第一篇：對加強審計獨立性的思考

對加強審計獨立性的思考

對加強審計獨立性的思考

擁有被審查企業的股權或擔任其高級職務，不能是企業的主要貸款人、資產受托人或與管理者當局有親屬關系，等等。否則，就會影響注冊會計師公正地執行業務。

1.2.2 實質上的獨立性

實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受其他因素的影響，公正執業，保持客觀和專業的態度。實質上的獨立性又稱為精神獨立性，即認為獨立性是一種精神狀態、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士。

實質上的獨立性是無形的，是通過有形的形式上的獨立性予以推測的。從這個意義上來說，形式上的獨立性是實質上的獨立性的載體和重要前提。二者相互關聯相互影響，兩者的合一才是我們所要達到的審計的獨立性。《中國注冊會計師職業道德基本準則》

對加強審計獨立性的思考

對加強審計獨立性的思考

獨立性極為不利。

2.1.4 會計師事務所的經營混亂

一些事務所在經營過程中搞內部承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務所公章，事務所的個人收入與被審計單位緊密相連，導致會計師事務所及執業注冊會計師獨立性嚴重喪失。

2.1.5 注冊會計師的整體素質不高

經調查，截止2003年6月30日，全國共有注冊會計師5.8萬人，從年齡結構看，30歲以下的不足10%，50歲以上的占48%，其中60歲以上的近30%；從學歷結構來看，大學以上學歷的不到30%[6]；從技術手段看，當今世界先進科學技術和審計手段日新月異，計算機審計、網絡技術越來越普及。而目前多數事務所一方面缺乏技術裝備，計算機配備不足，仍習慣于手工操作；另一方面缺乏既懂計算機又懂會計、審計專業的綜合性人才。

2.2 加強審計獨立性的重要性

經過長期的發展，注冊會計師的審計工作成為維系受托經濟責任關系中的重要環節，在市場經濟活動中起著國家審計和內部審計不可替代的作用。因此，它在經濟中這種重要角色的作用是與其客觀、公正、獨立的社會形象不可分的，其中，獨立性是客觀、公正的基礎。注冊會計師只有在執業過程中保持形式上和實質上的獨立，才可能確保高質量的審計執業，并有效承擔其對社會公眾應負的責任。

然而，從目前我國注冊會計師審計的現狀來看，獨立性面臨著嚴重的問題。喪失獨立性，注冊會計師在執業過程中就不能做到客觀與公正。注冊會計師的價值在于消除公司管理當局和公司外部利益相關者關于財務報告質量方面的信息不對稱。如果注冊會計師做不到客觀與公正，沒有向外部報表使用者發送源于財務報告質量的信號或發送的信號不正確就會出現逆向選擇問題，即一方面上市公司敢于造假，另一方面使用者對報告的質量缺乏信任，其結果是財務報告在利益相關者的決策中起不到任何作用。因此，這些問題的存在影響了我國注冊會計師審計事業的發展，并在一定程度上影響我國經濟的健康發展，因而解決此類問題就顯得尤為迫切。

對加強審計獨立性的思考

對加強審計獨立性的思考

換句話說，審計是在財產所有權與經營權相分離時形成受托經濟責任關系的前提下產生的，審計關系源于公司的委托代理關系。例如：在上市公司內，財務報表審計中存在著雙重委托關系，一方面包括投資者在內的社會公眾是委托人，公司管理層是代理人；另一方面，股東作為委托人，進行財務報表審計的注冊會計師是代理人。但在我國目前的審計關系中，各種企業包括上市公司在內的委托代理關系都被扭曲為企業管理層與注冊會計師二者之間的委托代理關系。

《獨立審計準則

對加強審計獨立性的思考

一方面，高額的非審計服務收入可能導致事務所對客戶形成財務依賴，進而導致注冊會計師在與客戶發生意見分歧時放棄原則；另一方面，非審計業務管理顧問性質可能將注冊會計師置于企業的管理地位，而注冊會計師的非審計服務的質量一般要用客戶的經營成果來衡量，此時，注冊會計師可能難以客觀地評價和判斷企業的業務活動和交易性質。因此，非審計服務無形中削弱了注冊會計師在審計職業中的獨立性。

3.4 激烈的市場競爭與利益的誘惑

會計師事務所作為社會中介機構，是一個贏利組織，在國家有關法規和會計職業團體規范約束下追求經濟利益最大化，對此，無可厚非。但是，如果會計師事務所把“金錢”視為

對加強審計獨立性的思考

視的一部分，且其比重有逐漸升高的趨勢。會計師事務所自然會希望通過擴大非審計業務來增加收入。會計師事務所對非審計業務的期望，以及非審計業務本身的特點均可能導致注冊會計師喪失獨立性。為了獲取非審計業務，注冊會計師往往在審計過程中拿原則與企業管理者做交易，使得審計的獨立性喪失殆盡。

3.5 注冊會計師的執業素質不高

執業素質包括審計人員的專業勝任能力和職業道德[10]。目前，我國審計人員的專業勝任能力方面最大的缺陷是知識結構不平衡，在會計、審計方面的認識水平高而在其他方面的認識水平較低。然而，從事審計工作要與各行各業打交道，審計人員必須面對社會的進步與發展，才能適應審計的要求。當注冊會計師對一個從未接觸過的領域進行審計，由于他缺乏這方面的知識，若事先未做準備，他就得依賴客戶對其進行指導。這種依賴性勢必會削弱審計人員的獨立性。

