案例分析：總分機關貨物移送的增值稅處理

某家紡公司在省外設立了三個發貨點，淡季把生產的產品陸續運抵省外的發貨點，旺季在從發貨點銷售到各購貨單位。公司在外省設立的發貨點所發生的費用實行報賬制，由公司統一核算，催收貨款和開具發票由公司辦理。

2016年1月-3月，公司賬面反映有成本為117.6萬元，公允價為1400萬元產成品分別運到了上述三個發貨點，進項稅金190萬元。但該公司發到了上述發貨點上的貨物只銷售了1280萬元，其中進項稅173.7萬元，并且已開具發票，其余120萬元貨物因發生質量問題準備削價處理，但這批貨仍在發貨點上。該家紡公司這種貨物移送行為，應該如何繳增值說？

由于家紡公司在省外設立的發貨點所發生的費用實行報賬制，由公司統一核算，催收貨款和開具發票由公司辦理。不符合《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發<1998>137號）“用于銷售”的規定。

因此，家紡公司2016年1月-3月發往外省三個銷售點的貨物不應視同銷售行為處理，所以三個銷售點的貨物銷售給客戶應向家紡公司所在地主管國稅機關申報繳納增值稅=1280*17%-173.7=43.9萬元。對準備削價處理且沒有銷售的公允價為120萬元產品不作視同銷售處理，無需繳納增值稅。

如果，本案例中的家紡公司2016年1月-3月發往外省三個銷售點的貨物，由三個銷售點直接向客戶收取貨款，再匯給家紡公司的賬戶，則家紡公司2016年1月-3月發往外省三個銷售點的貨物要視同銷售處理。所以三個銷售點的貨物銷售給客戶應向三個銷售點所在地的國稅機關繳納增值稅=1280*17%-190=27.6萬元。家紡公司在所在地主管國家機關申報繳納增值稅=1400*17%-190=48萬元。

四、企業所得稅視同銷售的行為

例如前例中的家紡公司運往三個發貨點1400萬元貨物銷售了1280萬元，這1280萬元應計入當期應稅所得收入，在家紡公司所在地申報繳納企業所得稅，對沒有銷售的120萬元貨物則無需繳納企業所得稅。

企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

1、用于市場推廣或銷售；

2、用于交際應酬；

3、用于職工獎勵或福利；

4、用于股息分配；

5、用于對外捐贈；

6、其他改變資產所有權屬的用途；

五、“買一贈一”不視同銷售處理

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函<.2008>875號）第五條規定：“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

案例分析：某商場買一贈一的涉稅處理

2016年春節期間，某大型商場在“買一贈一”活動中規定，買西裝一件贈送相同品牌襯衫一件，當月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位成本250元，贈送襯衫1000見，單位售價200元，單位成本100元，該企業在銷售時一概將銷售的西裝和贈送的襯衫同事開在一張發票上，注明折扣額200元；

賬務處理：

1、收入確認

借：庫存現金

600000元

貸：主營業務收入

512820.51元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅

87179.49元

2、結轉成本

借：主營業務成本

350000元

貸：庫存商品-西裝

250000元

庫管商品-襯衫

100000元

以上的賬務處理的實質是折扣銷售，贈送的襯衫沒有繳納增值稅。

稅務處理：

《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發<1993>154號）中的規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函<2010>56號）規定：“《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知（國稅發<1993>154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”

《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發<1997>472號）規定，“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”

本案例中，企業的通常處理方式：收顧客600000元現金，并向其開具600000元的發票。開具一件襯衫的出庫單，免費贈送襯衫給顧客。企業會計上確認銷售收入600000元。在這情況下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條及國稅函發<1997>472號的規定，要按照其對外售價200000元確認銷售收入，并計算增值稅和企業所得稅。

如果該企業改變一下處理方式，即將實務折扣轉化為價格折扣進行出售，結果會有很大的不同。企業可以考慮將贈送的襯衫的價格體現在商業折扣上，即企業在開具發票時，開具西服1件，金額600元，襯衫1件，金額200元，然后在同一張發票上體現200元的折扣。按照《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發<1993>154號）以及《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發<1997>472號）的規定，企業可以按照折扣后的金額600元申報繳納流轉稅和所得稅，節約了納稅支出。

由此可見，從稅務處理的角度看，捆綁銷售實際上是企業為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業實施的捆綁銷售行為能夠將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計算繳納流轉稅和企業所得稅，而如果企業將折扣另開發票，則不論財務上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉稅和企業所得稅。

第三篇：總結稅法上視同銷售的涉稅處理及會計處理

令人糾結“視同銷售” 視同銷售的涉稅處理及會計處理

一、視同銷售的描述

視同銷售（狹義），是指企業或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

二、視同銷售的分類

增值稅視同銷售：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

所得稅視同銷售：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、視同銷售的涉稅處理及會計處理

（一）具有銷售性質，在會計上確認收入，在增值稅和企業所得稅都作視同銷售的行為；

（二）不具有銷售性質，在會計上不確認收入，在增值稅和企業所得稅都作視同銷售的行為；

（三）不具有銷售性質，在會計上不確認收入，增值稅作視同銷售處理，企業所得稅不作視同銷售處理。

分情形說明：

（一）具有銷售性質，在會計上確認收入，在增值稅和企業所得稅都作視同銷售的行為。情形1：將自產、委托加工或者購進的貨物用于投資； 情形2：將自產、委托加工或者購進的貨物用于利潤分配； 情形3：將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

情形1：將自產、委托加工或者購進的貨物用于投資（例題）：A公司將自產的成本為30000元，評估價值（不含增值稅）為50000元的一批甲產品向W公司投資。甲產品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：長期股權投資

58500 貸：主營業務收入

50000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500 借：主營業務成本

30000 貸：庫存商品

30000 涉稅處理：稅務處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業所得稅。

情形2：將自產、委托加工或者購進的貨物用于利潤分配

（例題）：A公司將自產的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產品分配給投資者。甲產品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。會計處理：

借：利潤分配——應付利潤

58500 貸：應付利潤

58500 借：應付利潤

58500 貸：主營業務收入

50000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500 借：主營業務成本

30000 貸：庫存商品

30000 涉稅處理：稅務處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業所得稅。

情形3：將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

（例題）：A公司將自產的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產品作為福利發給生產部門職工。甲產品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：生產成本

58500 貸：應付職工薪酬

58500 借：應付職工薪酬

58500 貸：主營業務收入

50000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500 借：主營業務成本

30000 貸：庫存商品

30000 涉稅處理：稅務處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業所得稅。

（二）不具有銷售性質，在會計上不確認收入，在增值稅和企業所得稅都作視同銷售的行為。

情形1：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人；

情形2：將自產、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應酬等。

情形1：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人（例題）： A公司將自產的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產品直接無償贈送給育才小學。適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：營業外支出

30000 貸：庫存商品

30000 借：營業外支出

8500 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500 增值稅處理：增值稅按同類產品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。所得稅處理：年終申報企業所得稅時，對直接捐贈支出38500元應調整增加應納稅所得額，應在《納稅調整明細表》扣除類調整項目的捐贈支出項目作納稅調增；對視同銷售行為調整增加應納稅所得額20000元，應在《收入明細表》視同銷售收入相關項目填報50000元，同時在《成本費用明細表》視同銷售成本相關項目填報30000元。

