第一篇：論財務報表審計獨立性的缺失與補救大全

論文摘要

審計師缺乏審計獨立性不僅會影響審計質量，更會損害公眾的利益。制約審計獨立性的因素從內部和外部兩方面入手分析主要有注冊會計師執業素質不高、會計師事務所為追求經濟利益而過多開拓非審計業務、相關法律法規不健全、會計師事務所規模小、服務市場需求不足等。只有積極采取相應的措施消除這些因素的影響，讓整個審計行業強大起來，才能做到真正的獨立，并以公正的姿態面對各種利益沖突，為社會公眾代言。

關鍵詞：審計獨立性，缺失的原因，措施

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目錄

一、審計對立性的相關概述???????????????????????????4

（一）審計獨立性的含義??????????????????????????4

（二）審計獨立性的重要意義????????????????????????4

（三）財務報表審計獨立性現狀分析?????????????????????5

二、財務報表審計獨立性缺失的原因???????????????????????5

（一）內部原因??????????????????????????????5

（二）外部原因??????????????????????????????6

三、保持審計獨立性的措施???????????????????????????7

（一）注重對注冊會計師的后續教育和培訓??????????????????7

（二）正確處理非審計業務的承接問題????????????????????7

（三）擴大會計師事務所的規模???????????????????????7

（四）健全法制和加強行業監管???????????????????????7

四、總結???????????????????????????????????8

五、參考文獻?????????????????????????????????9

論財務報表審計獨立性的缺失與補救

引言

審計是由具備法定資質的專職機構和人員，依照國家相關法律法規、審計準則和會計理論，對被審計單位的財務狀況、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規性、效益型進行審查和監督，進而評價被審計單位的經濟責任，以此來維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。審計組織或審計人員在審計活動中扮演中間人的角色，是獨立的第三者，必須客觀公正地評價被審計單位的責任和業績，其活動不應受到其他方面的干擾或干涉。然而，近些年來，國內外頻發財務丑聞，無論是美國的“安然事件”還是我國的“銀廣夏”事件，無不暴露了審計師獨立性的缺失，也讓公眾對審計人員產生了質疑，更是對審計報告的可信性畫上了一個大大的問號。那么究竟是什么原因導致了當下審計獨立性的缺失，又能通過哪些途徑對審計獨立性的缺失進行補救呢。本文將從內因外因兩方面探尋當下審計獨立性缺失的原因，并提出相應的宜順論文網www.tmdps.cn

補救措施。

一、審計獨立性的相關概述

（一）審計獨立性的含義

審計獨立性的概念最早出現在1947年頒布的《審計暫行標準（The Tentative Statement of Auditing Standards）中。它提到：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”。①美國職業道德委員會主席Thomas.G.Higgings在1962年對審計獨立性的概念又進行了進一步的提升與概括，他認為：“注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立性”。所謂實質上的獨立性，就是精神上的獨立，是指注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度。所謂形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審查企業股權或承擔其高級職務，不能是企業的主要貸款人，資產受托人或與管理當局有親屬關系等等。②。注冊會計師審計獨立性應該包括實質上的獨立性和形式上的獨立性，而且實質上的獨立性是無形的、難以觀察和度量的，而形式上的獨立性則是有形的和可以觀察的，形式上的獨立性是實質上的獨立性的載體和重要前提。

（二）審計獨立性的重要意義

毋庸置疑，審計的獨立性是審計的立足之本，是審計的靈魂。沒有獨立性，審計將失去其權威性和存在的價值。這是因為，在市場經濟環境下，投資者根據專業審計人員對投資對象公司的財務報表作出的投資風險與收益分析做出是否投資的決定。審計人員如果缺乏獨立性，與審計委托單位存在經濟利益和社會關系，只為委托單位謀求最大利益，或者受到外部信息的干擾和影響，喪失了獨立的判斷能力，最終出具不真實的審計報告，就會嚴重損害公眾的利益，審計也將失去其原有的作用。如我國的“銀廣廈”事件，涉事會計師事務所雖然沒有違背職業道德的行為，但是由于其審計態度隨意，從主觀上認為銀廣廈是高科技公司，就應當有高額利潤；對于銀廣廈頻繁披露的關于高科技方面的信息，都認為是真的；因為有眾多的各級領導人的視察并合影留念，就相信銀廣廈真的底氣充足。正是由于注冊會計師對審計獨立性準則的執行存在重大疏忽與不力，才沒有及時發現銀廣廈的財務舞弊問題。

（三）審計獨立性的現狀

自1999年底我國完成了會計事務所的脫鉤改制以來，審計獨立性較之前有了很大的提高。我國在法律法規的制定上也做了很多工作，審計獨立性問題取得了很大的進步。但是隨著市場經濟的形成和發展，資本的逐利本質也得到了充分的發揮和體現。資本的逐利本性使其會千方百計拉攏和影響對其生存發展擁有話語權的會計事務所。會計師事務所在各方面因素影響之下，獨立性越來越難以把持，① 參見《商業文化（上半月）》，2012年05期，第149頁，畢宇洪：《淺析財務報表審計的獨立性》

② 參見《中國鄉鎮企業會計》，2012年09期，第135頁，張娟，《影響審計獨立性的因素分析——以安然事件為例》

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審計獨立性缺失的現象仍不樂觀。近年來，從瓊民源事件，到大慶聯誼事件，到銀廣廈事件，我國的證券市場舞弊案頻頻發生，注冊會計師因為審計失敗而入獄的消息也不絕于耳，我國的審計可信度受到了社會公眾的質疑。

二、財務報表審計獨立性缺失的原因

審計獨立性會對審計報告質量產生至關重要的影響。因此研究分析影響審計獨立性的原因是非常有必要的。在我國目前的審計環境下，影響其獨立性的因素有很多，根據內外部的不同，可以分為內部原因和外部原因。

（一）內部原因

1、注冊會計師的執業素質影響審計獨立性。注冊會計師的執業素質包括審計人員的專業勝任能力和職業道德。目前，我國審計人員的專業勝任能力方面最大的缺陷是知識結構不平衡，具體表現在在專業知識如會計、審計方面具備較高的認知水平，而在其他方面的知識水平偏低③。例如，讓一個不懂外貿知識的人去審計某一進出口公司的會計資料，他不可能知道該公司整個賬務處理過程的漏洞和薄弱點在哪里。在銀廣廈事件中，會計師事務所委派非注冊會計師擔任審計項目負責人，審計人員普遍缺乏外貿業務知識，不具備專業勝任能力，嚴重違反《獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第3號——審計計劃》的相關要求。在職業道德方面，由于我國注冊會計師執業時間不長，被審計單位缺乏法律訴訟意識，許多審計人員屈從客戶和上級等方面的壓力發表虛假報告；注冊會計師為謀求個人私利而喪失審計獨立性也是常有的事情。

