第一篇：淺議我國民間審計獨立性

淺議我國民間審計獨立性

摘 要

伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，民間審計的重要性就顯得越來越強。然而近些年來，我國頻繁地出現(xiàn)了一些重大會計造假事件在一定程度上引發(fā)了我們對會計準則和民間審計獨立性的深思，同時也促進了民間審計組織對以后行業(yè)發(fā)展的分析和思考。審計組織只有具備較強的獨立性，才能確保從業(yè)人員依法進行客觀公正的經(jīng)濟監(jiān)督，做出較高質量的審計服務，使社會有理由對審計報告的參考價值更加信服。因此注冊會計師審計和獨立性有著密切的關系。針對這些問題，本文將對我國民間審計獨立性的影響因素進行初步的分析并找出相應的解決辦法。

關鍵詞： 民間審計；獨立性；影響因素

Shallow discussion our country folk audit independence

ABSTRACT

With the continuous development of social economy, the importance of the folk audit becomes stronger and stronger.In recent years, however, frequently in our country there have been some major accounting fraud event to a certain extent, caused us to the contemplation of the accounting standards and the folk audit independence, but also promote the development of the folk audit organization of industry after analyzing and thinking.The independence of the audit organization only have strong, can ensure that the employees in accordance with the law to carry on the objective economic supervision, make the high quality audit services, make the society has more convincing reason to reference value to the audit report.So certified public accountants audit independence and have a close relationship.To solve these problems, this article will to our country carries on the preliminary analysis of the influence factors of the folk audit independence and find out the corresponding solution.Key words:

The folk audit;Independence;Influencing factors;

目 錄

一、民間審計的必要性與獨立性現(xiàn)狀.........................4

（一）民間審計的必要性..........................................4

（二）我國民間審計獨立性現(xiàn)狀...........................................................5

二、影響我國民間審計獨立性的因素.........................6

（一）會計師事務所組織方式對審計獨立性的影響....................6

（二）會計師事務所規(guī)模對審計獨立性的影響........................7

（三）審計人員的自身素養(yǎng)對審計獨立性的影響......................8

（四）其他因素對民間審計獨立性的影響——法律執(zhí)行力..............8

三、增強我國審計工作獨立性的必要方法.....................9(一)改進會計師事務所的組織形式，強化獨立審計的意識.............9(二)擴大會計師事務所的規(guī)模，推行會計師事務所強強聯(lián)合...........10(三)推行注冊會計師的繼續(xù)教育，提升相應的業(yè)務技術..............10(四)其他增強我國審計工作獨立性的具體措施.......................11 結束語..................................................13 參考文獻................................................14 致謝詞..................................錯誤！未定義書簽。

淺議我國民間審計獨立性

在企業(yè)財務的報告中，對利益相關者做出經(jīng)濟決策和經(jīng)濟判斷的重要影響因素即是會計信息質量的高低。當企業(yè)外部與管理層信息不對稱時，對于外部人無法掌握到的信息，管理層可能會為了某種目的不披露這些信息，或者選擇通過操縱這些信息為自己謀求利益而粉飾報表。這就會在一定程度上對包括企業(yè)所有者在內的外部人的利益造成損害。注冊會計師的審計工作對保障財務報告的真實性就起到了很大的作用，注冊會計師作為外部審計人員，通過對企業(yè)管理層的財務報告進行獨立的審計，可以從專業(yè)角度為外部人的經(jīng)濟決策提供客觀可靠的參考依據(jù)，提高財務報告可信度，同時也能對企業(yè)管理者起到一定的約束作用。

獨立性是審計工作的靈魂，如果沒有獨立性，那么就無法有效保正審計工作應當產(chǎn)生的意義和作用。新世紀以來,隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展,上市公司造假大案的相繼曝光,甚至成為全球關注的焦點。我國自2001年以來, 美國安然事件，銀廣廈事件等公司財務報告欺詐屢見不鮮，這一系列財務舞弊事件的頻頻發(fā)生都凸顯了注冊會計師審計獨立性缺陷帶來的危害。審計獨立性的缺失所帶來這些危害值得廣大社會人深入思考。因此，要想改變這種狀況，就要深入的對審計獨立性進行研究，這也是非常有必要的。本文在對這些現(xiàn)實問題研究的基礎之上，,試著對影響民間審計獨立性的因子進行初步分析，進而對如何加強民間審計的獨立性提出相應的對策。

一、民間審計的必要性與獨立性現(xiàn)狀

（一）民間審計的必要性

審計當事人之間的某些利益關系很復雜，這些復雜的關系影響了民間審計的獨立性,進而早晨民間審計的社會影響被削弱了。

目前社會上普遍的觀點將民間審計僅僅作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是財產(chǎn)所有權與管理權分離的結果。當經(jīng)營權與所有權獨立發(fā)揮作用時,財產(chǎn)所有者對經(jīng)營者擁有監(jiān)督的權利依然存在 , 不僅如此，這種分離還可以把審計權從監(jiān)督權中委托給第三方去行使。因此致力于由業(yè)主委托對企業(yè)會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果進行驗證的民間審計事務所就應運而生。由于運營商的利益不同于業(yè)主的整體利益,這種差別將導致審計委托人的主要角色與理想角色脫軌, 進而導致民間審計的獨立性受到一定的影響。可見，獨立的第三方，也就是所有者和經(jīng)營者之外的民間審計是審計業(yè)主與被審計者共同的需求。這也是獨立的民間審計從起源上的最基本的要求。

（二）我國民間審計獨立性現(xiàn)狀

1、會計師事務所的普遍現(xiàn)狀。

截止到2014年12月，我國共有會計師事務所8312家，個人會員共有20多萬人，其中，注冊會計師99102人，非執(zhí)業(yè)會員10256人。在對事務所綜合評價信息中，前百家業(yè)務收入超過一個億的只有45家，其中，超過五個億的有14家，超過十個億的有12家，超過二十個億的有6家。由此可以看出相當一部分會計師事務所規(guī)模普遍偏小，處于“散、亂”狀態(tài)。所處理的業(yè)務多數(shù)以地區(qū)業(yè)務為主，因此能夠為其提供大部分收入的幾個主要客戶對于這些小型的會計師事務所的生存至關重要。因為規(guī)模較小的會計師事務所擁有的客戶數(shù)量較少，絕大多數(shù)還沒有能力獨立承擔對大中型企業(yè)的審計工作。所以只要失去其中某一個客戶就會對事務所總的收入造成較大的損失，從而導致了事務所對客戶的依賴性增加。其審計的獨立性在一定程度上也會受到較大的影響，這種影響可能會導致會計師事務所發(fā)布的審計意見就失去客觀性和公正性。