在職業道德方面，由于我國注冊會計師執業時間不長，缺乏法律訴訟的壓力，許多審計人員在追求卓越、正直、對公眾負責方面做得不夠，滿足于現狀，屈從客戶和上級、貪圖客戶支持而發表虛假報告，另外，注冊會計師為謀求個人私利而喪失審計的獨立性。主要表現在注冊會計師與被審計單位有直接的利益關系或注冊會計師與被審計單位存在著潛在的雇傭關系。

3.6 地方政府的干預

我國作為一個向市場經濟轉軌的國家，政府配置經濟資源和對企業微觀經濟活動的干預權利依然很大。地方政府對獨立審計的影響主要表現在兩個方面：一方面，在過去相當長一段時期，絕大多數事務所是由政府部門出資設立的，政府部門是事務所的“掛靠”單位，在人、財、物及審計業務等方面與事務所存在著千絲萬縷的聯系。盡管幾年前我國各區、各部門、各單位所屬的會計師事務所陸續完成了“脫鉤改制”工作，但注冊會計師在長期行政干預下形成的深刻的獨立性缺乏意識，在相當長的時間里難以得到消除；另一方面，支持上市公司的發展，已經成為不少地方政府吸引資金、穩定就業、培植稅源的重要手段。這樣，為了爭取盡可能多的上市公司指標或者避免已上市的公司被摘牌，地方政府常常伸出“看得見的手”予以行政支持，甚至對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、縱容的態度，或者要求事務所給予配合。因此，注冊會計師迫于生存和發展，往往會屈從地方政府的意圖，使得審計工作喪失獨立性。

對加強審計獨立性的思考

對加強審計獨立性的思考

使得具有較強執業能力和較高職業道德的注冊會計師受到歡迎。

財務報表保險制度將恢復注冊會計師真實的獨立地位，并借助市場機制的力量賦予公司管理層自覺改善財務報表質量的內在動機，不失為一種針對審計失敗和財務舞弊的綜合解決方案。因此我認為，這種方法從源頭上增強了注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計意見失實的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為，但財務報表保險制度如果缺乏強制性，可能受到上市公司的抵制，所以，要實現這種制度并使其達到加強審計人員獨立性的目的，就需要得到國家或專有機構的支持，強制性的實施，以保證其效果。

4.2 將審計業務與非審計業務分開

就目前我國注冊會計師行業的發展水平而言，我國提供非審計服務的會計師事務所不多，但尚存在非審計服務損害審計獨立性的條件。為避免由于實施非審計服務影響注冊會計師的獨立性。審計業務和非審計業務應由不同的注冊會計師承擔。有三種做法可行：

對加強審計獨立性的思考

冊會計師資格，嚴格注冊會計師的年鑒制度，對年鑒不合格者要取消其注冊會計師資格。

4.3.2 強化注冊會計師的職業道德建設

注冊會計師的職業道德與獨立性的保持是緊密相關的，所以獨立性的缺失都與缺少職業道德有關。職業道德是注冊會計師保持獨立性的內在動力，只有具備了較高的職業道德水平，注冊會計師在執業過程中才能抵制利益的誘惑，自覺抵制利益關系人的壓力，保持獨立，做到公正、客觀對待個利益關系人。受人尊重和受人信賴是注冊會計師賴以生存和發展的根本，每一位走入審計職業界的人，均應自覺遵守職業道德準則，維護和提高職業聲譽。道德行為就其實質而言，它不只是遵守外在的禁令，而應是一種自覺對正直行為的承諾。因此，應建立行之有效的注冊會計師職業道德規范體系，規范注冊會計師的執業行為，并逐步建立起他律和自律相結合的職業道德規范模式。

4.4 定期輪換主審會計師

在保持審計隊伍基本穩定的前提下，以定期輪換主審會計師來提高注冊會計師審計的獨立性，最終實現提高審計質量的目的，保護投資人的合法權益。具體而言，就是簽字注冊會計師和審計項目負責人為同一被審計客戶連續提供審計服務的期限一般情況下不得超過5年[11]。

審計失敗的主要原因并不僅僅是技術失敗，相當重要的一個因素是相關主審會計師喪失了審計的獨立性。如果主審會計師長期為一家被審計客戶提供審計服務，不僅影響其獨立性，還有可能由于固有的思維定式，不利于發現一些問題。如果能夠定期更換主審會計師，不僅有利于維護注冊會計師的獨立性，后任會計師還可以發現其前任會計師未審計出的問題，從而提高審計質量，保護投資者合法權益。

4.5 發展合伙制事務

由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業績和命運緊密聯系起來，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。針對我國會計師事務所的組織形式仍以有限責任制為主的現狀，為維護注冊會計師的獨立性，應積極鼓勵發展合伙制會計師事務所。當然，無論采取何種形式，在事務所內部都要建立相適應的運行管理機制。同時，通過市場競爭機制，鼓勵會計師事務所之間強強聯合，強弱合并，通過合并重組，不僅客觀上增強了會計師事務所的規模，而且也增強了抵御來自客戶壓力的能力、防范風險的能力和參與市場競爭的能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。