情形2：將自產、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應酬等。

（例題）： A公司將自產的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產品用于市場推廣。甲產品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：銷售費用

30000 貸：庫存商品

30000 借：銷售費用

8500 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500

增值稅處理：增值稅按同類產品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。

所得稅處理：對視同銷售行為調整增加應納稅所得額20000元，應在《收入明細表》視同銷售收入相關項目填報50000元，同時在《成本費用明細表》視同銷售成本相關項目填報30000元。

（三）不具有銷售性質，在會計上不確認收入，增值稅作視同銷售處理，企業所得稅不作視同銷售處理。

情形1：將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

情形2：將自產、委托加工的貨物用于集體福利部門等內部管理部門使用。

情形1：將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（例題）： A公司將自產的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產品用于企業內部不動產建筑工程（營改增）。甲產品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：在建工程

38500 貸：庫存商品

30000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500 增值稅處理：增值稅按同類產品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。

所得稅處理：自產產品用于企業內部不動產在建工程，企業所得稅不做視同銷售處理，不需要調整應納稅所得額。

情形2：將自產、委托加工的貨物用于集體福利部門等內部管理部門使用。（例題）： A公司將自產的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批空調用于新建的職工飯堂。空調適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。

會計處理：

借：固定資產

38500 貸：庫存商品

30000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500

增值稅處理：增值稅按同類產品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。

所得稅處理：自產產品用于企業內部，所有權未發生改變，企業所得稅不做視同銷售處理，不需要調整應納稅所得額。

四、視同銷售行為總結

第四篇：視同銷售總結

提示標題】視同銷售的總結

形式

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；

會計確認收入 確認收入

增值稅銷售，銷項稅 銷售，銷項稅

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納

稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于不確認收入 銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項

不確認收入

目（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單

位或個體經營者；（6）將購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將購買的貨物無償贈送他人。（8）將自產、委托加工的貨物作為投資，提

供給其他單位或個體經營者；（9）將自產、委托加工的貨物分配給股東或

投資者；

確認收入 確認收入 不確認收入 確認收入

銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅

確認收入 視同銷售，銷項稅

（10）將外購的貨物用于非應稅項目（企業

不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 不

內的）（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費 不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出（12）將自產、委托加工的貨物用于職工個

人福利、集體福利。

確認收入

視同銷售，銷項稅

（13）將自產、委托加工的貨物無償贈送他

不確認收入

人。（14）將本企業生產的產品用于市場推廣，不確認收入

交際應酬

視同銷售，銷項稅

視同銷售，銷項稅

第五篇：九大行業的涉稅檢查方法

九大行業的涉稅檢查方法

一、房地產企業的涉稅檢查方法

1、房地產企業的涉稅文件

(1)財稅【2006】141號 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知

為適應經濟形勢發展變化的需要，完善稅制，現將印花稅有關政策明確如下： 1)對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。

2)對發電廠與電網之間、電網與電網之間（國家電網公司系統、南方電網公司系統）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。3)對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。4）對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

(2)國稅發【2009】31號 國家稅務總局印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知(3)國稅函【2008】299號 國家稅務總局關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知

為貫徹落實新的企業所得稅法，確保企業所得稅預繳工作順利開展，經研究，現就房地產開發企業所得稅預繳問題通知如下：

房地產開發企業按當年實際利潤據實分季（或月）預繳企業所得稅的，對開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。

(4)國稅函【2010】220號 國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知 2分稅種稅務檢查方法：

（一）營業稅檢查要點

1、認真審核相關賬戶(1)查“預收賬款”科目

預售收入應當在“預收賬款”科目貸方反映，看是否有明顯的預售收入未納稅情況。(2)查“應收賬款”科目

有的企業不按規定記賬，可以查看“應收賬款”科目的貸方。在檢查實踐中發現，有的企業人為的將收取的預售款項分別在預收賬款同應收賬款貸方反映，而僅將在預收賬款科目反映的收入申報納稅。(3)“其他應付款”科目

一般下設二級科目“房款”、“定金”、“保證金”、“誠意金”等都屬于預售收入。一些企業還將預售款、銀行按揭收入在此科目記載，刻意隱瞞收入。要注意“其他應付款”科目是否有大額借款隱瞞收入問題。(4)“其他業務收入”科目

一些房地產公司在房屋待售階段，將房屋出租，或將轉作固定資產房屋出租。對此，我們一是實地查看發現出租行為，二是通過合同確認，三是審核租金數額，可以檢查“其他業務收入”賬戶的貸方發生額。對于不規范記賬的還要檢查“其他應付款”、“管理費用”、“營業外收入”等賬戶的貸方發生額或“管理費用”借方紅字，另外還要做好向相關當事人的詢問，最后審核收入是否申報稅款。(5)“銀行存款”科目及其日記賬

看是否有莫名的大筆款項轉入，隱瞞預售收入。如果有向非金融機構的借款，一定要審查借款合同，看是否有利息發生，無利息發生的借款一般是假的。

2、做好幾項核對。

(1)到人民銀行去查看賬號，了解企業全部賬戶，看收入是否全部入賬。(2)核對“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬

（二）土地使用稅檢查要點

1、土地使用稅起征時間

以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。（財稅〔2006〕186號）

2、土地使用稅停征時間原則按售房合同規定日期，但這里邊情況相對復雜，有的提前交房，有的推后交房。要根據實際情況處理,可以以交房屋的日期計算土地稅截止日期。

3、房地產公司自用或轉作固定資產

4、出租房產占地。

（三）房產稅檢查要點

原理同土地使用稅相同，但要做到規劃設計、收入、租賃合同和實地查看相結合。

（四）土地增值稅檢查要點

1、計算增值額的扣除項目：

(1)取得土地使用權所支付的金額；(2)開發土地的成本、費用；

(3)新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；(4)與轉讓房地產有關的稅金；(5)財政部規定的其他扣除項目

對從事房地產開發的納稅人可按本條(1)、(2)項規定計算的金額之和，加計20％的扣除。

開發土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產開發費用），是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（1）、（2）項規定計算的金額之和的5％以內計算扣除。

凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（1）、（2）項規定計算的金額之和的10％以內計算扣除。

(2)土地增值稅實行四級超率累進稅率: 增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

3、免稅規定：

有下列情形之一的，免征土地增值稅:(1)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；(2)因國家建設需要依法征用、收回的房地產。

4、納稅人有下列情形之一的，按照房地產評估價格計算征收:(1)隱瞞、虛報房地產成交價格的；(2)提供扣除項目金額不實的；

(3)轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的。

（五）企業所得稅檢查要點

1、成本檢查(1)索取成本相關資料

1)索取企業合同臺賬及合同付款情況臺賬。檢查成本項目合同記載內容是否相同。2)將工程預算、決算書同企業實際列支的成本進行核對。3)計算單位工程成本，以驗證成本項目是否真實。(2)合法扣除憑證檢查