2、會計師事務所的影響。面對激烈的行業競爭，會計師事務所通過拓展業務范圍，如增加非鑒證業務來增加收入。非鑒證業務即鑒證業務之外的服務，比如對財務信息執行商定程序，代編財務信息等。許多中小型事務所提供會計服務，包括編制會計報表、處理工資單等。高額的非審計服務收入可能導致事務所對客戶形成財務依賴，進而導致注冊跨及時在客戶發生意見分歧時放棄原則。同時，非審計業務的管理顧問性質可能將注冊會計師置于企業的管理位置，而處于管理位置的注冊會計師可能難以客觀地評價與判斷企業業務活動和交易性質，從而使其喪失獨立性。震驚全球的安然公司的轟然倒塌就是由于安達信會計師事務所執行審計的人員在對于安然公司的審計工作中缺乏應有的獨立性。按大型會計師事務所除了為安然公司提供審計服務外，還向安然公司提供相關的咨詢服務，并且服務費用占總費用的一般以上。如此高昂的非審計業務收入導致安達信會計師事務所為了繼續保有這些業務而甘愿犧牲自己的公正立場。

（二）外部原因

1、相關法律法規不健全。對于主要是在經濟利益上遭受損害的投資者而言，對違法者民事責任的追究最能實現其渴望獲得補償的心理；對于因追逐經濟利益而放棄獨立性的注冊會計師而言，從經濟利益上對其懲處才能真正罰到痛處。但是在我國，對于會計師事務所因為出具不真實的審計意見而被起訴的案例非常少 ③ 參見《勝利油田黨校學報》，2009年9月第22卷第5期，第90頁，李中鯤、韓巖：《審計獨立性缺失的原因及其預防措施分析》

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見。這是由于在我國相關的法律法規還不健全，投資者對事務所提出民事賠償的訴訟時，民事賠償條款可操作性差，法院或以“法律不適用”的理由駁回，或者對注冊會計師的經濟處罰遠小于其給社會公眾造成的損失。審計師的訴訟風險相對較小，在經濟利益誘導下，注冊會計師最終會選擇與企業“合謀”，喪失審計獨立性。再加上投資者的維權意識淡薄，即使被不實的審計報告誤導，也自認倒霉，而不會想到用法律武器來替自己討要說法，甚至是根本沒有相應的法律武器。而在國外，如果會計師事務所出具不真實的審計意見，幫助被審計單位隱瞞真實的財務信息，從而導致投資者蒙受損失，投資者就會起訴相關的會計師事務所并獲得相應的賠償。安然事件中的安達信事務所就是因為被要求賠償投資者約7.5億美元而最終宣告破產。所以，不健全的法律法規會對審計獨立性產生影響。

2、事務所的規模以及激烈的市場競爭。目前我國會計師事務所規模大小不一。一般來說，規模較大的事務所擁有的客戶資源較多，它們能夠更好地抵制客戶的不合理要求，而不用擔心失去這一個客戶將對事務所的經濟收益造成影響。它們為了維護自己的良好聲譽而更樂于出具客觀、真實的審計意見。而規模偏小的事務所面對的同行競爭更加激烈，它們為了多留住一個客戶，可能會通過競相壓低收費、發起回扣競爭，甚至是出賣審計意見，降低審計標準，減少審計程序或者迎合被審計單位的不合法要求，出具不客觀、不真實的審計意見，損害公眾的利益。

3、高質量審計服務需求不足。市場需求是審計產生和發展的源泉和動力。社會對審計的需求是多種多樣的。然而，在我國，從注冊會計師行業多年發展的過程來看，推動其發展的根本動力不是市場中各信息的使用者，而是政府；不是處于因所有權和經營權的分離所產生的委托代理關系，而是處于政府部門監督管理的需要。由于我國注冊會計師行業恢復、發展的這種特定背景導致在我國多數會計報表使用者并不真正關心審計行業的執業質量。由于對高審計質量的審計服務需求不足，絕大多數會計師事務所將會缺乏提高執業質量的動力。絕大多數企業聘請注冊會計師不是處于自身改善經營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務看成是“過關”的一道程序性工作。

三、保持審計獨立性的措施

審計獨立性的缺失必然影響審計行業的健康發展。在探討保持審計獨立性的措施上，應因從內外兩個方面來尋找有效的途徑。

（一）注重對注冊會計師的后續教育和培訓 相關部門要加強對注冊會計師的教育和培訓，一方面鞏固自己所掌握的會計知識，另一方面，可以不斷更新自己的知識，強化對現代高新技術的掌握和應用。④尤其是在當前這個知識信息化發展的今天，一些企業的造價行為形式更加多樣化和技術化。所以注冊會計師必須要掌握和了解這些高新技術，從而查出企業的違法行為。另外，還應強化注冊會計師的職業道德教育。注冊會計師的職業道德 ④ 參見《現代商業》，2012年第11期，第192頁，姜彥，《提高注冊會計師審計獨立性的探索與思考》

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水平與保持獨立性是緊密相關的，所有獨立性的缺失都與缺少職業道德有關。職業道德是注冊會計師保持獨立性的內在動力，只有具備了較高的職業道德水平，注冊會計師在執業過程中才能自覺抵制利益關系人的壓力，保持獨立，公正、客觀對待各方利益關系人。因此，對注冊會計師職業道德教育工作，應常抓不懈。

（二）正確處理非審計業務的承接問題

當前，會計師事務所為求生存發展，增加了非審計業務。事務所應了解各種非審計業務對審計獨立性的影響程度。對于那些嚴重影響審計獨立性的非審計業務要堅決予以抵制。但是并不是所有的非審計業務都會對審計獨立性造成損害。非審計業務對審計獨立性的影響是把“雙刃劍”，在對審計獨立性產生負面影響的同時，也會有助于審計質量的提高。在事務所提供審計業務的同時，如果能增加一些不影響審計獨立性的非審計業務，會讓客戶感到會計師事務區別與其他事務所的價值，從而讓客戶對事務所產生依賴，這樣不但可以削弱非審計業務對審計獨立性的影響程度,，而且能增加事務所的談判主動性。