對加強審計獨立性的思考

4.6 加強注協的行業自律監管

職業協會對注冊會計師審計獨立性有著積極的作用。首先要從審計收費角度保護投資者的利益，縮小國內事務所與外資事務所的差距。應當通過適當的法規和監管，積極推進按時間預算收取審計費的進程，防止惡性壓價競爭。中注協可以明確規定以壓價收費爭取客戶給予經濟處罰。另一方面，會計師事務所應聯合建立從業人員薪金收入直接與其有效工作量掛鉤，貫徹按勞分配原則，嚴格要求注冊會計師及其他從業人員遵守注冊會計師執業規范，做到執業時獨立、客觀、公正，工作底稿如實反應執業過程與問題；鼓勵、支持從業人員拒絕委托人示意其做不實或不當證明的行為，及時中止風險業務。其次，要建立科學有效的行業監管體系，必須賦予注冊會計師行業管理機構懲戒權。從我國的實際情況看，中國注冊會計師協會不僅是行業自律組織，而且是受政府委托，代表政府部門監管注冊會計師行業的機構。因此，應該賦予協會懲戒權，以確保協會管理的權威性。另外，在注協中設立專門的懲戒委員會，調查處理各類違法、違紀案例，對違法、違紀的注冊會計師和事務所予以處罰并適當的加大力度，因為，對于合約責任人來說，他在做出決策之前必須考慮并且權衡違約收益和違約成本，違約成本的大小與違約所受處罰力度相關，而違約所受處罰概率又與相對應的監督力度相關，監督力度越大，違約所受處罰概率則越高。注冊會計師違反合約的成本大于由此而帶來的收益，由此，從利益的最大化出發，注冊會計師在違約之前就會慎之又慎，從而起到行業監管的作用。

4.7 加強政府對注冊會計師審計的監管

為維護社會公眾的利益和投資者的信心，政府監管機構必須對不能保持獨立性的注冊會計師和負有相應責任的管理當局進行懲處。尤其是公司治理結構不完善的情況下，公司內部對高獨立性審計信息的需求動力不足，政府有關部門的外部監管為注冊會計師審計獨立性提高提供了外在壓力。在“安然”事件后，美國2002年頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，采用了行業自律與政府監管相結合的模式[12]。對于我國會計師審計的監管，也應進行深入地思考和分析，指定監管細則以及有關懲戒辦法，建立對監管者的激勵和約束機制，以完善我國注冊會計師審計的監管體系。如針對目前對會計師事務所進行監管的政府部門有財政部門、審計部門和證券主管部門，為使政府監管部門充分履行其職責，應改變監管職能交叉狀況，提高監管效率，建立政府監管行為的社會評價機構等。

對加強審計獨立性的思考

對加強審計獨立性的思考

參考文獻

[1] 阿爾文·A.艾倫斯,蘭得爾·J.埃爾德,馬克·S.比茲利.審計學[M].上海:上海財經大學出版社,2005:85.[2] 莫玲.注冊會計師審計獨立性喪失原因之分析[J].韶關學院學報,2004,25(7):85-88.[3] 蘇建蓉.獨立審計現行審計委托模式弊端分析[J].經濟師,2005(12):211-213.[4] 賀麗蘋.加強注冊會計師審計獨立性的研究[J].財務與審計,2004(4):59-60.[5] 何勁軍.影響注冊會計師審計獨立性的因素分析[J].廣西財政高等專科學校學報, 2005,18(4): 80-82.[6] 張前.我國獨立審計市場失靈的原因探析[J].審計月刊,2005(9):12-13.[7] 張心靈.注冊會計師審計獨立性的思考[J].內蒙古農業大學學報,2004,6(4):35-38.[8] 于海云.非審計服務與審計獨立性的關系[J].財會月刊.2005(8):49-50.[9] 隋秀娟.提高審計質量的途徑分析[J].山東省農業管理干部學院學報,2004,20(4):79-80.[10] 劉靜,劉金星.提高我國注冊會計師審計獨立性的對策探討[J].稅務與經濟,2005(6):31-32.[11] J.Gregory Jenkins.A Declaration of Independence.Jouranl of Accountancy , 1999(5):31-33.[12] Allen Craswell.Auditor independence and fee dependence,2002(12):253-275.

第二篇：國家審計相對獨立性思考

國家審計相對獨立性思考

趙石磊

【摘要】 在我國的行政型審計體制下，國家審計的獨立性問題受到很大關注，改革審計體制增強獨立性的聲音不絕于耳。對此，劉家義審計長在審計署司局級正職領導干部研究班上表示，要關注審計工作的相對獨立性，避免走入絕對獨立及獨立性就要垂直管理這兩個認識的誤區。對國外審計模式的生搬硬套只會讓審計工作水土不服，只有堅持中國特色社會主義審計制度這個基本前提，才能在國家審計獨立性研究中得出恰當的結論。

【關鍵詞】 獨立性 審計體制 中國特色社會主義審計制度

一、引言

獨立性與客觀性是各類審計工作的生命線，是評價審計工作質量及審計成果價值的重要前提。多年來，結合我國審計實踐對國家審計獨立性的研究從未間斷，既有從剖析審計領導體制入手分析審計機關的獨立性，也有以審計實踐中遇到的具體矛盾來反思獨立性。研究結果普遍認為，我國行政型審計體制在一定程度上削弱了國家審計的獨立性，建議改變行政型審計體制、改革審計機關隸屬關系的研究者不在少數。日前，國家審計署審計長劉家義在審計署司局級正職領導干部研究班上表示，“要關注審計工作的相對獨立性，避免走入絕對獨立及獨立性就要垂直管理這兩個認識誤區”。審計長是在研究如何完善和發展中國特色社會主義審計制度的宏觀背景下提出審計工作的相對獨立性命題，他跳出了就獨立談獨立以及簡單國際比較的思維定勢，將對審計獨立性的研究置于“中國特色社會主義”這一特殊制度框架中，從“維護審計、發展審計”的戰略高度探討增強國家審計獨立性的新思路。本文將圍繞這一命題展開討論，并對如何完善中國特色社會主義審計制度的獨立性提出若干建議。

