第一篇：無償提供勞務應否視同銷售

企業無償提供勞務“交際應酬”應否視同銷售

企業在生產經營過程中，為了達到聯絡感情、宣傳推廣企業、拓展市場等經營目的，不可避免地要發生贈送禮品、招待用餐、招待娛樂等交際應酬性支出，那么，這類將貨物、勞務用于交際應酬所涉及的流轉稅和企業所得稅應當如何處理呢？

流轉稅處理

（一）將貨物用于交際應酬應視同銷售，負有增值稅納稅義務。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物。因此，企業將資產、貨物用于交際應酬，應視同銷售，即使沒有經濟利益的流入，也負有增值稅的納稅義務。

1.自產產品用于交際應酬的會計處理

借：管理費用/銷售費用--業務招待費

貸：庫存商品

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（按該產品同期銷售價計算確定）

2.外購產品用于交際應酬的會計處理

《中華人民共和國增值稅增值稅暫行條例》第十條第一項規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十二條進一步作出解釋，條例第十條第一項所稱個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。會計分錄為：

借：管理費用/銷售費用--業務招待費

貸：庫存商品

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

以上為取得增值稅專用發票且進行抵扣的會計處理，如未取得增值稅專用發票，則應為：

借：管理費用/銷售費用--業務招待費

貸：庫存商品

（二）將勞務用于交際應酬，不負有營業稅納稅義務。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二條規定，勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。餐飲企業、高爾夫球場、KTV等在本單位以本單位提供的服務招待客戶、運輸企業在交際應酬中使用用本單位運營車輛等類似行為，就是將勞務用于交際應酬。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第三條規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。營業稅暫行條例實施細則第五條規定，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：一是單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；三是財政部、國家稅務總局規定的其他情形。由以上規定可以看出，企業將勞務用于交際應酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，同時不是營業稅暫行條例實施細則所列舉的視同發生應稅行為，因此不負有營業稅納稅義務。

企業所得稅處理

（一）將貨物用于交際應酬應視同銷售確認收入。

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入，一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應酬。

因此，企業將貨物用于交際應酬，應按規定視同銷售確定收入。那么，收入額如何確定？企業所得稅法實施條例第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。根據這一規定，企業將貨物用于交際應酬，應按照市場價格確定的價值確定收入額。由于按會計準則要求，企業將貨物用于交際應酬不確認收入（會計處理見本文開頭“流轉稅處理”），因此，納稅人如有將貨物用于交際應酬的行為，應當在年度企業所得稅納稅申報時，按貨物市場價格調增應納稅所得額。

企業將貨物用于交際應酬發生的支出，屬業務招待費支出范圍，根據企業所得稅法實施條例第四十三條規定，應限額扣除。這個問題的處理和企業其他正常的業務招待費支出處理是一致的。

（二）將勞務用于交際應酬應視同銷售確認收入。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。這一規定所列舉的9個項目，雖然不包括交際應酬，但筆者認為，這條規定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉（類似的業務不可能窮舉），也就是說，現實生活中，業務性質與將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規定判定視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。企業將勞務用于交際應酬，性質上等同于將勞務用于廣告、職工福利，應當按規定視同提供勞務確定收入，計入應納稅所得額。

與企業將貨物用于交際應酬一樣，企業將勞務用于交際應酬，應按照所提供勞務的市場價格確定收入額，同時，由于根據會計準則規定未計收入，因此應在企業所得稅年度申報時，按照市場價格調增應納稅所得額，同時其支出按規定列入業務招待費范圍，限額扣除。

如某餐飲企業在本酒店內招待客戶用餐，按會計準則進行會計處理（假定用餐消耗的主食、菜品、酒水成本1000元，招待用餐市場價1500元）：

借：管理費用--業務招待費

貸：營業成本--餐飲成本

由于會計處理上未視同銷售確認收入，因此，應當在年度企業所得稅匯算清繳時，按市場價調增應納稅所得額1500元，發生的1000元業務招待支出與其他業務招待費一起，按規定限額扣除。需要說明的是，以上是規范的會計處理，實際上，相當一部分提供營業稅應稅勞務的企業將勞務用于交際應酬時，不做上述會計處理，而是將這部分支出與其他正常的營業成本混在一起進行稅前扣除（假定該企業所得稅為查賬征收），使本應限額扣除的項目全額扣除，同時不在企業所得稅年度申報時申報這部分視同銷售收入，減少了企業所得稅應納稅所得額。因此，稅務檢查人員對提供營業稅應稅勞務企業將勞務用于交際應酬涉及企業所得稅的問題進行檢查時，應重點對這類問題進行核實。

第二篇：視同銷售總結

提示標題】視同銷售的總結

形式

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；

會計確認收入 確認收入

增值稅銷售，銷項稅 銷售，銷項稅

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納

稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于不確認收入 銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項