（三）擴大會計師事務所的規模

由于歷史因素，我國的會計師事務所規模普遍偏小、數量多，競爭力差。當事務所的規模相對較大時，可以獲得更多的客戶資源，一方面可以增強與客戶談判的主動性，抵制來自于客戶的壓力，從而維護審計師的獨立性，另一方，可以提高事務所的競爭能力，降低經營成本，提高事務所的收入。因此一要采取有效的方法和手段,盡可能地擴大會計師事務所的規模,比如購買合并或者是業務擴充等方法,使得會計師事務所向大型的規模發展；二是將現有的會計師事務所發展成為有限責任合作型會計師事務所,改變其原有的組織形式。三要從根本上做好會計師事務所工作的改革和編制,加強其法律承擔責任。⑤

（四）健全法制和加強行業監管

確保審計師在審計工作中保持應有的獨立性，就需要健全相關的法律法規，進一步明確審計師的法律責任，增加審計師出具不真實審計意見的風險成本。隨著市場經濟的建立和經濟體制改革的不斷深化，追求經濟利益的矛盾將比過去更加復雜和激烈，所以，建立并完善與市場經濟相適應的法律、法規體系，用以規范各種經濟行為，調整國家、企業界、個人三方利益，是我們面臨的一項緊迫任務。有了健全的法律法規，并通過嚴格執法，就可以防止和處理經濟生活中的不軌行為，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究，將整個社會經濟秩序納入法制化的軌道。從而為防止審計信息失真提供一定的保證。同時對廣大投資者也要增強相關的法律維權意識，在遇到由于審計師沒有保持應有獨立性而沒有及時報告被審計單位存在重大問題時，廣大投資者應及時拿起法律武器來維護自己的權益。

四、總結

獨立性對于審計的重要性不言而喻，違背獨立性勢必對審計師造成毀滅性的 ⑤ 參見《現代商業》，2012年第11期，第192頁，姜彥，《提高注冊會計師審計獨立性的探索與思考》

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影響。但是在我國市場經濟轉型時期，審計獨立性必然會受到來自各方面的利益和壓力的影響。歸納起來，審計獨立性缺失主要受來自內部和來自外部兩方面的雙重影響。來自內部的影響主要是注冊會計師執業素質不高和會計師事務所為追求經濟利益而過多開拓非審計業務的影響；來自外部的影響主要有三個：一是由于我國相關的法律法規不健全，對注冊會計師的審計行為缺乏有效的約束；二是會計師事務所規模小，內部管理混亂，在審計市場中缺乏主動性。三是市場對高質量的審計服務需求不足。積極主動地采取相應的措施消除這些因素的影響，如加強注冊會計師的后續教育和培訓、正確處理非審計業務的承接問題、相應擴大事務所的規模、健全法制和加強行業監管等可以有效地提高審計的獨立性，保證審計工作的高品質。

五、參考文獻

[1]黃曉波、王銳、王曉涼：《基于審計市場需求視角的審計獨立性缺失分析》，《財會通訊》，2009年第06期 [2]李中鯤、韓巖：《審計獨立性缺失的原因及其預防措施分析》，《勝利油田黨校學報》，2009年9月第22卷第5期 [3]李憲智、王曉艷：《談財務報表審計中的獨立性和職業謹慎》，《中小企業管理與科技（下旬刊）》，2012年12期 [4]隋文靜：《影響我國審計獨立性的因素－從審計收費角度淺析》，《東方企業文宜順論文網www.tmdps.cn

化》，2013年01期 [5]姜彥：《提高注冊會計師審計獨立性的探索與思考》，《現代商業》，2012年11期

[6]王佳：《財務報表審計獨立性原則探析》，《經濟視野》，2013年第02期 [7]李春紅：《財務報表審計中的審計職業判斷及質量提高》，《北方經貿》，2011年07期 [8]王仁平：《對財務報表審計中舞弊問題的分析和思考》，《中國注冊會計師》，2007年06期 [9]畢宇洪：《淺析財務報表審計的獨立性》，《商業文化（上半月）》，2012年05期

[10]李雪、王欣媛、許一婷：《淺析加強社會審計獨立性的對策》，《財務與會計》，2012年07期

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第二篇：財務報表保險制度──解決審計獨立性的新思路

[編者按]國內外證券市場出現的公司造假和審計失敗案揭示出，審計師的獨立性受損是導致審計失敗的一個重要根源。也就是說，在財務報表審計的委托代理關系中，理論上是公司的財產所有者委托審計師審計，但實際上是公司的經理人在控制審計師的選擇，是經理人在委托審計師審計，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發表意見。為從制度安排上解決審計師獨立性受損的問題，美國紐約大學的羅恩教授率先提出了財務報表保險制度，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，割斷會計師事務所對上市公司管理層的依賴，以提高審計的獨立性。本文對這一思路及實現途徑進行了探討。

一、引言如果從1990年上海證券交易所正式營業算起，中國證券市場已經走過了14年的風雨歷程。在這14年間，證券市場取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時，假賬和審計失職也困擾著我國證券市場，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強監管力度、健全公司治理、提高注冊會計師的職業道德水平和執業能力等等。這些措施產生了一定的作用，但假帳問題并沒有根本解決。2001年的冬天，美國能源巨頭安然公司申請破產保護，一宗涉及20多億美元虛假利潤的財務丑聞案曝光，證券市場乃至美國經濟都遭受重創。隨后，享譽全球的“五大”會計公司之一──安達信會計公司因審計過失和妨礙司法之責被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場經濟最發達、最成熟的美國，號稱擁有世界上最先進的公司制度和證券市場制度，接連出現了安然、世通、施樂等重大財務丑聞案，不能不引發人們對現行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國紐約大學的會計學教授喬斯華？羅恩（Joshua Ronen）先生提出，現行財務報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財務報表保險制度（Financial Statement Insurance，簡稱FSI），從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計失職的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設計一經問世，即引起強烈反響。一些議員要求美國國會通過法令來推行這一制度。本文將詳細探討在我國建立財務報表保險制度的意義和具體操作步驟。要理解財務報表保險制度對防止審計失職、遏制財務造假行為的作用，必須從現行財務報表審計有關制度安排的基本原理及其存在的內在缺陷說起。

