第一篇：醫藥批發零售行業掛靠經營偷稅現象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機構實施了納稅評估。在評估中他們發現，該行業的掛靠經營方式導致企業管理混亂，偷稅現象嚴重。

一、掛靠經營方式的產生及由此引發的問題

按照國家有關規定，從事藥品的批發、零售業務必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經營許可證”在近幾年內基本停辦，且經過國家醫藥局的整頓又撤消了一批違法經營或不具備經營資格者的“藥品經營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經營面積、專業會計人員配備等方面進行嚴格審核。上述兩資格審批的嚴格使得新辦藥品經營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經營。在評估檢查中他們發現，存在問題較多的主要是原國有醫藥批發、零售企業。這些企業為了增加資金來源、拓寬市場以增強競爭力，通過企業改制或增設內部非獨立核算分支機構的方式允許內部及社會上有藥品經營要求而無上述經營條件的人員掛靠經營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構”，而沒有實際的投資、約束關系。總公司僅根據雙方簽訂的協議，按銷售收入的一定比例向各分支機構收取管理費，同時為它們提供發票、稅務登記號碼供經營單位使用，而對各分支機構實際經營業務的真實性、合法性卻不進行審核、監督，造成了管理上的混亂，會計核算數據失控，為部分違法經營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實性和準確性。經檢查分析，采取掛靠經營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設置不健全，不能真實反映其經營情況

總公司未制定統一的會計核算制度，對各分支機構的賬簿設置和會計核算方法沒有統一的要求。總公司不建總賬，每月只負責匯總所屬分支機構上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構的賬簿設置也不作統一的要求和檢查，因而分支機構設賬情況較為混亂，上報的數據不能保證真實、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現象嚴重

一是利用往來科目進行賬外經營。分支機構購銷業務頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機構沒有建立相應的現金及銀行等明細賬簿，不能如實反映出資金的運轉和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進貨時，資金多采用（個人）現金結算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業注入資金卻少有抽回，使“應付賬款”數額越積越大。另外經抽查比較企業銀行對賬單與銷售收入賬，存在當期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調節進銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規定作進項稅轉出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進項稅額未經主管稅務機關審批自行抵扣，對進貨金額多于出貨金額或只有進貨金額而無出貨金額時取得的進項稅金，全額在當期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進項稅額、隨意調整應納稅款的現象經常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發票雖然基本是由總公司統一管理，但開具時僅憑各部門業務員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業務內容是否真實、合法并不掌握；其次，普通發票管理松懈，對在異地經營的所屬部門采取整本領用空白發票異地開具的做法。第三，批準的自印發票使用混亂、丟失嚴重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經使用的發票中跨年度、不按業務發生時間順序開具現象比較嚴重。另外，發現有肆意虛開行為，發票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點建議

（一）稅務機關與醫藥管理部門加強協調形成合力，嚴格審批從事醫藥批發、零售企業的經營資格。對那些不具備財務管理及醫藥產品管理能力的單位，一律不允許其經營此類產品。

（二）強化對非獨立核算分支機構的監管力度。在督促分支機構辦理注冊稅務登記的同時，加強總機構對其注冊機構在財務核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理。

（三）強化會計核算單位的監控力度，提高納稅申報的質量。各主管稅務機關應對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統一制定會計核算制度，統一賬簿設置，統一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。增強匯總核算的納稅人對其所屬分支機構在財務核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理職能。

（四）加強對醫藥行業批發、零售企業一般納稅人發票使用的日常監控和管理。一是嚴格控制專用發票的使用。要求醫藥行業批發、零售企業在開具專用發票前、后都要進行嚴格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實行統一集中管理，在開具專用發票前審查倉庫中有無發票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發票行為。二是規范普通發票尤其是自印普通發票的管理，嚴格自印發票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機管理，確保已使用的發票規范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫藥批發企業的銷售對象大部分為醫院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發生，目前的退回憑證為醫院出據的退回證明，有的是醫務處等醫院部門出具的證明，隨意性較大，業務的真實性也值得懷疑，由于業務量大、醫院不配合等原因，難以查實，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