2、會計師事務所非審計業(yè)務的現(xiàn)狀

信息使用者對信息的需求要求信息的多樣化水平不斷提升，這樣就使得注冊會計師憑借其專業(yè)知識能夠提供種類更多的服務，包括代理記賬、擔任顧問、人力資源、內部控制設計等等。隨著非審計活動提供的服務逐漸增加，使之逐漸成為公共會計公司相互競爭的關鍵。失去某一位客戶所帶來的非審計業(yè)務的收入，就會對會計師事務所造成損失將不斷增多。這些潛在的損失將會導致會計師事務所對客戶的依賴性再一次增強，以至于為了留住客戶從而保留其帶來的豐厚收入的非審計服務就出現(xiàn)了。這些服務對客戶的某些要求進行妥協(xié)，從而對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生嚴重影響。

3、會計師事務所內部規(guī)章制度的現(xiàn)狀。

近年來，一些規(guī)模偏小的會計師事務所進行合并，從而達到在一定程度上擴大了規(guī)模水平并提升了自身實力，改進執(zhí)業(yè)技術水平。這些事務所通過強強聯(lián)合、規(guī)模化經(jīng)營來得以提升自己的國際競爭力。然而在過去的這些年中大部分事務所的聯(lián)合，僅僅只是簡單的人力和物資的合并。雖說在一定程度上有了很大的發(fā)展，但所取得的效果并不顯著。規(guī)模水平有了一定的擴大但其內部缺乏質量控制，自律機制并不不完善，導致事務所內部缺少凝聚力，管理行為不規(guī)范。此外,當前我國會計師事務所內部治理仍然存在著落后的管理理念,管理寬松,紀律不嚴,系統(tǒng)逃避等現(xiàn)象。許多事務所的管理體制是以個人利益為前提的，內部治理激勵機制在對會計師加以約束的同時缺乏相應的配套措施。部分注冊會計師沒有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度及其違規(guī)的事情的發(fā)生，致使很難保證公司的審計服務的質量及風險管理體系運行的有效性。這就使得事務所工作人員的獨立性很難得到保障。

4、會計師事務所的收費方式現(xiàn)狀。

目前我國現(xiàn)在注冊會計師審計主要的付款方式是由委托單位來支付。即被委托的會計師事務所的審計費用由通過一定的渠道委托其進行審計業(yè)務的委托授權機構來付款。從現(xiàn)行支付報酬的方式來看，向客戶收取審計服務費是審計單位的主要收入來源。也就是說按國家規(guī)定，企業(yè)所進行一年一度的報表審計，將委托給會計師事務進行完成并獨立支付審計費用。可見，這種收費制度下民間審計的獨立性在一定程度上被破壞了。

二、影響我國民間審計獨立性的因素

會計師事務所主要工作是為相關企業(yè)提供審計服務，并出具相應的審計報告供投資人提供一定程度上的投資決策參考。由于目前我國會計師事務所組織方式缺乏經(jīng)濟承擔責任，規(guī)模普遍偏小對客戶依賴性強，審計人員自身素質欠缺及審計法規(guī)不健全，監(jiān)管也不太規(guī)范，從而使審計工作的獨立性缺乏信任。

（一）會計師事務所組織方式對審計獨立性的影響

在我國現(xiàn)行的注冊會計師事務所組織方式中，有限責任制和合伙制是主要兩種方式。其中大部分由事務所有限責任公司組成，而合伙制還不到 15%。特殊的業(yè)務性質使會計師事務所難以以個人獨立法人的資格承擔相應的法律責任。具體如2014年事務所情況所示：

表1 2014年部分省份會計師事務所組織方式情況表

單位（家）省份 北京 天津

合伙制 64 15

有限責任制 314 91

總數(shù) 378 106 河北 湖南 上海 江蘇 云南 山東 吉林 山西 浙江 河南 廣東 湖北 38 22 32 20 52 44 36 40 24 32 18

224 401 253 511 048 334 230 360 280 403 254 310

247 439 275 543 428 386 274 396 320 427 286 328 由上表看出，有限責任型會計師事務所占有主導地位，這樣的組織形式，降低了會計師的個人風險責任。另外少部分就是合伙制會計師事務所，這種組織形式下，合伙人承擔無限連帶責任，風險最大。從風險上來看，當審計收益與審計風險嚴重脫節(jié)時，會計師事務所就失去了最根本的對職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量的約束和保障，而使審計獨立性遭到了破壞。

（二）會計師事務所規(guī)模對審計獨立性的影響

2014年我國會計事務所主要集中在20人以下的規(guī)模體制下，且這一偏小規(guī)模的會計事務所的主要收入來源主要靠審計業(yè)務來支撐。如下表所示：

表2 2014年不同規(guī)模體制下的事務所的數(shù)量

表3 2014年不同規(guī)模體制下審計業(yè)務收入占總收入的比例

由于我國大部分會計事務所規(guī)模偏小，會在經(jīng)濟上會對大客戶產(chǎn)生很大的依賴，影響了正常的審計業(yè)務規(guī)劃，導致自己難以發(fā)表客觀、公正地的審計意見。同時事務所為爭取審計的業(yè)務，把職業(yè)道德拋在身后，也就很容易被收買。通過一些不正當?shù)穆?lián)絡方式，使審計工作在一開始就埋下了不正當?shù)亩〞r炸彈。從而也就失去了競爭的公平性。整個審計工作的獨立性將被這種惡性競爭嚴重動搖，一個不規(guī)范的審計結果就很自然的出現(xiàn)了，同時也使審計信息的可信度大大降低。目前在短期內還難以形成民間自律機制，使整個審計行業(yè)的獨立性在很大程度上有所缺失，從而降低了審計信息的可信性，導致注冊會計師職業(yè)的獨立性缺失。

