第一篇：兼營和混合銷售行為的稅務籌劃技巧

兼營和混合銷售行為的稅務籌劃技巧

作者：中國財稅群主 | 來自：沈陽★群主

稅務, 混合銷售, 技巧, 兼營, 行為 納稅人在生產經營活動中，某些經營業務既包含應納增值稅業務，也包含應納營業稅的業務，形成兼營和混合銷售行為。在這種情況下，繳納增值稅或繳納營業稅對納稅人納稅負擔影響很大，也為稅務籌劃留下了空間。

企業對兼營和混和銷售業務，必須進行事前稅務籌劃，以達到減輕稅收負擔，綜合效益最佳的目的。本文簡要介紹幾種兼營和混合銷售行為的稅務籌劃技巧。

一、選擇有利于納稅人的稅種

任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅種。現實生產的多樣性和經濟發展不平衡性使稅法的設計不能完全包容各種不同的涉稅業務。在對兼營和混合銷售行為進行稅務籌劃時，應對增值稅和營業稅稅負的高低進行對比，選擇低稅負的稅種。

判斷增值稅和營業稅稅負的高低，可采用下面兩種方法。

1.無差別平衡點增值率判別法

從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而營業稅納稅人的營業稅是以全部收入作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業，適宜作為營業稅納稅人；反之，則選擇作為增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數值我們稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為：

一般納稅人應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×增值稅稅率×增值率

營業稅納稅人應納稅額＝含稅銷售額×營業稅稅率（5%或3%）＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業稅稅率（5%或3%）

（注：營業稅的計稅依據為全部銷售額。）

當兩者稅負相等時，其增值率為無差別平衡點增值率，即：

銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業稅稅率（5%或3%）

增值率＝（1＋增值稅稅率）×營業稅稅率/增值稅稅率

當增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%時，增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%

這說明，當增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于34.41%時，營業稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；當增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負高于營業稅納稅人，適于選擇作為營業稅納稅人。同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業稅納稅人營業稅稅率為3%時的無差別平衡點的增值率，如表1所示（見附表）。

2.無差別平衡點抵扣率判別法

從另一角度來看，增值稅納稅人稅負的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作為增值稅納稅人，反之則適宜作為營業稅納稅人。當抵扣額占銷售額的比重（抵扣率）達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等，我們稱之為無差別平衡點抵扣率。其計算公式為：

增值率＋抵扣率＝1；抵扣率＝1－增值率

當增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%時，增值率為34.41%，抵扣率＝1－34.41%＝65.59%

也就是說，當抵扣率為65.59%時，兩種納稅人的稅負相同；當抵扣率低于65.59%時，營業稅納稅人的稅負輕于增值稅納稅人，適于選擇作為營業稅納稅人；當抵扣率高于65.59%時，增值稅納稅人的稅負輕于營業稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人。同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的抵扣率，如表2所示（見附表）。

二、選擇兼營方式，變混合銷售為兼營行為，分別核算、分別納稅

生產大型設備的企業，在銷售大型設備的同時負責設備的安裝，形成混合銷售業務。例如生產流水線設備的企業，要負責流水線的設計安裝調試，往往流水線設計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產井架的企業要負責井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費用很大。如果生產企業與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務，則上述業務屬于典型的混合銷售業務。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅，顯然使企業加重稅收負擔。如何使安裝工程從銷售業務中獨立出來，是稅務籌劃的關鍵所在。納稅人應當最大限度地利用現有的稅收政策，維護自己的合法權益。

稅法規定，納稅人以簽訂建設工程施工合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），同時符合以下條件的對銷售自產貨物征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅：（1）具備建設行政部門批準的建筑業施工安裝資質；（2）簽訂的合同中單獨注明建筑業勞務價款。

按此規定，設備生產安裝企業只要具備安裝資質，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業務變為兼營業務，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業稅。該稅收政策是國家稅務總局在2002年對銷售自產貨物、同時提供建筑業勞務征收流轉稅的問題作出的特案規定。遺憾的是，很多企業并不知道該項規定，導致在發生類似業務時按合同總金額交納增值稅。

三、出售原有運輸設備，與物流配送公司建立長期協作關系

目前我國有很多企業都配有自己的運輸工具，有的還配備了非獨立核算的專業車隊，專門用于運送企業的貨物。自備的專用車輛經常閑置，使用率很低。這種經營方式既不符合現代化生產的需要，又加重了企業的稅收負擔。

在現代化大生產的時代，講究專業分工、協作生產和服務共享。現在第三方物流業已經成為一種新興產業，它將所有與物流配送有關的業務交給第三方業者，實現專業化、社會化的物流服務。因此，企業可將原有運輸設備出售給物流配送公司，并與物流配送公司建立長期的緊密型的合作伙伴關系，物流配送公司隨時為企業提供一切物流配送服務。企業采購業務取得的運費發票可以抵扣進項稅，而銷售業務中的銷項稅額又不包括運費的稅額，這樣一方面減少了企業稅收負擔，另一方面節約了車隊的運營成本，綜合效益較為理想。