1)合法扣除憑證的完整性檢查：看開發成本科目借方對應的原始憑證是否齊全，是否有白條或者無原始憑證列支成本情況 2)合法扣除憑的形式真實性檢查：看原始憑證中所附發票是否真實 〈1〉了解發票的版次，看是否有明顯的作廢票計入開發成本情況

〈2〉到地稅征收機關或登錄地稅發票查詢網站核實建安發票及其金額的真實性.(3)審核企業是否存在虛列建筑安裝成本。審核納稅人提供工程中標書、工程施工合同、工程決算書。這些都反映的是建筑安裝成本，也是最容易造假的地方。

(4)檢查是否有多列土地成本現象。

如果開發企業開發項目是分期分批開發，要注意審核檢查企業是否存在有將未開發的土地成本計入開發項目的開發成本；是否將用于自身使用、對外銷售的配套設施占地成本計入銷售房商品房的開發成本；審核中要在查賬的基礎上和前邊掌握了解的項目審批中有關證書標明的土地面積、建設樓幢數、面積等核對來確定。另外，要審核土地成本的真實性，對于從出讓方取得的土地使用，要審核發票出讓合同、交納出讓金等，對于預提未付的土地轉讓費及支付未取得發票的，不能在所得稅稅前扣除。(5)成本結轉方法檢查 1)檢查是否混淆成本對象

例如：某地產公司共有二期開發項目，其中第一期已經完工銷售，第二期尚處在預售階段，該企業將所有地價款均攤入一期，造成混淆成本對象。（通過立項資料按照一定標準掌握各自應分攤數額）2)檢查是否不配比結轉成本

根據31號文件規定銷售成本的確認應當按照已售的建筑面積確認。檢查房地產企業是否將未售部分的成本計入銷售成本，從而少繳企業所得稅。(6)職工福利性支出擠占成本費用

1)將應由職工自行負擔的裝修費、室內配套工程等職工福利性支出混入開發成本，擠占經營成本； 2)虛列費用 巧借名目為職工報銷生活費用和造假人員名單位虛列工資等方式，多列工資成本；

2、費用檢查(1)預提費用檢查

應重點審查各項費用計提是否有政府文件規定，是否按規定標準計提；查明各項規費未正常繳納的真實原因，如：規費收取的有關部門是否有緩繳、免繳或催繳的文件、通知書，在此基礎上，根據企業所得稅真實性原則、據實扣除原則、合法性原則，來掌握稅前扣除范圍和標準。

(2)管理費用和營業（銷售）費用檢查 1)核實職工人數，審核計稅工資。

2)審核招待費、宣傳費支出是否真實，是否超額列支。是否存在為規避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發成本的情況；壞帳損失計提、列支是否符合規定。

3)未按規定轉作本企業經營性資產以及臨時出租的待售開發產品，是否也計提了折舊。

4)有否在稅前扣除與收入無關的支出，如債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償，企業負責人的個人消費等。(3)財務費用檢查 1)關聯企業（50%）；

2)銀行借款利息支出列支規定完工前列入開發成本，完工后列入財務費用。重點檢查有無將開發產品完工以前的借款利息，作為財務費用，一次性計入當期損益減少當期利潤的情況。3)不超過銀行同期同類利率； 4)假按揭利息不得列支；

3、其他檢查

檢查“營業外支出”中是否有贊助、捐贈、罰款、罰金、滯納金等支出；支出是否符合規定；不符合規定的部分是否已作納稅調整。

（六）印花稅檢查要點

房地產企業涉及有土地使用權轉讓合同、建安合同、銷售合同、材料設備采購合同、勘察設計合同等等。注意監理合同不在計征印花稅之列。

二、建筑業的涉稅檢查方法

1、建筑業的涉稅文件

《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

2、分稅種稅務檢查方法

（一）營業稅檢查要點

(1)一是實行竣工結算方式的，工程竣工后是否及時結算入賬，有無把工程結算收入掛往來賬推遲納稅的情況；

(2)二是實行非竣工結算方式的，有無將工程結算收入作為預收備料款和預收工程款掛賬，或轉入往來賬戶長期掛賬，不繳納營業稅的情況；

(3)三是企業按規定向發包單位收取的應計入工程結算收入的各種價外費用，如施工管理費、臨時設施費、勞動保護費、施工機械使用安裝調遷費、施工隊伍遷移費、搶工費、全優工程獎、提前竣工獎、向建設單位收取的材料差價款、各種索賠款等，是否計入工程結算收入，有無計入往來賬或盈余公積的情況；

(4)四是建筑安裝企業實行分包或轉包的，總承包人從工程價款總額中扣減的分包或轉包的工程價款是否正確，總承包人付給分包人或轉包人的工程價款是否代扣代繳了營業稅；

(5)是納稅人在申報營業稅時，有無將應計入工程結算收入的建造工程所用的材料或物資進行了扣除，特別要注意包工不包料的建筑工程，在計稅時未包括工程所用的材料價款的情況；

(6)是有無將工程支出沖減工程價款，少記工程結算收入的現象；(7)是有無申報營業收入，將施工作業消耗甲方的水電等費用對沖賬扣除。

(8)是納稅人兼營的服務業、運輸業、轉讓無形資產、銷售不動產、機械作業收入、固定資產租賃收入等其他業務收入是否申報納稅，各項收入的適用稅率是否正確。

(9)是注意項目部的收入是否全部記入營業收入。目前相當部分建筑企業項目部是個人掛靠，企業收取承包費或管理費，不全額申報，甚至收取的管理費都不如賬。

（二）企業所得稅檢查要點

(1)是否按實際完成工程量結轉工程收入。

(2)是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。

(3)對于跨工程的已完工部分，有無不按權責發生制原則確認收入或故意推遲實現工程結算收入的現象。

(4)重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效、有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。

三、金融保險業的涉稅檢查方法

1、金融保險業的涉稅文件

(1)《財政部、國家稅務總局關于金融業若干征稅問題的通知》（財稅字[2000]191號）規定：

銀行代發行國債取得的手續費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續費全額繳納營業稅，對各分支機構來自于上級行的手續費收入不再征收營業稅。暫不征收營業稅的金融機構往來業務是指金融機構之間相互占用、拆借資金的業務，不包括相互之間提供的服務（如代結算、代發行金融債券等）。對金融機構相互之間提供服務取得的收入，應按規定征收營業稅。

(2)《財政部、國家稅務總局關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知》（財稅[2002]182號）規定：

①金融企業應收未收利息核算期限按財政部或國家稅務總局制定的財務會計制度的有關規定執行。根據《財政部關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規定：從2002年1月1日起，金融企業應收未收利息核算期限由原來的180天調整為90天。因此，對金融企業貸款利息征收營業稅做以下調整：

金融企業發放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定審報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅。

②對金融企業2001年1月1日以后發生的已繳納過營業稅的應收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息，下同），若超過應收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業額中減除。

③金融企業在2000年12月31日以前已繳納過營業稅的應收未收利息，原則上應在2005年12月31日前從營業額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達資產管理公司的應收未收利息不得從營業額中減除。

④金融企業是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）城市信用社和農村信用社、信托投資公司和財務公司。