二、現行審計制度設計的基本原理及其內在缺陷從理論上講，注冊會計師審計起源于財產所有權與經營權的分離。在財產所有權與經營權分離的情況下，財產所有者將財產托付給經理人管理，后者對前者承擔管理責任；為了解和考核經營者的管理責任，財產所有者委托獨立的專業人員（即注冊會計師）對經理人的經營情況進行審查，受托的注冊會計師將審查結果報告給委托人，這就是教科書對注冊會計師獨立審計基本委托代理關系的解釋。在這種委托代理關系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象（經理人），注冊會計師與經理人之間不能夠存在利益上的依賴或關聯關系。一百多年以來，獨立性一直是注冊會計師審計的本質特征和靈魂所在。[!--empirenews.page--]問題的癥結就在于教科書中的審計委托代理關系和現實中的實際委托代理關系并不完全相同。從理論上講，財務報表審計是由公司的財產所有者即股東（組織形式上是股東大會）委托注冊會計師對經理人的經營情況進行審計，注冊會計師應該是全體股東的代理人；而在實際操作上，具體化為公司的經理人即管理層在委托、雇傭注冊會計師，盡管形式上是股東（主要是大股東）投票決定注冊會計師的聘請，但注冊會計師是由管理層事先推薦，故而決策權實際上被管理層掌握著。管理層不僅最終決定著注冊會計師的聘請、聘請費用的多少以及審計費用的支付，而且決定著注冊會計師為公司提供的審計、咨詢等服務費用的結構，因此注冊會計師與公司的管理層之間具有相關性而非獨立性。這就是普遍存在于公司管理層與注冊會計師之間的“固有利益關聯”（在一股獨大的情況下，也有可能管理層就是大股東的代理人，于是大股東與注冊會計師之間也可能出現這種“固有利益關聯”）。面對自己“衣食父母”合法或非法的會計操縱行為，注冊會計師往往被置于兩難的境地，從而影響到獨立客觀地發表意見。反觀獨立審計走過的歷程，其實是在不獨立中、在注冊會計師的固有利益的關聯和沖突中走過的，這就使得注冊會計師每隔一段時間，總會重犯同一性質的錯誤，而且每況愈劣，時間間隔也越來越短。盡管人們也在不停地尋找對癥的藥方，但已有的方案基本上都是在現有審計制度安排不變的前提下做出的一些改良措施，過兩年又可能舊病復發。我們已經知道了審計市場現有的病因所在是注冊會計師的獨立性受損，而且這種受損的獨立性源于獨立審計的制度安排，那么我們要想醫好這種病痛的有效方法，就是尋找新的制度安排，建立真正的獨立審計。這種新的制度就是羅恩教授提出的財務報表保險制度。在財務報表保險制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表保險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果決定承保金額和保險費率。對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償（設定一定的免賠額）。

三、財務報表保險制度的基本程序羅恩教授把財務報表保險制度的具體實施分為七個步驟：第一步：保險公司對投保公司的風險評估（review），即由代表承保人的專業風險評估人（包括注冊會計師）對投保公司的財務報表風險進行評估，其內容至少包括以下三方面：（1）投保公司所在行業的性質、穩定性、競爭度以及總體上是否存在財務問題；（2）投保公司管理層的信譽、品行、經營理念、財務基礎以及以前的經營業績；（3）投保公司的性質、經營時間的長短、規模和經營結構，以及投保公司的控制環境、重大的管理和會計政策、實務和方法。第二步：保險公司根據風險評估結果向投保的上市公司提交投保建議書，建議書中應包括保額與保險費率的對照表，即針對不同風險的公司，不同等級的保險金額所對應的不同保險費率。投保公司可以在最高保險金額下選擇任何一檔的保險金額及其相應的費率。建議書中還應規定相應的免賠額以控制投保人的道德風險。[!--empirenews.page--]第三步：上市公司的管理層向股東大會（或其代表機構）呈報自己的保險計劃，由股東大會決定投保的保險金額，也可以決定不向保險公司投保。股東大會的決定必須對外公布。第四步：如果股東大會同意向保險公司投保某一金額的財務報表保險，則由保險公司聘請審核人員和會計師事務所對投保公司進行審計。第五步：如果投保公司的財務報表獲得的是標準無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保并向上市公司簽發保單；如果注冊會計師出具的是非標準無保留審計意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款（比如縮小保險范圍或提高保險費率或增大免賠額等），或者拒絕承保。第六步：投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內容。第七步：如果保險事故發生，保險公司根據保險合同的約定對投資人進行賠償。實際上，財務報表保險制度的基本理念并非新生事物。在古典的審計起源理論中就有“保險論”一說。保險論認為，在市場經濟中，審計費用的發生貫徹了風險分擔的原則。財產所有者為防止因經理人欺詐舞弊而引起的損失，愿意從自己可得的收入中支付一部分費用來聘請外部審計人員，對經理人的經營情況進行審查，由此保證投資的安全。一旦審計人員因自己的[1][2][3]下一頁 過失而未查出存在的欺詐舞弊行為并導致所有者損失時，所有者有權起訴審計人員并索取賠償。因此，在所有者眼里，審計行為視同保險行為，所支付的審計費用等同于支付的保險費用，從而達到風險分擔的目的。因此，保險論認為，從風險轉嫁學說出發，審計就是一種保險行為，可減少投資者的風險壓力。從這個意義上講，現在的會計師事務所就是一個專營財務報表保險的保險公司，顯然，這種業務結構單一的保險公司（即會計師事務所）與真正的商業保險公司相比，其分散和管理風險的能力要差很多。經營多險種的商業保險公司，比會計師事務所更能擔負其管理上市公司財務報表風險的責任。

