第一篇：建筑業混合銷售行為

增值稅條例實施細則第六條規定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形”。

營業稅條例實施細則第七條規定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：(一)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形”。

兩部細則規定了同一個特例，即“銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為”或“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”不遵循只繳一種稅的規則，應當依法分別繳納增值稅和營業稅。

這里需要注意的是“自產”和“貨物”這兩個關鍵詞。也就是說，如果不是銷售自產貨物而是銷售外購貨物，或者是銷售自產的不動產，就應當遵循一般規定繳納一種稅(增值稅或者營業稅)。比如提供裝飾業勞務時，由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏，應當繳納增值稅;不包含LED電子顯示屏銷售額的裝飾勞務營業額，繳納營業稅。如果提供裝飾業勞務時，LED電子顯示屏是由裝飾公司外購的，則應合并計算裝飾勞務營業額，繳納營業稅。如果由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏是安裝在墻體內，無法拆卸移動或者拆卸移動就會改變性質、損害其價值;這時，LED電子顯示屏就變成了不動產，不屬于貨物的范疇，也應當合并計算裝飾勞務營業額，繳納營業稅。

第二篇：建筑業混合銷售政策梳理

建筑業混合經營政策梳理

一、營改增前：（2016年5月1日前）

（一）中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

(1)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;

(2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

注： 這一條是限制性列舉，僅對生產企業，銷售自產貨物同時提供建筑業勞務的，才可以分別計稅。一項混合行為，可分別按不同稅率計稅的，必須同時具備三點：

① 自產貨物

② 供建筑業勞務

③ 分別核算貨物銷售和服務金額。(未分別應核定)

（二）《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）此文件是增值稅暫行條例在實施過程中的具體要求：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

二、營改增后（2016年5月1日后）

（一）《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。（注意此處不包括自然人）

營改增后因沒有后續特殊規定，在操作中應根據各省份營改增指導進行：

我省營改增指導中涉及的內容為： 全面推開營改增試點政策指引

（七）第十條“鋼構等企業混合銷售問題”：既從事鋼結構等的生產銷售，又提供安裝、工程等建筑服務，判斷其是否屬于混合銷售應該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項，二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物。因此，對于鋼構等企業，如果施工合同中分別注明鋼構價款和設計、施工價款的，分別按照適用稅率計算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對于鋼構生產企業應按照銷售貨物計算繳納增值稅，對于建筑企業購買鋼構進行施工應按照建筑服務計算繳納增值稅。

對于此條指引提到鋼構，后用“等”，說明不是僅指鋼構，但具體內容并沒有明確。通過對其他省份營改增指引的了解，如：河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答

（二）第二十八“關于銷售建筑材料同時提供建筑服務征稅問題”規定：銷售建筑材料（例如鋼結構企業）同時提供建筑服務的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。由此可以判斷相關材料至少應包括有關建筑材料。

同時有些地方指引涉及范圍更大，比如： 湖北國家稅務局規定“關于混合銷售界定的問題： 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

(1)該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

(2)按企業經營的主業確定。

若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。這里提到只要分開核算，就以企業為準，湖北也真是讓人醉了。

（二）《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

該文第一條: 納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

需要注意的問題： 1、11號公告中所指的應稅行為是否僅指銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等這三種自產貨物？