2、分稅種稅務檢查方法

（一）營業稅檢查要點

1、對金融企業的檢查：

(1)檢查損益類有關賬戶。如“利息收入”、“手續費收入”、“匯兌損益”、“租賃收益”、“證券銷售”、"證券發行”、“營業稅稅金及附加”等賬戶的明細賬和會計憑證以及《營業稅納稅申報表》相核對看納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的情況。

(2)檢查收入賬項。將“利息收入”、“金融企業往來收入”、“手續費收入”、“租賃收益”等明細賬貸方發生額與有關記賬憑證、原始憑證相核對，看納稅人取得金融業務收入是否全額記入收入類賬戶。有無分解收入，或者將費用、支出沖減收入的現象。(3)檢查抵扣項目。檢查外匯轉貸業務和外匯、期貨、有價證券買賣業務的抵扣額是否正確，有無擴大抵扣額、減少收益額的現象。(4)檢查支出賬項。具體做法是：檢查“利息支出”、“手續費支出”、“營業費用”等明細賬，非結轉利潤的貸方發生額或借方發生額紅字與有關記賬憑證、原始憑證相核對看有無將收入直接沖減費用支出的現象。

(5)檢查往來賬項。有無將已實現的業務收入掛在往來賬上，不確認收入，偷逃營業稅及少代扣代繳營業稅。

(6)沖減利息收入的檢查。檢查沖減項目符不符合沖減利息的規定。有無沖減的利息收入不屬于逾期應收未收利息；有無將費用、支出沖減收入；有無剝離給資產公司、債轉股的已稅應收未收利息沖減了利息收入。

(7)檢查抵債資產的處理情況。檢查貸款戶以資抵貸后，是否長掛“待處理抵債資產科目”，金融企業有無作本息收回的賬務處理，即有無按規定沖減賬內本金，調整表外科目的利息到表內利息收入。

(8)檢查抵押資產的情況。檢查抵押貸款合同(協議)看合同的具體規定(若抵押貸款合同規定房產租金抵交貸款利息)，抵押房產收租金有否掛往來未作收息處理。保險業營業稅的檢查: 1)檢查損益類有關賬戶。如“保費收入”、“利息收入”、“分保費收入”、“攤回分保賠款”、“手續費收入”、“其他收入”、“營業外收入”、“營業稅稅金及附加”等賬戶的明細賬和會計憑證以及《營業稅納稅申報表》相核對看納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的情況。

2)有關往來賬戶檢查。檢查有關往來賬戶并與其相對應的會計憑證相核對，看有無收入不記賬，直接貸記在“應付賬款”、“應收賬款”等往來賬戶，或在發生賠償時，直接支付賠款。

3)分期收取保費的檢查。對保戶采取分期收費的，必須全額貸記“保費收入”。有無利用分期收取保險費而將“保費收入”長期掛在“應收保費”賬戶，不按時結轉或不結轉“保費收入”；或者結轉時只記最后一筆“保費收入”或最后收取后一次累加一筆記入“保費收入”，形成少繳或稅款滯后繳納的現象。應查閱分期收取保費的約定，對照“應收保費”賬戶，看有無將分期收費的業務長期掛在往來結算賬戶中，存在不結轉和不按時結轉“保費收入”的情況。

4)分解、沖減、轉移“保費收入”的檢查。檢查“保費收入”貸方紅字沖銷部分符不符合規定，有無無賠款獎勵支出、無賠款優待費支出項目沖減“保費收入”。檢查“保費收入”等收入類賬戶明細賬的貸方發生額，并與其相對應的會計憑證進行核對，看有無分解收入或將費用支出沖減收入的現象，有無扣除無賠償優待后的余額計保費收入。其次應與納稅申報相核對，看申報納稅時計稅依據是否扣除了這部分支出而少繳納了營業稅。

5)儲金業務應稅收入的檢查。有無儲金業務少轉“保費收入”，或者不結轉應轉的保費收入。納稅人將收取的儲金加以運用取得的收入，應從“利息收入”或“投資收益”中轉入保費收入，不能直接結轉至“本年利潤”賬戶。儲金業務的營業額，以納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。6)檢查支出賬項。檢查“營業費用”等支出類賬戶明細賬，非結轉利潤的貸方發生額或借方發生額紅字。由于這類業務發生筆數不應很多，所以這類業務應逐一與其相對應的會計憑證進行核對，看有無將收入直接沖減費用支出的現象。

7)假退保的檢查。利用會計制度對退保費、續保折扣和無賠款獎勵、優待支出，可以在“保費收入”賬戶貸方沖賬反映的規定，將扣減后的保費收入計算申報繳納營業稅。以假退保的形式支付代辦保險單位手續費及無賠償優待費等，由保險公司業務部門開出的假“批單”并列為退保，再由領款人打領條，以現金的形式支付代辦保險單位手續費及無賠償優待。要到被保險單位調查，有無此筆現金入賬，是否退保。

8)分保費的檢查。初保人有否扣除分保費后的余額申報納稅，少繳營業稅。檢查方法：檢查“保費收入”賬戶，查看其中的幾筆原始憑證，進行分析，看保費收入是否記錄完整，是否存在分保費支出，以及分保費支出所記載的科目。進一步對分保費支出的科目進行核實，與申報數據對比。

9)應稅險種和免稅險種的檢查。保險公司劃分應稅險種和免稅險種，有否以一般保費業務套用一年期以上返還性人身保險業務不申報繳納營業稅(一年期以上返還性人身保險業務，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險)。

10)利息收入的檢查。壽險公司開展保戶質押貸款業務(投保人用保單作抵押貸款)取得的利息收入是否申報納稅；其他貸款業務取得的利息收入是否申報納稅。

11）培訓收入的檢查。檢查“營業費用”、“其他應付款——職工教育經費”科目，看對非雇員(營銷員)進行保險業務知識培訓取得的培訓收入有無沖減營業費用、計入“其他應付款——職工教育經費”科目未申報納稅的情況。

（二）個人所得稅檢查要點

(1)“應付工資”科目中支付的職工應稅工薪所得的審核。對照該年“應付工資”明細賬中的借方發生數逐筆翻閱憑證，將憑證后支付應稅工資附件上的金額按月按人逐筆錄入個人所得稅計算軟件中計稅。

(2)“應付福利費”科目中支付的職工應稅工薪所得的審核。對照該年“應付福利費”明細賬中的借方發生數查找跟職工應稅工薪所得有關的憑證，將憑證后支付職工應稅工薪所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計稅。

(3)“費用”科目中支付的職工應稅工薪所得及其他應稅所得的審核。對照該年“費用”明細賬中的借方發生數查找跟職工應稅工薪所得及其他應稅所得有關的憑證，將憑證后支付職工應稅工薪所得及其他應稅所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計稅。

（三）房產稅、土地使用稅檢查要點

(1)審核“固定資產—房屋”原值及土地面積。對照“固定資產—房屋”科目及固定資產卡片，將賬面反映的“固定資產—房屋”原值及土地面積逐筆計算。將所有房產以列表形式注明，再與“固定資產—房屋”賬面核對，看有無未入賬的資產，若有則要求提供相關房產的原值及土地面積的資料。

(2)審核從價計征和從租計征房產。將所有房產按從價計征和從租計征逐筆分類，同一房產一年內有增減變化的，則按增減變化的時間段分別計稅，同一房產一年內既有從價計征又有從租計征的，則按從價計征和從租計征的時間段分別計稅。