四、財務報表保險制度的基本特征用保險論來演繹的現行審計制度與我們提出的財務報表保險制度顯然不可同日而語。這是因為財務報表保險制度具有兩個明顯不同于現行審計制度的基本特征：第一，財務報表保險制度改變現行的財務報表審計中的委托代理關系，改寫目前注冊會計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現狀，消除注冊會計師與公司管理層的利益關聯，切實增強注冊會計師審計的獨立性。在財務報表保險制度下，聘用注冊會計師的決策權從被審計單位的管理層轉移到承保人手中，切斷了公司管理層與注冊會計師之間的委托代理關系；保險公司出于自身利益的考慮，力求充分發現和揭示上市公司財務報表的風險，杜絕上市公司會計舞弊事件的發生。保險公司的利益與上市公司投資者和社會公眾的利益趨于一致。由利益相容的保險公司來代表上市公司股東行使對財務報表的監督職責，有利于解決我國上市公司公眾流通股權分散所帶來的監督缺位問題。在這種新的四元委托代理關系中（股東、管理層、注冊會計師、保險公司），會不會產生新的問題？比如，保險公司是否會出于擴大市場份額和利潤的動機而放寬對上市公司的承保條件？保險市場的激烈競爭會使財務報表保險的費率不可能是壟斷價格，經營管理水平較高的保險公司有可能獲得更高的利潤或報出更低的保險費率。當然，我們并不能保證不會出現一些短視的保險公司采用低價競爭的手法來擴大市場份額。如果有這種問題，也不是因為推行了財務報表保險這一制度才出現的，在其他的財產保險、人壽保險市場中，同樣可能發生無秩序的市場競爭。好在國家有關部門也在不斷加強對保險行業的監管。考慮到財務報表保險這一險種的特殊性，監管部門還可以針對這一市場制定更加嚴格和完善的監管制度，確保財務報表保險市場的正常秩序。[!--empirenews.page--]另外，注冊會計師是否有可能為被保險人（上市公司）高價收買？這種情況幾乎是不可能發生的。因為在保險公司與被保險人之間，會計師事務所的利益更依賴于保險公司。在財務報表保險制度中，保險公司充當的是會計師事務所的“客戶批發商”，會計師事務所失信于一家保險公司，就會失去一大批投保該保險公司的上市公司審計業務。在這種情況下，單個上市公司很難出到如此高的價格來收買注冊會計師的審計意見。第二，財務報表保險制度是一種以市場機制為基礎的、針對審計失職和財務舞弊的綜合解決方案。安然公司的財務欺詐和審計失敗事件對美國乃至世界的震動都是非常巨大的。要防止類似的悲劇重演，必須找出那些導致安然高級管理人員蓄意造假和安達信會計公司審計失職的各種誘因。首先是資本市場的“非理性繁榮”、高級管理人員的“過度貪婪”和注冊會計師缺乏“大公無私”的思想境界、高管人員的薪酬計劃存在缺陷、獨立董事不獨立、會計標準過分強調具體的規則而不是原則，以及對會計行業的監督不力等。相應的解決方案主要包括：（1）頒布新的法律來加強對上市公司會計和審計的監管；（2）對會計師行業實施更加嚴格和全面的監管；（3）倡導誠信和社會責任意識。這些解決方案不外乎是兩個思路：一是嚴格法制，加強監管的效力和處罰的力度；二是依靠道德的力量感化那些可能作奸犯科之徒。對于第一條，須知立法和行政監管的成本是非常巨大的，它會在現有的市場交易成本之上進一步增加新的司法和行政成本；更何況我們并不能保證監管的方向和力度正是市場真正需要的。至于誠信和道德的建立，即使職業良心足以抵御經濟利益的誘惑，社會道德的建設也不是一朝一夕所能完成的。與這些應對措施不同的是，財務報表保險制度完全以市場機制為基礎。投保與否、保險費率的決定、注冊會計師的選擇和費用、損失的賠付等均為市場行為，可以完全按照市場規律來運作；更有利的是，財務報表保險的均衡方向與資源優化配置的方向是一致的。市場機制意味著社會幾乎不需要為此制度付出額外的社會成本。這只是市場機制方案明顯優于立法、司法和行政手段的一個方面（加大對保險公司市場行為的監管，也不需要增加太大的監管成本），更重要的是市場機制可以更好地促進資源的合理配置。這是因為，財務報表保險的保險責任和費率形成是由市場決定的。保險公司依據對投保公司的財務報表風險的評估，在相同的保額下，對財務報表風險小的公司，收取較低的保險費；對財務報表風險大的公司，收取較高的保險費；對財務報表風險很大的公司，可以拒絕承保。在要求上市公司披露其財務報表保險金額和保險費率的情況下，這些信息完全可以成為上市公司財務報表風險的一個衡量指標。保險公司公開對不同公司收取不同保費，可以產生很大的股價效應和資源配置效應。因為在投資人看來，低保費高保額公司的會計報表可信度較高，這一信息將反映在公司股價的“溢價”中；相反，高保費低保額公司的會計報表可信度較低，投資者將對其股價給予一個“折價”。對上市公司來說，都希望支付更少的保險費而獲取更高的保額以免被認為是后者，從而有動力自愿改善其財務報表的質量。[!--empirenews.page--]綜上所述，財務報表保險制度是一種完全基于市場機制的救治方案，而且與設立新的法律、增加新的監管機構、加大檢查力度、要求會計師事務所不得從事咨詢業務、簽字注冊會計師定期輪換等措施相比，在提高財務信息質量和優化資源配置等方面，都具有明顯的優勢，堪為一個較綜合的解決方案。

五、在我國推行財務報表保險制度的具體方案設計如果說財務報表保險制度確實是根治注冊會計師固有利益關聯的一劑良藥，那么，在中國應如何推行這一制度呢？筆者認為，可以采用市場力量為主、政府推動為輔的漸進式實施方案。這是因為財務報表保險制度本質上是一種以市場機制為基礎的制度安排，新制度戰勝舊制度也應該主要依靠市場選擇而不是政府法令。更何況現行現代企業制度下的審計委托代理關系已經百余年的歷史，只有依靠市場的比較和鑒別才可能完全退出歷史舞臺。具體分兩步走：第一個階段是雙軌制階段，即在《公司法》和《證券法》有關股票發行制度、上市公司信息披露等法規不變的情況下，保險公司設計出新的財務報表保險險種，由上市公司自愿購買。在這個階段，現有的審計制度安排與財務報表保險制度是并存的。這時，有兩類上市公司最有動機投保：一是那些財務報表完全沒有問題的最誠實的公司，它們愿意帶頭購買保險，接受保險公司聘請的注冊會計師的審計來表明自己的清白以獲得其股票在市場上的“溢價”；另一類是那些問題很多的最不誠實的公司，他們購買財務報表保險的目的是為了混水摸魚并將風險轉嫁給保險公司。在正常的情況下，第二類上市公司的投保會被保險公司拒絕或者必須支付高額的保險費。雙軌制的成功必須注意解決兩個問題，一是如何有效地解決雙重審計成本的問題。如果在新制度引入的初期，僅僅把財務報表保險作為現行審計體系的一個額外補充，那么按照新制度的要求，每個投保的上市公司會接上一頁[1][2][3]下一頁 受兩個不同的會計師事務所的審計。一次是上市公司自己聘請的會計師事務所的審計，另一次是由保險公司委托的另一家會計師事務所的審計。雖然后一家會計師事務所的審計費用由保險公司支付，但實際上仍然是從投保企業的保險費中支付的。這就形成了雙重審計成本問題。目前我國上市公司年報審計的審計費平均為60萬元左右（其中國內所的審計收費較低），這個成本會使一部分想投保的誠實公司出于經濟上的考慮而放棄投保。一個較好的解決辦法是在雙軌制期間實施審計報告的“雙主送人制度”。即投保的上市公司不再自己聘請會計師事務所，由保險公司委托的會計師事務所對投保公司進行審計后出具審計報告，保險公司和上市公司的董事會（或股東大會）同時作為該審計報告的收件人。由于《公司法》、《證券法》等只規定上市公司的財務報表須經注冊會計師審計，并沒有規定委托人必須是上市公司，因此，審計報告的雙主送人制度在現行法律框架中是可行的。第二是如何平穩度過市場初期。在新險種進入市場的初期，由于法律和行政沒有強制要求上市公司向保險公司購買財務報表險，保險公司在該險種的市場中處于相對弱勢的地位，可能會引起保險公司為進入該市場而低價競爭或放寬承保條件，導致不誠實的那部分上市公司踴躍投保；其次是投保[!--empirenews.page--] 的上市公司不多，難以形成規模效應，保險公司可能會面臨無法在大數法則基礎上管理風險的困難。雙軌制運行一段時間后，財務報表保險市場的規模達到一定程度，游戲規則逐漸成熟并得到市場認同，新制度的經濟效益和社會效益明顯顯現，即可進入第二個階段，即并軌階段。通過修改《公司法》、《證券法》、股票發行制度、上市公司信息披露等法規中有關審計制度安排的規定，改變傳統的審計制度安排，全面實施財務報表保險制度。筆者認為，財務報表保險制度將恢復注冊會計師真實的獨立地位，激發他們專業和正直的本性，并借助市場機制的力量賦予公司管理層自覺改善財務報表質量的內在動機，其不僅有益于證券市場的運行質量和投資者的信心恢復，更會成為我國金融市場、審計市場健康運行和市場經濟體制建設的重要制度創新。