2、購進貨物再銷售并提供建筑安裝服務的行為不在此范圍之列；

3、這里的“納稅人”概念比36號文第40條所指的“單位和工商戶”有所增加，多了“其他個人”；

4、文分別核算銷售額：一是合同中應分開列支；二是企業會計核算應該按照兼營處理，分別核算兩種業務的計稅依據。

5、提供上述安裝服務是否可以適用甲供方式？

該文第四條： 一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。注意問題：

1、這兒并沒有提到自產非自產，所以此條可以看做是第一條的特例；

2、如果是第一條的特例，那么此處提出適用簡易征收，是否意味著第一條的不適用？

3、維護保養服務按照“其他現代服務”繳稅，電梯壞了維修仍應該按照建筑服務-修繕服務征收。（以后壞了也要按保養啊！）

第三篇：建筑業混合銷售新規定

建筑業混合銷售有新規定
彭總是某建筑公司的財務總監，其公司主要經營項目是從事鉬材料的銷售與安裝。近日，彭總公司在江蘇某地施工時，其主管稅務機關要求其公司依照原營業稅的規定，依法對其安 裝銷售鉬結構的業務按照建筑業混合銷售行為申報繳納營業稅。一項銷售行為如果既涉及營業稅應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。根據《中華人 民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，對于從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企 業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納繳納增值稅，不繳納營業 稅；其他單位和個人的混合銷售行為，繳納營業稅。其中，貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。同時，實施細則規定，納稅人有提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物或有 財政部、國家稅務總局規定的其他情形的，應當分別核算營業稅應稅勞務的營業額和貨物的 銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅，繳納增值稅；未分別 核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。對于建筑企業混合銷售行為的有關稅收規定，此前稅務機關的操作基本上是按照 《國家 稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題 的通知》（國稅發[2002]117 號）的文件規定執行：納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅 勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業）的，如果具備 建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質，同時在簽訂建設工程施工總包或分包合同中 單獨注明建筑業勞務價款的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值 稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅，文件還同時規定了自產貨物范圍包括：（1）金屬結構件：包括活動板房、鋼 結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機器設備、電子通訊設備；（5）國家稅務總局規定的其他自產貨物。后來，國家稅務總局又規定建筑 防水材料（國稅發[2006]80 號）也屬于這類自產貨物范圍。正是按照國稅發[2002]117 號文件的規定，稅務機關認為彭總公司經營銷售和安裝的鉬 材料不屬于國稅總局文件中規定的自產貨物范圍，因此，不能夠適用文件規定分開繳納增值 稅和營業稅，應該按照合同總金額繳納營業稅，而 2009 年以后，其業務就可以按照新《營 業稅暫行條例》及實施細則的規定，分別計算繳納增值稅和營業稅了。

第四篇：混合銷售行為的稅收政策分析

營改增混合銷售政策解析

新的《營業稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》對于混合銷售、兼營業務的稅務規定與之前有很大不同，準確地理解這些具體規定對于實際工作有很好的指導意義。

一、混合銷售行為的稅收政策分析

《營業稅暫行條例實施細則》第六條以及《增值稅暫行條例實施細則》第五條做了同樣意思的規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。其中營業稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內。

這樣，在判別一項混合銷售行為應當適用的政策時，除銷售自產貨物并提供建筑業應稅勞務應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額外，普通的混合銷售行為不再以年貨物銷售額和非增值稅應稅勞務營業額的比例來判定其應納稅種，按照新的政策規定主要看納稅人的經營性質，如果是從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內）的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。例如，企業銷售空調并負責為客戶安裝，安裝不是獨立的一項行為，則應當繳納增值稅。歌廳等娛樂場所提供娛樂服務場所的同時銷售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃則應當作為營業額的價外費用一并繳納營業稅。

一項納稅行為繳納增值稅還是營業稅對于企業的實際稅負會有不同影響，混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負為標準，如果增值稅稅負較高，可以將非增值稅勞務部分獨立出來，繳納營業稅。如果營業稅稅負較高，將銷售部分獨立出來繳納增值稅。所以在實踐工作中對于混合銷售業務的企業選擇不同的組織形式及核算方式將對于實際稅負產生重要影響。

[案例一]A空調安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調銷售安裝業務，2009年9月對外銷售空調收入1000萬元，當期進項稅額100萬元。

由于其屬于從事貨物的批發或者零售的企業，所以其發生的空調銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元，稅負比例4.53%。

該公司對于較高的稅負比例不能接受，稅務顧問建議其將銷售和安裝業務相分離，另外成立一公司專門對于A公司的空調銷售提供配套安裝服務。同樣條件下，安裝費單獨計價為200萬元，空調銷售價款800萬元，則此時A公司應當繳納增值稅800/（1 17%）*17%-100=16.24萬元，安裝公司應當繳納營業稅200*3%=6萬元，合計稅金22.24萬元，稅負比例2.22%。

混合銷售的分離可以改變實際經營稅負，但前提條件是能夠滿足銷售經營的需要且合同設計得當為客戶所接受。

[案例二]B運輸公司主要從事運輸業務，利用運輸的便利條件也經常采購商品進行運輸并自行銷售，2009年9月運輸收入1000萬元，運輸連帶銷售商品收入200萬元。該公司對于銷售進行了單獨核算。

運輸收入1000萬元應當計算繳納營業稅沒有異議，對于運輸連帶銷售商品的混合銷售收入200萬元應當如何計算繳納稅金新舊政策是有區別的。財稅字[1994]第26號文件第四條第二項規定：“從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。”該條規定與現行政策中的“其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。”規定向違背，根據新的政策規定應當計算繳納營業稅。另外值得注意的是《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號）文件對財稅字[1994]第26號文件第四條第二項規定做了失效處理。這就意味著根據新的營業稅、增值稅的政策規定，從事貨物運輸的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應征收營業稅。

與[案例一]不同，混合銷售避免分離對于以營業稅為主的納稅人來說稅收收益也許更好。本案例中運輸營業稅稅率3%，略微高于增值稅小規模納稅人稅負2.91%（3%/（1 3%），但遠低于一般納稅人增值稅稅率17%或13%，假如B公司銷售業務分離，為小規模納稅人，稅收收益變化不明顯，假如B公司業務分離，為一般納稅人，則業務分離后較分離前的稅負有可能產生明顯變化。

二、兼營行為的稅收政策分析

《營業稅暫行條例實施細則》第八條和《增值稅暫行條例實施細則》第七條均規定，納稅人兼營營業稅應稅行為和貨物或者增值稅應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者增值稅應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者增值稅應稅勞務銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額和貨物或者應稅勞務的銷售額。