二、我國國家審計的法定獨立性

（一）國家審計獨立性內涵

所謂獨立，就是互不影響，互不干涉，自主決策，自由發展。至于國家審計的獨立性，就是指審計機關及其工作人員在開展審計項目時，在組織、人員、工作及經濟上不受被審計單位或其它相關人員的影響和干預，能夠獨立、客觀的做出職業判斷。最高審計機關國際組織在《利馬宣言——審計規則指南》中的多個章節中相繼指出：“最高審計機關必須獨立于被審計單位、不受外部力量干預，才能客觀并有效地完成審計任務。審計機關不可能絕對的獨立，但在職能上和組織上必須具備完成其任務所需的獨立性。最高審計機關的獨立性應在憲法中予以規定，可另行立法對細節加以規定，特別是應由最高法院提供充分的法律保護，以保證其獨立性和權威性不受損害。最高審計機關成員的獨立性應由憲法保證，特別是任免其成員的程序和方法應列入憲法，以保證其獨立性不受損害。審計人員在任期內應獨立于被審計單位，不受其影響。最高審計機關有權保證其財政上的獨立性。”

（二）關于我國國家審計獨立性的法律規定

國家審計工作的實質是監督，監督需要權威，更需要監督機構及其人員形式上和精神上的獨立。若審計機關不具備必要的獨立地位，受其他組織的牽制或干擾，就難以對被審計單位作出實事求是的評價。因此，許多國家都在憲法等國內法律中對審計機關獨立行使職權作出了明確規定，為國家審計機關獨立開展工作提供法律保障。建國后三十多年的時間里，我國并沒有建立國家審計制度。直到1982年，國家審計制度隨著憲法的修改而得以建立，這是在充分借鑒各國憲法內容的基礎上并結合我國經濟體制改革實踐所進行的重要制度建設，是對政治體制與行政體制的完善。國家審計的獨立性也相應地在憲法及相關法律中得以體現。現行《中華人民共和國憲法》第九十一條規定：“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。審計機關在國務院總理領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”第一百零九條規定：“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責”。在憲法的立法指引下，《中華人民共和國審計法》第五條重申：“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”第七條規定：“國務院設立審計署，在國務院總理領導下主管全國的審計工作。”第八條規定：“省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區的人民政府的審計機關，分別在省長、自治區主席、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區域內的審計工作。”第九條規定：“地方審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上一級審計機關領導為主。”第十一條規定：“審計機關履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。”第十五條規定：“審計機關負責人依照法定程序任免。審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。地方各級審計機關負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的意見。”

（三）對我國國家審計獨立性的評價概述

依照憲法和審計法等相關法律的規定，并參照公認的審計體制劃分標準，我國實行的是行政型審計體制，即審計機關是同級政府的組成部門。同時，我國的地方審計機關要接受本級政府和上級審計機關的“雙重領導”。國際上，與行政型審計體制并存的其他三種審計體制——“立法型、司法型、獨立型”審計體制在隸屬關系、組織人事、經費來源等各方面與行政型體制存在顯著不同。相關研究普遍認為，在我國的行政型審計體制下，由于審計機關與被審計單位處于同一政府系統，而審計機構的工作經費與人事管理又往往受制于同級政府部門，因此審計機關在獨立行使審計監督權時，不可避免地會受到來自政府系統內部的影響。地方審計機關在雙重領導體制下，地位更為矛盾，而地方行政首長重視與否也直接影響審計機關在同級政府部門中的地位以及審計監督作用的發揮。在對各種審計體制的獨立性進行國際比較的基礎上，多數研究者建議我國審計體制應改為立法型，將審計機關由同級政府領導改為由同級人民代表大會領導；或者退而求其次，國家審計署仍隸屬國務院總理領導，但各級審計機關由上而下垂直管理，使地方審計機關擺脫同級政府的行政干預，通過上述兩種力度較大的體制改革來增強我國國家審計的獨立性。但另一方面，多位審計署高層領導卻對現行審計領導體制和審計獨立性表示了認同，認為國家審計不可能絕對的獨立，現行體制符合中國國情，保證了審計工作的開展。

三、國家審計的相對獨立性

最高審計機關國際組織（INTOSAI）在《利馬宣言》（LIMA DECLARATION）獨立性部分指出，“由于最高審計機關是國家政權機構的一部分，所以它不可能絕對地獨立，但它必須具備完成其任務所需的職能上和組織上的獨立性”。可見，無論在何種類型審計體制下，“國家審計的獨立性都是相對的”這一點得到國際公認。任何一種審計體制都應以能夠提供充分的審計獨立性為目的，但由于審計體制不能脫離一國國情與政情而獨立存在，因此作為政治與行政體制子集的審計體制只能在一定的制度框架內運行，審計獨立性也是相對的。客觀地講，對不同制度環境下的審計獨立性進行直接比較是不恰當的。

（一）既定制度框架下國家審計的相對獨立性

國家審計機關的獨立程度由審計機關的政治地位以及審計領導體制決定，而審計機關的政治地位和審計領導體制又由國家政體結構決定。因此，不應只就獨立談獨立，而應將審計機關的獨立性置于特定的制度環境下來討論。

