第一篇：論民族經濟利益的相對獨立性

論民族經濟利益的相對獨立性

法的物質制約性原理表明法律從根本上講是調整利益關系的工具，法的公平與否完全取決于不同利益主體之間利益平衡的程度。在現代社會，尤其是在我國這樣一個統一的多民族國家，經濟利益主體的多元化格局要求法律不能只考慮國家經濟利益,而且要考慮包括民族經濟利益在內的不同群體經濟利益和個人經濟利益。那

種忽視群體經濟利益，認為只存在國家經濟利益和個人經濟利益的觀點是不全面的。事實上，個人總是某個群體的成員，個人經濟利益必須通過一個中間環節──群體經濟利益來實現。民族作為人們的共同體，是一種群體，它具有自己獨立的經濟利益。

一、民族經濟利益的客觀性

民族經濟利益是為民族的生存和發展所不可缺少的各種經濟資源、經濟條件和經濟機會的總和。民族經濟利益的范圍和方向的確立，數量、質量的增長和提高一方面受一國的生產力和生產關系狀況的制約，另一方面受該國民族關系狀況的制約。傳統法學理論普遍忽視了民族經濟利益的存在，比如邊沁就宣稱“個人利益是唯一現實的利益”，而龐德只承認個人利益和公共利益，并提出了著名的社會利益學說，而在當代資本主義高度發達階段，社會公共利益作為一種獨立的利益形式而成為更多人的共識①。就連我國當前的法學理論中，并沒有民族經濟利益的一席之地，而處處以國家利益、集體利益和個人利益涵蓋一切。“我國法學理論和立法上通常都將國家的、集體的和個人的三者利益并列在一起提出，這常常給我們造成某些錯覺”②。只不過它給我們造成的錯覺是民族經濟利益已經包含到集體利益中去了。其實不然，民族是一個特殊的歷史文化范疇，也是一個政治、經濟和法律范疇，同時它帶有人的共同體的生物屬性，這一切便構成了它不同于其他任何范疇的特點──民族性。民族經濟利益的客觀性表現在以下幾個方面。

其一，從主體看，民族是構成人類社會的重要主體之一。按照系統論的觀點，“構成人類社會的各主體可以劃分為個人、家庭、基層組織、行業、階級及階層、民族和國家七大層次……依主體的不同，利益可以劃分為個人利益、集體利益、地區利益、部門利益、民族利益、階級利益、社會利益和國家利益”③。由此可見，從主體考察，民族經濟利益是一種客觀存在，只要有民族存在，就有該民族賴以生存的經濟利益存在，也就是說，作為客體的經濟利益與作為主體的民族是不可分割的。

其二，歷史地看，民族經濟利益要么表現為一個民族國家的經濟利益，要么表現為一國之內的不同民族經濟利益。“在歷史的行程中，緊接著一個時代夜幕的是另一個時代的黎明”④。城邦國家的理想是帝國，而帝國的惡夢卻是民族國家。而今，民族國家已覆蓋了世界的每一個角落，而這是史無前例的。總體而言，民族國家的建立旨在排除其他民族的統治，它的基礎是新的人們共同體──民族。組成該共同體的人們首先具有共同的民族經濟利益，此時，該民族經濟利益與該民族國家經濟利益在內涵和外延上基本一致。而對于多民族國家而言，則是另一種情形：由于存在著多個不同的民族，因而，國家政權從一定意義上講是多民族共治政權而不是一個民族的自治政權。因此，各民族除了具有共同的經濟利益的表象──國家經濟利益之外，還存在著相對獨立的各民族經濟利益。我們所言的民族經濟利益，當然是指多民族國家里不同民族的經濟利益，主要是少數民族的經濟利益和民族地區的經濟利益。多民族國家民族經濟利益的客觀性反映了各民族在多民族國家里基于各自不同的自然地理條件和經濟文化類型而產生的各民族經濟利益上具有的對立統一辯證關系的歷史實際。

其三，從現實看，我國多民族國家的實際決定了各民族經濟利益的多元化格局。我國自古就是一個統一的多民族國家，當代中國是古代中國的傳承繼受者。當今我國民族經濟利益多元化的格局表現為：一方面，全國56個民族根本的經濟利益的統一性。民族的生存和發展離不開國家的政治保障，國家的建立使國內各民族成為一個國際政治、軍事、經濟和文化實體，從而也確保了各民族共同的經濟利益之安全。另一方面，各民族所居住的區域不同，“區域的資源環境差異和民族的社會文化差異，不僅使不同民族經濟利益活動的內容各不相同，而且使其經濟活動的方式和道路選擇，也表現出重大的差異”①，因而，各民族經濟利益客觀上具有差異性。在我國，這種民族經濟利益的多元化格局是以二元結構為表征的，突出地表現為漢族居住地區與邊疆少數民族地區在經濟利益上存在的差異。民族經濟利益的客觀性要求國家在處理民族關系時，充分考慮民族經濟利益的客觀實際，運用公正有效的法律機制實現民族經濟利益的分配。

二、民族經濟利益的層次

馬克思主義經典作家認為，利益是個客觀范疇，“人們奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關”②。正是利益的客觀性決定著法的內容并非立法者任意的主觀意志的體現，而是具有受其社會物質生活條件制約的客觀內容。民族經濟利益的客觀內容集中地

反映在以國家、民族自治地區和民族為基本主體單位的利益結構之中。

其一是國家利益層面中的民族經濟利益。

在我國這樣一個統一的多民族國家里，國家利益就是不同主體的共同利益，主要表現為“以工人階級為領導的廣大人民的共同利益、根本利益”③，這種共同利益以“普遍利益”的面貌出現，它一方面反映著我國社會各種利益主體階級力量的對比關

系，另一方面體現了社會主義法制的公平正義價值，而且，隨著社會主義市場經濟的建立和發展，包括民族在內的各主體在基本社會公正理念的主導下，逐步實現其經濟利益。因此，在國家利益中，總包含著各民族的共同利益，也包含著不同民族共同的經濟利益。我國的法律從憲法到基本法律和法規都貫徹著民族平等的原則和保障全國各民族共同利益的原則，從而應證了民族經濟利益不但包含在國家利益之中，而且有可靠的法制保障。

其二是以民族自治地方為單位的民族經濟利益。

對民族關系和中央政權與少數民族關系歷史實際的考察，有助于我們認識當代民族區域自治制度。從我國歷史看，民族關系主要圍繞漢族與少數民族以及主要少數民族（建立了政權）之間關系兩個層面展開。從中央政權與少數民族關系的情況看，無論是以漢族為主建立的中央政權還是以某一個少數民族為主建立的中央政權，對其他少數民族或少數民族地區基本采取了比較松散的聯系或統治政策，無論是表面的臣服、羈縻，還是懷柔與因俗而治，基本沒有脫離“民族自治”的樊籬。到中國共產黨建立以后，承認了民族自決權，主張建立聯邦制國家。1922年7月，中共第二次全國代表大會的《宣言》提出：“統一中國本部（東三省在內）為真正民主共和國；蒙古、西藏、回疆實行自治，成為民主自治邦；用自由聯邦制，統一中國本部、蒙古、西藏、回疆建立中華聯盟共和國”①。1938年9月，毛澤東在作《論新階級》的報告中提出：“允許蒙、藏、瑤、苗、彝、番等各族與漢族有平等權利，在共同對日原則之下，有自己管理自己事務之權，同時與漢族聯合建立統一的國家”②。1941年5月，“《陜甘寧邊區綱領》規定：依據民族平等原則，實行蒙回民族與漢族在政治經濟上的平等權利，建立蒙回民族的自治區”③，第一次提出了“民族區域自治”的設想。1949年9月29日，《中國人民政治協商會議共同綱領》規定：“各少數民族聚居的地區，應實行民族區域自治。按照民族聚居的人口多少和區域大小，分別建立各種民族自治機關”④。從此以后，民族區域自治制度在我國已經確立。之后，于1952年8月中央人民政府批準了《中華人民共和國民族區域自治實施綱要》，1984年5月制定了《中華人民共和國民族區域自治法》，2001年2月，又修改了該法。