原政策規定：納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。

[案例三]B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業務和承攬部分裝飾裝修業務，2009年9月對外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬元，當期進項稅額100萬元。另外承接裝飾裝修業務收入500萬元。

1、B公司分開核算增值稅收入與營業稅收入，新、舊政策規定是一樣的，應計算繳納增值稅1000/（1 17%）*17%-100=45.30萬元。應計算繳納營業稅500*3%=15萬元，合計繳納稅金60.30萬元。

2、B公司若沒有分開核算增值稅收入與營業稅收入，按照原政策規定，其當月收入合計1500萬元都需要繳納增值稅，1500/（1 17%）*17%-100=117.95萬元。

3、B公司若沒有分開核算增值稅收入與營業稅收入，按照新政策規定，主管國家稅務機關對其貨物銷售額有權力進行核定，主管地方稅務機關也有權力對其營業稅勞務營業額進行核定。假定主管國家稅務機關核定貨物銷售額1100萬元，主管地方稅務機關核定營業稅營業額600萬元，企業會承擔比實際狀態更高的稅負。

類似的條款還有：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，未分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，由主管國稅、地稅機關核定貨物銷售額和營業稅的營業額。實踐中國、地稅機關協同能力較差，企業同時接受國稅、地稅機關管轄，稅收管理成本相對較高，回避稅務機關的核定情形發生就是務必要分開核算貨物銷售額和營業稅營業額。

分開核算體現在如下方面：

1、合同或協議分開；

2、發票開具分開，貨物銷售額開具國稅銷售發票，營業稅業務開具地稅發票；

3、會計處理分開核算，分別入賬。

三、混合銷售與兼營行為的識別

在實踐中，無論是企業還是稅務機關，容易對混合銷售與兼營行為產生混淆，混合銷售與兼營非應稅勞務行為相比，其相同之處是兩者既包括銷售貨物與提供非應稅勞務兩種行為。不同之處是混合銷售行為強調在同一項銷售行為（同一業務）中存在兩者的混合，即銷售貨物與提供非應稅勞務緊密相連以致混合為一體（如銷售空調并負責安裝），貨物銷售款與非應稅勞務款同時從同一購買者（客戶）那里取得而難以分清；而兼營行為強調的是在同一納稅人的經營活動中存在著兩類不同性質的應稅項目，他們不是在同一銷售行為（同一業務）中發生的，即不同是發生在同一個購買者（客戶）身上。因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售行為還是兼營行為，主要是看其銷售貨物行為與提供非應稅勞務的行為是否同時發生在同一業務中（即其貨物銷售與非應稅勞務的提供是否同時服務于同一客戶），如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。

正因為混合銷售行為與兼營行為的性質不同，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的“經營主業”為標準劃分，就全部銷售收入（營業額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業稅，而后者是以會計核算為標準，納稅人能夠分別核算、準確核算，則分別征稅（即銷售行為征增值稅，非應稅勞務行為征營業稅）；如果不能分別核算或者不能準確核算，則由主管稅務機關核定其應稅行為營業額和貨物或者應稅勞務的銷售額。

第五篇：談混合銷售行為和兼營行為的區別

文章標題：談混合銷售行為和兼營行為的區別

一、混合銷售行為

⑴※《細則》第五條第一款，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。

⑵※《細則》第五條第二款，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

⑶※《細則》第五條第五款，本條第二款所稱從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。

綜上所述，在把握混合銷售行為時應注意三個“一”。

①同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，強調同一項銷售行為；

②銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；

③混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業稅。

例：A公司生產銷售鋁合金門窗。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元，同時負責為其安裝，取得不含稅勞務收入3000元。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業務發生在同一項銷售行為中；兩項業務的款項只向B公司一家單位收取；A公司屬于從事貨物生產的企業，因此對此項行為只征收一種稅，即增值稅。

從這個例子可以看出，此行為符合三個“一”的條件，因此，該行為屬混合銷售行為，而不是兼營行為。

二、兼營非應稅勞務

※《細則》第六條，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

綜上所述，把握兼營非應稅勞務時注意三個“兩”。

⑴指納稅人的經營范圍包含兩種業務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；

⑵銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發生在同一購買者身上，即不是發生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取；

⑶兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業稅，對兼營的行為不分別核算或不準確核算的，一并征收增值稅。

例：A公司生產銷售鋁合金門窗，同時兼營鋁合金門窗安裝業務。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元；2005年6月為C公司安裝其自購的鋁合金門窗，取得不含稅勞務收入3000元。A公司生產銷售與安裝業務能分開核算。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業務發生在不同月份的兩項銷售行為，一種是銷售貨物行為，另一種是銷售勞務行為；兩項銷售行為的款項是分別向B公司和C公司兩家單位收取的；A公司的這兩項銷售行為能分別核算，應分別增值稅和營業稅兩種稅。

從這個例子可以看出，這兩項銷售行為符合三個“兩”的條件，因此，該行為屬兼營行為，而不是混合銷售行為。

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