制度變遷理論代表人物諾思認為，制度環境是一個社會最基本的制度規則，是決定其他制度安排的最基本制度。一般來講，社會制度決定政治體制，而政治體制決定審計體制。不同社會制度下，各國都依據本國奉行的政治哲學和實行的政治制度來選擇本國的審計制度，以期望審計制度的運行符合政治邏輯。也就是說，國家審計的運轉方式與作用的發揮都由政治制度所內定。從國家審計獨立性角度來說，在以“三權分立、相互制衡、民主憲政、法治至上”為政治邏輯和政治架構的發達市場經濟國家，國家審計體制多采取立法型、司法型或獨立型模式，國家審計天然地成為權力制衡機制的一個組成部分，權力架構中的各利益方均在憲法和法律制約下博弈，國家審計受到外界干預的可能性較小，因此審計獨立性相對較強。而當政治制度不主要以權力制衡為目的，權力架構中各權力方力量不等且政府行政權力較大，集權思維占據主導地位，經濟體制正在轉型，國家治理法治化水平不高時，審計體制就必然選擇行政型模式，審計機關隸屬于行政機構，是政府一個職能部門，根據政府賦予的職責權限實施審計，并對政府負責。在行政型審計模式中，國家審計職能側重于監督與服務，通過權力體系內的查錯糾弊與制度完善實現行政權力運行中必要的糾偏和約束。如果在同樣的宏觀制度背景下采取立法型等其他三種審計模式，國家審計的權力根基就會不牢，無法利用各種充分的資源開展審計工作。客觀地講，行政型審計體制下，由于審計機關與被審計單位都處于同一行政系統內，因此影響審計獨立性的因素相對較多。不過，若國家審計制度有憲法和專門性法律的維護，行政權力體系內的問責機制在不斷的強化，行政型審計模式同樣會有相對較強的獨立性。需要明確的一點是，獨立性問題不是探討審計體制問題的終極目的，而能夠實現制度設計初衷以及審計制度的有效性才是探討獨立性的價值所在。

（二）維護現行審計體制的必要性

在充分認識我國國情與政情的前提下，就可以理解將我國的審計機關設在行政體系架構內的有效性。我國國家審計制度近30年的發展歷程表明，現行審計制度既有利于完成國家審計的使命，也保證審計工作能夠得到強有力支持。30年里，在政府的有力領導下，審計工作立足政府經濟工作重心，突出審計重點，促進了政府工作目標和宏觀經濟調控措施的貫徹落實；同時也保證了審計在經濟監督中的權威性，促進了政府依法行政。

值得關注的是，作為審計部門內部的最高領導，兩任審計長都對我國現行審計體制與審計獨立性關系有近乎一致的看法。2012年，劉家義審計長在審計署司局級正職領導干部研究班上表示：“要關注審計工作的相對獨立性。避免走入絕對獨立及獨立性就要垂直管理這兩個認識誤區”。2007年，時任國家審計署審計長的李金華同志在中國政府網與網民在線交流有關“如何加強審計監督”的問題時指出：“我們現在的審計體制有利于審計機關獨立開展審計。??這些年從我擔任審計長以來感覺審計署還是獨立的，包括審計計劃的制定，審計項目的實施，審計決定的做出和對外的審計結果公告都是我們獨立進行的。但是也有一條，就是審計機關再獨立還是要圍繞中心服務大局，這是一個基本原則，就是要促進整個國家的改革和經濟發展，而不是相反的。如果對改革發展不利，成為改革發展的阻力，肯定是不行的。我們的審計現在有一個很重要的特點，就是時效性很強，??但是，這種體制有時候也可能影響審計機關的獨立性。當然，這也要看政府的主要領導，如果他依法行政意識很強，保證審計機關獨立開展工作，那就沒有問題，如果他依法行政理念不強，不支持和保證依法審計，那么審計工作就會受到影響。再者，如果在審計經費問題上不在法律范圍內給予審計機關足夠的保證可能也會帶來一定的影響。所以什么事都是兩方面的。總的一句話就是現行的審計制度基本上適合國家現在的國情，基本上能夠保證審計工作的開展”。2005年，李金華審計長對《文匯報》表示：審計機關暫不會實施垂直管理，一是因為目前的審計體制是中國憲法規定的，如有改動則首先要修改憲法；二是地方審計機關由當地政府管理，是當地政府重要的監督手段。

如此來看，審計署高層領導對我國審計體制與審計獨立性秉持基本認同的態度，這與眾多學者對我國現行的行政型審計體制所持的態度截然相反。作為審計機關的最高領導，他們對我國政治架構與行政運作方式的理解應該更為深刻，對審計事業的歷史發展與審計機關法律與政治地位的認識更加透徹，我們有理由相信兩位審計長完全是本著“維護審計機關利益、促進審計事業發展”的原則作出的判斷。當然，審計制度也不是一成不變，隨著政治經濟體制改革的推進，民主法制的完善，自然會催生出審計體制改革的內在動力與外在條件，國家審計獨立性也會隨之增強。

四、增強中國特色社會主義審計制度的獨立性 中國特色社會主義審計制度是中國特色社會主義制度體系的重要組成部分，是國家行政監督體系的重要環節，是推進依法行政與民主監督的重要力量。劉家義審計長指出：“通過研究中國特色社會主義審計制度，不僅要總結國家審計三十多年來的工作實踐，更要進一步統一思想認識，深刻認識肩負的責任，深刻把握中國特色社會主義審計制度在整個國家制度及國家治理系統中的地位和作用，進而更加堅定地堅持這項制度，并在今后的工作實踐中自覺地完善和發展這項制度。”也就是說，研究中國國家審計制度要牢牢把握“中國特色社會主義”這個重要前提，不能拋開中國的實際生搬硬套其他類型審計模式，否則只會讓審計體制水土不服。應該看到，審計機關，特別是地方審計機關的獨立性在現行審計體制下受到一定的制約，主要表現在雙重領導體制下地方審計機關的人員編制，經費來源、福利待遇以及主要負責人的任免調動等都受同級地方政府管理，審計結果很容易在“職業操守”與“地方利益”之間搖擺并向地方利益傾斜。因此，要鞏固審計制度建設所取得的成果，多管其下完善現行審計體制，營造良好的外部條件，將中國特色社會主義審計制度的法定獨立性充分體現出來。