（六）嚴厲打擊利用掛靠方式經營的偷稅行為。稅務系統內部，稽查、管理、評估、征收等部門應加強協調配合，充分利用現代化手段，實現信息資源共享，加大管理、監控和稽查力度，形成齊抓共管之勢。同時，稅務機關應同公安、醫藥管理部門應形成打擊合理，嚴厲震懾并打擊此類現象中的偷稅行為，邊打擊邊整改，實施綜合整治

第二篇：醫藥批發零售行業掛靠經營偷稅現象分析

，采取掛靠經營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設置不健全，不能真實反映其經營情況

總公司未制定統一的會計核算制度，對各分支機構的賬簿設置和會計核算方法沒有統一的要求。總公司不建總賬，每月只負責匯總所屬分支機構上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構的賬簿設置也不作統一的要求和檢查，因而分支機構設賬情況較為混亂，上報的數據不能保證真實、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現象嚴重

一是利用往來科目進行賬外經營。分支機構購銷業務頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機構沒有建立相應的現金及銀行等明細賬簿，不能如實反映出資金的運轉和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進貨時，資金多采用（個人）現金結算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業注入資金卻少有抽回，使“應付賬款”數額越積越大。另外經抽查比較企業銀行對賬單與銷售收入賬，存在當期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調節進銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規定作進項稅轉出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進項稅額未經主管稅務機關審批自行抵扣，對進貨金額多于出貨金額或只有進貨金額而無出貨金額時取得的進項稅金，全額在當期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進項稅額、隨意調整應納稅款的現象經常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發票雖然基本是由總公司統一管理，但開具時僅憑各部門業務員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業務內容是否真實、合法并不掌握；其次，普通發票管理松懈，對在異地經營的所屬部門采取整本領用空白發票異地開具的做法。第三，批準的自印發票使用混亂、丟失嚴重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經使用的發票中跨、不按業務發生時間順序開具現象比較嚴重。另外，發現有肆意虛開行為，發票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點建議

（一）稅務機關與醫藥管理部門加強協調形成合力，嚴格審批從事醫藥批發、零售企業的經營資格。對那些不具備財務管理及醫藥產品管理能力的單位，一律不允許其經營此類產品。

（二）強化對非獨立核算分支機構的監管力度。在督促分支機構辦理注冊稅務登記的同時，加強總機構對其注冊機構在財務核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理。

（三）強化會計核算單位的監控力度，提高納稅申報的質量。各主管稅務機關應對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統一制定會計核算制度，統一賬簿設置，統一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。增強匯總核算的納稅人對其所屬分支機構在財務核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理職能。

（四）加強對醫藥行業批發、零售企業一般納稅人發票使用的日常監控和管理。一是嚴格控制專用發票的使用。要求醫藥行業批發、零售企業在開具專用發票前、后都要進行嚴格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實行統一集中管理，在開具專用發票前審查倉庫中有無發票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發票行為。二是規范普通發票尤其是自印普通發票的管理，嚴格自印發票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機管理，確保已使用的發票規范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫藥批發企業的銷售對象大部分為醫院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發生，目前的退回憑證為醫院出據的退回證明，有的是醫務處等醫院部門出具的證明，隨意性較大，業務的真實性也值得懷疑，由于業務量大、醫院不配合等原因，難以查實，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

第三篇：醫藥批發零售行業掛靠經營偷稅現象分析

醫藥批發零售行業掛靠經營偷稅現象分析

醫藥批發零售行業掛靠經營偷稅現象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機構實施了納稅評估。在評估中他們發現，該行業的掛靠經營方式導致企業管理混亂，偷稅現象嚴重。

