第一篇：總分機構固定資產調撥是否視同銷售

總分機構固定資產調撥是否視同銷售？

【發布日期】： 2010年09月20日

字體：【大】【中】【小】

問題內容：

2009年以我總公司名義購入固定資產一批，抵扣了進項稅額，總公司未使用，2010年全部調撥給不在同一縣市的一生產性分支機構用于生產使用，該分支機構企業所得稅匯總我總公司繳納，按比例在當地預繳，增值稅在生產經營地獨立繳納，問這批調撥的機器設備是否應繳納增值稅？另問〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉第四條第三款的規定“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”中的統一核算是增值稅核算的統一還是指會計核算的統一？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）：

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：

一、向購貨方開具發票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。”

根據以上規定，你公司調撥的機器設備如果用于生產使用，而不是用于銷售，無需按視同銷售處理。

“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”中的統一核算指的是會計核算的統一。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局 2010/09/20

第二篇：固定資產內部調撥單

固定資產內部調撥單

申請人

申請部門

申請日期

資產編號

資產名稱

規格型號

生產廠家

資產來源

單位

數量

購置日期

原值

累計折舊

凈值

原部門

原保管

地點

原責任人

現部門

現保管

地點

現責任人

備注

調撥原因：（如屬車輛，牌照是否一并轉移，請說明）

調出部門

部門名稱：

資產管理員簽字：

日期：

部門負責人簽字：

日期：

調入部門

部門名稱：

資產管理員簽字：

日期：

部門負責人簽字：

日期：

總部行政部經理審批：

日期：

總部財務部經理審批：

日期：

第三篇：視同銷售總結

提示標題】視同銷售的總結

形式

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；

會計確認收入 確認收入

增值稅銷售，銷項稅 銷售，銷項稅

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納

稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于不確認收入 銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項

不確認收入

目（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單

位或個體經營者；（6）將購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將購買的貨物無償贈送他人。（8）將自產、委托加工的貨物作為投資，提

供給其他單位或個體經營者；（9）將自產、委托加工的貨物分配給股東或

投資者；

確認收入 確認收入 不確認收入 確認收入

銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅

確認收入 視同銷售，銷項稅

（10）將外購的貨物用于非應稅項目（企業

不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 不

內的）（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費 不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出（12）將自產、委托加工的貨物用于職工個

人福利、集體福利。

確認收入

視同銷售，銷項稅

（13）將自產、委托加工的貨物無償贈送他

不確認收入

人。（14）將本企業生產的產品用于市場推廣，不確認收入

交際應酬

視同銷售，銷項稅

視同銷售，銷項稅

第四篇：視同銷售行為總結

視同銷售行為總結

有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。

（1）視同銷售是否確認收入---兩種情況？

一種只計算銷項稅；

---以產品用于工程

另一種計算收入，也計算稅。---以產品作為福利發給職工

（2）比較對內領用的兩種情況

稅法原文：企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；（無外購）會計處理：

材料用于集體福利費用，進項稅額轉出；

產品用于集體福利費用，確認收入，計算銷項稅額。

會計處理：

材料用于集體福利工程，建筑物---進項稅轉出；設備—不轉出；

產品用于集體福利工程，計算銷項稅額。

（3）比較對外領用的兩種情況

稅法原文：將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人(對外也不確認收入)等。

會計處理：

材料、產品對外（投資、分配）都確認收入，計算銷項稅；

材料、產品對外（贈送）只計算銷項稅；

企業應通過“應交稅費”科目，并按照應交稅費項目進行明細核算。

注意：企業交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

第五篇：固定資產內部調撥稅務專項審計

固定資產內部調撥稅務專項審計方案

為了對公司固定資產調撥環節實施控制，保證資產在內部調撥環節的合法性、規范性，盡可能地防范和規避稅務風險，特制訂本方案。

一、審計目標

1、檢查涉及固定資產調撥會計稅務處理的規范性、合法性，消除已存在的稅務風險。

2、完善固定資產內部調撥流程，明確責任，規范日常會計處理，預防資產內部調撥的稅務風險。

3、針對固定資產調撥，匯編所涉及的稅法法規并及時更新，建立專門的稅務法規數據庫，并對相關人員進行培訓指導；初步建立稅務法規收集和更新機制，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化。

二、審計依據

審計依據主要包括國家有關會計政策、稅收法規、公司內部制定的相關管理制度辦法；主要涉及增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種。

三、審計范圍

2013年1月至6月所有調撥的固定資產。

四、審計程序與方法

（一）、檢查準備：

1、門店固定資產調撥明細表，根據調撥資產類別、數量、金額等因素確定檢查對象；

2、涉及資產調撥的崗位及人員（現場取得）；

3、了解檢查范圍內資產調撥的處置流程及入賬方法（現場取得）；

4、確定檢查標準。可以將調撥分為A、B、C、D四類調撥，具體如下： A：總分機構之間實行統一核算，且相關機構設在同一縣市的； B：總分機構之間且機構設在同一縣市的，但并不實行統一核算； C：總分機構之間，且相關機構設在不同縣市的； D：兩個法人主體之間，（母子公司之間、子公司之間）。

針對不同的調撥類型，會計稅法上核算要求不同，具體差別體現在： A類調撥，只需遵從公司資產調撥流程，填寫《資產調撥單》；不涉及到納稅義務，無需開發票，不計稅；

B類調撥，視同銷售，需要繳納增值稅，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發票。不涉及到所得稅。

C類調撥，參照B類情形處理。

D類調撥，視同銷售，需要繳納增值稅，參照B類情形繳納增值稅。同時需要繳納企業所得稅：屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

5、根據調撥資產購置時間，并結合相關資產最初始會計處理，確定資產調撥適用哪種增值稅征收政策。具體政策如下：

（1）簡易征收政策：按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

按下列公式確定應納稅額：

應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2

適用該政策應同時滿足下列條件：

時間條件：購置時間在2009年1月1日以前；

實質條件：不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

（2）適用稅率政策：對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

（二）、檢查實施：

1、檢查方法：

詢問、觀察、檢查、計算、分析

2、詢問管理層(門店經理、財務人員、其他相關管理人員等)當年固定資產的調入或調出情況及處置方式，初步了解調動資產的基本信息；

3、檢查本調入或調出固定資產的計價是否正確，手續是否齊備，會計處理是否正確；

（1）查閱審核 a、查閱檢查交接記錄、臺賬；

b、查看相關會計處理記錄，翻看相關憑證；

（2）分析統計

統計相關錯報金額，并進行匯總，得出差異數據

4、主審人員對檢查結果進行分析，將錯報情況與檢查對象進行溝通

（三）、檢查報告：

對檢查結果、檢查意見與建議進行匯總，形成檢查報告。

五、審計人員及時間安排

1、人員安排：分兩支檢查隊伍，每隊2-3名，由資產管理部與審計部人員組成，其中組長1人、組員1-2人。（具體安排由審計部提供）；

2、時間安排： 根據審計范圍確定；

六、檢查參考制度及法規 資產管理制度（4.2.1調撥）

《中華人民共和國增值稅暫行條例》 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

財稅【2008】170號 國稅函【2009】90號 國稅函【2008】828號