第一篇：建筑企業混合銷售如何繳稅

建筑企業混合銷售如何繳稅

問：建筑安裝企業發生安裝業務時使用了沙子、膠管、鋼筋等外購原材料，如何繳納流轉稅？

答：《營業稅暫行條例實施細則》第六條規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。

《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，其中包括提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

根據上述規定，提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，如企業銷售自產電梯并負責安裝及保養、維修，屬于混合銷售行為。而對提供建筑業勞務用原材料、設備及其他物資和動力進行制造建筑物、構筑物的工程作業，不屬于提供建筑業勞務的同時銷售貨物的混合銷售行為。因此，納稅人提供建筑業勞務的，其計稅營業額應當包括工程所用無論是自產或外購的原材料、設備及其他物資和動力價款，但不包括符合條件提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物和建設方提供的設備價款。

第二篇：建筑企業籌劃混合銷售的繳稅技巧

建筑企業籌劃混合銷售的繳稅技巧

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2009年12月29日點擊數：2934來源：撰稿人：

在建筑行業，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的情況時有發生，這種行為屬于稅法中所說的混合銷售行為。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）規定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物（包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業勞務取得的收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務取得的收入）征收營業稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質；二是在建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。因此，納稅人如果涉及此類業務，應先出具資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。

案例：甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗生產廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質，與另一家商業公司簽訂了安裝合同。雙方初步協商，由甲公司為該商業公司提供金屬鋼架及鋁合金門窗，并負責該商業公司貿易大樓的安裝工程。金屬鋼架及鋁合金門窗價值200萬元，安裝費50萬元，合同額共計250萬元。假定該合同中的金屬鋼架及鋁合金門窗應承擔的進項稅額為20萬元。

第一種方案：甲公司與該商業公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務費合二為一，只注明合同額為250萬元。在這種情況下只能認定甲公司是混合銷售行為，甲公司應繳納的流轉稅計算如下：

應繳增值稅：250萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=16.32萬元

應繳城建稅和教育費附加：16.32萬元×（7%+3%）=1.63萬元

合計：16.32萬元+1.63萬元=17.95萬元

第二種方案：甲公司與該商業公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的價款200萬元和安裝勞務費50萬元在合同中分別注明。這樣，甲公司應繳納的流轉稅計算如下：應繳增值稅：200萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=9.06萬元

應繳城建稅和教育費附加：9.06萬元×（7%+3%）=0.91萬元

應繳營業稅：50萬元×3%=1.5萬元

應繳城建稅和教育費附加：1.5萬元×（7%+3%）=0.15萬元

合計：9.06萬元+0.91萬元+1.5萬元+0.15萬元=11.62（萬元）

比較可知，甲公司采用第二種方案比第一種方案可少繳納流轉稅6.33萬元。

第三篇：混合銷售認定新標準

混合銷售認定新標準

2009年1月1日起，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱新增值稅條例及新增值稅細則）與《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細（以下簡稱新營業稅條例及新營業稅細則）重新修訂實施，對混合銷售行為重新進行了規范，從稅法制定的原則上來說，一項行為如果繳納增值稅就不應再繳納營業稅，但原法下卻存在著重復納稅的情形，因此，納稅人應當關注有關政策的變化，以免增加納稅成本。

把握“混合銷售”認定新標準

根據新增值稅細則第五條及新營業稅細則第六條規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。除特殊規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業稅應稅勞務，繳納營業稅。

這里需要提醒注意，上述規定所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。營業稅應稅勞務是指交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字[1994]第26號）第四條對什么是“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”進行過解釋，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到50%.但該條解釋已被《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知》（財稅[2009]17號）文件廢止。而新增值稅細則所規定的：“從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。”是針對是否為小規模納稅人標準的其中一個條件的限定，因此，判斷以從事什么行業為主已不適用上述比例的規定。

那么新法下應該以什么為判定的標準呢？在實際工作中，筆者認為納稅人應參照《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發[2008]120號）文件的規定來執行。即，“既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。”

簡而言之，判定企業從事的是什么主業，應該掌握兩個原則，即，如果登記為從事貨物的生產、批發或者零售為主，混合銷售就應該繳納增值稅；如果登記為以從事營業稅應稅勞務為主，混合銷售就應該繳納營業稅；對既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，如某企業即從事貨物的生產同時又從事建筑業的，以其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定。

混合銷售行為認定遵循四項原則

在實踐中，無論是企業還是稅務機關，容易對混合銷售行為會出現不同的理解。因此，筆者建議應從以下幾個四項原則來判定是否屬于混合銷售行為。

第一、根據上述原則判定屬于哪種納稅人，即主要從事的什么行業，是從事貨物的生產、批發或零售的企業，還是從事營業稅應稅勞務的企業。

第二、混合銷售行為僅涉及貨物銷售及營業稅應稅勞務，而不涉及營業稅銷售不動產及轉讓無形資產，也不涉及增值稅應稅勞務。

第三、強調銷售貨物與提供應稅勞務或提拱應稅勞務與銷售貨物的價款是同一項行為，并且銷售貨物與提拱應稅勞務之間存在從屬關系。例如，某企業以設備銷售為主，并為客戶提供安裝服務，某日銷售一項設備并為客戶安裝，如果沒有該銷售行為，就不會發生對貨物的安裝行為，因此該項設備銷售業務屬于同一項行為，并且安裝勞務與銷售貨物具有從屬關系，因此，對該項混合銷售行為就應繳納增值稅。但對其他從事營業稅應稅勞務的企業來說，如果為了得到一項安裝業務同時提供所安裝的貨物的，則應繳納營業稅。

