第一篇：視同銷售行為總結(jié)

視同銷售行為總結(jié)

有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

（1）視同銷售是否確認(rèn)收入---兩種情況？

一種只計(jì)算銷項(xiàng)稅；

---以產(chǎn)品用于工程

另一種計(jì)算收入，也計(jì)算稅。---以產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工

（2）比較對(duì)內(nèi)領(lǐng)用的兩種情況

稅法原文：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（無外購）會(huì)計(jì)處理：

材料用于集體福利費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

產(chǎn)品用于集體福利費(fèi)用，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理：

材料用于集體福利工程，建筑物---進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；設(shè)備—不轉(zhuǎn)出；

產(chǎn)品用于集體福利工程，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（3）比較對(duì)外領(lǐng)用的兩種情況

稅法原文：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人(對(duì)外也不確認(rèn)收入)等。

會(huì)計(jì)處理：

材料、產(chǎn)品對(duì)外（投資、分配）都確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅；

材料、產(chǎn)品對(duì)外（贈(zèng)送）只計(jì)算銷項(xiàng)稅；

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

第二篇：視同銷售總結(jié)

提示標(biāo)題】視同銷售的總結(jié)

形式

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；

會(huì)計(jì)確認(rèn)收入 確認(rèn)收入

增值稅銷售，銷項(xiàng)稅 銷售，銷項(xiàng)稅

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納

稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于不確認(rèn)收入 銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

不確認(rèn)收入

目（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單

位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將購買的貨物無償贈(zèng)送他人。（8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提

供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或

投資者；

確認(rèn)收入 確認(rèn)收入 不確認(rèn)收入 確認(rèn)收入

銷項(xiàng)稅 不

視同銷售，銷項(xiàng)稅 不

視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，銷項(xiàng)稅

確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅

（10）將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（企業(yè)

不確認(rèn)收入 不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 不

內(nèi)的）（11）外購的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) 不確認(rèn)收入 不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（12）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)

人福利、集體福利。

確認(rèn)收入

視同銷售，銷項(xiàng)稅

（13）將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈(zèng)送他

不確認(rèn)收入

人。（14）將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，不確認(rèn)收入

交際應(yīng)酬

視同銷售，銷項(xiàng)稅

視同銷售，銷項(xiàng)稅

第三篇：一般納稅人視同銷售行為稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

一般納稅人視同銷售行為稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

納稅人在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，必須按銷售額*稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，但是否確認(rèn)收入則視該視同銷售行為是否引起產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化而定。

1、當(dāng)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于生產(chǎn)免稅貨物、在建不動(dòng)產(chǎn)或者用于營業(yè)稅其他應(yīng)稅勞務(wù)的，由于產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化，仍然屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。借：生產(chǎn)成本、在建工程、固定資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

2、當(dāng)納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于發(fā)放福利、有業(yè)務(wù)招待、對(duì)外投資、股利分配或無償贈(zèng)送時(shí)，由于產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)或個(gè)人，不再屬于本企業(yè)，則該視同銷售行為須確認(rèn)收入并按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、將外購的貨物用于對(duì)外投資、股利分配或無償贈(zèng)送時(shí)，由于貨物的產(chǎn)權(quán)也發(fā)生了變化，因此也須確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

4、視同銷售行為是否開票，以及開具何種發(fā)票。

（1）當(dāng)納稅人將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對(duì)外投資、無償贈(zèng)送時(shí)，如果對(duì)方是一般納稅人需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅則開具增值稅專用發(fā)票給對(duì)方，否則開具普通發(fā)票。

（2）當(dāng)納稅人發(fā)生其他視同銷售行為時(shí)，由于不涉及對(duì)方進(jìn)項(xiàng)稅額的抵

扣，因此不能開具增值稅專用發(fā)票，一般不開發(fā)票，此時(shí)，只有發(fā)貨單或領(lǐng)料單、福利發(fā)放表等企業(yè)自制的原始憑證。

第四篇：視同銷售的會(huì)計(jì)處理

視同銷售的會(huì)計(jì)處理

一、視同銷售的內(nèi)容

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、視同銷售的會(huì)計(jì)處理

目前視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。

上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實(shí)質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費(fèi)方式，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；