民族區域自治制度是適合我國實際國情的基本政治制度，是對歷史上民族政策的一種延續。我國的民族自治地方分為自治區、自治州和自治縣三個層次，與此相對應，民族經濟利益分別以自治區、自治州和自治縣為單位分為三個層次。區域自治并非某一個少數民族的自治，而是在一個少數民族聚居地域以一個少數民族為主，其他民族共同參加的自治。區域自治符合歷史上和現實中少數民族聚居地區各民族關系的實際情況。毫無疑問，純粹的某一個少數民族聚居的地域是不存在的，各民族（包括漢族）共同生活共同發展才構成了民族地區的生活畫面。因此，國家實行民族區域自治正是考慮了民族和區域兩個因素，一方面，該地域某一個少數民族從絕對數量或相對數量上達到一定規模，另一方面，其他民族也生活在該地域。考慮到這個區域內各民族的共同利益，才規定了民族區域自治制度，使這些不同的民族統一于區域之中，又使這個區域圍繞著某個民族而實現自治。民族區域自治的一個重要內容就是經濟自治，而以經濟利益為客觀體的經濟自治權是經濟自治在法律上的表現。當前，我國的民族經濟法以民族自治地方為最主要的主體，通過憲法、民族區域自治法和其他基本法律中的民族經濟法規范、行政法規和地方法規等不同效力層次的法來保障民族自治地方的經濟利益，從而實現民族經濟利益，促進民族地區社會經濟的全面進步和民族發展。

其三是以民族為單位的民族經濟利益。

民族是由民族成員構成的。然而，構成民族的民族成員并非全部聚居于一個固定的地域，他們經常由于歷史或現實的種種原因而散居在全國各地。盡管該民族也許有一個相對穩定的聚居地域，但散居的事實是不可否認的，那么，這種情況下是否存在以民族為單位的民族經濟利益呢？答案是肯定的。以回族為例，盡管其聚居地有寧夏回族自治區，甘肅臨夏回族自治州、新疆昌吉回族自治州，河北孟村回族自治縣、河北大廠回族自治縣、甘肅張家川回族自治縣、青海門源回族自治縣、青海化隆回族自治縣、民和回族土族自治縣、大通回族土族自治縣、新疆焉耆回族自治縣、貴州咸寧彝族回族苗族自治縣和云南尋甸回族彝族自治縣等一個自治區，兩個自治州和十個自治縣，但是，在全國各地基本都有散居的回族存在。他們以民族為單位的經濟利益不但滲透在這些自治地方的經濟利益當中，而且主要表現為基于其共同的宗教信仰而享有的經濟利益，如清真食品的生產、銷售、貿易和管理。法律應當而且已經肯定了這種經濟利益的合法性并通過相應立法予以保護。在廣大的漢族地區，盡管少數民族只占極少數量，但是，他們的民族經濟利益應當得到保護，他們的宗教信仰應當得到尊重，他們的歷史文化傳統同樣應得到重視，這也是人類文明的起碼要求。

另外，少數民族傳統聚居地區基本上地處邊疆，自然地理條件和生態環境狀況較差，社會生產水平低，經濟發展落后，無論是從民族的角度還是從地域的角度看，他們的經濟利益是一致的，需要獲得同漢族或其他地區同等的經濟利益。從這個意義上講，民族經濟利益與非民族地區的經濟利益是相對而言的，它們的差距反映了民族經濟法在立法、執法和司法、守法各個法律實踐環節尚存在諸多不足，如何實現民族經濟利益于法有據和將法律意義上的利益即法益轉化為實實在在的經濟利益是一個不可回避的法律命題。

第二篇：中國人民銀行的相對獨立性

中國人民銀行的相對獨立性

1995 年3 月通過的《中華人民共和國銀行法》是我國金融發展史上的一個里程碑, 它確立了我國的中央銀行體制, 即在國務院領導下的獨立執行貨幣政策的中央銀行宏觀調控體系。

《中國人民銀行法》明確提出，我國“貨幣政策目標是保持貨幣幣值的穩定，并以此促進經濟增長。”能否保持貨幣穩定，在很大程度上取決于中央銀行能否有效地制定和實施貨幣政策。這就產生了我國人民銀行是否需要保持相對獨立性的問題。在我們社會主義國家實行民主集中制的組織領導原則下，人民銀行接受政府領導，穩定幣值與經濟增長、充分就業之間的關系是辯證統一的，只有穩定幣值，才能為經濟的健康發展提供良好的社會經濟環境；只有經濟增長，幣值穩定才有雄厚的物質基礎，同時經濟增長又能夠創造更多的就業機會，為充分就業提供保障。

《中國人民銀行法》第一條規定：“中國人民銀行在國務院領導下，制定和實施貨幣政策，對金融業實施監督管理。”《中國人民銀行法》第七條規定：“中國人民銀行在國務院領導下依法獨立執行貨幣政策、履行職責、開展業務，不受地方政府、各級政府部門、社會團體和個人的干涉。《中國人民銀行法》第九條規定中國人民銀行行長是國務院組成人員，由國務院總理提名，副行長由國務院總理任免。這就使中國人民銀行具有了中央銀行和國家金融管理部門的雙重性質，是國務院的一個職能部門，與財政部平級，不受財政部節制。《中國人民銀行法》第十一條規定：“中國人民銀行設立貨幣政策委員會”。

中國人民銀行與財政部平行, 分別對政府首腦負責。這種模式一般具有以下三個特點: ①中央銀行行長直接對政府總理負責。由于總理不可能對央行事務過細過問,因此央行有較大自主權。②央行作為行政部門,具有一定的行政管理權, 可以直接依法行使對金融業的監管權力。③央行的重大決策必須經總理批準, 即在決策上沒有完全獨立性。但從《中國人民銀行法》第五條的規定看, 除在利率, 匯率和貨幣供應量等三方面的決策必須上報國務院外, 其他貨幣政策事項人民銀行可自行決定即予執行。從我國的實際情況看, 人民銀行在貨幣政策決策上擁有很大的技術壟斷性, 即人民銀行上報的決策方案往往是唯一的可選方案, 或者選擇余地很小, 使得在技術方面難以否定。這種技術獨立性在一定程度上彌補了決策獨立性的不足。