（三）審計人員的自身素養(yǎng)對審計獨立性的影響

會計師事務所審計人員的選擇權主要由被審計單位掌握著，審計人員在審計關系中的被動地位處于越來越明顯的狀態(tài)，這也與目前審計市場的主流相符。伴著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的日趨完善，人們對金錢的崇拜更加盲目。直接導致部分審計人員抵制不住誘惑，在個人的利益面前放棄了自己的職業(yè)操守，把職業(yè)道德拋之腦后。會計師為了避免自己被公司解聘，就會在一定程度上受制于被審計單位。為了滿足被審計單位的利益，幫助客戶提交虛假的審計報告，甚至彼此之間協(xié)同造假。使審計工作完全服從于企業(yè)的經(jīng)營意識，也就使其發(fā)表客觀、獨立的審計意見的職能喪失了。由此審計的客觀公正性便受到了攻擊，這直接毀壞了審計應有的意義和降低了審計的獨立性。這樣的結果便是是破壞了投資人的利益以及擾亂了社會市場經(jīng)濟的穩(wěn)定，甚至于對注冊會計師本身的行業(yè)發(fā)展也造成了很強烈的動蕩。

另外，會計師事務所審計人員工作能力水平參差不齊，除少數(shù)具有專業(yè)素養(yǎng)外，大部分審計人員缺乏足夠的專業(yè)素養(yǎng)和必要的現(xiàn)代會計知識。并且其綜合分析能力和實際判斷能力也有所欠缺，很大程度上會依賴于被受托審計公司所提供的內部操控的數(shù)據(jù)。正因如此就不能保質保量的完成審計工作，影響了審計業(yè)務的獨立性，自然難以形成可參考性強的審計意見。換句話說，當審計人員的獨立性受到了影響，自然審計工作的獨立性也會在一定程度上受到影響。

（四）其他因素對民間審計獨立性的影響——法律執(zhí)行力

目前我國的《注冊會計師法》和相關法律條例對注冊會計師審計獨立性沒有詳盡的規(guī)定，在對事務所和注冊會計師造假處罰方面的法律法規(guī)還很不健全，造成注冊會計師在工作的過程中多次出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。沒有法律法規(guī)來使得審 計工作得到規(guī)范，這樣讓人鉆空子的行為就很易發(fā)生，從而難以保證對審計獨立性的堅持。

目前我國的監(jiān)管制度對審批看的很重要，這在一定程度上就忽略了監(jiān)管的重要性。監(jiān)管負責人存在多種形式，政策沒有力度，使得由于審計造假而獲得的獲得的非法利益比其損失大很多。從而導致會計師市場上作假行為頻頻出現(xiàn)，審計行業(yè)中競相降價的非正常現(xiàn)象。不到位的管理機制致使事務所的獨立性無法得到有效的監(jiān)管，該審計業(yè)務也就失去了相應的可信度。由此可知，如果不加強對違規(guī)人員的懲罰，盡快建立嚴厲的監(jiān)控體系，部分從業(yè)人員就會為了獲得巨額的報酬，而輕視了存在的潛在的危險。我們必須對因缺失審計的獨立性而觸犯法律的行為加以規(guī)范。

三、增強我國審計工作獨立性的必要方法

(一)改進會計師事務所的組織形式，強化獨立審計的意識

就目前的會計師事務所公司機制看來，社會上一些相關的從業(yè)人士都認為應將現(xiàn)有的有限責任制轉變?yōu)楹匣镏啤＿@是因為有限責任制在某些方面有一些明顯缺陷，這些缺陷表現(xiàn)在有限責任制降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，同時使得審計人員的職業(yè)道德和風險意識明顯被降低了。而合伙制會計事務所在某些方面有其意想不到的優(yōu)勢，其優(yōu)勢表現(xiàn)在在共同利益的驅動和風險的牽制下，能夠進一步促使事務所對專業(yè)的發(fā)展加以強化，從而使得事務所的競爭力不斷增強，也就使得事務所抵抗風險的能力進一步提高。

每一種制度都有其不理想的一面，合伙制也不例外。這種組織形式同樣也存在一些不能夠忽視的問題，從一個地區(qū)跨到另一個地區(qū)，從一個國家跨到另一個國家的大型事務所的建立需要經(jīng)歷一個相當漫長的時間；②由于合伙制最主要的是要講究團結，在執(zhí)業(yè)過程中任何一個環(huán)節(jié)出錯，無論哪一個合伙人犯錯或存在一定違規(guī)操作等都可能給整個會計公司帶來前所未有的災難，更有甚者會使會計事務所一日之間土崩瓦解，致使其面臨破產(chǎn)的命運。

由此一種特殊的普通合伙會計師事務所是社會發(fā)展的必然趨勢——有限責任合伙制會計師事務所。其最明顯的特征就除非合伙人在某種程度上參與了不當執(zhí)業(yè)行為。否則合伙人只需承擔有限的責任。即由其合伙人不當?shù)牟僮鬟^程對公司所產(chǎn)生的損失，無過失合伙人僅以自己在事務所的資產(chǎn)為限來承擔責任，不需要承擔其它的無限責任。有限責任合伙制事務所的最大特點就是，它不僅吸納了 有限責任制會計師事務所和普通合伙制的優(yōu)點而且還避免了以上兩種方式的缺點，更有利于對審計業(yè)務的獨立性的加強。

(二)擴大會計師事務所的規(guī)模，推行會計師事務所強強聯(lián)合

團結的力量是不容小覷的，一句簡單的話折射出一個簡單的道理。相當一部分有關于此的文學研究認為，規(guī)模偏小事務所抵制來自外部的壓力沒有大型會計師事務所那么有利，這是由多方面的原因造成的。由于跨地區(qū)、多元化的大型會計師事務所因其有比較大的規(guī)模體制，而擁有較多的客戶量與相應的較大的業(yè)務量，這就使得與不報告舞弊行為而付出的信譽代價遠遠大于由于損失某一客戶而造成的代價。從某一個方面就體現(xiàn)出有較大規(guī)模的事務所其審計的獨立性較高。為解決提高審計獨立性這一問題，可以讓那些抵御外部壓力能力比較小的小規(guī)模的會計師公司之間彼此合并，或者采用利用具有較大可行性的控股的方式來壯大會計師事務所的經(jīng)營能力進行彼此聯(lián)合。但事務所之間的合并并不是人力和物資的簡單的結合，與做大相比，做強就顯得更加重要。事務所之間強強聯(lián)合的重心主要在于創(chuàng)建一種核心競爭力，而這種競爭力是那些競爭對手很難效仿的去能力。