一、掛靠經營方式的產生及由此引

發的問題

按照國家有關規定，從事藥品的批發、零售業務必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經營許可證”在近幾年內基本停辦，且經過國家醫藥局的整頓又撤消了一批違法經營或不具備經營資格者的“藥品經營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經營面積、專業會計人員配備等方面進行嚴格審核。上述兩資格審批的嚴格使得新辦藥品經營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經營。在評估檢查中他們發現，存在問題較多的主要是原國有醫藥批發、零售企業。這些企業為了增加資金來源、拓寬市場以增強競爭力，通過企業改制或增設內部非獨立核算分支機構的方式允許內部及社會上有藥品經營要求而無上述經營條件的人員掛靠經營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構”，而沒有實際的投資、約束關系。總公司僅根據雙方簽訂的協議，按銷售收入的一定比例向各分支機構收取管理費，同時為它們提供發票、稅務登記號碼供經營單位使用，而對各分支機構實際經營業務的真實性、合法性卻不進行審核、監督，造成了管理上的混亂，會計核算數據失控，為部分違法經營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實性和準確性。經檢查分析，采取掛靠經營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設置不健全，不能真實反映其經營情況

總公司未制定統一的會計核算制度，對各分支機構的賬簿設置和會計核算方法沒有統一的要求。總公司不建總賬，每月只負責匯總所屬分支機構上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構的賬簿設置也不作統一的要求和檢查，因而分支機構設賬情況較為混亂，上報的數據不能保證真實、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現象嚴重

一是利用往來科目進行賬外經營。分支機構購銷業務頻頻反映在往來科目（二級科目一般為個人）間，而有些分支機構沒有建立相應的現金及銀行等明細賬簿，不能如實反映出資金的運轉和走向以及是否存在差價等情況。在組織批量進貨時，資金多采用（個人）現金結算方式，賬面上承包人以個人名義借款后不斷地向企業注入資金卻少有抽回，使“應付賬款”數額越積越大。另外經抽查比較企業銀行對賬單與銷售收入賬，存在當期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當期賬面的銷售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應的卻沒有倉庫及倉庫保管賬，存在發出商品不報、少報或遲報收入問題。

（三）虛假申報，隨意調節進銷項稅款

一是取得供貨方的返利未按規定作進項稅轉出，支付給購貨方的銷售返利直接沖減銷售收入；二是以貨易貨取得的進項稅額未經主管稅務機關審批自行抵扣，對進貨金額多于出貨金額或只有進貨金額而無出貨金額時取得的進項稅金，全額在當期申報抵扣；三是紅字沖銷銷售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進項稅額、隨意調整應納稅款的現象經常大量存在，有的一個月份竟能少申報繳納增值稅50余萬元。

（四）發票管理失控，存在虛開隱患

首先，增值稅專用發票雖然基本是由總公司統一管理，但開具時僅憑各部門業務員提供的諸如供貨單位名稱、稅號、地址等，對其提供的開票業務內容是否真實、合法并不掌握；其次，普通發票管理松懈，對在異地經營的所屬部門采取整本領用空白發票異地開具的做法。第三，批準的自印發票使用混亂、丟失嚴重。對此，公司既沒有記錄也沒有察覺，更沒有采取任何措施。同時在已經使用的發票中跨、不按業務發生時間順序開具現象比較嚴重。另外，發現有肆意虛開行為，發票虛開金額不作銷售，涉嫌隱匿銷售收入。

二、幾點建議

（一）稅務機關與醫藥管理部門加強協調形成合力，嚴格審批從事醫藥批發、零售企業的經營資格。對那些不具備財務管理及醫藥產品管理能力的單位，一律不允許其經營此類產品。

（二）強化對非獨立核算分支機構的監管力度。在督促分支機構辦理注冊稅務登記的同時，加強總機構對其注冊機構在財務核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理。

（三）強化會計核算單位的監控力度，提高納稅申報的質量。各主管稅務機關應對會計核算方面存在問題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統一制定會計核算制度，統一賬簿設置，統一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。增強匯總核算的納