中國人民銀行的獨立性主要體現在以下幾個方面。(一)貨幣政策自主權。歷史實踐證明, 人民銀行貨幣政策的首要任務應是保持幣值穩定。為充分發揮人民銀行的職能,實現幣值穩定的目標,必然要求人民銀行保持很高的獨立性,能獨立地制定和執行貨幣政策。《中國人民銀行法》從法律角度確定了人民銀行的地位及其各項職能,規定中國人民銀行依法獨立執行貨幣政策, 不受其他任何部門、地方的干涉”。這是中國人民銀行成立47 年來首次被確認其獨立性。1997 年, 中國人民銀行內部設立具有決策權的貨幣政策委員會, 由貨幣政策委員會自主制定和決策有關貨幣政策事宜。這更能有效地實現穩定貨幣的目標, 而且也是國際上通行的做法。如美聯儲設有理事會和公開市場委員會,德國聯邦銀行設有中央銀行理事會,日本銀行設有政策委員會等。這些都是在制定貨幣政策時起自主決策作用的機構, 其成員都是長期從事銀行工作的官員和貨幣理論專家, 從而可以確保中央銀行貨幣政策及其程序的科學化、規范化和民主化。(二)中國人民銀行相對于財政部的獨立性。這是衡量各國中央銀行獨立性的一個具體標志。中國人民銀行與財政部的關系主要表現在兩方面: ①在行政關系上,人民銀行與財政部都是國務院的直屬機構,不存在隸屬關系,不存在領導與被領導的關系。這在組織上保證了人民銀行對財政部的獨立地位。②在資金關系上, 該法第27 條明確規定“中國人民銀行不得對政府財政透支:, 不得直接認購、包銷國債和其他政府債券。”這樣,從法律上基本割斷了人民銀行與財政部的直接融資關系。但在實際工作中, 由于種種原因,我國財政向人民銀行的透支問題仍沒有徹底解決,制約了人民銀行的獨立性。因此, 必須禁止財政向人民銀行透支, 財政失衡可以通過發行政府債券的方式來解決。同時, 要通過立法規定財政向人民銀行的借款額度和借款期限。

(三)中國人民銀行相對于政府其他部委的獨立性。從1983 年中國人民銀行執行中央銀行職能以來, 這個問題就一直很突出。主要表現在兩點:

1.一些部門所屬的金融機構不服從人民銀行的監管,如超業務范圍經營、超信貸規模

貸款等,并且對央行的的處理不服從,由此削弱了中央銀行的金融監管能力。2.向人民銀行施加壓力, 爭取對某些行業多貸款等。在舊體制下, 政府其他部委的上述行為往往十分奏效,這實際上就是參與了貨幣政策的決策過程。《中國人民銀行法》基本上解決了這個問題。一是在法律上規定中國人民銀行不得為各級政府管理部門提供貸款或擔保;二是通過組建政策性銀行劃清政策性貸款與商業性貸款的關系,堵住了央行提供基礎貨幣與政策性貸款的路子,堵住了政府各部委以“政策性貸款”向央行要貸款的路子;三是在法律上明確了中央銀行統管全國金融機構的監管權。

(四)中國人民銀行相對于地方政府的獨立性。這也就是指中央銀行分支機構與地方政府的關系。過去, 人民銀行是按行政區域設置,每一省、市和大部分縣都有支行。由于地方政府都擔負著組織和管理地方經濟的任務, 為了地方利益,地方政府往往對央行分支機構施加干預和影響,如在人事安排、干部任免、信貸規模、央行貸款分配等方面。特別是地方政府向央行分支機構施加壓力, 讓其向總行多要貸款,同時放松對本轄區金融機構和金融活動的監管,鉆政策空子,嚴重削弱了央行在地方經濟活動中的獨立性,這個問題必須徹底解決。《中國人民銀行法》規定: 中國人民銀行在國務院領導下依法獨立執行貨幣政策, 不受地方政府和其他行政機關、社會團體的干涉;中國人民銀行對其分支機構實行集中統一領導和管理, 人民銀行負責本轄區的金融監管, 各地人民銀行不得向地方政府部門提供貸款。因此, 中國人民銀行分支機構在行政、人事、業務等方面受總行垂直領導, 地方政府可以監督人民銀行分支機構貫徹執行國家的金融方針, 但不得干預人民銀行分支機構正常的業務活動,從而維護人民銀行分支機構的獨立性。當然,人民銀行分支機構也要支持地方經濟的發展, 積極為地方經濟服務。

隨著金融體制改革的深入和金融市場的發展, 我國原來的中央銀行管理體制已不能適應新形勢下中央銀行依法履行職責的需要。黨中央、國務院作出決定,對中國人民銀行管理體制實行改革,撤消人民銀行省級分行,建立9 個跨省(自治區、直轄市)分行。這次改革是建立社會主義市場經濟體制的必然要求,也是當前加強金融監管的迫切需要,在一定意義上是同國際接軌的重要體現。跨行政區域設置分行,有利于增強中央銀行執行貨幣政策的權威性,有利于增強中央銀行金融監管的獨立性;有利于增強金融監管的統一和效能,在跨省范圍內統一調度監管力量,擺脫各方面的干預,增強金融監管的公正性、嚴肅性。同時也有利于區域性大銀行更加獨立、有效地執行央行貨幣政策,促進區域經濟的發展。

我國商品經濟的迅速發展和向市場經濟運行模式的轉換，人們對中央銀行在社會主義市場經濟中的地位和作用有了更加清楚的認識。特別是中國人民銀行獨立行使中央銀行的職能以來，其地位也得到了很大的改善，隨著社會主義市場經濟的進一步發展和新法的頒布實施，中國人民銀行作為中央銀行的地位將進一步得到鞏固和提高，并將發揮越來越重要的作用。法律對中國人民銀行地位的確定，對保障中國人民銀行制定貨幣政策的科學性、權威性，創造良好的金融發展環境，保障金融體系的健康運行，有著十分重要的意義。

吉倩

金融二班

090702214

在我國，中國人民銀行的獨立性主要表現在以下幾個方面：第一，中國人民銀行在國務院領導下依法獨立執行貨幣政策，履行職責，開展業務，不受地方政府、各級政府部門、社會團體和個人的干涉。第二，中國人民銀行除貨幣供應量、利率、匯率和國務院規定的其他重要事項以外的有關貨幣政策事項做出的決定，報國務院備案即可。第三，中國人民銀行不得對政府財政透支，不得直接認購、包銷國債和其他政府債券。第四，中國人民銀行不得向地方政府、各級政府部門提供貸款，不得向非銀行金融機構以及其他單位和個人提供貸款，但國務院決定中國人民銀行可以向特定的非銀行金融機構提供貸款的除外。第五，中國人民銀行根據履行職責的需要設立分支機構，中國人民銀行對分支機構實行集中統一領導和管理。中國人民銀行的分支機構根據中國人民銀行的授權，負責本轄區的金融工作，承辦有關業務，其職責履行不受地方政府的干預。第六，中國人民銀行應向全國人民代表大會常務委員會報告有關貨幣政策情況和金融管理情況。從以上規定可以看出，中國人民銀行作為中央銀行，在法律地位上既具有行政隸屬性，又具有相對獨立性，體現了它與政府其他部門的區別。

第三篇：國家審計相對獨立性思考

國家審計相對獨立性思考

趙石磊

【摘要】 在我國的行政型審計體制下，國家審計的獨立性問題受到很大關注，改革審計體制增強獨立性的聲音不絕于耳。對此，劉家義審計長在審計署司局級正職領導干部研究班上表示，要關注審計工作的相對獨立性，避免走入絕對獨立及獨立性就要垂直管理這兩個認識的誤區。對國外審計模式的生搬硬套只會讓審計工作水土不服，只有堅持中國特色社會主義審計制度這個基本前提，才能在國家審計獨立性研究中得出恰當的結論。