不確認收入

目（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單

位或個體經營者；（6）將購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將購買的貨物無償贈送他人。（8）將自產、委托加工的貨物作為投資，提

供給其他單位或個體經營者；（9）將自產、委托加工的貨物分配給股東或

投資者；

確認收入 確認收入 不確認收入 確認收入

銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅

確認收入 視同銷售，銷項稅

（10）將外購的貨物用于非應稅項目（企業

不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 不

內的）（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費 不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出（12）將自產、委托加工的貨物用于職工個

人福利、集體福利。

確認收入

視同銷售，銷項稅

（13）將自產、委托加工的貨物無償贈送他

不確認收入

人。（14）將本企業生產的產品用于市場推廣，不確認收入

交際應酬

視同銷售，銷項稅

視同銷售，銷項稅

第三篇：視同銷售行為總結

視同銷售行為總結

有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。

（1）視同銷售是否確認收入---兩種情況？

一種只計算銷項稅；

---以產品用于工程

另一種計算收入，也計算稅。---以產品作為福利發給職工

（2）比較對內領用的兩種情況

稅法原文：企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；（無外購）會計處理：

材料用于集體福利費用，進項稅額轉出；

產品用于集體福利費用，確認收入，計算銷項稅額。

會計處理：

材料用于集體福利工程，建筑物---進項稅轉出；設備—不轉出；

產品用于集體福利工程，計算銷項稅額。

（3）比較對外領用的兩種情況

稅法原文：將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人(對外也不確認收入)等。

會計處理：

材料、產品對外（投資、分配）都確認收入，計算銷項稅；

材料、產品對外（贈送）只計算銷項稅；

企業應通過“應交稅費”科目，并按照應交稅費項目進行明細核算。

注意：企業交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

第四篇：視同銷售的會計處理

視同銷售的會計處理

一、視同銷售的內容

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

二、會計準則中收入的確認原則

根據《企業會計準則第14號——收入》的規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

三、視同銷售的會計處理

目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業務發生時按貨物的公允價值確認收入并按稅法規定計算增值稅的銷項稅額。會計準則與稅法無差別，稱為“統一法”；二是在視同銷售業務發生時按稅法規定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認收入而直接結轉相關貨物的成本，計算所得稅時需要進行納稅調整。會計準則與稅法有差別，稱為“分離法”。

上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實質分為視同買斷和收取手續費兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。收取手續費方式，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；

受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。會計準則與稅法無差異，應按“統一法”，確認收入并繳納增值稅。

上述第（3）種行為，根據《企業會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發生轉移，不能確認為收入，但是屬于應納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

上述第（4）種行為，根據《企業會計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發生轉移，不能確認為收入。如建造固定資產領用自產商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。采用“分離法”處理。

上述第（5）種行為，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。采用“統一法”處理。

上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產交換，《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》指出換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。如果企業與被投資方形成合并關系的根據照《企業會計準則第2號——長期股權投資》，需要劃分為同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并，分別采用購買法或者權益結合法進行企業合并投資的會計處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會計主體的內部單位，同一控制下企業合并的投資，按賬面

成本進行結轉，無需確認收入，非同一控制下合并雙方應視為不同會計主體，非同一控制下企業合并的投資，應視為交易，需按公允價值確認收入。

上述第（7）（8）種行為，在會計準則中沒有明確規定會計處理方法，根據收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應按分離法進行處理，即不確認收入但計提相關稅金。

通過對以上8種視同銷售行為進行分析，（1）（2）（5）（6）按統一法進行處理，（3）（4）（8）按分離法進行處理?？傊?，在對稅法中的視同銷售行為進行會計處理時，應按會計準則對其進行判斷，確認會計處理時是否確認收入，但所有的視同銷售行為均應繳納增值稅。

第五篇：總分機構固定資產調撥是否視同銷售

總分機構固定資產調撥是否視同銷售？

【發布日期】： 2010年09月20日

字體：【大】【中】【小】

問題內容：

2009年以我總公司名義購入固定資產一批，抵扣了進項稅額，總公司未使用，2010年全部調撥給不在同一縣市的一生產性分支機構用于生產使用，該分支機構企業所得稅匯總我總公司繳納，按比例在當地預繳，增值稅在生產經營地獨立繳納，問這批調撥的機器設備是否應繳納增值稅？另問〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉第四條第三款的規定“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”中的統一核算是增值稅核算的統一還是指會計核算的統一？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）：

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：

一、向購貨方開具發票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅?！?/p>

根據以上規定，你公司調撥的機器設備如果用于生產使用，而不是用于銷售，無需按視同銷售處理。

“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”中的統一核算指的是會計核算的統一。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局 2010/09/20