四、設立獨立核算的專業服務公司，改變混合銷售業務的性質

生產企業擁有的自有車輛，可以根據自有車輛的多少及運輸業務的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨設立獨立核算的運輸公司節稅。

如果生產企業將自有車輛單獨設立運輸公司，生產企業的采購、銷售的運輸業務交由運輸公司承擔，則生產公司可抵扣7%的增值稅，運輸公司只按3%稅率計征營業稅。企業節稅率為7%－3%＝4%.如果不設立運輸公司，車輛運營中的物耗可作為進項稅扣除。

假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M.設銷售額為N，扣稅平衡點為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時，設立運輸公司則有節稅空間。

一般情況下，當自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；當自有車輛物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。當然設立運輸公司必須考慮其運營成本。生產企業是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業務量，特別要計算對內的運輸業務所產生的節稅收益能否保證運輸公司的基本費用開支。

五、改變銷售關系，將收取運費改為代墊運費

由于企業的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。按稅法規定，這些價外費用應并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業的納稅負擔。稅務籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負擔。

對于兼營和混合銷售行為稅務籌劃的技巧，除了上述的幾種方法外，還可以采用其他方法，例如：選擇有利于納稅人的主營業務；縮小稅基；延緩納稅期限；稅負轉嫁等。稅務籌劃是一門藝術，需要專業人士進行。企業可以通過聘請稅務律師，或者加入納稅人俱樂部，事先進行稅務籌劃，實現降低納稅負擔和涉稅零風險的目的。

第二篇：談混合銷售行為和兼營行為的區別

文章標題：談混合銷售行為和兼營行為的區別

一、混合銷售行為

⑴※《細則》第五條第一款，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。

⑵※《細則》第五條第二款，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

⑶※《細則》第五條第五款，本條第二款所稱從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。

綜上所述，在把握混合銷售行為時應注意三個“一”。

①同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，強調同一項銷售行為；

②銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；

③混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業稅。

例：A公司生產銷售鋁合金門窗。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元，同時負責為其安裝，取得不含稅勞務收入3000元。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業務發生在同一項銷售行為中；兩項業務的款項只向B公司一家單位收取；A公司屬于從事貨物生產的企業，因此對此項行為只征收一種稅，即增值稅。

從這個例子可以看出，此行為符合三個“一”的條件，因此，該行為屬混合銷售行為，而不是兼營行為。

二、兼營非應稅勞務

※《細則》第六條，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

綜上所述，把握兼營非應稅勞務時注意三個“兩”。

⑴指納稅人的經營范圍包含兩種業務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；

⑵銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發生在同一購買者身上，即不是發生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取；

⑶兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業稅，對兼營的行為不分別核算或不準確核算的，一并征收增值稅。

例：A公司生產銷售鋁合金門窗，同時兼營鋁合金門窗安裝業務。2005年5月銷售給B公司鋁合金門窗取得不含稅收入10000元；2005年6月為C公司安裝其自購的鋁合金門窗，取得不含稅勞務收入3000元。A公司生產銷售與安裝業務能分開核算。

分析：A公司的銷售鋁合金門窗和安裝業務發生在不同月份的兩項銷售行為，一種是銷售貨物行為，另一種是銷售勞務行為；兩項銷售行為的款項是分別向B公司和C公司兩家單位收取的；A公司的這兩項銷售行為能分別核算，應分別增值稅和營業稅兩種稅。

從這個例子可以看出，這兩項銷售行為符合三個“兩”的條件，因此，該行為屬兼營行為，而不是混合銷售行為。

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第三篇：“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

中國營業稅改征增值稅將再度迎來擴圍，除了將交通運輸業和部分現代服務業試點推廣至全國，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點，實現區域和行業雙擴容。擴容后，由于增值稅與營業稅計稅原理的不同，再加上企業經營業務的復雜性，很多納稅人無法分清：哪些業務需要視同銷售、混合銷售與兼營行為如何劃分？筆者將通過對原增值稅、營業稅政策與營改增試點辦法的對比分析一一做出解答。

一、基本概念

視同銷售：包含增值稅視同銷售、營業稅視同銷售、企業所得稅視同銷售，是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為，本文主要討論增值稅的視同銷售。

混合銷售：包含增值稅混合銷售、營業稅混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。

兼營：是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動間并無直接的聯系和從屬關系。

筆者理解，根據上述解釋，視同銷售與混合銷售、兼營行為區分的核心是商品及勞務的轉移行為是增值稅應稅范圍還是營業稅應稅范圍；混合銷售與兼營行為區分的核心是商品及勞務的轉移行為是在一項銷售行為中完成還是屬于不相關的兩項經營活動。

二、視同銷售

1.增值稅的視同銷售范圍

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）及財稅〔2013〕37號的規定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應稅服務：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；

(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。(9)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(10)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2.營業稅的視同銷售范圍

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）規定納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

(3)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

因此，根據原營業稅的政策，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務的行為不視同發生應稅行為。營改增后，為了保證增值稅鏈條的完整性以及根據原增值稅政策關于無償贈送視同銷售的規定，上述行為應視同提供應稅行為繳納增值稅。

三、混合銷售 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應稅服務：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為及財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。本處所指從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為及財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。

