第一篇：混合銷售認(rèn)定新標(biāo)準(zhǔn)

混合銷售認(rèn)定新標(biāo)準(zhǔn)

2009年1月1日起，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱新增值稅條例及新增值稅細(xì)則）與《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)（以下簡(jiǎn)稱新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例及新?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)則）重新修訂實(shí)施，對(duì)混合銷售行為重新進(jìn)行了規(guī)范，從稅法制定的原則上來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)行為如果繳納增值稅就不應(yīng)再繳納營(yíng)業(yè)稅，但原法下卻存在著重復(fù)納稅的情形，因此，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)政策的變化，以免增加納稅成本。

把握“混合銷售”認(rèn)定新標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新增值稅細(xì)則第五條及新?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)則第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

這里需要提醒注意，上述規(guī)定所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]第26號(hào)）第四條對(duì)什么是“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”進(jìn)行過(guò)解釋，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.但該條解釋已被《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號(hào)）文件廢止。而新增值稅細(xì)則所規(guī)定的：“從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。”是針對(duì)是否為小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其中一個(gè)條件的限定，因此，判斷以從事什么行業(yè)為主已不適用上述比例的規(guī)定。

那么新法下應(yīng)該以什么為判定的標(biāo)準(zhǔn)呢？在實(shí)際工作中，筆者認(rèn)為納稅人應(yīng)參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）文件的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。即，“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。”

簡(jiǎn)而言之，判定企業(yè)從事的是什么主業(yè)，應(yīng)該掌握兩個(gè)原則，即，如果登記為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，混合銷售就應(yīng)該繳納增值稅；如果登記為以從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，混合銷售就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，如某企業(yè)即從事貨物的生產(chǎn)同時(shí)又從事建筑業(yè)的，以其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定。

混合銷售行為認(rèn)定遵循四項(xiàng)原則

在實(shí)踐中，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，容易對(duì)混合銷售行為會(huì)出現(xiàn)不同的理解。因此，筆者建議應(yīng)從以下幾個(gè)四項(xiàng)原則來(lái)判定是否屬于混合銷售行為。

第一、根據(jù)上述原則判定屬于哪種納稅人，即主要從事的什么行業(yè)，是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，還是從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)。

第二、混合銷售行為僅涉及貨物銷售及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不涉及營(yíng)業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，也不涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

第三、強(qiáng)調(diào)銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)或提拱應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物的價(jià)款是同一項(xiàng)行為，并且銷售貨物與提拱應(yīng)稅勞務(wù)之間存在從屬關(guān)系。例如，某企業(yè)以設(shè)備銷售為主，并為客戶提供安裝服務(wù)，某日銷售一項(xiàng)設(shè)備并為客戶安裝，如果沒(méi)有該銷售行為，就不會(huì)發(fā)生對(duì)貨物的安裝行為，因此該項(xiàng)設(shè)備銷售業(yè)務(wù)屬于同一項(xiàng)行為，并且安裝勞務(wù)與銷售貨物具有從屬關(guān)系，因此，對(duì)該項(xiàng)混合銷售行為就應(yīng)繳納增值稅。但對(duì)其他從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果為了得到一項(xiàng)安裝業(yè)務(wù)同時(shí)提供所安裝的貨物的，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

第四、注意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，以什么方式經(jīng)營(yíng)對(duì)確認(rèn)混合銷售也十分重要。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào)）

四、關(guān)于混合銷售征稅問(wèn)題規(guī)定：“根據(jù)細(xì)則第五條法規(guī)，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。”2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)一系列已失效或廢止文件清單對(duì)此條并沒(méi)有廢止。因此，如果一個(gè)從事設(shè)備安裝為主同時(shí)兼營(yíng)銷售設(shè)備的企業(yè)，其發(fā)生混合銷售行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，但如果設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)為客戶提供設(shè)備并單獨(dú)核算，該單獨(dú)設(shè)立的機(jī)構(gòu)發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[財(cái)稅字[1994]第26號(hào)]第三條關(guān)于銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話征稅問(wèn)題規(guī)定，電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

財(cái)稅字[1994]第26號(hào)文件第四條第二項(xiàng)規(guī)定：“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。”《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）文件對(duì)此條款做了失效處理。依據(jù)新規(guī)定，意味著從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝慌c個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的特殊稅務(wù)處理

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，不少企業(yè)會(huì)增加自身服務(wù)的厚度，往往會(huì)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，免費(fèi)提供安裝等后續(xù)服務(wù)。對(duì)此，筆者提醒企業(yè)，注意銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的特殊稅務(wù)處理。

根據(jù)新增值稅細(xì)則第六條及新?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額及應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：一是銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

按照上述新規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

第二篇：建筑業(yè)混合銷售行為

增值稅條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

兩部細(xì)則規(guī)定了同一個(gè)特例，即“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”或“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”不遵循只繳一種稅的規(guī)則，應(yīng)當(dāng)依法分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

這里需要注意的是“自產(chǎn)”和“貨物”這兩個(gè)關(guān)鍵詞。也就是說(shuō)，如果不是銷售自產(chǎn)貨物而是銷售外購(gòu)貨物，或者是銷售自產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)遵循一般規(guī)定繳納一種稅(增值稅或者營(yíng)業(yè)稅)。比如提供裝飾業(yè)勞務(wù)時(shí)，由裝飾公司自購(gòu)材料制作的LED電子顯示屏，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;不包含LED電子顯示屏銷售額的裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果提供裝飾業(yè)勞務(wù)時(shí)，LED電子顯示屏是由裝飾公司外購(gòu)的，則應(yīng)合并計(jì)算裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果由裝飾公司自購(gòu)材料制作的LED電子顯示屏是安裝在墻體內(nèi)，無(wú)法拆卸移動(dòng)或者拆卸移動(dòng)就會(huì)改變性質(zhì)、損害其價(jià)值;這時(shí)，LED電子顯示屏就變成了不動(dòng)產(chǎn)，不屬于貨物的范疇，也應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第三篇：開(kāi)具混合銷售證明申請(qǐng)報(bào)告