【關鍵詞】 獨立性 審計體制 中國特色社會主義審計制度

一、引言

獨立性與客觀性是各類審計工作的生命線，是評價審計工作質量及審計成果價值的重要前提。多年來，結合我國審計實踐對國家審計獨立性的研究從未間斷，既有從剖析審計領導體制入手分析審計機關的獨立性，也有以審計實踐中遇到的具體矛盾來反思獨立性。研究結果普遍認為，我國行政型審計體制在一定程度上削弱了國家審計的獨立性，建議改變行政型審計體制、改革審計機關隸屬關系的研究者不在少數。日前，國家審計署審計長劉家義在審計署司局級正職領導干部研究班上表示，“要關注審計工作的相對獨立性，避免走入絕對獨立及獨立性就要垂直管理這兩個認識誤區”。審計長是在研究如何完善和發展中國特色社會主義審計制度的宏觀背景下提出審計工作的相對獨立性命題，他跳出了就獨立談獨立以及簡單國際比較的思維定勢，將對審計獨立性的研究置于“中國特色社會主義”這一特殊制度框架中，從“維護審計、發展審計”的戰略高度探討增強國家審計獨立性的新思路。本文將圍繞這一命題展開討論，并對如何完善中國特色社會主義審計制度的獨立性提出若干建議。

二、我國國家審計的法定獨立性

（一）國家審計獨立性內涵

所謂獨立，就是互不影響，互不干涉，自主決策，自由發展。至于國家審計的獨立性，就是指審計機關及其工作人員在開展審計項目時，在組織、人員、工作及經濟上不受被審計單位或其它相關人員的影響和干預，能夠獨立、客觀的做出職業判斷。最高審計機關國際組織在《利馬宣言——審計規則指南》中的多個章節中相繼指出：“最高審計機關必須獨立于被審計單位、不受外部力量干預，才能客觀并有效地完成審計任務。審計機關不可能絕對的獨立，但在職能上和組織上必須具備完成其任務所需的獨立性。最高審計機關的獨立性應在憲法中予以規定，可另行立法對細節加以規定，特別是應由最高法院提供充分的法律保護，以保證其獨立性和權威性不受損害。最高審計機關成員的獨立性應由憲法保證，特別是任免其成員的程序和方法應列入憲法，以保證其獨立性不受損害。審計人員在任期內應獨立于被審計單位，不受其影響。最高審計機關有權保證其財政上的獨立性。”

（二）關于我國國家審計獨立性的法律規定

國家審計工作的實質是監督，監督需要權威，更需要監督機構及其人員形式上和精神上的獨立。若審計機關不具備必要的獨立地位，受其他組織的牽制或干擾，就難以對被審計單位作出實事求是的評價。因此，許多國家都在憲法等國內法律中對審計機關獨立行使職權作出了明確規定，為國家審計機關獨立開展工作提供法律保障。建國后三十多年的時間里，我國并沒有建立國家審計制度。直到1982年，國家審計制度隨著憲法的修改而得以建立，這是在充分借鑒各國憲法內容的基礎上并結合我國經濟體制改革實踐所進行的重要制度建設，是對政治體制與行政體制的完善。國家審計的獨立性也相應地在憲法及相關法律中得以體現。現行《中華人民共和國憲法》第九十一條規定：“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。審計機關在國務院總理領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”第一百零九條規定：“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責”。在憲法的立法指引下，《中華人民共和國審計法》第五條重申：“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”第七條規定：“國務院設立審計署，在國務院總理領導下主管全國的審計工作。”第八條規定：“省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區的人民政府的審計機關，分別在省長、自治區主席、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區域內的審計工作。”第九條規定：“地方審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上一級審計機關領導為主。”第十一條規定：“審計機關履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。”第十五條規定：“審計機關負責人依照法定程序任免。審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。地方各級審計機關負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的意見。”

（三）對我國國家審計獨立性的評價概述

依照憲法和審計法等相關法律的規定，并參照公認的審計體制劃分標準，我國實行的是行政型審計體制，即審計機關是同級政府的組成部門。同時，我國的地方審計機關要接受本級政府和上級審計機關的“雙重領導”。國際上，與行政型審計體制并存的其他三種審計體制——“立法型、司法型、獨立型”審計體制在隸屬關系、組織人事、經費來源等各方面與行政型體制存在顯著不同。相關研究普遍認為，在我國的行政型審計體制下，由于審計機關與被審計單位處于同一政府系統，而審計機構的工作經費與人事管理又往往受制于同級政府部門，因此審計機關在獨立行使審計監督權時，不可避免地會受到來自政府系統內部的影響。地方審計機關在雙重領導體制下，地位更為矛盾，而地方行政首長重視與否也直接影響審計機關在同級政府部門中的地位以及審計監督作用的發揮。在對各種審計體制的獨立性進行國際比較的基礎上，多數研究者建議我國審計體制應改為立法型，將審計機關由同級政府領導改為由同級人民代表大會領導；或者退而求其次，國家審計署仍隸屬國務院總理領導，但各級審計機關由上而下垂直管理，使地方審計機關擺脫同級政府的行政干預，通過上述兩種力度較大的體制改革來增強我國國家審計的獨立性。但另一方面，多位審計署高層領導卻對現行審計領導體制和審計獨立性表示了認同，認為國家審計不可能絕對的獨立，現行體制符合中國國情，保證了審計工作的開展。

三、國家審計的相對獨立性

最高審計機關國際組織（INTOSAI）在《利馬宣言》（LIMA DECLARATION）獨立性部分指出，“由于最高審計機關是國家政權機構的一部分，所以它不可能絕對地獨立，但它必須具備完成其任務所需的職能上和組織上的獨立性”。可見，無論在何種類型審計體制下，“國家審計的獨立性都是相對的”這一點得到國際公認。任何一種審計體制都應以能夠提供充分的審計獨立性為目的，但由于審計體制不能脫離一國國情與政情而獨立存在，因此作為政治與行政體制子集的審計體制只能在一定的制度框架內運行，審計獨立性也是相對的。客觀地講，對不同制度環境下的審計獨立性進行直接比較是不恰當的。

（一）既定制度框架下國家審計的相對獨立性

國家審計機關的獨立程度由審計機關的政治地位以及審計領導體制決定，而審計機關的政治地位和審計領導體制又由國家政體結構決定。因此，不應只就獨立談獨立，而應將審計機關的獨立性置于特定的制度環境下來討論。

制度變遷理論代表人物諾思認為，制度環境是一個社會最基本的制度規則，是決定其他制度安排的最基本制度。一般來講，社會制度決定政治體制，而政治體制決定審計體制。不同社會制度下，各國都依據本國奉行的政治哲學和實行的政治制度來選擇本國的審計制度，以期望審計制度的運行符合政治邏輯。也就是說，國家審計的運轉方式與作用的發揮都由政治制度所內定。從國家審計獨立性角度來說，在以“三權分立、相互制衡、民主憲政、法治至上”為政治邏輯和政治架構的發達市場經濟國家，國家審計體制多采取立法型、司法型或獨立型模式，國家審計天然地成為權力制衡機制的一個組成部分，權力架構中的各利益方均在憲法和法律制約下博弈，國家審計受到外界干預的可能性較小，因此審計獨立性相對較強。而當政治制度不主要以權力制衡為目的，權力架構中各權力方力量不等且政府行政權力較大，集權思維占據主導地位，經濟體制正在轉型，國家治理法治化水平不高時，審計體制就必然選擇行政型模式，審計機關隸屬于行政機構，是政府一個職能部門，根據政府賦予的職責權限實施審計，并對政府負責。在行政型審計模式中，國家審計職能側重于監督與服務，通過權力體系內的查錯糾弊與制度完善實現行政權力運行中必要的糾偏和約束。如果在同樣的宏觀制度背景下采取立法型等其他三種審計模式，國家審計的權力根基就會不牢，無法利用各種充分的資源開展審計工作。客觀地講，行政型審計體制下，由于審計機關與被審計單位都處于同一行政系統內，因此影響審計獨立性的因素相對較多。不過，若國家審計制度有憲法和專門性法律的維護，行政權力體系內的問責機制在不斷的強化，行政型審計模式同樣會有相對較強的獨立性。需要明確的一點是，獨立性問題不是探討審計體制問題的終極目的，而能夠實現制度設計初衷以及審計制度的有效性才是探討獨立性的價值所在。