第四、注意企業的經營方式，以什么方式經營對確認混合銷售也十分重要。

根據《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發[1994]122號）

四、關于混合銷售征稅問題規定：“根據細則第五條法規，以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發或零售的企業性單位，其發生的混合銷售行為應當征收增值稅。”2009年財政部、國家稅務總局下發一系列已失效或廢止文件清單對此條并沒有廢止。因此，如果一個從事設備安裝為主同時兼營銷售設備的企業，其發生混合銷售行為應征收營業稅，但如果設立單獨的機構為客戶提供設備并單獨核算，該單獨設立的機構發生的混合銷售行為應征收增值稅。

《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》[財稅字[1994]第26號]第三條關于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題規定，電信單位（電信局及電信局批準的其他從事電信業務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，屬于混合銷售，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

財稅字[1994]第26號文件第四條第二項規定：“從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。”《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號）文件對此條款做了失效處理。依據新規定，意味著從事貨物運輸的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應征收營業稅。

銷售貨物并提供安裝勞務的特殊稅務處理

隨著市場競爭的日益激烈，不少企業會增加自身服務的厚度，往往會在銷售產品的同時，免費提供安裝等后續服務。對此，筆者提醒企業，注意銷售貨物并提供安裝勞務的特殊稅務處理。

根據新增值稅細則第六條及新營業稅細則第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，營業稅應稅勞務的營業額繳納營業稅稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額及應稅勞務的營業額：一是銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；二是財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

按照上述新規定，對建筑業勞務只有同時銷售自產貨物的情形需要分別繳納營業稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業稅，并取消了自產貨物的范圍限定。

第四篇：建筑業混合銷售行為

增值稅條例實施細則第六條規定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形”。

營業稅條例實施細則第七條規定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：(一)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形”。

兩部細則規定了同一個特例，即“銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為”或“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”不遵循只繳一種稅的規則，應當依法分別繳納增值稅和營業稅。

這里需要注意的是“自產”和“貨物”這兩個關鍵詞。也就是說，如果不是銷售自產貨物而是銷售外購貨物，或者是銷售自產的不動產，就應當遵循一般規定繳納一種稅(增值稅或者營業稅)。比如提供裝飾業勞務時，由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏，應當繳納增值稅;不包含LED電子顯示屏銷售額的裝飾勞務營業額，繳納營業稅。如果提供裝飾業勞務時，LED電子顯示屏是由裝飾公司外購的，則應合并計算裝飾勞務營業額，繳納營業稅。如果由裝飾公司自購材料制作的LED電子顯示屏是安裝在墻體內，無法拆卸移動或者拆卸移動就會改變性質、損害其價值;這時，LED電子顯示屏就變成了不動產，不屬于貨物的范疇，也應當合并計算裝飾勞務營業額，繳納營業稅。

第五篇：食品加工企業 如何繳稅55

食品加工企業 如何繳稅

1、營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務（加工、修理、修配勞務除外）、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。凡在我國境內提供《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的勞務（以下簡稱應稅勞務），轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），并要按《營業稅條例》所規定的稅率計算繳納。

2、稅務機關對納稅人征納地方稅費,一般采用查賬征收方式進行。但對于部份生產經營規模較小，會計核算不健全，或者沒有記賬能力，無法用查賬征收方式查實其計稅依據的納稅人，稅務機關可以采用“定期定額”征收方式（也稱“雙定”）和定率征收方式（也稱帶征）對納稅人征繳地方稅費。

定期定額征收方式和定率征收方式一般只適用于個體工商業戶和部份中小型企業（如個人獨資、合伙公司等）。納稅人可根據自己的實際情況需要按上述兩種征收方式進行繳稅的，才向稅務機關核定征收方式。

定期定額（雙定）征收方式是指稅務機關依照法律、法規，按照規定程序和方法核定納稅人在一定經營時期內應納稅營業稅額或所得額，并以此為計稅依據，確定其應納地方各稅費的一種方式。

定率征收是指主管地稅征收機關根據納稅人實際實現的經營收入額依率計征流轉稅及附加、堤圍防護費等，同時按規定的帶征率帶征企業所得稅或經營所得個人所得稅的一種征收方式。它適用于能準確核算經營收入額，但不能準確核算成本費用支出的納稅人。

詳細查閱本站《關于印發〈廣州市核定征收納稅人地方稅收管理若干規定〉和〈對定期定額納稅人試行核定最低營業額及所得額的規定〉的通知》（穗地稅發

[2001]342號）和《關于印發<廣州市地方稅務局關于規范地方企業所得稅征收方式若干規定>的通知》(穗地稅發[1999]601號)。