受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差異，應(yīng)按“統(tǒng)一法”，確認(rèn)收入并繳納增值稅。

上述第（3）種行為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入，但是屬于應(yīng)納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。

上述第（5）種行為，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，需要?jiǎng)澐譃橥豢刂葡缕髽I(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會(huì)計(jì)處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面

成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無需確認(rèn)收入，非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會(huì)計(jì)主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應(yīng)視為交易，需按公允價(jià)值確認(rèn)收入。

上述第（7）（8）種行為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法，根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷，其不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)按分離法進(jìn)行處理，即不確認(rèn)收入但計(jì)提相關(guān)稅金。

通過對(duì)以上8種視同銷售行為進(jìn)行分析，（1）（2）（5）（6）按統(tǒng)一法進(jìn)行處理，（3）（4）（8）按分離法進(jìn)行處理。總之，在對(duì)稅法中的視同銷售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行判斷，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理時(shí)是否確認(rèn)收入，但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。

第五篇：“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

中國營業(yè)稅改征增值稅將再度迎來擴(kuò)圍，除了將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)推廣至全國，還擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴(kuò)容。擴(kuò)容后，由于增值稅與營業(yè)稅計(jì)稅原理的不同，再加上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，很多納稅人無法分清：哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售、混合銷售與兼營行為如何劃分？筆者將通過對(duì)原增值稅、營業(yè)稅政策與營改增試點(diǎn)辦法的對(duì)比分析一一做出解答。

一、基本概念

視同銷售：包含增值稅視同銷售、營業(yè)稅視同銷售、企業(yè)所得稅視同銷售，是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，本文主要討論增值稅的視同銷售。

混合銷售：包含增值稅混合銷售、營業(yè)稅混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營：是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

筆者理解，根據(jù)上述解釋，視同銷售與混合銷售、兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是增值稅應(yīng)稅范圍還是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍；混合銷售與兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是在一項(xiàng)銷售行為中完成還是屬于不相關(guān)的兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。

二、視同銷售

1.增值稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）及財(cái)稅〔2013〕37號(hào)的規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。(9)向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(10)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.營業(yè)稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；(2)單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

(3)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此，根據(jù)原營業(yè)稅的政策，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的行為不視同發(fā)生應(yīng)稅行為。營改增后，為了保證增值稅鏈條的完整性以及根據(jù)原增值稅政策關(guān)于無償贈(zèng)送視同銷售的規(guī)定，上述行為應(yīng)視同提供應(yīng)稅行為繳納增值稅。

三、混合銷售 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本處所指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。因此在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)“一”。（1）同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；（2）銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；（3）混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。

在試點(diǎn)過程中，《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）文中并沒有出現(xiàn)“混合銷售”的概念，原因在于原混合銷售主要是針對(duì)即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為而言。由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。

而對(duì)于營改增后，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按財(cái)稅〔2013〕37號(hào)中關(guān)于兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

四、兼營行為

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對(duì)于兼營行為規(guī)定的本質(zhì)是一致的，即增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。因此在把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意三個(gè)“兩”。

（1）指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取；

（3）兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，對(duì)兼營的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅或營業(yè)稅。

試點(diǎn)后，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)中關(guān)于兼營行為的規(guī)定與原增值稅政策是一致的，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

五、結(jié)論 經(jīng)過以上分析，由于受交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)本身的限制，營改增后，僅將無償贈(zèng)送行為界定為視同銷售，將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

混合銷售及兼營行為的存在主要是由于增值稅應(yīng)稅范圍及營業(yè)稅應(yīng)稅范圍不同導(dǎo)致的。受試點(diǎn)行業(yè)范圍的限制，在試點(diǎn)過程中，混合銷售與兼營行為仍然存在。如果營改增改制完成，就不會(huì)存在混合銷售與兼營行為，如果納稅經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)適用增值稅稅率的不同，則屬于試點(diǎn)通知中的“兼有行為”，按財(cái)稅〔2013〕37號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：某一般納稅人銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。屬于兼有行為。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

作者：神州財(cái)稅網(wǎng)