為了改變目前國內審計的現(xiàn)狀，增強其抵抗來自外部環(huán)境壓力的能力，提高審計的獨立性，需要對會計師事務所進行部分合并與調整，使其發(fā)展成為規(guī)模比較大的綜合性會計師事務所。大型的會計師事務所其特有的優(yōu)勢在于，事務所有更多的客戶資源，更有能力對客戶違規(guī)的行為加以控制。并且大型公司擁有更加完善的人才培訓體系和質量保障系統(tǒng)，這樣便更有利于提高審計業(yè)務完成的水平，對保護審計業(yè)務的持續(xù)有效更加有利。通過整合小規(guī)模事務所，有利于更好地評估和控制客戶的審計風險，使得的一些問題得以解決。以此來達到提高后續(xù)審計質量的目的，從而審計工作的獨立性得到進一步增強，最終使得事務所的收入得到增加。

(三)推行注冊會計師的繼續(xù)教育，提升相應的業(yè)務技術

誠信不僅僅是每個公民的基本行為準則，更是審計工作者的從業(yè)之根本。一個審計人員的誠信程度就代表了相應的遵守道德規(guī)范的程度。我國的注冊會計師行業(yè)目前還普遍存在一些如業(yè)務技術沒有形成規(guī)范的機制，并且職業(yè)管理能力與方法不夠健全等一系列問題。在注冊會計師進行審計的過程中，缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象很普遍，比如會計師事務所之間通過價格戰(zhàn)爭來爭取客戶，為提高競爭力不 顧報告成果進行盲目的不良手段的競爭，而對于外界的影響和壓力不能保持應有的嚴謹準則和自己的獨立性，甚至違心出具可信度比較低的的審計報告等。解決這些問題關鍵在于注冊會計師行業(yè)需要通過強化職業(yè)道德約束力，使這些問題得以解決和規(guī)范，來強化會計審計工作人員不受利益熏陶，違背的職業(yè)道德規(guī)范，在實際工作中做出有損于審計獨立性的行為。不僅如此，注冊會計師還應努力學習相關的法律知識并掌握技術專業(yè)知識等，不被書本上的理論甚至是過時的理論所束縛。提高審計從業(yè)人員對所面臨的問題進行深入分析和處理的能力，使得從業(yè)人員能夠做到透過現(xiàn)象看本質，同時能夠指出被審計單位用虛假數(shù)據(jù)掩蓋的真實數(shù)據(jù)。這樣可以從基礎方面做起，強化審計工作的獨立性，不僅使得獨立審計的高效、客觀性得到保障，而且對獨立審計的公正性也加以保障。(四)其他增強我國審計工作獨立性的具體措施

1、推行行業(yè)自律機制。

經(jīng)濟全球化是注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生的必然條件。在會計服務市場激烈競爭下 完善會計市場，改進注冊會計師審計市場的競爭機制，將審計需求的社會環(huán)境培育和改善成高質量的環(huán)境。只有更加規(guī)范的市場機制和良好的外部環(huán)境，使資源配置更加合理化才能加強從業(yè)人員的自我約束能力，使得審計的獨立性進一步增強。在我國現(xiàn)行的會計行業(yè)中多種監(jiān)管組織并且行政力度不強的現(xiàn)象是普遍存在的，所以提高有效的行業(yè)自律性就迫不及待了。相關部門應盡快制定嚴厲的、明確的制度和機制，來規(guī)范事務所從業(yè)人員的造假行為，讓其知道因造假而付出的代價要遠遠大于其所得。只有這樣嚴厲制度，才有可能讓注冊會計師行業(yè)造假的現(xiàn)狀從根本上得以解決。同時我們還可以借鑒學習國外的先進的同業(yè)互查制度，產(chǎn)生一種內在牽制機制，使事務所之間能夠彼此監(jiān)督。在某一時間段內對事務所內執(zhí)業(yè)人員進行強制性檢查，使社會公眾對注冊會計師行業(yè)加以信賴，從而避免因競爭壓力而給民間審計獨立性帶來的損害。另外建立專門的部門來制定審計服務費用標準，再將收取費用轉交給被委托的公司。專門的部門應切實維護勞雇雙方的利益，從而維護了審計工作的獨立性。

2、加快有關審計獨立性法規(guī)建設

正是由于我國審計工作開展的比較晚，所以才使得與審計有關的條例和法律起步較晚。這在許多方面都有所體現(xiàn)：如現(xiàn)在我國審計方面的法律法規(guī)以及相關條例不夠詳盡，而且相關部門的行政強度不高和從業(yè)人員的守法意識也不是很 強。所有這些都對審計的獨立性構成了一定的不利作用。因此，當前我國現(xiàn)行的獨立審計規(guī)章制度急需大力修繕，并急需對相關從業(yè)人員獨立性的調查研究大力開展。另外，社會公眾應對注冊會計師的期望要進一步提高。

要想進一步推進注冊會計師嚴格遵守合法公正的基本原則，就必須將這些準則做足夠的完善。并且有助于注冊會計師能力的提高及對注冊會計師工作行為進行規(guī)范化管理。從而使得注冊會計師的監(jiān)督和服務作用得到有效發(fā)揮。同時，要加大對事務所聯(lián)合造假的處罰力度，為審計工作的實質上獨立性提供一個文明公正的法律環(huán)境。針對目前的現(xiàn)狀，提高違規(guī)成本是改善目前狀況的一條有效途徑。所以加大監(jiān)督管理力度,加強法律責任的實施，并加大對注冊會計師造假的懲罰力度，提高事務所從業(yè)人員的違規(guī)成本。這些有效途徑將會對提高我國注冊會計師審計的水平起到積極的作用，而且還會使事務所審計工作的獨立性得到有效的解決。

3、加強行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度。

一件很完美的東西，如果沒有實用性，也就沒有任何意義。這就說明無論法律體系是多么的完善，如果不加強有效的執(zhí)行力，那也失去了法律存在的意義，其應有的作用也很難得以發(fā)揮。

為了讓法律法規(guī)其應有的意義充分發(fā)揮，就需要國家各個監(jiān)督管理部門之間的緊密合作，及各部門的執(zhí)法人員依法辦事。在對審計過程中的違規(guī)操作要依法進行嚴厲打擊。一但有違規(guī)行為被查實，不僅要對當事人受給予相應的處罰，而且也要對其所在的事務所給予一定相當?shù)奶幜P，以此來增強審計工作獨立性。同時，政府或相關監(jiān)管機構有必要引入相關的監(jiān)控體系，這一做法將會在會計師事務所審計人員進行審計時起到一定的監(jiān)督監(jiān)控作用。只有會計事務所的監(jiān)控組織更加明確，才能使得審計委員會和獨立董事充分體現(xiàn)其應有的作用。還一個有效的做法就是要明確審計單位與委托單位之間的責任區(qū)別，使得各部門各司其職，不讓他們覺得會有機可乘。并在此基礎上不定時的對一些由審計單位出具的審計報告進行一定范圍的隨機檢查，特別注意的是影響審計工作獨立性的相關財務報表。以此從根本上預防注冊會計師由于個人的切身利益而受業(yè)主的擺布，作出相關違規(guī)操作的行為，從而使得審計在實質上的獨立性得到一定程度上保障。