（二）維護現行審計體制的必要性

在充分認識我國國情與政情的前提下，就可以理解將我國的審計機關設在行政體系架構內的有效性。我國國家審計制度近30年的發展歷程表明，現行審計制度既有利于完成國家審計的使命，也保證審計工作能夠得到強有力支持。30年里，在政府的有力領導下，審計工作立足政府經濟工作重心，突出審計重點，促進了政府工作目標和宏觀經濟調控措施的貫徹落實；同時也保證了審計在經濟監督中的權威性，促進了政府依法行政。

值得關注的是，作為審計部門內部的最高領導，兩任審計長都對我國現行審計體制與審計獨立性關系有近乎一致的看法。2012年，劉家義審計長在審計署司局級正職領導干部研究班上表示：“要關注審計工作的相對獨立性。避免走入絕對獨立及獨立性就要垂直管理這兩個認識誤區”。2007年，時任國家審計署審計長的李金華同志在中國政府網與網民在線交流有關“如何加強審計監督”的問題時指出：“我們現在的審計體制有利于審計機關獨立開展審計。??這些年從我擔任審計長以來感覺審計署還是獨立的，包括審計計劃的制定，審計項目的實施，審計決定的做出和對外的審計結果公告都是我們獨立進行的。但是也有一條，就是審計機關再獨立還是要圍繞中心服務大局，這是一個基本原則，就是要促進整個國家的改革和經濟發展，而不是相反的。如果對改革發展不利，成為改革發展的阻力，肯定是不行的。我們的審計現在有一個很重要的特點，就是時效性很強，??但是，這種體制有時候也可能影響審計機關的獨立性。當然，這也要看政府的主要領導，如果他依法行政意識很強，保證審計機關獨立開展工作，那就沒有問題，如果他依法行政理念不強，不支持和保證依法審計，那么審計工作就會受到影響。再者，如果在審計經費問題上不在法律范圍內給予審計機關足夠的保證可能也會帶來一定的影響。所以什么事都是兩方面的。總的一句話就是現行的審計制度基本上適合國家現在的國情，基本上能夠保證審計工作的開展”。2005年，李金華審計長對《文匯報》表示：審計機關暫不會實施垂直管理，一是因為目前的審計體制是中國憲法規定的，如有改動則首先要修改憲法；二是地方審計機關由當地政府管理，是當地政府重要的監督手段。

如此來看，審計署高層領導對我國審計體制與審計獨立性秉持基本認同的態度，這與眾多學者對我國現行的行政型審計體制所持的態度截然相反。作為審計機關的最高領導，他們對我國政治架構與行政運作方式的理解應該更為深刻，對審計事業的歷史發展與審計機關法律與政治地位的認識更加透徹，我們有理由相信兩位審計長完全是本著“維護審計機關利益、促進審計事業發展”的原則作出的判斷。當然，審計制度也不是一成不變，隨著政治經濟體制改革的推進，民主法制的完善，自然會催生出審計體制改革的內在動力與外在條件，國家審計獨立性也會隨之增強。

四、增強中國特色社會主義審計制度的獨立性 中國特色社會主義審計制度是中國特色社會主義制度體系的重要組成部分，是國家行政監督體系的重要環節，是推進依法行政與民主監督的重要力量。劉家義審計長指出：“通過研究中國特色社會主義審計制度，不僅要總結國家審計三十多年來的工作實踐，更要進一步統一思想認識，深刻認識肩負的責任，深刻把握中國特色社會主義審計制度在整個國家制度及國家治理系統中的地位和作用，進而更加堅定地堅持這項制度，并在今后的工作實踐中自覺地完善和發展這項制度。”也就是說，研究中國國家審計制度要牢牢把握“中國特色社會主義”這個重要前提，不能拋開中國的實際生搬硬套其他類型審計模式，否則只會讓審計體制水土不服。應該看到，審計機關，特別是地方審計機關的獨立性在現行審計體制下受到一定的制約，主要表現在雙重領導體制下地方審計機關的人員編制，經費來源、福利待遇以及主要負責人的任免調動等都受同級地方政府管理，審計結果很容易在“職業操守”與“地方利益”之間搖擺并向地方利益傾斜。因此，要鞏固審計制度建設所取得的成果，多管其下完善現行審計體制，營造良好的外部條件，將中國特色社會主義審計制度的法定獨立性充分體現出來。

（一）將憲法和審計法的精神落到實處

國家審計獨立行使監督權在憲法與審計法中都有明確的規定，但具體落實到工作中，這些法律規定又顯得過于籠統和概念化。也就是說，審計的獨立性需要一系列法律法規的支撐，上至憲法，下至專門性法律，既要有原則性說明，也要有操作性較強的行為規范。比如，審計機關受同級政府行政首長領導如何體現且不流于形式，審計結果的整改與問責如何落實，審計機關負責人的獨立性怎樣確立，審計工作經費怎樣充分保證等等問題都需要一系列法律法規給予更詳細的規定，將自由載量的空間壓縮至最小。地方人大和政府應該根據審計法的精神制定指導本轄區審計工作的法規或條例，規范政府對審計機關的領導，樹立審計監督的權威。

（二）加強與同級人大的工作聯系

在保持審計體制基本不變的情況下，加強同級人大與審計機關的工作聯系，是增強審計獨立性的關鍵切入點。在我國審計體制中，政府向同級人大常委會提出審計工作報告，是國家權力機關介入政府內部監督工作的重要體現。只要逐步加大外部監督力度，審計工作的獨立性必然會不斷增強。人大應在預決算審查以及審計工作報告制度中充分挖掘審計機關的工作潛力，增加與審計機關溝通的頻率與深度，借助人大內部專門委員會與審計機關建立更廣泛的聯系，促進審計機關獨立行使審計監督權。

（三）增強審計機關負責人的獨立性

從某種程度上來講，審計機關主要負責人的獨立性直接決定審計機關的獨立性。一般來講，國家審計的工作性質對審計機關負責人的教育背景、專業資質、從業經歷、個人素質均有特殊的要求。然而在現行體制下，特別是在地方政府，審計機關的主要人事變動與其它部門的人事安排都是統籌考慮，許多審計機關的主要負責人從業背景復雜，缺乏相應專業資質，甚至許多被審計單位的負責人最后成為審計機關的主要領導。審計機關負責人從業背景多樣，就會與其它部門形成錯綜復雜的利益關系；另外，審計機關負責人還要考慮到個人政治前途與職業發展，個人獨立性難免受到削弱，審計工作的獨立性也受到影響。為確保審計機關獨立行使審計監督權，應在充分考慮審計機關特殊工作性質的基礎上制定專門適用審計機關負責人的人事任免、考核與獎懲辦法，辦法要有一定的法律級次，該辦法要既能保證其工作的專業性、穩定性與連續性，又能使其獲得充分的職業發展空間。要充分重視審計系統內部的人才培養與選拔，內部選拔上來的領導獨立性應該更強。

（四）實現審計計劃、審計結果與整改效果的三公開

國家審計工作要堅持政務公開，只有政務公開才能避免暗箱操作，才能促進審計質量的提升。應該在完善現有公開目錄的基礎上，大力推進審計工作全流程公開，尤其是審計計劃的制定既要“圍繞中心，服務大局”，更要聽取民意，關注民生。審計結果與整改效果的公開更能吸引社會輿論的關注。當審計工作成為社會輿論關注的焦點時，審計的地位隨之上升，審計獨立性也會增強，任何損害審計獨立性的行為都將對輿論的譴責和事后的問責有所顧忌。