稅人對其所屬分支機構在財務核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理職能。

（四）加強對醫藥行業批發、零售企業一般納稅人發票使用的日常監控和管理。一是嚴格控制專用發票的使用。要求醫藥行業批發、零售企業在開具專用發票前、后都要進行嚴格的審核，必要時要審核購、銷雙方的合同或資金往來情況，最好能將庫存商品實行統一集中管理，在開具專用發票前審查倉庫中有無發票上銷售的該種商品，盡可能杜絕虛開發票行為。二是規范普通發票尤其是自印普通發票的管理，嚴格自印發票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機管理，確保已使用的發票規范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。

（五）完善銷貨退回政策。醫藥批發企業的銷售對象大部分為醫院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷貨退回時有發生，目前的退回憑證為醫院出據的退回證明，有的是醫務處等醫院部門出具的證明，隨意性較大，業務的真實性也值得懷疑，由于業務量大、醫院不配合等原因，難以查實，易造成稅收漏洞，建議完善銷貨退回政策。

（六）嚴厲打擊利用掛靠方式經營的偷稅行為。稅務系統內部，稽查、管理、評估、征收等部門應加強協調配合，充分利用現代化手段，實現信息資源共享，加大管理、監控和稽查力度，形成齊抓共管之勢。同時，稅務機關應同公安、醫藥管理部門應形成打擊合理，嚴厲震懾并打擊此類現象中的偷稅行為，邊打擊邊整改，實施綜合整治

第四篇：醫藥批發行業特性（模版）

醫藥批發行業特性

發布時間：2003-09-19

神州數碼管理系統有限公司 北方區總部易飛服務部 彭添吉

背景：

醫藥批發行業的企業運作日常流程, 包含物流管理、財務管理等相關的信息處理，長期以來一直采用手工方式操作。1999年初，醫藥行業以藥醫分離、連鎖經營、GSP(藥品經營質量管理規范)達標為標志，封閉了將近50年的產品流通四級批發制被完全打破。政策放開后，企業現有的營運模式無法跟上市場發展的潮流，產業結構調整勢不可擋。企業開始大規模運作(收購、合并)，面臨一個全新的市場競爭環境，勢必要運用新的營銷模式。企業管理和營運效率已經成為企業成敗的關鍵所在。2001年10月15日，國家藥品監督管理局發布了“關于加快GSP認證步伐和推進監督實施GSP工作進程的通知”，尤其對大中型藥品批發、零售連鎖企業做了特殊要求： 2002年底完成GSP改造和認證, 2004年年底沒有通過GSP的藥品經營企業，將無法營運。因此手工方式的弊端畢現無遺。所以，從基礎上改革管理手段已經刻不容緩，經營和管理必須架構在一套完善的信息管理系統來開展。目前，醫藥管理系統已成為醫藥企業經營管理上的核心利器。醫藥批發行業的主要特點(管理重點)有：

1、商品種類繁多

2、客戶數多

3、價格體系

4、批號(效期)管理

5、銷售模式特殊

6、回款管理

7、發票管理

8、業務帳/財務帳

9、GSP(藥品經營質量管理規范)

10、快速反應

現就上述特點逐一做一說明：

一、商品種類繁多：

1、商品種類繁多,區分：

* 西藥類 * 中藥材類 * 中成藥類 * 保健品類 * 化學試劑類 * 玻璃儀器類 * 醫療器械類

2、同商品不同生產企業,不同裝量即自成一商品,亦是造成商品繁多

因素之一

* 0.9%氯化鈉注射液500ml與250ml區分不同商品

* 0.9%氯化鈉注射液500ml生產企業：武漢濱湖雙鶴藥業有限責任公司與山東棗莊百科藥業有限公司區分不同商品。

故如何幫助客戶從上萬種商品中查找某一種商品需為軟件提供的功能之一。

二、客戶數多：

1、客戶數多：

* 商業客戶(商業調撥,快速批發,面向零售,面向醫院)* 零售戶(連鎖藥店,單一藥店)* 醫院(三級甲,三級合格,二級甲,二級合格,一級甲,一級合格)