結束語

在現(xiàn)代審計過程中，工作的獨立性不僅是審計從業(yè)人員的立業(yè)之據(jù)，而且是民間審計的精髓之所在。事務所審計人員在工作的過程如果放棄了必要的獨立性，那么就無從談起其審計質量的公平與客觀了。民間審計能否堅持獨立性，不僅關系到注冊會計師行業(yè)本身，而且也關系到整個國民經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境。通俗的講就是說如果。事務所審計人員在工作中沒有其應有獨立性，那么審計就很難做到客觀公正，其所提供的審計結果的可信度將會大大的降低。這些有偏差的審計信息將會誤導那些信息使用者，使這些使用者做出的決策是不準確的，從而導致經(jīng)濟的損失。進而造成社會主義市場經(jīng)濟雜亂，嚴重影響社會經(jīng)濟的正常發(fā)展。

民間審計的根本特性是獨立性，要想使審計工作得以順利開展，那么審計的獨立性就顯得相當重要。同時，注冊會計師工作的獨立性是該行業(yè)得到社會大眾信賴的的必要條件，也是審計結果真實可信的重要保障。民間審計的獨立性在一定程度上受市場穩(wěn)定性的影響，同時經(jīng)濟發(fā)展狀況和社會普遍道德水平等因素也會對獨立性造成很大影響。由于社會發(fā)展階段的不同，使得審計的獨立性受到影響的因素也存在一定差異性。雖然近些年來我國的獨立審計工作在某些方面已經(jīng)取得了很大的成就,在取得這些成就的同時，我們也要清醒地認識到在我國獨立審計工作中存在的一些問題。

總之，獨立性會隨著審計過程的發(fā)展而改變，這就說明它是一個綜合的，運動的概念。針對不同的社會群體民間審計的獨立性也會有所差異。相關人員必須從實際情況出發(fā)，用進步的眼光去審視它，用實際行動去化解它，只有這樣我國審計行業(yè)的明天才能更加光明與燦爛。

參考文獻

[1] 曹靖宜.對提高我國注冊會計師審計獨立性的思考[D].財政部財政科學研究所，2014 [2] 葉斌.注冊會計師審計獨立性研究[J].經(jīng)濟師.2003(03)[3] 王燕.關于審計獨立性的思考［J］.家教世界，2012,14:95-96 [4] 浦紅芳.我國民間審計獨立性的影響因素分析及對策[D].蘇州大學 2004 [5] 劉冬榮,劉邁程.審計獨立性的缺失及其改進對策——銀廣夏業(yè)績造假案的啟示[J].事業(yè)財會.2002(05)[6] 李宏彥.淺議獨立審計的獨立性[J].中州審計.2004(09)[7] 林鐘高等著.獨立審計理論研究[M].立信會計出版社, 2002 [8] 王廣明等著.中國獨立審計[M].湖南人民出版社, 2002 [9] 楊華.我國注冊會計師審計獨立性問題治理對策研究[D].武漢大學 2004 [10] 李海燕.論民間審計的獨立性[J].財會月刊.1998(08)[12] 王楠.淺析注冊會計師審計的獨立性[J].審計理論與實踐.2002(04)[13] 梁萬,何勁軍.影響注冊會計師審計獨立性的因素分析[J].法制與經(jīng)濟(上半月).2008(04)[14] 王昕.民間審計獨立性背離成因及對策研究[D].東北大學 2005 [15] 鄧向華.加強注冊會計師的審計獨立性[J].事業(yè)財會.2002(05)[16] 韓麗榮.再認識注冊會計師審計的獨立性[J].中國審計.2003(Z1)[17] 吳玉霞,趙恒,林紹貴.淺議民間審計的獨立性[J].中州大學學報.2003(04)[18] 胡娜.論民間審計獨立性的提高[D].東北財經(jīng)大學 2005 [19] 張偉.非審計服務對我國民間審計獨立性的影響研究[D].西南大學 2007 [20] 武國強.民間審計獨立性問題研究[D].天津財經(jīng)學院 2005

第二篇：我國注冊會計師審計獨立性研究

我國注冊會計師審計獨立性研究

摘 要獨立性是注冊會計師審計的本質屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經(jīng)濟的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構成內容。在此基礎上，以上市公司治理結構為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設性的意見及建議。關鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎。其中，獨立性又是前提的前提，基礎的基礎。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務，更有其現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計獨立性概述

審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質特征，企業(yè)內部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關于審計獨立性的概念，國內外學術界、理論界、監(jiān)管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔報告任務時，應當在實質上和形式上獨立”。最高審計機關國際組織在《關于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構設置的獨立性，審計機構財務的獨立性和審計機構成員的獨立性三個方面”。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質上的獨立。

通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構以及職業(yè)整體；2審計關系涉及三方面當事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現(xiàn)在審計結果之上，其結果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設。

二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素

我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當人們在關注誠信與道德教育的同時，我們還應當進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。

（一）殘缺的審計關系影響審計獨立性。現(xiàn)行的公司治理結構下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務所的“衣食父母”。這使得當發(fā)生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務所自身因素影響審計獨立性

1、會計師事務所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務所在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師獨立性風險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務所提供的業(yè)務范圍狹窄, 在明確業(yè)務重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)行為進行懲戒的權限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，法制建設還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨立性

1、業(yè)內競爭激烈。會計師事務所為了爭搶業(yè)務往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領審計服務市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務所對我國會計師事務所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務所交易成本較低。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質滑坡，執(zhí)業(yè)質量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓練的注冊會計師并不多，很難適應注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強度高、需要持續(xù)不斷學習的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施

針對現(xiàn)階段我國會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結構，健全審計的委托代理關系。上市公司應當充分發(fā)揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務所的聘任、審計費用數(shù)額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權力之源”以增強事務所保持獨立性的可能性。

（二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力

1、鼓勵合伙制事務所，發(fā)展大型會計師事務所。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業(yè)績和命運緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。

2、根據(jù)事務所規(guī)模嚴格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應根據(jù)事務所規(guī)模在審批時就嚴格規(guī)定只能從事審計和其它非審計服務業(yè)務中的一種。