（一）將憲法和審計法的精神落到實處

國家審計獨立行使監督權在憲法與審計法中都有明確的規定，但具體落實到工作中，這些法律規定又顯得過于籠統和概念化。也就是說，審計的獨立性需要一系列法律法規的支撐，上至憲法，下至專門性法律，既要有原則性說明，也要有操作性較強的行為規范。比如，審計機關受同級政府行政首長領導如何體現且不流于形式，審計結果的整改與問責如何落實，審計機關負責人的獨立性怎樣確立，審計工作經費怎樣充分保證等等問題都需要一系列法律法規給予更詳細的規定，將自由載量的空間壓縮至最小。地方人大和政府應該根據審計法的精神制定指導本轄區審計工作的法規或條例，規范政府對審計機關的領導，樹立審計監督的權威。

（二）加強與同級人大的工作聯系

在保持審計體制基本不變的情況下，加強同級人大與審計機關的工作聯系，是增強審計獨立性的關鍵切入點。在我國審計體制中，政府向同級人大常委會提出審計工作報告，是國家權力機關介入政府內部監督工作的重要體現。只要逐步加大外部監督力度，審計工作的獨立性必然會不斷增強。人大應在預決算審查以及審計工作報告制度中充分挖掘審計機關的工作潛力，增加與審計機關溝通的頻率與深度，借助人大內部專門委員會與審計機關建立更廣泛的聯系，促進審計機關獨立行使審計監督權。

（三）增強審計機關負責人的獨立性

從某種程度上來講，審計機關主要負責人的獨立性直接決定審計機關的獨立性。一般來講，國家審計的工作性質對審計機關負責人的教育背景、專業資質、從業經歷、個人素質均有特殊的要求。然而在現行體制下，特別是在地方政府，審計機關的主要人事變動與其它部門的人事安排都是統籌考慮，許多審計機關的主要負責人從業背景復雜，缺乏相應專業資質，甚至許多被審計單位的負責人最后成為審計機關的主要領導。審計機關負責人從業背景多樣，就會與其它部門形成錯綜復雜的利益關系；另外，審計機關負責人還要考慮到個人政治前途與職業發展，個人獨立性難免受到削弱，審計工作的獨立性也受到影響。為確保審計機關獨立行使審計監督權，應在充分考慮審計機關特殊工作性質的基礎上制定專門適用審計機關負責人的人事任免、考核與獎懲辦法，辦法要有一定的法律級次，該辦法要既能保證其工作的專業性、穩定性與連續性，又能使其獲得充分的職業發展空間。要充分重視審計系統內部的人才培養與選拔，內部選拔上來的領導獨立性應該更強。

（四）實現審計計劃、審計結果與整改效果的三公開

國家審計工作要堅持政務公開，只有政務公開才能避免暗箱操作，才能促進審計質量的提升。應該在完善現有公開目錄的基礎上，大力推進審計工作全流程公開，尤其是審計計劃的制定既要“圍繞中心，服務大局”，更要聽取民意，關注民生。審計結果與整改效果的公開更能吸引社會輿論的關注。當審計工作成為社會輿論關注的焦點時，審計的地位隨之上升，審計獨立性也會增強，任何損害審計獨立性的行為都將對輿論的譴責和事后的問責有所顧忌。

（五）保證審計機關掌握必需的財力

審計機關順利開展工作必須擁有充足的審計資源并具備自由支配的權力，其中最關鍵的是審計經費。審計經費必須得到法律上的保證，既包括機關行政管理經費和審計人員薪酬福利，還包含審計事業發展所必需的一切支出。政府行政首長應該重點關注審計機關部門預算的編制、批復與執行，確保審計經費的充足。

（廈門市審計局）

第三篇：審計獨立性

一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨立原則的含義

獨立原則，是指注冊會計師執行審計業務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。這包括三層含義：第一層，所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發表的意見負責”；注冊會計師應依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經任何部門審定和批準。

2．獨立原則的要點

（1）實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態度，這是一種精神狀態、一種職業精神，這是注冊會計師本身應具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無

利害關系的情形。

注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質上的獨立的重要保證。

（2）獨立性是客觀、公正的基礎，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。

（3）注冊會計師審計表現出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。

3．為保持獨立性而應回避的事項

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業務；執行審計或其他簽證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的；

（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內的）；

（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

另外，事務所與委托單位存在除業務收費之外的其他經濟利益關系時，也應實行回避。

可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯關系和

二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；

②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔心失去某項業務；

④與鑒證客戶存在密切的經營關系；

⑤對鑒證業務采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發生雇傭關系。

2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員

或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。

3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關單位或個人不恰當的干預；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

三、特定情況下對獨立性的運用

貸款和擔保

1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人

（1）不會對獨立性產生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產生經濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產生的經濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人

不會對獨立性產生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規定

事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務

所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。

目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產生的自我評價威脅、經濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠將其降至可接受水平，所以實質上是受到限制的。

第四篇：提高企業審計獨立性的思考

提高企業審計獨立性的思考

獨立性是內部審計的最大特點。近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經濟的快速增長，企業內部審計也得到了較快的發展。隨著現代企業制度的建立和公司治理結構的完善，企業內部審計的重要作用日益凸顯。審計獨立性一直是審計界關注的問題，它是審計結果客觀、公正的重要條件，也是能使內部審計充分發揮其檢查、鑒證、評價和建設的職能的重要推手。