2、同客戶不同部門即自成一客戶代號,亦是造成客戶繁多因素之一

* 北京五洲全新醫藥有限公司：長春堂藥店, 南慶仁堂藥店, 天壇藥批區分不同客戶。

故如何幫助客戶從上千家客戶中查找某一客戶需為軟件提供功能之一。

三、價格體系：

1、批零價

* 零售價依國家物價批文規定執行之(周期不一定)* 批發價為行規,其價格為零價之85% 例：

阿莫仙干糖漿 零價：12.8 批價：12.8/1.15=11.13 * 賣價不可高于零售價,若高于零售價是違法行為。

2、中標價

* 國營醫院會區分群組(例：駐京軍隊醫院,北醫組)集體招標,廠商參與招標,中標后日后之交易均以中標價為依歸。

* 招標為每年執行一次(同一品種一年一招標)。* 國營醫院需依招標價采買,政府會定期查核。

3、最低售價

* 依企業管理需求架構在成本價之上,依成本價彈性調整。* 售價不可低于最低售價。

4、單價取位及取位方式

* 藥品批發為買方市場,而一切交易最終又以發票為依歸,故對不同客戶需定義其單價取位及取位方式,才不致于產生退票。

5、進價不可高于批發價

6、交易均存在扣率,以批發價為基礎,輸扣率求單價,輸單價求扣率

7、存貨采用批成本制

* 依每批進價認列其存貨價值單獨計算存貨成本及出庫成本,使其銷售毛利更加精準。

四、批號(效期)管理：

1、商品有效期須進行嚴格控制,藥品和化學試劑作為一種特殊的商品,時效性強,需要嚴格控制其有效期,對批號的管理要求嚴格。

2、舉凡進貨,退貨,銷貨,銷退,轉撥報廢等有關商品進出庫均需以批號為依歸。

3、過效期之商品均需無條件銷毀。

* 執行這一規定會導致成本增加，所以某些不肖廠家會將過期藥品作降價處理, 因此, 不明就里的消費者還以為撿到了便宜。

4、按批號對藥品流轉進行跟蹤回溯對效期品種按任意時間區段做近效期、過效期查詢生成效期報表和催銷表，確定催銷和停售品種。

5、可搭配立體庫,出貨采近效期先出,先進先出的原則按批號發貨。

五、銷售模式特殊：

1、醫藥產品作為一種特殊產品，其銷售模式也較特殊，即通常所說的“三角賬”。銷售順序是：廠家將醫藥產品發貨給批發站；批發站又將醫藥產品發貨給醫院。相應的資金流動方向相反：醫院將產品全部或部分賣出后與批發站結款；批發站收款后再與廠家結算。退貨又是與此相反的過程。

2、由于商品品種多、客戶數多，造成業務量很大。

六、回款管理：

1、從信用額度和回款期限兩個角度實時監控客戶信用，防止超額發貨，降低風險。

2、結合賬齡分析及時催款，加速資金流動。

3、需做到依商品,客戶,業務員,部門(辦事處)分析回款狀況。

七、發票管理：

1、增值稅票

2、普票 * 隨貨附票 * 期間匯總開票 * 普票清單

* 依客戶需求列示批號,零價金額,批價金額

3、換票紅沖

4、銷退紅沖

八、業務帳/財務帳

1、因三角賬關系而無法隨貨附票,而財務又以發票為認帳基礎,故財務帳上會多了已銷貨未開票之存貨資料,導致業務帳與財務帳無法一致。

2、正確做法應針對已銷貨未開票之存貨資料以發出商品會科來處理但客戶為了少繳稅(資金運用),且后續有可能成為壞帳(手續繁瑣),而不愿提早繳稅,而造成此一現象。

九、GSP(藥品經營質量管理規范)

1、GSP認證是國家對藥品經營企業藥品經營質量管理進行監督檢查的一種手段，是對藥品經營企業實施GSP情況的檢查認可和監督管理的過程。

2、藥品經營質量管理規范認證證書有效期5年，有效期滿前3個月內由企業提出重新認證的申請。新開辦藥品經營企業認證證書有效期為1年。

3、到2004年7月和2004年年底，所有沒有通過GMP、GSP的藥品生產經營企業，將無法獲得市場準入資格，未通過GMP的藥品不準賣，未通過GSP的醫藥商業公司和藥店不許開。