第三篇：審計獨立性

一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨立原則的含義

獨立原則，是指注冊會計師執行審計業務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。這包括三層含義：第一層，所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發表的意見負責”；注冊會計師應依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經任何部門審定和批準。

2．獨立原則的要點

（1）實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態度，這是一種精神狀態、一種職業精神，這是注冊會計師本身應具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無

利害關系的情形。

注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質上的獨立的重要保證。

（2）獨立性是客觀、公正的基礎，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。

（3）注冊會計師審計表現出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。

3．為保持獨立性而應回避的事項

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業務；執行審計或其他簽證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的；

（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內的）；

（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

另外，事務所與委托單位存在除業務收費之外的其他經濟利益關系時，也應實行回避。

可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯關系和

二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；

②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔心失去某項業務；

④與鑒證客戶存在密切的經營關系；

⑤對鑒證業務采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發生雇傭關系。

2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員

或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。

3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關單位或個人不恰當的干預；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

三、特定情況下對獨立性的運用

貸款和擔保

1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人

（1）不會對獨立性產生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產生經濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產生的經濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人

不會對獨立性產生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規定

事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務

所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。

目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產生的自我評價威脅、經濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠將其降至可接受水平，所以實質上是受到限制的。

第四篇：審計論文——論注冊會計師的審計獨立性

審計論文

姓名： 專業班級：學號： 題目： 時間：

論注冊會計師的審計獨立性

【摘要】注冊會計師審計是維護社會經濟秩序穩定及商業正義的一道有力防線,而審計的獨立性是該防線的基石。在審計工作的開展過程中，如果注冊會計師喪失獨立性,審計意見價值甚微,審計職業的社會功效就不復存在。從“安然”事件到“銀廣夏”事件, 都折射出注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端。透過對這些審計失案例的立體反思,我們應該認識到,獨立性作為設計的本質特征，是注冊會計師的安身立命之本, 注冊會計師行業能否恰當的堅持獨立性，不僅僅關系到該行業本身，更關系到整個國民經濟的發展大環境。所以，注冊會計師行業只有嚴以律己,提高對獨立性的認識與要求,行業的誠信才能得以恢復和發揚。【關鍵字】注冊會計師 審計獨立 職業道德 【引言】

注冊會計師作為經濟活動領域中的一個中介者，他的作用是保護投資者和經營者雙方的利益。為此，注冊會計師必須以獨立于所有者與經營者的身份出現，這種獨立既是形式上的，也是實質上的，注冊會計師應當做到不偏不倚、客觀公正。如果注冊會計師和某一方有利益關系，為了自身利益，注冊會計師很可能在出具審計報告時偏向這方，從而導致另一方的利益受到損害。可以說獨立性是注冊會計師的基礎和靈魂。【正文】

近年來，國內外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國內的“銀廣夏”事件到國際上的“安然”事件，最后都與注冊會計師審計相聯系，而這些審計的失敗都與注冊會計師審計的獨立性缺失有關。因此，要加強對于注冊會計師審計獨立性的關注，以提高審計的公正性，增強公眾的信心。

一、注冊會計師獨立性概述

審計的獨立性，從字面的理解，就是要求審計機構與審計人員在進行審計的工作過程中要保持獨立。審計必須表現這種明顯的獨立性，要求審計人員與審計機構在相關利害的關系者中保持一種中立的狀態，表現這種重要的經濟手段，以利于審計工作順利和正常的進行，從而保證審計結論的公正客觀。無論業務的技能多么的高超，如喪失了審計獨立性，那么對財務報表的意見，對使用與依賴這種意見的債權人、客戶、投資者和政府機構將毫無用處。獨立性是審計根本之所在，審計沒了獨立性，就如一個人沒有了靈魂。“獨立性從根本上說其實是一種精神狀態，即不允許自己的觀點和結論依附屈從于利害沖突關系壓力的影響”。

對于注冊會計師而言，職業道德準則中最基本的準則就是審計獨立性。獨立性是注冊會計師的職業道德核心，喪失其準則與核心，其審計結果的客觀性和公正性就必然受到懷疑，過度的競爭會危害注冊會計師的獨立性，進而影響審計的質量。獨立性是審計的靈魂，審計唯有獨立，才能得到社會的信任與尊重，才能保證審計人員的依法進行的經濟監督客觀與公正，審計報告才能更加可信。獨立性是注冊會計師審計的本質屬性，是注冊會計師的職業靈魂，也是注冊會計師這一職業賴以生存與全面發展的基本條件。

獨立性主要包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：

1.獨立性在實質上是一種內心的狀態，是注冊會計師在提出結論的過程中不受影響職業判斷的因素影響，誠信的行事，遵循客觀的、公正的原則，保持職業的懷疑態度。2.獨立性在形式上可以使得一個理性掌握充分的信息的第三方，在權衡相關事實和情況后，使得審計項目組成員或會計師事務所沒有損害客觀、公正原則的職業懷疑態度，是一種外在表現。

二、審計獨立性的基本體現 審計的獨立性體現在結果之上，但其結果的獨立性是審計人員和審計過程的獨立性的必然體現。所以審計獨立性以審計人員獨立和審計過程獨立為基本要件。1.審計人的獨立體現