一、審計的獨立性是建立現代企業制度的客觀要求

1.審計的獨立性是獨立開展審計工作的需要

近年來，我國的企業審計在加強內部控制、促進增收節支、提高經濟管理、加強黨風廉政建設等方面作用日益顯現。目前，國內很多企業由于受傳統觀念的影響，對于審計工作往往排斥，使審計效果就缺乏了獨立性，影響了審計工作的正常進行。因此，審計工作要想有效地履行其職能，達到客觀公正，實事求是、改善組織的運營管理、開展獨立的經濟監督，就一定要必須充分認識和實現審計工作的獨立性。

2.審計的獨立性是內部審計改革和發展的重要環節

審計則處于具體的經營管理之外，是經濟監督的重要組成部分，主要對財政、財務收支及其他經濟活動的真實、合法和效益進 行審查，具有外在性和獨立性。審計作為企業強化自我管理、自我約束、自我強化的重要手段，是企業適應日趨激烈的市場競爭的不斷需要，是實現轉換企業經營機制、強化內部管理、直接服務于經營決策、規范內部管理、提高經濟效益的根部需要。因此，要使審計獨立性真正得到發揮，必須充分建立企業內部的獨立審計防控體系，堅決摒棄那種把審計獨立性和權威性當作擺設的傳統思維，使審計執行系統得以行使權利，從而不斷保證審計工作的客觀性和公正性。

3.審計獨立性能不斷促進企業治理結構的完善

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業內部控制的重要性逐漸增加，內部審計在審計中的重要性也不斷強化，審計責任的不斷加大，現代公司制度的逐步建立、發展以及企業間日趨激烈的競爭，使會計工作重要性不斷提升，要為企業利益最大化服務，必須充分發揮審計工作的獨立性。審計的獨立性越強，越能保證審計工作的質量，所以，企業單位關注的重點應該是如何增強內部審計機構及人員的獨立性，從而使內部審計充分發揮其檢查、鑒證、評價和建設的職能，促進企業治理結構的完善。

4.審計獨立性能提高會計信息的可信性

隨著改革的不斷深化，企業要梳理內部控制審計的相關辦法和路徑，充分發揮審計的功效有賴于其獨立性發揮的程度。由于當前我國企業會計信息失真較為嚴重，弄虛作假的情況屢見不見，嚴重影響了企業對外活動的開展，制約了企業正常的生產經營。因此，我們要逐漸增加審計獨立性，從而使會計工作重要性不斷提升。審計工作要保持職業獨立判斷力，同時需要兼聽各種意見，真正做到相對客觀公正是自身業務素質反應也是獨立性良好表現。

二、提高企業審計獨立性的思考

1.更新觀念，提高思想認識水平

審計獨立性是審計監督的最本質的特征，是區別于其他經濟監督的關鍵所在。尤其是近年來各種審計失敗與審計舞弊案件的爆發，使得獨立性問題更加突出。因此，內部審計是企業健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。同時，也應該更新觀念，要堅決摒棄那種把企業審計工作當作擺設，是自找麻煩的錯誤思想，企業管理者要把加強審計獨立性作為改善自身管理，促進企業發展的動力，真正地從內在要求上需要審計的監管，堵塞自身的漏洞。

2.合理設置內部審計機構

審計機構設置不合理、公司治理機構不完善、專業人員配備不齊和法律法規不健全等，影響了經濟監督職能的發揮。因此，建議成立董事會的企業，其內審機構由董事會領導；沒有成立董事會的企業，成立審計委員會議事機構領導內部審計工作。因此，合理設置內部審計機構，即在董事會下設審計委員會，在行政系統―一經營管理系統設置審計機構。這種組織模式是現代企業制度下內部審計組織機構的最佳模式

3.提高內部審計人員素質

首先，提高政治素質。要求審計人員必須堅持四項基本原則，以科學的發展觀為指導，堅持解放思想，實事求是，增強大局意識、效率意識和質量意識，樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，構筑堅固的思想道德防線。其次，提高業務素質。必須樹立強烈的程序意識。審計程序是法定的，一個不按法定程序進行操作的行為是無效的行政執法行為。要求企業的內部審計人員必須了解企業運營的各個方面，具備多種專業技能，使內部審計發揮其應有的職能作用。第三，要加強內部審計人員職業道德教育。企業應當經常組織內部審計人員學習財經法律法規和經濟政策以及內部審計制度，不斷加強內審人員的思想道德教育。

4.抓住審計關鍵環節

單位內部審計對象種類復雜，數量繁多，工作非常瑣碎，內部審計要抓住單位經濟活動、經營發展中的關鍵環節，突出審計重點，使內部審計能夠在單位經濟活動中起到保駕護航、鋪路搭橋的作用。內部審計要向企業管理、未來發展以及干部廉潔自律領域拓展，在揭示存在不足和問題的同時，把“審、幫、促”有機結合起來，推動企業管理從重實體向更加注重程序和實體并重轉變、從而構建服務型現代企業管理新機制。

三、結束語

內部審計在促進企業加強全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻，企業應當通過各種手段和措施提高審計機構的獨立性，使內部審計機構成為一個在財務、會計、審計事項方面發揮重要監督作用的治理機構，只有大力加強內部審計的獨立性，進一步提高內部審計在單位的地位，才能為企業健康、穩定發展提供有力保障。