（三）強化注冊會計師審計監(jiān)管力度

1、加強監(jiān)管力度，提高事務所、注冊會計師的違規(guī)代價。中國注冊會計師協(xié)會應成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監(jiān)管處理各類違法違紀案件，加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強對管理當局變更會計師事務所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強對上市公司變更會計師事務所的監(jiān)督。要求上市公司管理當局及時公告變更事務所的理由，限制上市公司管理當局變更事務所的權力。

2、對會計師事務所實施有效的輪換機制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務所，這主要防范審計機構利益驅動。

3、嚴格收費標準，禁止降價競爭。應該加強對事務所收費的檢查和管理，要求嚴格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費標準。

（五）加強注冊會計師審計隊伍建設

1、加強會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設。應建立行之有效的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價標準與評價方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實到業(yè)務監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務所內部應該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學習法律、技術等相關的專業(yè)知識等。

3、加強對審計人員的后續(xù)教育。必須加強注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領域相關的最新理論與實務及技術。

參考文獻

1.賀麗萍.加強注冊會計師審計獨立性的研究[J].財務與審計,2004;(4)：59-60

2.辛苑，全蓋.誠信是注冊會計師的品牌[J].審計月刊，2004;(4)：36-39

3周朝侖.論影響注冊會計師審計獨立性的因素及對策[J].經(jīng)濟問題探索,2003;(6)：83-85

4.潘華,黃國良.注冊會計師審計獨立性影響因素分析[J].中國注冊會計師,2005;(3)：53-56

5.樊清玉,溫彥君.審計[M].北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社,2005

第三篇：審計獨立性

一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨立原則的含義

獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。這包括三層含義：第一層，所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負責”；注冊會計師應依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準。

2．獨立原則的要點

（1）實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無

利害關系的情形。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質上的獨立的重要保證。

（2）獨立性是客觀、公正的基礎，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。

（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。

3．為保持獨立性而應回避的事項

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；

（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內的）；

（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

另外，事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經(jīng)濟利益關系時，也應實行回避。

可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和

二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔心失去某項業(yè)務；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；

⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員

或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對獨立性的運用

貸款和擔保

1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人

（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人

不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務

所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。

目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠將其降至可接受水平，所以實質上是受到限制的。

第四篇：政府審計獨立性

政府審計獨立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，社會對具有經(jīng)濟監(jiān)督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內部審計構成了我國審計監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機關是最早的審計組織形式，也是現(xiàn)代各國審計機構體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關，其對審計的獨立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發(fā)揮，制約了政府審計的進一步發(fā)展。應致力于改變現(xiàn)行的審計領導體制，排除不當?shù)男姓深A，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨立地位。關鍵詞：政府審計獨立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經(jīng)濟責任履行結果進行獨立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

目前各國根據(jù)其審計機構設置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點

審計范圍廣，獨立性強，權威性高。但需要

立法型 英國、美國 強有力的立法機構體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權威性和獨立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機關往往兼負其他行政監(jiān)督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機構自稱體系，地位獨立，雖然同

獨立性

日本、德國

立法部門，具有較強的宏觀服務職能。

我國政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。在經(jīng)濟發(fā)展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻，但不可否認，長期以來我國政府機構設置復雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計中也出現(xiàn)很多問題。審計獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領導，屬于單向獨立，時向立法和行政部門提供服務，但更側重于

僅獨立于被審計單位，區(qū)別于注冊會計師審計的雙向獨立。獨立性實質上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關系，并且在依法履行審計職責時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權威性、科學性和嚴肅性。

二、我國政府審計的獨立性

目前，我國政府審計實行行政型管理體制，行政型政府審計的獨立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨立性自然經(jīng)常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規(guī)定，政府審計部受任何其他行政機關、社會團體和個人的干涉。從此規(guī)定來看，我國政府審計的獨立性是很高的，也有很高的權威性。但是，《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計署隸屬于國務院，在國務院總理的領導下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務院的組成部門之一，為加強政府管理服務，其獨立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主，人員調配、辦案經(jīng)費受本級政府管轄。這樣看來，審計機關雖然獨立于財政部門和國有企事業(yè)單位，但是并不獨立于各級政府。審計有三種重要的關系人：審計主體、被審計單位和授權委托者。審計的主體只有獨立于被審計單位和授權委托者才能獨立的進行監(jiān)督活動，我國政府審計體制中，各級審計機關接受本級政府的領導，又接受本級政府委托對本級政府的財政預算以及其他經(jīng)濟活動進

行監(jiān)督，整個過程就是一個自我反省的機制，完全喪失了審計的獨立性。這與《憲法》要求審計機關不受任何其他行政機關干涉的規(guī)定相違背，也直接導致了其他一系列損害其獨立性的問題。

其次，地方審計機關雖然在具體審計業(yè)務上以上級審計機關領導為主，但是審計人員調配和審計經(jīng)費來源都受本級政府節(jié)制，這對政府審計的獨立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機關給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負責政府審計機關的經(jīng)費來源，這樣的關系，如何能保證審計人員的獨立性呢？同時，審計機關的主要負責人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機關的經(jīng)費來源和人員調配上來看，政府審計是缺乏獨立性的。

此外，審計是委托代理關系的衍生物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟制度，人民委托政府對國家進行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現(xiàn)道德風險。但是中央政府將具體的社會資源經(jīng)營管理權委托給具體的各級部門時，委托代理風險就會出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實際行動時，就會立足于自身甚至假公濟私。政府審計機關的審計范圍是受到限制，無權以完全中立者的身份對審計范圍做出獨立判斷。即使審計機關合理推斷某個國有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國家財產(chǎn)的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機關的獨立性是受到了限制的。

最后，我國現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。從審計的發(fā)展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機關的獨立性就越強，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務院，個地方政府審計機構隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權力，在開展審計工作和執(zhí)行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴重削弱政府審計的獨立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強化政府審計的獨立性勢在必行。

三、強化政府審計獨立性的對策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計組織機構和審計經(jīng)費來源安排。在中央和地方政府審計機關的關系上，改變雙重領導體制，消除地方政府的行政干預，保證中央政府的調控力度。即各級政府審計機關均由國家審計署集中領導，統(tǒng)一管理，在機構、人員編制、經(jīng)費來源、領導干部職務的任免等方面，一律實行垂直領導，避免當?shù)卣男姓深A、避免經(jīng)費上的財政牽制，對當?shù)卣呢斦A算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨立、客觀的進行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預算監(jiān)督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機關隸屬于立法機關，審計機關依據(jù)法律授予的權力獨立行使審計權，直接對議會