（五）保證審計機關掌握必需的財力

審計機關順利開展工作必須擁有充足的審計資源并具備自由支配的權力，其中最關鍵的是審計經費。審計經費必須得到法律上的保證，既包括機關行政管理經費和審計人員薪酬福利，還包含審計事業發展所必需的一切支出。政府行政首長應該重點關注審計機關部門預算的編制、批復與執行，確保審計經費的充足。

（廈門市審計局）

第四篇：論財務戰略的相對獨立性——兼論財務戰略及財務戰略管理的基本特征

論財務戰略的相對獨立性——兼論財務戰略及財務戰略管理的基本特征

一、引言

傳統認為,“戰略”是指重大的、帶全局性和決定性的謀劃;財務管理作為現代企業的一種職能管理,只是企業管理的一個側面,不具有全局性特征,因而無戰略成分可言。然而,隨著企業組織規模的日益擴大和市場競爭的不斷加劇,企業因融資結構等重大財務安排不當而導致財務危機的諸多教訓越發清楚地告訴我們,財務管理并非僅限于“策略”和“戰術”層面,也有著事關企業全局和長遠發展的內容。這就是說,財務戰略應該有其相對獨立的存在意義。

二、財務戰略的相對獨立性:企業戰略角度的考察

企業戰略也常被稱作“企業經營戰略”或簡稱為“經營戰略”。企業戰略問題的提出無論在西方還是在中國,都有其一定的歷史背景。從西方的情況(以美國為例)來看,企業戰略的產生大約是50 年代之后的事情。在此之前,亦即20 世紀30 年代至50 年代初這段時間,雖然由于基本消費品的需要正逐步趨于飽和而使企業意識到了以銷定產的道理,這種道理也逐步為越來越多的企業付諸實踐,因此,企業不再僅僅依靠內部控制式的傳統管理,而是更多地根據環境從需求的變化來規劃未來發展,并在實踐中采用了諸如預算管理和長期計劃等具體做法。但是,那時的計劃和預算都是主要地以歷史實績為基礎,采取簡單的趨勢推斷辦法加以確定的,而比較缺乏對未來環境的深入細致的分析和預測。顯然,這樣的計劃或預算離以“謀劃未來”為基本特征的“戰略”尚有較大距離。世紀50 年代,西方社會進入了所謂的后工業時代,社會需求由“量”轉向“質”,科學技術的快速進步推動生產工藝和技術的革新,大大加劇了市場競爭。與此同時,資源短缺(如石油危機等)問題也時有發生。此外,由于通貨膨脹及壟斷行為等社會問題越來越嚴重地破壞著經濟及社會發展的正常秩序,政府對經濟生活及企業活動的干預因此而不斷增加。所有這些都決定了企業發展受外部環境變化的影響日益深重。在這樣的背景下,企業唯有切切實實地根據環境及其可能變化謀劃未來的發展方向及相應的實現途徑,方能求得長期穩定的發展。企業戰略正是在這樣的條件下應運而生的。

從中國的情況來看,企業戰略的產生是進入80年代之后的事情。在1978 年開始進行的改革開放之前,中國企業以國有企業為絕對主導,而國有企業又在國家計劃的統一控制之下。所以,嚴格說來,當時的國有企業事實上都只是承擔國家計劃所指定的生產任務的“工廠”而已,它們基本不具備“籌劃事業”這一職能。在改革開放的初期,由于企業改革主要圍繞國家與國有企業之間的權力與利益分配作一定的調整,而并未從根本上觸及國有企業的機制改造;與此同時,非國有企業也尚處于初步成長階段,對國有企業帶來的競爭壓力不夠顯著。而到了80年代中后期,尤其是進入90 年代后,一方面國有企業的機制改造已基本做到了“政企分開,兩權分離”,國有企業的市場主體地位得以展現;另一方面非國有企業的成長壯大使得市場競爭趨于激化。加之,在經歷了80 年代末的“搶購風”之后,消費者的購買行為漸趨理性,社會需求也發生著由“量”到“質”的深刻轉變;與此同時,科技進步加劇了市場競爭,國際市場也日益影響乃至沖擊著國內市場。這些都給我國企業提出了警示:企業唯有根據環境及其可能的未來變化規劃其發展之路,才有可能長期立于不敗之地。

關于企業戰略管理內容的構成和戰略管理的程序,美國著名管理學家哈羅德?孔茨與西里爾?奧唐奈認為:“雖然一般在使用‘戰略’這個術語時意味著為企業或其它事業單位的經營和計劃工作規定基本和總的方向,但也不應該忽略它存在著幾種基本類型。最重要的當然是全面的總體的戰略和政策,另外有一些輔助的或派生的戰略和政策,還有些較次要的戰略和政策。但大多數企業實行的是戰略和政策的混合物。此外,考慮到執行計劃的預期環境有可能發生變化,所以有些戰略和政策要具有隨機制宜的特性。”在孔茨與奧唐奈看來,重大的戰略和政策就是指能使企業達到目標的基本戰略和政策。他們認為,企業主要的戰略和政策一般包括以下幾個方面:銷售、新產品開發、財務資源、人力資源和基本建設等。而且,這些戰略往往是需要相互配合的。因此,大多數企業的戰略和政策,多為許多戰略和政策的混合物。

由上可見,企業戰略具有多元結構特征。也就是說,企業戰略不僅包括企業整體意義上的戰略,且也應該包括事業部層次和/或職能層次上的戰略。財務戰略是企業諸方面職能戰略之一。然而,財務戰略與其他職能戰略的區分往往并不那么絕對。從企業戰略的角度看,財務戰略的相對獨立性取決于以下兩個基本事實。

第一,財務管理從而財務戰略具有相對獨立的內容。在現代市場經濟條件下,財務管理不再只是企業生產經營過程的附屬職能,而是有其自身特定的內容。之所以這樣,其原因主要來自以下幾個方面:

(1)貨幣的獨立存在。財務活動之所以成為現代企業活動的一項相對獨立的內容,首先就是以貨幣的獨立存在為基礎的。貨幣獨立存在的初始意義只是充當商品交換的媒介。但是,隨著商品貨幣經濟的進一步發展,貨幣運動就逐步地獨立于商品的運動,并最終形成自己的運動規律。于是,商業社會就出現了專門經營貨幣的金融資本家。金融資本與產業資本的分離,從根本上決定了主要從事產業資本營運的工商企業對金融市場的依賴,盡管金融資本和金融市場的存在和發展本質上也不能脫離產業資本。這就決定了企業資金的籌集與運用及由此派生的其他財務活動的管理,都必須以滿足資金提供者的利益要求為基本準則。

(2)資金的有限性。資金的有限性是財務活動從而財務管理獨立存在的又一重要原因。所謂資金的有限性,具體有兩層含義。其一是,從全社會來看,任何特定時點上金融市場所能提供的資金總量總是有限的。其二是,相對于一個特定的企業而言,企業現狀(如規模、獲利水平、財務結構等)和企業環境(如經濟成長速度、產業生命周期、有關法律和政策等)既定的情況下,其可能獲得的資金總量也必然是有限的。由于資金的有限性,企業活動過程中資金的需要與資金的供給永遠是一對需要謹慎處理的矛盾。企業既需要確保各項業務活動(如營銷、研究開發、技術改造、基本建設等)的資金需要,又必須講究資金分配和使用的合理性,盡可能節約資金占用。