(3)審核金融企業“待處理以資抵債資產”科目中房產原值及土地面積。將“待處理以資抵債資產”科目中的房產原值及土地面積逐筆錄入微機，對無土地證的房產依法采用合理的方法計征土地使用稅(如雙方派人參與實地丈量；請專業測量公司實地測量，出具合法證明等)。

（四）印花稅檢查要點

(1)“財產保險合同”金額的確認。根據保險公司保險單計算財產保險合同應繳的印花稅。根據各銀行提供的財產保險合同計算財產保險合同應征印花稅。

(2)“財產租賃合同”金額的確認。根據各銀行(保險公司)提供的財產租賃合同計算財產租賃合同應征印花稅。(3)“購銷合同”金額的確認。根據各銀行(保險公司)提供的購銷合同計算購銷合同應征印花稅。

(4)“產權轉移書據”金額的確認。根據各銀行(保險公司)提供的產權轉移書據所載金額計算應繳的印花稅(包括銀行抵債資產的收回和處置)。

(5)“建筑安裝工程合同”金額的確認。根據各銀行(保險公司)提供的建安合同(裝飾合同)計算建安合同應繳的印花稅。(6)“營業賬簿”的確認。根據各銀行(保險公司)的營業賬簿數量，計算營業賬簿應繳的印花稅。(7)“權利許可證照”的確認。根據各權利許可證照的件數計算權利許可證照應征印花稅。

(8)“借款合同”金額的確認。借款合同及報表中反映的“貼現”科目借方累計發生數匯總；金融企業續貸合同、老貸轉新貸合同按新借款合同繳納印花稅；保險企業“保戶質押貸款”科目反映的借方累計發生數匯總，計算借款合同應貼花數額。

（五）土地增值稅檢查要點

(1)列表反映應納土地增值稅的土地、房產以及扣除項目，如取得土地所支付(抵貸)的金額、開發土地和房屋及配套設施的成本、舊房及建筑物的評估價、與轉讓房地產有關的稅金等。(2)要求企業提供上述扣除項目的原始憑證。

(3)要求企業提供轉讓土地使用權、轉讓房地產的合同或協議以及取得收入的賬務處理，并進行檢查。

四、交通運輸業的涉稅檢查方法

1、交通運輸業的涉稅文件

(1)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）(2)《財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）

(3)《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）(4)《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）(5)《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）(6)《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）

2、分稅種稅務檢查方法

（一）增值稅檢查要點

(1)是否存在不開發票、不按規定開具發票、大頭小尾發票和開具假發票，以及收入不及時入賬，滯后申報納稅的情況。(2)是否存在獲取無真實業務的運輸發票或假發票，虛列委托外單位運輸的聯運成本，減少計稅依據的情況。(3)因承包經營、掛靠、出租收取的固定收入，是否按規定申報納稅。

（二）企業所得稅檢查要點

(1)收入的檢查應結合增值稅的有關內容，同時加強對成本費用的檢查，具體有： 1)有無多造工資名冊、多列虛列運輸成本、運輸設備日常維護、維修費用的情況。

2)工資、工會經費、職工福利費、職工教育經費、業務招待費、宣傳費等納稅調整事項是否已正確處理。其他納稅調整事項難以一一列舉，可按企業所得稅匯算清繳表有關納稅調整事項，結合會計事項檢查進行對應分析，在表上有顯示數據的，需查明具體內容，核對調整數據是否正確；在表上沒有顯示數據的，對經常性發生項目必須通過查看相應的會計賬戶和分錄加以證實。

（三）個人所得稅檢查要點

(1)重點檢查扣繳義務人是否按規定全員全額地履行了代扣代繳義務。企業發放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應稅收入，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款，支付外聘駕駛員工資及駕駛員承包費有否代扣代繳個人所得稅。(2)企業大額往來、長期掛賬的款項是否存在套取現金未計個人所得稅問題。(3)自然人股東股權轉讓是否繳納個人所得稅。

(4)重點檢查企業的報銷發票，是否存在個人以發票充抵收入少扣繳個人所得稅的行為。(5)個人投資者有無從其投資企業借款既不歸還，又未用于生產經營的情況。

（四）房產稅檢查要點

(1)征收范圍是否正確。在城市、建制鎮和工礦區的房產都應該繳納房產稅。(2)計稅依據是否正確。

1)從價計征的應稅房產是否存在把扣除房屋折舊以后的房產凈值作為原值計算應納稅額。2)構成房產原值的土地使用權價值是否計入房產原值。

3)房產原值是否包括不可分割的各種附屬設施或一般不單獨計算價值的配套設施如冷暖氣、衛生、通風、照明、各種管線等設施，給排水管道及電力、電訊、電纜導線、電梯、升降機等設施；進行改建、擴建的是否相應增加房產的計稅原值（從價計征）。4）掛在“在建工程”科目等的房產，已實際使用的是否申報繳納。

5）出租房產應從租計征。是否存在不按實際取得的租金收入作為計稅依據而以租金收入扣除各種名目費用后的差額作為計稅依據計算應納稅額；關聯企業間的房產租金收入是否按照獨立企業間的業務往來作價收取計稅。（3）適用稅率是否正確。

是否混淆從價計征（1.2%）和從租計征（12%）的適用稅率，從而少繳、錯繳應納稅額。

（五）城鎮土地使用稅檢查要點

（1）征稅范圍的檢查：納稅人申報繳納的土地使用稅是否是企業實際占用的土地面積，是否只申報原來的土地面積，而未申報新征用的土地面積，是否就擁有土地使用權的道路、花園、菜地、水塘、山地、空坪隙地漏報。在申報上有土地使用證書的，以土地使用證上的面積為實際占用面積，尚沒有土地使用證以批準文件上的面積為實際占用面積，都沒有以實際丈量確定。

（2）地段等級及適用稅率的檢查： 確定所在地址屬土地使用稅征收的哪一個等級，并核實相對應的適用稅率，有否因錯用等級，將適用高稅率的土地按低稅率申報納稅現象，同時要注意每期應繳納的稅款是否均按期足額繳納。

（六）印花稅檢查要點（1）征稅范圍的檢查：

1）記載資金的營業賬簿（如實收資本、資本公積）是否貼花，新增資金時，是否對增加部分的資金按規定貼花；

2）其他營業賬簿是否在啟用時足額及時貼花；

3）各種合同或者具有合同性質的憑證是否按規定足額申報繳納印花稅；購銷合同（按購銷金額萬分之三貼花）、加工承攬合同（按加工或承攬收入萬分之五貼花）、建設工程承包合同（按承包金額萬分之三貼花）、財產租賃合同（按租賃金額千分之一貼花）、貨物運輸合同（按運輸費用萬分之五貼花）、倉儲保管合同（按倉儲保管費用千分之一貼花）、借款合同（按借款金額萬分之零點五貼花）、財產保險合同（按保險費收入千分之一貼花）、技術合同（按所載金額萬分之三貼花）。