開(kāi)具混合銷售證明

申請(qǐng)報(bào)告

我公司是以生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)建筑產(chǎn)品為主，并提供安裝業(yè)務(wù)的公司，在 項(xiàng)目中提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為是混合銷售行為。

特申請(qǐng)建筑施工納稅人自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供于建筑安裝項(xiàng)目稅收管理證明。

此致！

有限公司

****年**月**日

第四篇：建筑業(yè)混合銷售政策梳理

建筑業(yè)混合經(jīng)營(yíng)政策梳理

一、營(yíng)改增前：（2016年5月1日前）

（一）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

注： 這一條是限制性列舉，僅對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，才可以分別計(jì)稅。一項(xiàng)混合行為，可分別按不同稅率計(jì)稅的，必須同時(shí)具備三點(diǎn)：

① 自產(chǎn)貨物

② 供建筑業(yè)勞務(wù)

③ 分別核算貨物銷售和服務(wù)金額。(未分別應(yīng)核定)

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）此文件是增值稅暫行條例在實(shí)施過(guò)程中的具體要求：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)改增后（2016年5月1日后）

（一）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（注意此處不包括自然人）

營(yíng)改增后因沒(méi)有后續(xù)特殊規(guī)定，在操作中應(yīng)根據(jù)各省份營(yíng)改增指導(dǎo)進(jìn)行：

我省營(yíng)改增指導(dǎo)中涉及的內(nèi)容為： 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引

（七）第十條“鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問(wèn)題”：既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個(gè)原則：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)，二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對(duì)于鋼構(gòu)等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構(gòu)價(jià)款和設(shè)計(jì)、施工價(jià)款的，分別按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對(duì)于鋼構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于建筑企業(yè)購(gòu)買鋼構(gòu)進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于此條指引提到鋼構(gòu)，后用“等”，說(shuō)明不是僅指鋼構(gòu)，但具體內(nèi)容并沒(méi)有明確。通過(guò)對(duì)其他省份營(yíng)改增指引的了解，如：河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答

（二）第二十八“關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問(wèn)題”規(guī)定：銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。由此可以判斷相關(guān)材料至少應(yīng)包括有關(guān)建筑材料。

同時(shí)有些地方指引涉及范圍更大，比如： 湖北國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定“關(guān)于混合銷售界定的問(wèn)題： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

(1)該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

(2)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。這里提到只要分開(kāi)核算，就以企業(yè)為準(zhǔn)，湖北也真是讓人醉了。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）

該文第一條: 納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

需要注意的問(wèn)題： 1、11號(hào)公告中所指的應(yīng)稅行為是否僅指銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等這三種自產(chǎn)貨物？

2、購(gòu)進(jìn)貨物再銷售并提供建筑安裝服務(wù)的行為不在此范圍之列；

3、這里的“納稅人”概念比36號(hào)文第40條所指的“單位和工商戶”有所增加，多了“其他個(gè)人”；

4、文分別核算銷售額：一是合同中應(yīng)分開(kāi)列支；二是企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該按照兼營(yíng)處理，分別核算兩種業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。

5、提供上述安裝服務(wù)是否可以適用甲供方式？

該文第四條： 一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。注意問(wèn)題：

1、這兒并沒(méi)有提到自產(chǎn)非自產(chǎn)，所以此條可以看做是第一條的特例；

2、如果是第一條的特例，那么此處提出適用簡(jiǎn)易征收，是否意味著第一條的不適用？

3、維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳稅，電梯壞了維修仍應(yīng)該按照建筑服務(wù)-修繕?lè)?wù)征收。（以后壞了也要按保養(yǎng)啊！）

第五篇：建筑業(yè)混合銷售新規(guī)定

建筑業(yè)混合銷售有新規(guī)定
彭總是某建筑公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，其公司主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是從事鉬材料的銷售與安裝。近日，彭總公司在江蘇某地施工時(shí)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其公司依照原營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，依法對(duì)其安 裝銷售鉬結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)混合銷售行為申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。根據(jù)《中華人 民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企 業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè) 稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。其中，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。同時(shí)，實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人有提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物或有 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的，應(yīng)當(dāng)分別核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的 銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納增值稅；未分別 核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。對(duì)于建筑企業(yè)混合銷售行為的有關(guān)稅收規(guī)定，此前稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作基本上是按照 《國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117 號(hào)）的文件規(guī)定執(zhí)行：納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)）的，如果具備 建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中 單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值 稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅，文件還同時(shí)規(guī)定了自產(chǎn)貨物范圍包括：（1）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼 結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。后來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局又規(guī)定建筑 防水材料（國(guó)稅發(fā)[2006]80 號(hào)）也屬于這類自產(chǎn)貨物范圍。正是按照國(guó)稅發(fā)[2002]117 號(hào)文件的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為彭總公司經(jīng)營(yíng)銷售和安裝的鉬 材料不屬于國(guó)稅總局文件中規(guī)定的自產(chǎn)貨物范圍，因此，不能夠適用文件規(guī)定分開(kāi)繳納增值 稅和營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該按照合同總金額繳納營(yíng)業(yè)稅，而 2009 年以后，其業(yè)務(wù)就可以按照新《營(yíng) 業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅了。