(3)企業對現金流狀況的關注。從一個長期的過程來講,賺取利潤于任何企業無疑都是必要和重要的。一個企業倘若獲得不了利潤,就沒有長期存在的可能。然而,一個企業如果沒有足夠的現金滿足企業發展和/或生產經營的需要,即便有利可圖,也可能會因財務狀況尤其是現金狀況陷于困境而發生危機。所以,現代企業不僅需要有獲取利潤的能力,而且必須確保賺取利潤過程資金流轉的順暢和財務結構的合理與安全。

(4)現代企業制度的建立。現代企業制度建立帶來的最為直接的影響,就是企業所有權與經營權的分離及由此而引起的委托代理關系的出現。委托人與代理人之間需要處理的關系雖然包括多個方面,但從委托人的角度看,最重要的莫過于其財務利益的實現。為此,不斷改善和提高企業的財務績效,確保委托人財務利益的實現,自然就成了代理人所承擔的諸任務中的重中之重。尤其是,對于上市公司而言,企業來自委托人亦即所有者的壓力完全市場化了。除了融資和投資,股利分派也成為企業財務中的一個十分敏感的領域。

第二,財務戰略與其他職能戰略間既相對獨立又密切聯系的關系特征。由于資金的籌集取決于企業發展和生產經營的需要,資金的投放和使用更是與企業再生產過程不可分割,即便是股利分派,也決不是單

一、純粹的財務問題,而是在一定程度上取決于企業內部的需要。所以,企業財務活動的實際過程總是與企業活動的其它方面相互聯系的,財務戰略與企業戰略其它方面的關系亦然。誠如前述,盡管企業戰略指的首先是那些全局和長遠的方面,但因全局與局部總是相對而言的,某些“局部”的職能活動往往事關“全局”且具有長遠的特征,也就同樣地成為企業某一“局部”的戰略問題。財務活動在相當大的程度上具有這種特性;財務戰略作為一種“局部”戰略而存在。然而,由于諸如購并等企業活動的許多方面都具有多重屬性,我們很難將它們簡單地劃歸于財務活動或非財務活動。它們事實上需要人們從多個職能角度予以考慮。有鑒于此,本文所采用的財務戰略概念,雖然主要是指對企業總體的長遠發展有重大影響的財務活動的指導思想和原則,但又不完全限于此。一些與財務密切相關但具有多重屬性的企業活動的財務指導思想和原則也包含于其中。

三、財務戰略的相對獨立性:財務管理角度的考察

根據現有的一般認識,現代企業的財務活動與財務管理的基本特征可以概括為以下三點:(1)財務活動的核心內容是資金的籌集與運用;(2)財務管理的基本任務就是對企業資金的籌集與運用等財務活動進行管理;(3)財務活動的復雜性和重要性,決定了財務管理是企業管理中一項牽涉面甚廣的職能管理工作,財務管理部門乃至財務總管(財務副總經理)往往是組織而非完全獨立地承擔企業的財務管理任務,許多重要的財務事項都需要由企業最高決策層行使最終決策權。

從財務管理角度考察財務戰略的相對獨立性,亦即財務戰略問題能否相對地區別于一般財務問題。換句話說,哪些財務活動是具有戰略意義的,哪些財務活動不具有戰略意義而只是策略或戰術問題。筆者認為,恰當地作出這種區分的關鍵仍在于如何把握戰略與策略及戰術之間的聯系及差異。遵循“戰略總是帶有全局性和長期性的特征,而策略和戰術則是指為達到戰略目標而采取的行動”這一基本觀點,那些屬于財務戰略范疇的企業財務活動必須具有“對企業全局尤其是指企業總體財務狀況的長期發展有著重大影響”的特征;而那些一般財務問題,亦即所謂的財務策略及戰術問題,其本身通常不具有“全局”和“長期”的特征,盡管它們也是實現企業財務戰略目標所必須做的工作。

根據上述財務戰略內涵特征,我們基本可以列出一些主要的財務戰略,盡管難于做到羅列齊全。當然,財務戰略問題的類別會因觀察角度的不同而異。(1)從企業基本財務活動亦即財務管理基本內容角度看,企業財務戰略包括:融資戰略、投資戰略、營運資金戰略和股利分派戰略等;(2)從派生財務活動亦即財務管理派生內容的角度看,企業財務戰略包括:投資規模戰略、投資方向戰略、企業購并戰略、分部財務戰略、特殊條件(如通貨膨脹)之下的財務戰略等;(3)從企業狀況特征角度看,企業財務戰略包括:不同行業企業的財務戰略、不同規模企業的財務戰略、不同生命周期階段企業的財務戰略、不同組織形式企業的財務戰略等。(4)從財務活動本身直接涉及的范圍來看,企業財務戰略包括:總體或曰綜合財務戰略(積極或消極型戰略;快速擴張、穩定發展或收縮型戰略)和分項財務戰略(即指主要涉及某一方面財務活動的財務戰略問題)。

從上述財務戰略問題的類別來看,財務戰略似已涉及了企業財務活動的所有領域。那么,這是否意味著我們所給出的財務戰略范疇在外延上過于寬泛?其實并非如此。應該說,企業財務活動的任何領域都同時存在著“戰略性”的方面和“策略及戰術性”的方面。即便就營運資金管理而言,盡管它通常被人們歸于“日常”財務管理的范疇,盡管它的大量工作屬于甚為瑣細的策略乃至技術事務,但營運資金管理事實上也存在一些帶有“戰略”意義的成分,如營運資金管理中的資產組合和籌資組合的協調問題,就不可能不對企業長期的財務穩定甚至企業的。

健康發展產生深刻的影響。與此相反,諸如一般長期投資乃至企業購并等重大財務活動,盡管它們往往會很自然地被劃歸“戰略性”財務活動的范疇,但其具體的活動過程中卻又必然包含著許多細節問題,亦即“策略或技術性”的財務活動。所以,任何大類意義上的財務活動,事實上都同時包含著戰略與非戰略的成分,其差異只是何者為主、何者為輔的不同而已。

四、企業總體財務戰略的類型及特征

美國著名戰略管理學家弗雷德?R ?戴維認為,企業戰略包括以下四種類型,即:一體化戰略、加強型戰略、多元經營戰略以及防御型戰略。一體化戰略又包括縱向一體化和橫向一體化,其中,縱向一體化還可進一步細分為前向一體化和后向一體化。前向一體化戰略是指獲得分銷商或零售商的所有權或加強對它們的控制。后向一體化戰略是指獲得供貨方公司的所有權或增加對其的控制。橫向一體化戰略是指獲得競爭公司所有權或加強對其的控制,加強型戰略是市場滲透、市場開發和產品開發的統稱。市場滲透戰略是通過更大的市場營銷努力,提高現有產品或服務在現有市場上的市場份額。市場開發戰略是指將現有產品或服務打入新的地區市場,包括國內市場開發和國際市場開發。產品開發戰略是通過改進和改變產品或服務而增加產品銷售。多元經營戰略包括集中化多元經營、橫向多元經營及混合式多元經營。集中化多元經營戰略是指,增加新的,但與原有業務相關的產品或服務。橫向多元經營戰略是指向現有用戶提供新的,且與原有業務不相關的產品或服務。混合式多元經營戰略則是指,增加新的與原有業務不相關的產品或服務。防御型戰略則包括合資經營、收縮、剝離和清算等。合資經營戰略是指兩個或更多的公司結成暫時的合作關系以共同利用某些機會。收縮戰略是指企業通過減少資產與成本而重組企業,以扭虧為盈。剝離戰略是指出售企業的分部、分公司或任何一個部分,以使企業擺脫為那些不盈利卻又占用大量資金的分部所累的狀況。清算戰略是指企業停止營業,將企業全部資產出售,以實現其有形資產價值。