負責并報告工作；審計總署與地方審計機關相互獨立，無業(yè)務及行政上的領導關系，最高國家審計機關僅對聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項目及活動進行審計，州政府資金的審計由各州審計機關負責實施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨立性，增強審計報告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢。但由于我國的政治體制與西方的三權分立制度有著本質區(qū)別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設計理念，對人大在預算監(jiān)督的機構、技術和人員等方面進行調整，增加審計方面的力量，逐步向專業(yè)化職能化的審計機構過渡。

再次，完善相應的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對政府審計人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機關的機構設置、人員選拔、審計范圍、審計職權、經(jīng)費來源等內容做出明確規(guī)定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。

參考文獻：

[1]楊海林,張集瓊.論我國政府審計的獨立性 [ J].會計與審計, 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計獨立性芻議 [ J].事業(yè)財會，2008.[3]吳華.增強政府審計獨立性的對策研究 《理論學習》2009年第1 期.

第五篇：我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

摘要：

自獨立審計伊始以來，審計案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊會計師缺乏審計的獨立性。例如眾所周知的安達信、銀廣夏的審計失敗案例等等。審計獨立性在一定程度上反映注冊會計師審計的真實性和可靠性，是注冊會計師職業(yè)素質的基本要求，是注冊會計師審計的精髓。審計行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強審計的獨立性。通過對影響注冊會計師審計獨立性的因素分析，并提出相關的對策，旨在加強我國注冊會計師審計的獨立性。

關鍵詞：

注冊會計師；審計獨立性；審計委托

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）08018202

1審計獨立性的概念

普遍接受的獨立性的概念包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。實質上的獨立性是一種內心的狀態(tài)，注冊會計師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應有的職業(yè)懷疑，要求注冊會計師與委托單位之間不存在利害關系。而形式上的獨立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對稱的理性的第三方，有理由相信注冊會計師的判斷做到誠信、客觀、公正及應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師要做到真正的獨立，就要求其客觀性不能受任何利害關系影響，做到實質上和形式上的獨立性的統(tǒng)一。

2注冊會計師審計獨立性的重要性

審計主體、審計客體和委托人是任何審計業(yè)務都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關系，所以注冊會計師能否保持較高的獨立性就顯得尤為重要。審計獨立性作為審計的一個重要的方面，它是保持投資者和其他財務報告使用者對財務報告處理的可靠程度和信賴程度的基礎，能夠增強財物報告使用人的信心。如果注冊會計師的審計獨立性處于較低水平，將不能客觀地對審計客體的財務狀況和經(jīng)營成果進行評價，會誤導投資者作出不經(jīng)濟正確的決策，給投資者造成巨大的財產(chǎn)損失，不利于實現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊會計師審計獨立性影響因素分析

3.1會計師事務所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責任制。合伙制的會計師事務所合伙人對事務所的債務承擔無限連帶責任，以個人財產(chǎn)承擔事務所的債務。而有限責任制的會計事務所以其全部財產(chǎn)對事務所債務承擔責任，每個股東以其認繳的出資額為限對事務所債務承擔責任。對于這兩種法定組織形式，注冊會計師所面臨的風險和承擔的責任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會計師事務所所面臨的風險和承擔的責任相對于有限責任制的會計師事務所要大。所以在共同利益的驅使和風險因素的約束下，合伙制的會計師事務所會更加注重審計的質量，評價更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計獨立性，降低審計失敗的風險。而我國有限責任制的會計師事務所占據(jù)會計師事務所的絕大部分，這勢必會減弱事務所和注冊會計師責任意識和風險意識，降低審計的獨立性。

其次是會計師事務所的規(guī)模也會影響注冊會計師審計的獨立性。通常來講，會計師事務所的規(guī)模越大，審計獨立性水平越高，審計的質量越佳。即注冊會計師審計的獨立性與會計師事務所的規(guī)模呈正向相關的關系。規(guī)模大的會計師事務所結構層次更為完善，審計程序更加合理規(guī)范，注冊會計師的收入創(chuàng)造能力更強，收入渠道更廣，不易受個別公司的控制，更重視審計質量的品牌效應。而規(guī)模小的會計師事務所收入較低，收入渠道較少，在對大公司進行審計時，難免會對某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟上的依賴，甚至會為了迎合滿足顧客的需求，發(fā)表不獨立、客觀、公正的審計意見，毫無疑問會影響注冊會計師審計的獨立性。由此可見，會計師事務所規(guī)模的大小也會影響注冊會計師審計的獨立性。

3.2審計委托模式與審計費用支付方式

企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離是注冊會計師審計的起源，只有市場經(jīng)濟發(fā)展到一定的階段才會產(chǎn)生。在審計主體、審計客體、委托人三種審計業(yè)務要素中存在著雙重審計委托關系，經(jīng)營管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計委托關系，經(jīng)營管理者與注冊會計師之間形成第二層審計委托關系，兩者都處在代理人的位置，若審計委托關系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當局的要求，注冊會計師與經(jīng)營管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營管理者取代了企業(yè)所有者變成了實際的委托人，從而導致審計關系的失衡，這勢必會給注冊會計師審計獨立性的造成嚴重影響。

其次審計費用的支付方式也會影響注冊會計師的審計獨立性。會計師事務所同樣也是追求較高利潤的企業(yè)，每個注冊會計師都具有一定的理性，都會追求較好的經(jīng)濟利益，而在我國審計費用是由被審計單位向審計機構支付的，而非財務報告使用者支付，但是財務報告使用者才是注冊會計師審計的需求群體，這明顯不符合一般的誰需要服務誰付款的原則。財務報告信息使用者要求注冊會計師如實的發(fā)表審計意見，提高財務報告的可靠性。而經(jīng)營管理者會要求注冊會計師對財務報告進行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營管理者可以自由選擇合作的審計機構。這樣的話，注冊會計師會從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計服務，會對獨立性造成不利影響。

3.3審計收費的高低與結構

目前，我國會計師事務所數(shù)量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會計師事務所在第一次為客戶提供審計服務時向其收取的審計費用經(jīng)常低于成本，即首次審計費用采取折價策略。注冊會計師想通過這種方式與客戶進行長期的審計服務旨在未來若干年后能夠彌補前期的虧損以及合理利潤。注冊會計師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會向客戶妥協(xié)進而影響其獨立性。其次若審計收費比同行業(yè)的平均收費要低，會有兩種情況，一種是由于專項技能所形成的相對優(yōu)勢則不會對獨立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計范圍，縮減審計程序，會對獨立性造成不利影響。