2006年3月1日起是否按照新的核定比例足額預繳印花稅；

4）其它應稅憑證產權轉移書據、權利許可證照是否足額申報繳納印花稅；（2）計稅依據的檢查：

1）有無不按規定的計稅依據計稅貼花，存在少繳或不繳印花稅的現象。

2）有無不按合同記載金額計稅貼花，少繳印花稅。

3）已稅合同修訂后增加的金額有否補繳印花稅。

4）有無漏計計稅依據少繳印花稅。（3）適用稅率、稅目的檢查：

1)有無將性質相似的憑證誤用稅目稅率，少繳印花稅。

2)對簽訂的“混合”合同，是否分別按規定稅率、稅目計稅貼花，有無從低適用稅率貼花。

3)納稅人有無將應按比例稅率征稅的憑證按定額5元計稅貼花的問題。（4）其他注意問題

1）粘貼印花的位置是否正確，有無貼花不注（畫）銷的問題。

2）有無重復使用印花稅票的問題。

應核對車輛（船舶），是否已正確繳納了車船稅。

（七）其它部分

城建稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金等是否繳足。

五、制造業的涉稅檢查方法

1、制造業的涉稅文件

(1)國稅函（2003）1095號文，根據現行企業所得稅法律法規的政策精神，企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。

(2)2009國稅發81號國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知。對于采取縮短折舊年限的固定資產，足額計提折舊后繼續使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產，不得再采取縮短折舊年限的方法。

(3)《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）規定：對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產（此處固定資產的單位價值是指固定資產的原值），允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

(4)公共基礎設施項目企業所得稅“三免三減半”優惠的其他問題，繼續按《財政部、國家稅務總局關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號）、《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規定執行。

(5)根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規定，完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有如下內容：

1、對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業，2014年1月1日后新購進的固定資產，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、稅務檢查方法

(1)企業生產所需的外購鑄件，由于在收貨環節無法檢驗，部分廢（次）品只有經過若干道（機械加工）工序之后，才能發現其質量瑕疵，購買方往往要求按照進價加價后做退貨處理，即根據耗費的工序確定加價比例（一般為進價的13％--14％），再按照銷售做帳。需要注意的是，企業是否只是開具增值稅專用發票并收款，而實際廢品并未收回，可能存在廢品出售后不申報應稅收入的行為。(2)鐵制或鋼制模具有一定的使用次數，報廢時如果出售，應計銷項稅金，如果企業有長期掛帳未處理的模具，應引起評估人員關注。(3)通用設備制造企業在生產過程中會產生一定量的下腳料、廢品、殘次品，企業可能存在廢料銷售不入帳，不申報納稅的行為。(4)為填補國內技術空白，打開市場，擴大產品知名度或企業新產品上市，企業允許購貨方測(試)用或提供樣機參展。但有些企業對測試品不在帳面上反映，測（試）用期滿銷售后不確認收入(5)在建工程領用材料未按規定轉出進項稅額；

(6)通過關聯企業關聯交易實施增值稅稅負轉移、所得稅；

(7)取得第三方開具的增值稅專用發票進項稅額轉出問題，取得虛假普通發票、作廢普通發票等不合規定的發票，發票金額已在成本中列支，應調增應納稅所得額，補繳企業所得稅的問題。(8)發出商品推遲納稅義務時間的問題。

六、賓館飲食服務業的涉稅檢查方法

1、賓館飲食服務業的涉稅文件

(1)根據《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發[1993]149號）規定：旅店業，是指提供住宿服務的業務。飲食業，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業務。

(2)根據《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發[1993]149號）規定，飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按“娛樂業”稅目征稅。娛樂業的應稅營業額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供飲食服務及其他各種服務取得的收入。(3)根據財稅[2004]97號，臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業稅，稅目仍屬于“娛樂業”。

(4)國家稅務總局下發《關于酒店產權式經營業主稅收問題的批復》（國稅函[2006]478號）規定，酒店產權式經營業主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，應按照“服務業-租賃業”征收營業稅，還要按照財產租賃所得項目征收個人所得稅。

(5)根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定，雙方簽訂承包、租賃合同（協議）將企業或企業部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按“服務業”稅目征收營業稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業內部分配行為不征收營業稅。

2、分稅種稅務檢查方法

（一）營業稅檢查要點

(1)檢查應稅營業額的真實性、完整性。對企業應稅營業額的確認是否正確合理，各項應稅收入是否完整，有無少報、漏報、瞞報現象。一是有無兩套賬、賬外賬。二是有無兼營或混合銷售行為，有無混淆申報增值稅、營業稅的情況。三是收取的各種價外費用（如娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務）是否一并申報納稅。四是有無將成本費用直接沖抵收入的現象。五是現金收入是否全額入賬。六是未開發票的收入是否申報納稅。七是采取電子收款機的納稅人，是否全額申報納稅。八是是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報收入。

(2))檢查應稅營業額的及時性。一是預收賬款（包括一次性收款分次消費）、分期收款業務是否按規定始見及時結轉收入。二是有無長期掛往來而不確認收入的情況。稅率。(3))檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準確。二是兼營其他應稅項目的，是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用

（二）企業所得稅檢查要點

(1)檢查應稅收入的真實性、完整性。一是重點是各種經營收入、附營業務收入是否全部按規定入賬。二是企業對外投資收益、營業外凈收入（包括各種形式的財政返還收入）等是否足額申報納稅。

(2)檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結合行業特點，針對會計處理與現行稅法規定不一致的項目在納稅申報時是否予以調整，重點檢查各項準備金、風險金、管理費、業務招待費、廣告費、租賃費、工資及相關費用、財產損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。二是有無列支與其經營無關的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目。四是固定資產折舊、是否符合相關規定，有無擅自縮短固定資產折舊年限、無形資產（如接受投資土地）使用年限加大當期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前虧損的期間費用以遞延資產的形式在納稅內列支。六是有無負擔關聯企業的融資利息支出。

(3)發票的使用是否符合規定。一是針對部分行業（如餐飲業）進貨難以取得合法列支憑據的特點，重點落實成本列支中的大額發票是否屬實（包括業務真實性、發票真實性、填開單位的真實性）。二是有無使用假發票、或借用低稅率發票偷逃稅款的情況。

（三）個人所得稅檢查要點

(1)對于投資者個人應重點檢查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個人應承擔的合伙企業個人所得稅。二是是否存在利用企業資金支付個人消費性支出或購買家庭財產而未計個稅的情況。三是業主個人從其投資企業借款，在該納稅內既不歸還又未用于本企業生產經營的，是否按財稅字〔2003〕158號文件的規定處理。四是企業以盈余公積金、未分配利潤轉增資本時，對個人投資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個稅。

(2)對于從業人員應重點檢查：一是各項報酬，尤其是業務提成收入是否一并申報納稅。二是有無將應屬個人的勞務報酬等收入通過發票報銷部分費用的方式偷逃個稅。庫。

(3)對于扣繳義務人應重點檢查：一是有無故意隱瞞納稅人收入進行虛假申報。二是否及時足額地扣繳稅款，是否及時將扣繳稅款繳納入

七、電信業的涉稅檢查方法

1、電信業的涉稅文件

(1)《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)規定，經國務院批準，自2014年6月1日起，在我國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。