企業戰略的具體形式是多種多樣的。然而,從財務的角度來看,我們主要關心的不是這些具體的企業戰略形式,而是與這些企業戰略形式相配合的財務戰略具有什么樣的基本特征。如前所述,財務戰略與企業戰略密不可分,但財務戰略又側重于資金的籌措與使用。所以,財務戰略類型也就應該主要地從資金籌措與使用特征的角度進行劃分。筆者認為,從這一角度劃分財務戰略,總體上可以劃分為以下三種類型,即快速擴張型財務戰略、穩健發展型財務戰略和防御收縮型財務戰略。

快速擴張型財務戰略,是指以實現企業資產規模的快速擴張為目的的一種財務戰略。為了實施這種財務戰略,企業往往需要在將絕大部分乃至全部利潤留存的同時,大量地進行外部籌資,更多地利用負債,大量籌措外部資金,是為了彌補內部積累相對于企業擴張需要的不足;更多地利用負債而不是股權籌資,是因為負債籌資既能為企業帶來財務杠桿效應,又能防止凈資產收益率和每股收益的稀釋。企業資產規模的快速擴張,也往往會使企業的資產收益率在一個較長時期內表現為相對的低水平,因為收益的增長相對于資產的增長總是具有一定的滯后性。總之,快速擴張型財務戰略一般會表現出“高負債、低收益、少分配”的特征。

穩健發展型財務戰略,是指以實現企業財務績效的穩定增長和資產規模的平穩擴張為目的的一種財務戰略。實施穩健發展型財務戰略的企業,一般將盡可能優化現有資源的配置和提高現有資源的使用效率及效益作為首要任務,將利潤積累作為實現企業資產規模擴張的基本資金來源。為了防止過重的利息負擔,這類企業對利用負債實現企業資產規模從而經營規模的擴張往往持十分謹慎的態度。所以,實施穩健發展型財務戰略的企業的一般財務特征是“低負債、高收益、中分配”。當然,隨著企業逐步走向成熟,內部利潤積累就會越來越成為不必要,那么,“少分配”的特征也就隨之而逐步消失。

防御收縮型財務戰略,是指以預防出現財務危機和求得生存及新的發展為目的的一種財務戰略。實施防御收縮型財務戰略的企業,一般將盡可能減少現金流出和盡可能增加現金流入作為首要任務,通過采取削減分部和精簡機構等措施,盤活存量資產,節約成本支出,集中一切可以集中的人力,用于企業的主導業務,以增強企業主導業務的市場競爭力。由于這類企業多在以往的發展過程中曾經遭遇挫折,也很可能曾經實施過快速擴張的財務戰略,因而歷史上所形成的負債包袱和當前經營上所面臨的困難,就成為迫使其采取防御收縮型財務戰略的兩個重要原因。“高負債、低收益、少分配”是實施這種財務戰略的企業的基本財務特征。

五、財務戰略管理的基本特征

財務戰略管理,或稱戰略財務管理,指的是對企業財務戰略或曰戰略性財務活動的管理。財務戰略管理既是企業戰略管理的一個不可或缺的組成部分,也是企業財務管理的一個十分重要的方面。因此,財務戰略管理既要體現企業戰略管理的原則要求,又要遵循企業財務活動的基本規律。筆者認為,財務戰略管理基本特征有以下三個方面:

其一是,財務戰略管理的邏輯起點應該是企業目標和財務目標的確立。這是因為,每一個企業客觀上都應該有一個指導其行為的基本目標以及相應的財務目標。企業目標的明確,也就意味著明確了企業的總體發展方向;財務目標的明確,則為財務戰略管理提供了具體行為準則。有了明確的企業目標和財務目標,才可以界定財務戰略方案選擇的邊界,才能排除那些顯然偏離企業發展方向和財務目標要求的戰略選擇。也就是說,只有明確了企業目標和財務目標,才可以將財務戰略管理尤其是財務戰略形成過程限定在一個合理的框架之內,才能避免漫無目的地探尋財務戰略方案這種勞而無功的做法。

其二是,環境分析應該是財務戰略管理的重心和難點。任何財務管理都離不開一定的環境分析,不適應環境要求的財務管理難于取得真正的成功。然而,對于財務戰略管理而言,環境分析非同一般。這種“特殊”首先表現在,財務戰略管理的環境分析主要不是針對“過去”和“現在”,而是面向未來,且往往需要盡可能延伸到較為長遠的未來。作為社會的一個微觀主體,企業對未來環境的分析和預測自然是頗具挑戰性的。其次,從企業順利發展的愿望出發,企業戰略從而財務戰略需要保持相對穩定,然而,環境的多變性又會迫使企業動態地調整財務戰略。所以,如何恰當地處理環境的多變性與財務戰略的相對穩定性之間的關系,是財務戰略管理環境分析的又一難題。再次,財務戰略管理中的環境分析不可能只是單項環境分析,還必須是綜合環境分析;不僅要分析諸如政治、法律、社會文化、經濟等宏觀環境,而且還必須認真分析產業、供應商、客戶、競爭者以及企業內部因素等微觀環境。最后,財務戰略管理環境分析應特別強調動態分析。它雖然也關心某一特定“時點”的環境特征,但更為關心的則是這些環境因素的動態變化趨勢。如果缺乏動態分析,財務戰略管理方案的調整就將變得十分被動。

其三是,與企業戰略管理的其它方面一樣,財務戰略管理也同樣并非僅指財務戰略管理方案的形成,且也包括財務戰略方案的實施與評價。由于財務戰略方案的實施過程所需采取的具體“手段”———策略和技術———多與一般財務管理相同或類似,因此,將財務戰略管理的研究重點偏于財務戰略方案的形成也就有其適當的理由。而財務戰略方案的評價,事實上只是財務戰略形成動態過程的一個必要的環節。也就是說,廣義的財務戰略形成過程已經包含了財務戰略評價。從這一意義上說,如同其它戰略管理一樣,財務戰略管理也是一個連續不斷的過程。

第五篇：社會意識相對獨立性說明社會主義文化發展意義

黨的十七大提出的興起社會主義文化建設新高潮、推動社會主義文化大發展大繁榮的戰略任務，堅持以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，高舉旗幟、圍繞大局、服務人民、改革創新，著力轉變不適應、不符合科學發展觀的思想觀念，著力解決影響和制約文化科學發展的突出問題，著力構建有利于文化科學發展的體制機制，推動社會主義文化大發展大繁榮。

社會主義先進文化屬于社會意識,是正確的科學理論,對社會主義現代化建設具有指導作用,能預見社會主義現代化建設的方向,能為我國社會主義建設提供強大的精神支持和動力,是鼓舞人們前進的精神支柱,是聯系人們的精神紐帶,能滿足人們日益增長的文化需求,推動社會主義文化的發展和繁榮.在當代中國，發展先進文化，就是發展中國特色社會主義文化，就是建設社會主義精神文明。

掌握社會意識相對獨立性的原理，對于建設我國中國特色社會主義文化具有重要意義。①由于社會意識的發展同社會存在，社會經濟發展水平的不完全同步性，因此，我國在建設社會主義物質文明的同時，就可以建設高于發達資本主義國家的中國特色社會主義文化。②由于社會意識的發展具有自身歷史的繼承性和獨特的發展規律，因此，努力繼承祖國的一切優秀精神文化遺產，遵循社會意識發展的特殊規律，就會有力地促進我國中國特色社會主義文化的發展。③由于社會意識對社會存在具有能動反作用，因此，建設先進的中國特色社會主義文化，就會對社會主義物質文明建設起到積極的推動作用，并保證它的正確發展方向。