審計的獨立性要求審計人對審計授權人與被審計人之間，不存在經濟利益關系，他對審計授權和被審計人員都具有主動性和自由性而處于超脫地位。這樣，審計決定的做出不得涉及審計人員個人的利益，審計人員不應對受審計直接影響的人存有偏見或有所偏袒，而應一視同仁，不偏不倚。具體則體現在以下幾點：

（1）、審計人員不得受與所要做出的決定有利害關系的當事者或組織的控制；（2）、不得擔任與其審計角色不相容的職能。（3）、不得擔任自己的審計事件的審計人。2．審計獨立性在審計過程中的體現

審計獨立性貫穿于審計活動的整個過程，審計活動的不同階段有不同的體現。

在審計計劃階段，獨立性體現于“審計人員在運用審計技術、審計程序和確定其應用范圍時，不受任何控制和干擾。在審計約定的整個范圍內，無論對應采用的審計方法，還是應達到的審計工作量，均有制定審計計劃的自主權。”此外審計計劃還要保證審計程序的公平性，即審計程序應平等的對待每一方當事人，同時，審計程序還應該具有民主性、公開性等原則。

在審計實施階段，獨立性只要體現為“審計人員在選擇應檢查的范圍、活動、人際關系和管理政策方面，不受控制和干擾。不因個人利益和私人關系而放棄或限制對某些場合應檢查的活動、記錄和人員的檢查。”此外還要保證管理當局的參與，即與審計有利害關系或者可能因該結果而遭受有利影響的人都有權參與審計過程，并得到提出有利于自己的主張和證據以及反駁對方提出的主張和證據的機會。

在審計報告階段，獨立性體現在“審計人員在陳述經檢查明確的事實，對檢查結果提出建議或意見時，不受任何控制和干擾。沒有責任和義務改變報告事實對當事人的影響，不得以在非正式報告中已包括為理由而在正式報告中不予以反映；在說明和表述事實、意見和建議時，避免有意或無意使用意義含糊的詞句”。

三、影響審計獨立性的主要因素

隨著審計領域國際交流的不斷深入和審計人員自我意識的不斷加強，審計的獨立性也越來越受到人們的關注，但同時我們也應看到，審計獨立性是一個復雜的問題，雖然國家和社會都迫切需要一個具有充分獨立性的審計監督機制，但充分獨立性不可能一蹴而就，在現實環境下，還存在著制約審計獨立性的影響因素，主要體現在以下方面：

1、審計收費。審計人員要對客戶的審計收取費用，以維系自身的生存和發展，對客戶具有經濟依賴性。這同時也造成了被審計者經濟上的力量優勢。

2、價格競爭。目前，我國注冊會計師實行的是政府指導價格，由于《中介服務收費管理辦法》未對收費做出具體、統一的規定，導致各地區的收費標準不一樣，而收費標準的差異在注冊會計師跨域執行審計業務時會帶來混亂。

3、市場競爭。我國審計市場競爭激烈，目前還很大程度上處于買方市場這樣一個局面，因此一方面，事務所為爭客戶會采取一些不合理的手段，比如：降低審計費用、給予回扣等。這些措施的采用將直接壓縮了事務所的利潤空間，會要求注冊會計師通過減少審計時間或者某些必要的審計程序等來降低其審計成本。這樣審計質量必然難以保證。

4、審計人員的審計成功離不開被審計者的配合。因此審計人員很有必要與客戶保持良好的合作關系。

5、委托人掌握著審計人員的選擇。特別是當這項服務是大多數審計人員和事務所能勝任的時候，這種經濟力量的優勢往往造成對獨立性的不良影響。

6、管理咨詢服務使審計人員與被審計者的關系變得更加親密，這種密切的關系也會對獨立性產生不良影響。

7、無保留意見的重要性和公司狀況。當一份無保留意見的審計報告對公司或委托人很重要的時候（比如公司要發行新股），委托人和被審計者在審計人員面前往往很難讓步，財務困難的公司往往要做出提高收益的會計變更，將會計報告方法的選擇作為粉飾公司財務狀況的一個重要手段。

8、注冊會計師的誠信水平。由于會計的工作是向企業、社會和國家的各個層面提供相應的信息工作，因此誠信水平就顯得更加重要。“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。如果一個人失去信用，就會徇私舞弊，弄虛作假，甚至身敗名裂，更為嚴重的是，給國家和社會造成不可估量的損失。

四、提高審計獨立性

審計的獨立性雖然受到很多不良因素的干擾或影響，但我們不能因此畏縮不前。獨立性是審計職業的基石，是實現審計效力的有效手段，當審計獨立性的不充分時，會導致審計效力低下，我們應該認識到問題的嚴重性并努力提高審計的獨立性。

1.擴大事務所的規模，強化獨立審計的意識。

對于能否保持注冊會計師的獨立性，抵御注冊會計師在企業管理當局中的誘惑和壓力，在大多數情況下取決于會計師事務所的規模和組織形式。當前，會計師事務所在我國規模化程度不高，眾多的中、小型的會計師事務所難以滿足大型客戶的審計提出的需求，保持獨立性的能力很薄弱，因此會計師事務所在我國必須走規模化的發展道路。

2.保證審計經費來源。由于目前審計經費由被審計者提供，而會計師事務所又需要此經費來維持自身的生存和發展，因此應保證審計經費來源，避免注冊會計師由于對被審計單位的經濟依賴性而不得不喪失其獨立性。比如建立內部審計委員會，使得審計委員會獨立行使聘用會計師事務所及支付審計經費的權力，從而保證審計經費來源。

3.提高審計人員服務水平。一方面是提高審計人員的職業道德水準；另一方面是提高審計人員在審計職業行業中的地位。4.避免“低價攬客行為”。由于中介行業不規范從而導致不公平競爭的結果，往往易導致委托人和被審計者輕視審計人員以及低估審計工作的獨立性水平，從而會使委托人和被審計者對審計人員提出不合情理的要求。

5.創建注冊會計師聲譽機制。從長遠來看，我國應制定決策，培育公眾依據會計信息、引導公司對高質量的注冊會計師審計服務的需求。通過政策傾斜，促進全社會形成一種追求高質量的審計服務的良性循環氣氛，6.加快有關審計獨立性的法規建設。我國有關法律對審計的獨立性和審計的條例規定不夠具體和詳細，守法程度不高和執法力度不強都對審計的獨立性造成了不良的影響。因此，需要大力完善獨立審計的準則體系，規范注冊會計師的行為執業，促進注冊會計師嚴格遵守客觀、獨立、公正的最基本原則，充分發揮注冊會計師的服務和堅定作用，加大對企業間聯合注冊會計師造假行為的處罰，制裁造假違規行為，為保證創造出一個公正健康的審計獨立性的法律環境。