(2)依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供增值電信服務，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。(3)依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供下列特殊服務，可按以下規定申報繳納增值稅。

1)中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。2)境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。3)以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

4）在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

2、分稅種稅務檢查方法

（一）營業稅檢查要點(1)主營業務收入 1)話費收入的檢查

全部收入包括本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額。電信企業的信息數據海量，電算化程度較高。重點自查計費系統的數據轉換到財務系統的收入數據是否真實、完整，如果計費系統的收入數據大于與財務系統的數據，要進一步核實原因。2)代收業務收入的檢查

通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業務，可以按照現行營業稅政策規定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。

與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其它服務并由統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質的費用支出（如非合作性質的電路租賃費等）現象。3)銷售折讓折扣的檢查

打折銷售有價電話卡、“充值送話費”等促銷活動中，收入與相關折扣是否按配比原則、權責發生制原則沖減收入，是否多沖減當期收入, 少繳營業稅。

以贈送充值卡的形式抵頂企業正常的費用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競賽獎勵、營業廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業收入，少繳營業稅。(2)其他業務收入

1)捆綁銷售手機、sim卡及其他商品的收入是否作為非生產、批發、零售行業的混合銷售行為按規定申報繳納了營業稅。2)取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按“服務業”5%稅目稅率申報納稅，有否錯按“郵電通信業”3%的稅率申報納稅。3)向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現的當月計算繳納營業稅。4)收取營業點的承包費直接沖減營業費用，未確認收入申報繳納營業稅，少繳營業稅。

向關聯企業（手機銷售商）提供場地或服務，收入明顯偏低又沒有正當理由，應按照《營業稅暫行條例實施細則》的有關規定核定其計稅營業額。(3)營業外收入

加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業外收入，申報繳納了營業稅。(二)企業所得稅檢查要點(1)收入

1)充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結轉收入，少計算繳納所得稅。2)逾期無法支付的應付未付款項，未結轉收入，少計算繳納所得稅。

3)收到政府撥付的農村通信建設補貼經費、財政局的企業獎勵金、地方財政撥入固定資產投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。

4)企業接受（以前）捐贈的固定資產未調增應納稅所得額而計提折舊的問題。5)對承諾一定時期內消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應調增應納稅所得額。(2)成本費用 1)固定資產計提折舊

〈1〉通訊線路設備、桿路、發電機組、電梯、中央空調、簡易房屋等未按規定年限計提折舊，造成有些多計成本，應調增應納稅所得額。

〈2〉消防器材、建筑物等固定資產加速折舊,未報國稅機關備案。

〈3〉已經提足折舊的固定資產，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應調增應納稅所得額。〈4〉以低于稅法規定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應納稅所得額。

〈5〉購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產管理但在啟用當月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。2）無形資產攤銷

〈1〉土地使用權的攤銷年限不符合稅法規定，未進行納稅調整，應調增應納稅所得額。〈2〉土地出讓金、土地權屬登記費在管理費用中一次性列支。

〈3〉達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，應按稅法規定的期限分期攤銷。〈4〉將應計入無形資產原值的軟件安裝調試費在管理費中列支。3）租賃費攤銷

〈1〉租賃固定資產，一次性列支租賃費，未在租賃期限內平均攤銷費用，應調增納稅所得額。

〈2〉融資租賃時，承租方租入固定資產的租賃期短于該項固定資產法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業列支設備租賃費高于按照稅法規定計算的折舊額時，應當調增應納稅所得額。〈3〉將經營租賃時發生的車輛保險費、車船使用稅等，應由出租方承擔的費用列入管理費用, 應調增應納稅所得額。〈4〉在業務成本中一次性列支計費中心主機的技術服務費，未按有關期限分期攤銷，應調增應納稅所得額。4）不合法扣稅憑證列支成本

〈1〉外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務費支出，未取得勞務費發票，僅由省人才交流中心開具收據入賬；在“管理費用”中列支培訓中心費用，未取得合法憑證；撥付工會會費無工會收據入賬；建農村基站時支付給農村經濟合作社的土地使用權轉讓及地面附著物補償費，以對方提供的農村合作經濟組織統一收款收據入賬等。

〈2〉在支付房屋租賃費、水電費、土地租賃費、養路費、保險費等費用時，無法取得正規的合法票據，存在以單位名稱不符、復印件、收據、白條等入賬問題。

〈3〉支付的代辦費、銷售酬金以及房租、水電費等因未取得票據，由各分公司所屬的營業部到地方稅務機關代開服務行業發票作為記賬憑據在費用中列支，其包含的應由供應方承擔的營業稅金由分公司繳納在費用中列支。5）計稅工資

XX年兩法合并前，將工資性的支出列入了營業費用，未進行納稅調整。如以發票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，未計入職工工資進行納稅調整。兩法合并后，重點檢查所支付的工資是否合理。6）工會經費、職工福利費、教育經費

〈1〉多計提工會經費。企業發放的住房補貼，不得作為職工福利費、工會經費、職工教育經費的計提依據。

〈2〉應在職工福利費中列支的午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫療補助等重復在管理費用中列支, 應調增應納稅所得額。

〈3〉將屬于業務招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調整。〈4〉將屬于工會經費開支范圍的支出未按規定在的工會經費中列支。〈5〉重復及超稅法規定限額列支職工教育經費支出。7）預提費用

〈1〉“預提費用—積分計劃準備”的年末余額未作納稅調整。

〈2〉年末應付工資貸方余額，在匯算清繳期結束后仍未發放，應調增應納稅所得額

〈3〉預提系統代維費、光纜代維費、技術支持維護費和設備檢測費、合作商酬金、代辦手續費等等，在匯繳結束后有尚未支付金額且未取得發票。

〈4〉預提電信設備占用費、鐵塔租用費、電路及網元租賃費、審計費等等，本未實際發生，應調增應納稅所得額。〈5〉支付網絡優化服務費、設備維護費等，計入主營業務成本的列支數大于實際發生額，應調增應納稅所得額。8）資本化與費用化

〈1〉購建房屋時發生的裝修費沒有計入固定資產原值計提折舊，而是計入“長期待攤費用”按五年進行攤銷。〈2〉租入的營業用房等裝修費未按規定年限平均攤銷，而是一次性計入當期成本。若營業網點的裝修費用只有幾萬元，且部分費用用于帶有形象標識的門額裝飾，可參照稅務總局關于銀行營業網點裝修費用的列支規定，允許在當期費用科目中直接列支。

〈3〉通信基站的改造工程（包括3g工程），應予資本化。

〈4〉網絡優化工程是否資本化應具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網絡進行調試，提升網絡運行速度，沒有增加網絡設備數量或未延長設備的使用壽命，可不作資本化處理。

〈5〉線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監控設備搬遷、消防設施改造、發電機系統改造等費用，如果涉及更新固定資產，應予資本化。

9）列支與生產經營無關的支出

非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應由個人承擔的個人所得稅、外包勞務人員通信補貼等稅前列支的支出，應當進行納稅調整。10）減值準備

〈1〉將通信網的固定資產減值準備余額，計入營業外支出，未進行納稅調整。

〈2〉根據規定從事通信業務的外商投資企業發生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應做納稅調整。11）住房公積金