4、GSP包括管理職責、人員與培訓、設施與設備、進貨與驗收、陳列與儲存、銷售、服務等7個方面的內容。

5、實施GSP的核心，即所謂的五關。* 進貨渠道關 * 到貨驗收關 * 在庫養護關 * 出庫復核關 * 售后服務關

十、快速反應：

1、由于二多二少： 商品品種多,客戶數多,交易品種多數量少,金額少,造成業務量很大(尤其是商業客戶),故快速反應為此行業對信息系統之基本要求。

2、從接單、銷貨、開票、出庫、派車需于短時間內完成,而重點即在源頭(接單),快速接單取決于基礎信息正確(批零價,中標價),快速查得客戶, 商品為基本條件, 后續貨、開票、出庫、派車均為彈指間完成。信息系統之整合管理除了前端(接單、銷貨、開票、出庫、采購、進貨、驗收、拒收、退貨、轉撥)與后端(財務處理： 應收、應付、總帳)的充分整合為信息管理系統必要條件外, 客戶要求的快速反應亦是重點, 如下簡略介紹系統應如何達成此快速接單目的：

1、接單時： 如何在上千客戶、上萬商品快速找到所要資料, 可運用助記碼來輔肋查詢, 而助記碼的命名規劃即為管理上的重點, 如附件：

2、另客戶不可能所有商品均會交易, 故記錄客戶曾交易商品供接單人員快速查詢亦是重點, 如附件：

3.基礎信息正確(批零價,中標價,扣率,單價取位,取位方式)

第五篇：醫藥零售行業報告

關于全市醫藥行業稅收征管的調查與思考

近年來，隨著新醫改方案的實施，醫療保險范圍的進一步擴大，醫藥行業理應成為新的稅收增長點。但從我市稅收調查分析來看，醫藥生產和零售環節的稅收增長與醫藥的需求增長卻形成明顯地反差。筆者通過深入調查，發現其中存在一定的問題，并提出加強該行業征管的粗淺意見，供大家在工作中參考。

一、藥品銷售基本流程

從圖中能夠看出，藥品從生產企業到各零售藥店、醫院至少要經過三個環節，每個環節都應按規定繳納增值稅。與其他行業相比，醫藥行業產品種類繁多，但進貨渠道相對比較單一，藥品一般都要從上一級經銷商手中購進。

二、存在的問題

（一）不按規定設置賬簿，少記收入。近日，市局稽查局對冷水灘、零陵兩區的8家醫院和10家醫藥生產企業進行了暗查。通過對購銷雙方的調查，發現該行業普遍存在漏記、少記銷售收入、發票使用混亂等違法涉稅行為。不少醫藥批發商人為壓低藥品價格、少記銷售收入，造成申報不實。此外，因該行業納稅人多為私營企業和個體業戶，一定程度存在著賬目混亂、賬目不健全、賬外經營，甚至不建賬、刻意隱瞞銷售收入等現象，致使稅務檢查工作難度較大。