【結論】獨立性是審計的靈魂，離開了獨立性，公平、客觀的審計質量也就無從談起了。總之，獨立性是一個動態的，多樣化的概念，會隨著審計的發展而變化，會視社會群體的不同而有所區別。我們必須從實際情況出發，用發展的、辯證的觀點去認識它、理解它、貫徹它，只有這樣才能更好的推動我國審計行業的大發展。

【參考文獻】

【1】 萬繼峰、張昆：影響注冊會計師獨立性的外部因素及防范措施【J】.財會通訊，2007 【2】 劉琨：論注冊會計師的獨立性.中國商界【J】2012.1 【3】 韓雪芹、任萍：論注冊會計師的職業行為【J】.現代審計與會計，2007 【4】 孫曉立：我國民間審計獨立性缺失的主要原因及防范對策【J】.特區經濟，2007

第五篇：政府審計獨立性

政府審計獨立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的深入發展，社會對具有經濟監督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內部審計構成了我國審計監視體系的三大主體，三者相互聯系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機關是最早的審計組織形式，也是現代各國審計機構體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關，其對審計的獨立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發揮，制約了政府審計的進一步發展。應致力于改變現行的審計領導體制，排除不當的行政干預，借鑒發達國家的經驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨立地位。關鍵詞：政府審計獨立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

目前各國根據其審計機構設置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點

審計范圍廣，獨立性強，權威性高。但需要

立法型 英國、美國 強有力的立法機構體系和完善的立法程序，才能發揮作用。

權威性和獨立性較大，但其作用的發揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業務量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機關往往兼負其他行政監督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機構自稱體系，地位獨立，雖然同

獨立性

日本、德國

立法部門，具有較強的宏觀服務職能。

我國政府審計機關是代表政府依法行使審計監督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。在經濟發展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻，但不可否認，長期以來我國政府機構設置復雜，企事業單位數量眾多，審計中也出現很多問題。審計獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領導，屬于單向獨立，時向立法和行政部門提供服務，但更側重于

僅獨立于被審計單位，區別于注冊會計師審計的雙向獨立。獨立性實質上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關系，并且在依法履行審計職責時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨立性決定了審計監督是較高層次的監督，具有權威性、科學性和嚴肅性。

二、我國政府審計的獨立性

目前，我國政府審計實行行政型管理體制，行政型政府審計的獨立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨立性自然經常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規定，政府審計部受任何其他行政機關、社會團體和個人的干涉。從此規定來看，我國政府審計的獨立性是很高的，也有很高的權威性。但是，《中華人民共和國審計法》規定：審計署隸屬于國務院，在國務院總理的領導下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務院的組成部門之一，為加強政府管理服務，其獨立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規定：地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主，人員調配、辦案經費受本級政府管轄。這樣看來，審計機關雖然獨立于財政部門和國有企事業單位，但是并不獨立于各級政府。審計有三種重要的關系人：審計主體、被審計單位和授權委托者。審計的主體只有獨立于被審計單位和授權委托者才能獨立的進行監督活動，我國政府審計體制中，各級審計機關接受本級政府的領導，又接受本級政府委托對本級政府的財政預算以及其他經濟活動進

行監督，整個過程就是一個自我反省的機制，完全喪失了審計的獨立性。這與《憲法》要求審計機關不受任何其他行政機關干涉的規定相違背，也直接導致了其他一系列損害其獨立性的問題。

其次，地方審計機關雖然在具體審計業務上以上級審計機關領導為主，但是審計人員調配和審計經費來源都受本級政府節制，這對政府審計的獨立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機關給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負責政府審計機關的經費來源，這樣的關系，如何能保證審計人員的獨立性呢？同時，審計機關的主要負責人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機關的經費來源和人員調配上來看，政府審計是缺乏獨立性的。

此外，審計是委托代理關系的衍生物，產生于財產所有權與經營權的分離。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經濟制度，人民委托政府對國家進行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現道德風險。但是中央政府將具體的社會資源經營管理權委托給具體的各級部門時，委托代理風險就會出現。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實際行動時，就會立足于自身甚至假公濟私。政府審計機關的審計范圍是受到限制，無權以完全中立者的身份對審計范圍做出獨立判斷。即使審計機關合理推斷某個國有資產管理部門可能存在侵吞國家財產的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機關的獨立性是受到了限制的。

最后，我國現行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。從審計的發展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機關的獨立性就越強，其監督職能就能更好的發揮。我們目前法律法規還有待發展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務院，個地方政府審計機構隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權力，在開展審計工作和執行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴重削弱政府審計的獨立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強化政府審計的獨立性勢在必行。

三、強化政府審計獨立性的對策

首先，改革現有的政府審計組織機構和審計經費來源安排。在中央和地方政府審計機關的關系上，改變雙重領導體制，消除地方政府的行政干預，保證中央政府的調控力度。即各級政府審計機關均由國家審計署集中領導，統一管理，在機構、人員編制、經費來源、領導干部職務的任免等方面，一律實行垂直領導，避免當地政府的行政干預、避免經費上的財政牽制，對當地政府的財政預算執行情況和收支情況能夠獨立、客觀的進行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預算監督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機關隸屬于立法機關，審計機關依據法律授予的權力獨立行使審計權，直接對議會

負責并報告工作；審計總署與地方審計機關相互獨立，無業務及行政上的領導關系，最高國家審計機關僅對聯邦政府資金或牽涉到使用聯邦政府資金的項目及活動進行審計，州政府資金的審計由各州審計機關負責實施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨立性，增強審計報告的全面性、客觀性和公正性上發揮了明顯的制度優勢。但由于我國的政治體制與西方的三權分立制度有著本質區別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設計理念，對人大在預算監督的機構、技術和人員等方面進行調整，增加審計方面的力量，逐步向專業化職能化的審計機構過渡。

再次，完善相應的法律法規。從法律法規上明確規定對政府審計人員違規現象處理程度，根據違法行為的輕重給予相應的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機關的機構設置、人員選拔、審計范圍、審計職權、經費來源等內容做出明確規定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。

參考文獻：

[1]楊海林,張集瓊.論我國政府審計的獨立性 [ J].會計與審計, 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計獨立性芻議 [ J].事業財會，2008.[3]吳華.增強政府審計獨立性的對策研究 《理論學習》2009年第1 期.