綜上所述，原增值稅和營業稅政策中對于混合銷售的規定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。因此在把握混合銷售行為時應注意三個“一”。（1）同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，強調同一項銷售行為；（2）銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；（3）混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業稅。

在試點過程中，《營改增試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）文中并沒有出現“混合銷售”的概念，原因在于原混合銷售主要是針對即涉及貨物又涉及非應稅勞務的行為而言。由于并非所有原營業稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業稅應稅勞務又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》中混合銷售的規定。

而對于營改增后，如果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及非增值稅應稅勞務的，比如園林設計服務的同時提供建安勞務，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按財稅〔2013〕37號中關于兼營營業稅應稅項目的規定處理更為妥當，即納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

四、兼營行為

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）的規定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。

綜上所述，原增值稅和營業稅政策中對于兼營行為規定的本質是一致的，即增值稅應稅項目與營業稅應稅項目分開核算，分別繳納增值稅、營業稅。因此在把握兼營非應稅勞務時注意三個“兩”。

（1）指納稅人的經營范圍包含兩種業務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；

（2）銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發生在同一購買者身上，即不是發生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取；

（3）兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業稅，對兼營的行為不分別核算或不準確核算的，一并征收增值稅或營業稅。

試點后，財稅〔2013〕37號中關于兼營行為的規定與原增值稅政策是一致的，即納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

五、結論 經過以上分析，由于受交通運輸業及部分現代服務業勞務本身的限制，營改增后，僅將無償贈送行為界定為視同銷售，將用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的應稅服務的進項稅額做轉出處理。

混合銷售及兼營行為的存在主要是由于增值稅應稅范圍及營業稅應稅范圍不同導致的。受試點行業范圍的限制，在試點過程中，混合銷售與兼營行為仍然存在。如果營改增改制完成，就不會存在混合銷售與兼營行為，如果納稅經營多種業務，不同業務適用增值稅稅率的不同，則屬于試點通知中的“兼有行為”，按財稅〔2013〕37號的規定執行，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：某一般納稅人銷售貨物的同時提供運輸服務。屬于兼有行為。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

作者：神州財稅網

第四篇：建筑業混合銷售行為

增值稅條例實施細則第六條規定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形”。

營業稅條例實施細則第七條規定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：(一)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形”。

兩部細則規定了同一個特例，即“銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為”或“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”不遵循只繳一種稅的規則，應當依法分別繳納增值稅和營業稅。

這里需要注意的是“自產”和“貨物”這兩個關鍵詞。也就是說，如果不是銷售自產貨物而是銷售外購貨物，或者是銷售自產的不動產，就應當遵循一般規定繳納一種稅(增值稅或者營業稅)。比如提供裝飾業勞務時，由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏，應當繳納增值稅;不包含LED電子顯示屏銷售額的裝飾勞務營業額，繳納營業稅。如果提供裝飾業勞務時，LED電子顯示屏是由裝飾公司外購的，則應合并計算裝飾勞務營業額，繳納營業稅。如果由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏是安裝在墻體內，無法拆卸移動或者拆卸移動就會改變性質、損害其價值;這時，LED電子顯示屏就變成了不動產，不屬于貨物的范疇，也應當合并計算裝飾勞務營業額，繳納營業稅。

第五篇：建筑企業籌劃混合銷售的繳稅技巧

建筑企業籌劃混合銷售的繳稅技巧

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2009年12月29日點擊數：2934來源：撰稿人：

在建筑行業，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的情況時有發生，這種行為屬于稅法中所說的混合銷售行為。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）規定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物（包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業勞務取得的收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務取得的收入）征收營業稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質；二是在建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。因此，納稅人如果涉及此類業務，應先出具資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。

案例：甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗生產廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質，與另一家商業公司簽訂了安裝合同。雙方初步協商，由甲公司為該商業公司提供金屬鋼架及鋁合金門窗，并負責該商業公司貿易大樓的安裝工程。金屬鋼架及鋁合金門窗價值200萬元，安裝費50萬元，合同額共計250萬元。假定該合同中的金屬鋼架及鋁合金門窗應承擔的進項稅額為20萬元。

第一種方案：甲公司與該商業公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務費合二為一，只注明合同額為250萬元。在這種情況下只能認定甲公司是混合銷售行為，甲公司應繳納的流轉稅計算如下：

應繳增值稅：250萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=16.32萬元

應繳城建稅和教育費附加：16.32萬元×（7%+3%）=1.63萬元

合計：16.32萬元+1.63萬元=17.95萬元

第二種方案：甲公司與該商業公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的價款200萬元和安裝勞務費50萬元在合同中分別注明。這樣，甲公司應繳納的流轉稅計算如下：應繳增值稅：200萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=9.06萬元

應繳城建稅和教育費附加：9.06萬元×（7%+3%）=0.91萬元

應繳營業稅：50萬元×3%=1.5萬元

應繳城建稅和教育費附加：1.5萬元×（7%+3%）=0.15萬元

合計：9.06萬元+0.91萬元+1.5萬元+0.15萬元=11.62（萬元）

比較可知，甲公司采用第二種方案比第一種方案可少繳納流轉稅6.33萬元。