（二）違規使用發票，漏繳稅款。因為消費者索取發票意識不強，藥店在銷售時不主動開具發票，導致不少藥店有機會不按規定入賬，少記收入；零售藥店從上級經銷商手中購進藥品時，不索取發票，僅以發貨單、提貨單等代替發票，使一二級經銷商有機會任意調整銷售收入，少繳稅款。即使銷往各公立醫療機構的藥品，由于醫療機構不繳納增值稅，導致有的只索取普通發票，甚至不要發票，而發票進入醫療機構的多為以個人名義代開的發票，將從生產企業到各級經銷商等幾個環節的增值額一并抹殺，造成少繳增值稅、企業所得稅。據有關部門統計，藥品批發行業毛利率為15%左右，零售環節毛利率為35%以上，有的藥品從出廠到賣給消費者，價格會翻幾倍甚至于十幾倍，暴利背后是稅款的大量流失。以上文中的圖解為例，假設生產企業的某產品購進成本為80元，產品銷售價格為100元，一級經銷商的銷售價格120元，二級經銷商的銷售價格為150元。并假設生產商已按規定繳納了稅款，而二級經銷商以不開發票或到稅務局代開征收率為3%的稅票的方式以150元的價格銷售給醫院和消費者，那么即使生產廠家按規定繳納了稅款，整個流通過程理論上至少漏掉了稅款（20+20+30）*17%-20*17%-150*3%＝4元，占應繳納稅款的33.6%。另外，多數醫院和經銷商普遍存在發票違規行為，主要表現在不開發票拒開發票，消費者購買藥品通常不索要發票，即使索要，銷貨單位也會因各種理由拒絕開具，使用各種白紙收據代替正式發票的行為居多；發票內容開具也極不規范，有的發票只開具“藥品”總名稱和金額，無具體明細藥品名稱和數量，購買的藥品與收費單據上開具的藥品品目不符；還有部分藥店銷售其他物品卻以醫藥品作為開票品名。

（三）行業經營特殊導致征收漏洞大。一是分支機構較多，存在掛靠現象。各醫藥公司下屬分支機構較多，許多是個體經營者掛靠在其名下，名為公司的分支機構，實際是自主經營、自行核算、自負盈虧。多數醫藥經營者不辦理稅務登記，不申報納稅，“醫藥經營不納增值稅”的觀念在個別醫藥經營者的心目中已根深蒂固。二是銷售價格之外，存在平銷返利行為。與大多數商品零售企業一樣，生產商或上級經銷商會在銷售額之外按銷售數量給予經

營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導致了稅款流失。三是收款形式多樣化。以前藥品的零售主要以現金、銀行卡為主要形式，新醫改實行以后，醫保卡成為又一種主要收款形式。根據測算，現金、銀行卡、醫保卡銷售收入比例在8：1：3左右。各種收入形式存在不同特點，征管難度較大，不利于控管。

（四）監管部門之間的監管職能不能兼顧。對醫藥行業的監管涉及多個部門，如藥品監管部門是藥監局，行政管理部門是衛生局，稅款征收是國、地稅，雖然這些監管部門的職能沒有交叉，但在職能行使的過程中不可避免地出現重復或沖突。尤其是醫藥與衛生之間政策沖突，各醫療機構征收營業稅不征收增值稅，作為增值稅鏈條的專用發票在這里毫無用武之地。

三、加強醫藥行業稅收征管的建議

（一）加大稅收宣傳力度，提高醫藥行業納稅意識。一是加大稅收政策宣傳力度，著力于提高醫藥經營者的納稅意識；二是開展嚴厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護納稅人自身權益的角度出發，通過曝光案例、拍攝播放以案釋法專題片等方式，申明國稅部門堅決打擊稅收違法行為的立場，督促警示納稅人注意維護自身權益，認真履行納稅義務。

（二）加大稅務稽查“以查促管”的力度，建立稅收監管長效機制。一是加強對醫藥行業發票使用的稽查。從藥品經營企業“進”、“銷”兩個環節入手，抓住“發票”這一切入點，對使用發票、取得發票的程序進行控管，加大稽查處理力度，有效堵塞稅收漏洞。二是加強零售環節收款形式的稅收監管。可到醫保部門進行協調，調取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫藥企業及批零業戶的經營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。

（三）建立協調聯動機制，促進醫藥涉稅信息共享。建立醫藥監管部門間的協調溝通機制，定期召開各部門聯席會議，加強日常信息交叉比對，及時發現遺漏信息，發生案件時迅速反應，成立聯合辦案機構等，減少信息重復采集、政策矛盾和監管漏洞情況的出現，逐步形成監管聯動、信息共享多贏局面。

（四）健全醫藥行業涉稅政策。隨著醫療改革的進一步深化，醫藥行業的準入資格也會進一步提高，行業規范性得到提高，容易查證相關的涉稅資料。望盡快出臺針對醫藥行業的稅收政策及管理辦法，加強對醫藥行業的稅收管理。