此外，審計收費結構也會影響審計的獨立性。如果某一審計客戶提供的審計費用占據(jù)注冊會計師審計總收入的絕大多數(shù)，注冊會計師會對客戶有很大的經(jīng)濟依賴，會害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長時間未支付注冊會計師審計費用，或者在審計服務期間，以直接或間接形式取得或有收費，會因自身利益影響審計的獨立性。

3.4注冊會計師道德素質與法律責任

注冊會計師的職業(yè)素質也稱為注冊會計師的職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)素質的高低對審計獨立性有著密切的關系，影響注冊會計師職業(yè)素質的因素同樣也是影響審計獨立性的因素。注冊會計師的職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師做到“誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊會計師的職業(yè)素質會受到自身利益、自我評價、過度推介、密切關系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會對審計獨立性造成不良的影響。所以若一個注冊會計師的職業(yè)素質低下，審計的獨立性必然會受到不利的影響。

注冊會計師在沒有按照審計準則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯誤的審計意見，因此需承擔的責任就是注冊會計師的法律責任，往往是由被審計單位經(jīng)營失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊會計師的法律責任越大，注冊會計師的審計獨立性越高。因為注冊會計師的法律責任越大，所承擔的審計失敗的風險和代價就越大，就越容易引起注冊會計師的重視，從而提高審計的獨立性。而我國對于會計師事務所和注冊會計師相關的法律責任主要體現(xiàn)在行政責任的追究上，而對民事責任和刑事責任的追究條款不夠具體，具體實施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對注冊會計師缺乏嚴厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機制

中國注冊會計師協(xié)會是會計師事務所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計質量的效果不是很明顯，要想達到預期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機制的薄弱也會導致注冊會計師審計獨立性的低下。

4提高注冊會計師審計獨立性的對策

注冊會計師出具不同審計意見類型的審計報告可以在一定程度上反映注冊會計師的獨立性水平。注冊會計師是理性的“經(jīng)濟人”，會權衡利弊做出最有利于自己的決策。客戶會因注冊會計師獨立性過高而更換審計機構從而導致客戶流失，若獨立性過低會遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊會計師會保持較低的獨立性。因此可以從以下幾個方面加強注冊會計師審計的獨立性。

4.1改變會計師事務所組織形式

我國應該大力提倡會計師事務所的組織形式向合伙制、有限責任合伙制形式轉變，這兩種形式對注冊會計師的審計獨立性有較強的約束力，能夠有效增強注冊會計師風險意識和社會責任意識。特別是有限責任合伙制的會計師事務所融合了限責任制和合伙制兩者的優(yōu)點，避免了兩者的缺點，將是未來我國事務所組織形式發(fā)展的趨勢。其次我國有限責任制會計師事務所的數(shù)量應該有效限制，可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設立條件鼓勵其向合伙制或者是有限責任合伙制形式轉變。另外通過合并、兼并、強強聯(lián)合、強弱聯(lián)合等方式擴大事務所的規(guī)模，增強抵御客戶的經(jīng)濟壓力的能力。大型事務所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務所的損失會小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽損失，能夠比小規(guī)模的事務所保持較好的獨立性。

4.2改革審計委托模式與審計收費制度

傳統(tǒng)的審計委托模式不利于審計獨立性的提高，為了保證注冊會計師審計的獨立性，改革審計委托模式是很有必要的。可以采用證監(jiān)會、交易所，或者外部獨立董事組成的審計委員會委托注冊會計師進行審計。這三種模式可以使注冊會計師與被審計單位的利益關系得到有效地隔離。上述三種審計模式也會導致審計的收費的轉變。改革審計收費制度注重財務信息的披露，消除注冊會計師對管理者當局財務的依賴性，可由審計委員會評價注冊會計師的審計工作并支付審計費用，或者是證監(jiān)會或交易所專設的部門機構對企業(yè)收費并對注冊會計師工作進行評估支付審計費用。中注協(xié)應設定審計費用最低收費標準，對收費標準進行公開，嚴禁削價、壓價等不良競爭行為的出現(xiàn)。

4.3加強注冊會計師職業(yè)道德建設

注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師審計獨立性的重要保證。要研究細化注冊會計師的職業(yè)道德的準則，對注冊會計師實行誠信檔案管理制度，加強注冊會計師道德評價機制建設，提高注冊會計師的違規(guī)成本。加強注冊會計師的后續(xù)教育，增強注冊會計師的風險意識和社會責任感，健全注冊會計師的知識結構。

4.4加強監(jiān)管，強化注冊會計師責任意識

應該健全注冊會計師的法律責任，加大懲戒力度，給注冊會計師強大的威懾力，避免注冊會計師與管理者當局合謀損害審計的獨立性。我國目前的法律在民事責任的規(guī)定方面做得很不到位。對注冊會計師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。應該建立嚴厲的以民事賠償責任為主的事后懲罰機制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強化注冊會計師的法律責任，就需要加強監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機制必須得到完善，國家法律部門要健全相關的法律法規(guī)，市場監(jiān)管部門要加強對市場的監(jiān)管，同時要密切配合聯(lián)系注冊會計師協(xié)會及其管理部門的工作，嚴厲打擊注冊會計師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評估標準

有很多因素會影響注冊會計師審計獨立性，針對不同的注冊會計師和不同的審計客戶，影響因素不盡相同。但是我國還是應該完善審計獨立性影響因素的評估標準，堅持原則性導向和規(guī)則性導向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

參考文獻

[1]陳彬.對影響我國注冊會計師審計獨立性原因及對策的思考[J].會計師，2012，（21）：4243.[2]周朝侖.論影響注冊會計師審計獨立性的因素及對策[J].經(jīng)濟問題探索，2003，（6）：8385.[3]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013：2580.[4]楊瑾泓.淺談我國注冊會計師審計獨立性的影響因素及建議[J].經(jīng)營管理者，2010，（13）1515.[5]李雪，王欣媛，許一婷.淺析加強社會審計獨立性的對策[J].財務與會計，2012，（7）：5050.[6]唐琪.淺析我國審計獨立性現(xiàn)狀及應對措施[J].經(jīng)營管理者，2010，（12）：219219.[7]林麗.影響我國注冊會計師審計獨立性的因素及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010，（1）：9293.