超標準和比例的繳存住房公積金，未進行納稅調整。12）固定資產評估增值

企業改制上市前對資產進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規定調整應納稅所得額，少繳企業所得稅。

13）未按權責發生制列支成本、費用

〈1〉在“充值送話費”的促銷活動中，收入與相關折扣未按配比原則、權責發生制原則沖減收入，多沖減當期收入, 少繳企業所得稅。“存話費送手機”等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成本，而是將購進手機的費用一次性計入營業費用，少繳企業所得稅。〈2〉補提以前因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調整，而是直接在補提扣除，造成人為的調整納稅所屬。

（三）個人所得稅檢查要點(1)贈送禮品問題

1）對于預存話費、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機、飛機里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質，不征收個人所得稅。2）對用戶開展抽獎活動發放的禮品應按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。3）向大客戶、關系戶等有關個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。(2)員工免費話費問題

按月給予員工的免費話費或減免話費，應合理確定其中的一部分金額為個人工資收入，按照有關規定計征個人所得稅。(3)各類補充保險

1）為職工購買補充養老保險（遞延激勵年金）未按規定足額代扣代繳個人所得稅。

2）由省公司代扣代繳稅金的補充養老保險，未并入地市個人收入總額合并計算,造成少代扣代繳個人所得稅。

3）為職工購買各類應稅團體險，如補充醫療保險、意外傷害保險、重大疾病保險（綜合保障保險），交通意外保險等未按規定足額代扣代繳個人所得稅。在征稅時，應將支付的保費支出按個人應得額度計入每個被保險人當月收入，與當月工資薪金所得合并計算個人所得稅。未劃分到個人的，將保費平均計入被保險人當月收入，合并計稅。(4)住房公積金

單位和個人超過比例和標準繳存的住房公積金，未按規定代扣代繳個人所得稅。(5)各種補貼、獎金收入

1）車改補貼。進行了公務用車改革的企業，所在地省級人民政府已明確公務用車改革稅前扣除標準的，在標準限額以外，另外以油票、停車票、過路費等發票報銷方式再為職工報銷費用的，一律計入當月個人收入計征個人所得稅；未經省級人民政府明確公務用車改革稅前扣除標準的地區，以定額補貼或發票報銷、發放給職工交通卡等方式所解決的費用，應合理確定其中的部分為個人工資收入，按照有關規定計征個人所得稅。

2）以發票報銷或現金形式發放的各種獎金，如過節費、防暑降溫費、誤餐補貼、加班費、休假補貼、療養補貼、先進獎、筆記本維修費及各種實物等未足額代扣代繳個人所得稅。

3）發放購房貸款補貼和超標準的房改補貼，未按規定代扣繳個人所得稅；

4）為職工已取得的房產支付暖氣費、物業費，未納入當月工薪計算繳納個人所得稅。

5）利用財務集中核算模式，從下屬機構經費項目中列支的補貼、分紅、福利等項目，未足額代扣代繳個人所得稅。(6)個人所得稅計算方法錯誤的問題

1）由單位為個人承擔的個人所得稅應并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計算代扣代繳個人所得稅。

2）年終一次性獎金計算錯誤，主要將季度獎、半年獎等全年綜合性獎金重復按年終一次性獎金計算方法，少扣繳個人所得稅。3）職工每月的工資由標準工資、績效工資、月獎金三部分構成，企業僅能按月按人對標準工資代扣個人所得稅，而績效工資、月獎金一般是按照部門進行發放，然后由部門進行二次考核，但在計算個人所得稅時未能明確到人并與所屬發放當月標準工資進行合并計算，造成少扣稅款。(7)其他問題

1）為關聯單位人員報銷話費，由于所報銷話費的關聯單位人員不屬于本單位職工，應對其所報銷的話費按“偶然所得”代扣個人所得稅。2）支付給自然人的傭金、勞務費、技術業務外包費等，未代扣代繳個人所得稅。

（四）印花稅檢查要點

(1)當新增的資本公積未貼花，少申報繳納印花稅。

(2)計算租賃合同印花時，未按合同總金額申報納稅，而是按年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。(3)框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實際結算時再按實際發生數貼花，少申報繳納印花稅。(4)繳納印花稅時適用的稅目稅率錯誤，如：把租賃合同混作購銷合同，造成少申報繳納印花稅。(5)網間結算協議征收印花稅問題

中國移動與中國電信、鐵通、聯通等公司之間簽訂的網間結算協議不征收印花稅。(6)入網協議等征收印花稅問題

與客戶之間簽訂的購機入戶協議（混合銷售合同）、入網協議、套餐協議、客戶話費清單等不征收印花稅。

八、批發零售行業的涉稅檢查方法

1、批發零售業的涉稅文件

(1)國家稅務總局公告2014年第3號對商業零售企業存貨損失稅前扣除問題公告如下：

1)商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

2）商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

3）存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。4）本公告適用于2013及以后企業所得稅納稅申報。

(2)《關于繼續對商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務實行增值稅先征后返政策問題的通知》（財稅字[1998]31號）(3)國家稅務總局下發《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）

2、分稅種稅務檢查方法

（一）增值稅檢查要點

(1)是否存在不開發票、不按規定開具發票、大頭小尾發票和開具假發票，以及收入不及時入賬，滯后申報納稅的情況。(2)檢查銷售交易是否是以經過審核的發運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的。(3)檢查有無未開具收款賬單的發貨和未登記入賬的銷售交易。

(4)檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，檢查收入確認的時點是否正確。

(5)檢查是否有確認收入的記賬憑證未附發票或所附發票為假發票的情況。

（二）企業所得稅檢查要點

(1)檢查應稅收入的真實性、完整性。重點是銷售收入是否全部按規定入賬

(2)檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結合行業特點，針對會計處理與現行稅法規定不一致的項目在納稅申報時是否予以調整，重點檢查一是業務招待費、廣告費、捐贈支出等項目；二是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目；三是固定資產折舊、是否符合相關規定，有無擅自縮短固定資產折舊年限、無形資產（如接受投資土地）使用年限加大當期折舊額、攤銷額的情況；四是有無將以前虧損的期間費用以遞延資產的形式在納稅內列支；五是有無負擔關聯企業的融資利息支出。用假發票的情況）。

(3)發票的使用是否符合規定。重點落實成本列支中的大額發票是否屬實（包括業務真實性、發票真實性、填開單位的真實性以及有無使(4)檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致；

(5)對于出口銷售，將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發票等出口銷售單據進行核對，確保收入真實，金額準確。(6)檢查有期后入賬，延期確認收入情況。

(7)檢查是否有確認收入的記賬憑證未附發票或所附發票為假發票的情況。

九、資源綜合利用行業的涉稅檢查方法

(1)檢查公司是否分別核算產品的原材料投入數量、銷售額和應納增值稅額，不能分別核算的，不得享受增值稅即征即退稅收優惠政策；(2)檢查公司銷售產品時是否按規定開具發票，并如實填寫產品名稱和型號，其申請享受增值稅即征即退優惠政策的產品銷售，所開具發票上的貨物名稱必須與其《資源綜合利用認定證書》上確認的產品名稱完全一致，否則不得享受優惠政策。