參考文獻：

[1]歐陽電，胡建敏.審計獨立性的制度分析與改革[J].審計月刊，2011年09期

[2]李雪，王秀華.從審計的外部性看審計獨立性的提高[J].審計與經濟研究，2012年06期

第五篇：政府審計獨立性

政府審計獨立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的深入發展，社會對具有經濟監督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內部審計構成了我國審計監視體系的三大主體，三者相互聯系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機關是最早的審計組織形式，也是現代各國審計機構體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關，其對審計的獨立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發揮，制約了政府審計的進一步發展。應致力于改變現行的審計領導體制，排除不當的行政干預，借鑒發達國家的經驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨立地位。關鍵詞：政府審計獨立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

目前各國根據其審計機構設置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點

審計范圍廣，獨立性強，權威性高。但需要

立法型 英國、美國 強有力的立法機構體系和完善的立法程序，才能發揮作用。

權威性和獨立性較大，但其作用的發揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業務量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機關往往兼負其他行政監督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機構自稱體系，地位獨立，雖然同

獨立性

日本、德國

立法部門，具有較強的宏觀服務職能。

我國政府審計機關是代表政府依法行使審計監督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。在經濟發展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻，但不可否認，長期以來我國政府機構設置復雜，企事業單位數量眾多，審計中也出現很多問題。審計獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領導，屬于單向獨立，時向立法和行政部門提供服務，但更側重于

僅獨立于被審計單位，區別于注冊會計師審計的雙向獨立。獨立性實質上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關系，并且在依法履行審計職責時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨立性決定了審計監督是較高層次的監督，具有權威性、科學性和嚴肅性。

二、我國政府審計的獨立性

目前，我國政府審計實行行政型管理體制，行政型政府審計的獨立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨立性自然經常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規定，政府審計部受任何其他行政機關、社會團體和個人的干涉。從此規定來看，我國政府審計的獨立性是很高的，也有很高的權威性。但是，《中華人民共和國審計法》規定：審計署隸屬于國務院，在國務院總理的領導下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務院的組成部門之一，為加強政府管理服務，其獨立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規定：地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主，人員調配、辦案經費受本級政府管轄。這樣看來，審計機關雖然獨立于財政部門和國有企事業單位，但是并不獨立于各級政府。審計有三種重要的關系人：審計主體、被審計單位和授權委托者。審計的主體只有獨立于被審計單位和授權委托者才能獨立的進行監督活動，我國政府審計體制中，各級審計機關接受本級政府的領導，又接受本級政府委托對本級政府的財政預算以及其他經濟活動進

行監督，整個過程就是一個自我反省的機制，完全喪失了審計的獨立性。這與《憲法》要求審計機關不受任何其他行政機關干涉的規定相違背，也直接導致了其他一系列損害其獨立性的問題。

其次，地方審計機關雖然在具體審計業務上以上級審計機關領導為主，但是審計人員調配和審計經費來源都受本級政府節制，這對政府審計的獨立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機關給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負責政府審計機關的經費來源，這樣的關系，如何能保證審計人員的獨立性呢？同時，審計機關的主要負責人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機關的經費來源和人員調配上來看，政府審計是缺乏獨立性的。

此外，審計是委托代理關系的衍生物，產生于財產所有權與經營權的分離。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經濟制度，人民委托政府對國家進行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現道德風險。但是中央政府將具體的社會資源經營管理權委托給具體的各級部門時，委托代理風險就會出現。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實際行動時，就會立足于自身甚至假公濟私。政府審計機關的審計范圍是受到限制，無權以完全中立者的身份對審計范圍做出獨立判斷。即使審計機關合理推斷某個國有資產管理部門可能存在侵吞國家財產的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機關的獨立性是受到了限制的。

最后，我國現行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。從審計的發展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機關的獨立性就越強，其監督職能就能更好的發揮。我們目前法律法規還有待發展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務院，個地方政府審計機構隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權力，在開展審計工作和執行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴重削弱政府審計的獨立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強化政府審計的獨立性勢在必行。

三、強化政府審計獨立性的對策

首先，改革現有的政府審計組織機構和審計經費來源安排。在中央和地方政府審計機關的關系上，改變雙重領導體制，消除地方政府的行政干預，保證中央政府的調控力度。即各級政府審計機關均由國家審計署集中領導，統一管理，在機構、人員編制、經費來源、領導干部職務的任免等方面，一律實行垂直領導，避免當地政府的行政干預、避免經費上的財政牽制，對當地政府的財政預算執行情況和收支情況能夠獨立、客觀的進行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預算監督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機關隸屬于立法機關，審計機關依據法律授予的權力獨立行使審計權，直接對議會

負責并報告工作；審計總署與地方審計機關相互獨立，無業務及行政上的領導關系，最高國家審計機關僅對聯邦政府資金或牽涉到使用聯邦政府資金的項目及活動進行審計，州政府資金的審計由各州審計機關負責實施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨立性，增強審計報告的全面性、客觀性和公正性上發揮了明顯的制度優勢。但由于我國的政治體制與西方的三權分立制度有著本質區別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設計理念，對人大在預算監督的機構、技術和人員等方面進行調整，增加審計方面的力量，逐步向專業化職能化的審計機構過渡。

再次，完善相應的法律法規。從法律法規上明確規定對政府審計人員違規現象處理程度，根據違法行為的輕重給予相應的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機關的機構設置、人員選拔、審計范圍、審計職權、經費來源等內容做出明確規定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。

參考文獻：

[1]楊海林,張集瓊.論我國政府審計的獨立性 [ J].會計與審計, 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計獨立性芻議 [ J].事業財會，2008.[3]吳華.增強政府審計獨立性的對策研究 《理論學習》2009年第1 期.