第一篇：我國內部審計獨立性的現狀及其措施建議

摘 要: 從內部審計的重要性到現代企業追求提高內部控制管理的迫切性，突出強調了內部審計獨立性的必要。從目前制約內部審計獨立性的因素，以及我國內部審計獨立性的現狀，提出了強化內部審計獨立性的措施建議。

關鍵字: 內部審計;獨立性;意義;強化措施

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。內部審計作為企業內部的一個職能部門，與外部審計的主要區別在于它必須為本單位的利益服務，才能得到企業管理層的重視和支持。李金華審計長曾經明確指出，內部審計工作的目標，是促進企業加強管理和提高經濟效益。

一、內部審計在企業發展中的地位

（一）中外內部審計的發展歷史

內部審計的歷史可謂源遠流長，內部審計概念自從有委托關系以來就一直存在。但直到上個世紀30 年代，經營性企業和獨立審計師才承認它的重要性。那時的內部審計師主要是檢查會計記錄，發現財務錯弊。到了上個世紀 40 年代，有24 位具有長遠眼光的內部審計師于1941 年組成了內部審計師協會，并于1947 年7 月15 日在該協會創建的《內部審計師》雜志上發布的第1 號“內部審計師責任說明書”，從此奠定了內部審計發展的里程碑。我國于一九八三年以來，根據國務院及審計署要求，國有金融機構、大中型企業、事業單位和基本建設單位，都逐步設置了獨立的內部審計機構。內部審計事業從此開始得以發展，十幾年來取得了長足的進展，目前大部分國有企業成立了內部審計機構。

（二）內部審計所起的作用

從內部審計的發展過程中不難發現，隨著社會的不斷發展，特別是世界經濟全球化趨勢的不斷加劇，企業更加重視內部經濟管理來提高參與市場競爭的能力。作為內部控制制度的組成部分，內部審計的作用也顯得越來越重要。

１．科學、有效的內部審計能證實企業財務收支是否真實、合法和完整，保證公司財產安全和合理、有效使用。

２．內部審計能促使被審計部門和相關人員遵守財經法規和財務制度，預防經濟犯罪的發生和堵塞財務漏洞，確保公司的經營方針、策略、政策以及制度的貫徹執行。

３．審查和評價被審計單位經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，促使其改善經營管理，提高經濟效益。

（三）企業內部審計的必要性

內部審計監督工作貫穿于企業經濟活動的始終。通過實施科學、有效的內部審計監督可以發現企業存在的問題；了解企業經營管理水平及經營現狀；證實企業經營成果和財務成果為決策者提供信息決策資料。

1.現代企業從制度的建立上需要內部審計。企業內部經營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經濟業務需要有效的控制制度來協調、組織各部門之間的銜接。因此，內部審計是最好的選擇。

2.企業內部控制的執行需要內部審計。企業制定的各項內部控制制度能否得到有效的執行，必須有一個公正的評判部門，通過監督與檢查促使這些內控制度得以順利實施，這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。

3.企業專項開支需要內部審計。企業的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開

支是否合理，手續是否規范，票據是否合法，是否有超預算支出等，需要內部審計參與其整個過程，對其進行監督控制，以保證這些專項開支經濟合理，防止浪費。

4.企業的年度預算、決算需要內部審計。企業的年度預算是否科學、合理、實事求是，預算執行過程中是否嚴格執行國家和企業的各項規定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執行企業會計制度等；需要內部審計部門鑒證。

5.經營管理人員經濟責任的劃分需要內部審計。企業經營管理人員特別是中層以上領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者帶來很多麻煩，這就需要內部審計人員對其在職期間的經營業績及資產情況進行審計。

二、獨立性對于內部審計工作的意義

（一）審計獨立性的界定

《國際內部審計標準》規定，“內部審計的獨立性，即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”。我國審計署關于《內部審計工作條理》中規定，“內部審計機構在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，以及本部門、本單位的規章制度，對本單位及所屬的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權，對本單位領導負責并報告工作”。可見，按照國際慣例，內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，并得到被審計單位負責人的承認和支持。

（二）內部審計獨立性的意義

企業內部審計具有以下幾點優勢：

1、內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發現管理上的漏洞；

2、內部審計人員對本企業的目標、各部門的職責分工、企業內部各項規章制度、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，而審計對象相對固定,使其能動態地掌握被審計單位的各種情況，及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，發現管理上的漏洞；

3、企業內部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。

4、企業內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業管理。但企業內部審計的這些優勢，都必須建立在內部審計機構能夠獨立的完成審計業務，不受外部環境、因素的干擾下得以發揮。

三、制約內部審計獨立性的因素

（一）內部審計人員管理體制。當前，內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在單位控制, 對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，由于被審計部門是內審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響，工作質量直接受單位領導的制約。

（二）內部審計機構和人員設置狀況。當前內部審計機構和人員缺乏獨立性的現象普遍存在，有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。其設置類型有：

1、附屬于辦公室；

2、附屬于紀委；

3、附屬于監察部門或與監察部門合署辦公；

4、附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；

5、臨時由某一部門領導。有些內部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。

（三）法律環境。目前我國已頒發了關于國家審計的《審計法》，關于民間審計的《注冊會計師法》，而關于內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。同時，內部審計沒有具體可操作的部門、行業規章制度, 審計人員面對具體問題也無章可循。

（四）內部審計人員素質和內部審計工作質量。

由于我國內部審計起步較晚，內審機構成立時間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段，更

由于審計工作容易得罪人，待遇普遍較低，所以，業務素質高、工作能力強的不愿意從事內審工作，從而導致一些單位的內審人員專業不精、敬業精神不足、工作人浮于事，審計工作往往局限于查查帳，甚至打打擦邊球，不能很好地發揮和顯示審計職能。

四、我國內部審計的獨立性的現狀

目前，我國企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規章的遵循，保護資本安全，資源的節約與有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度、審計方式、規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業制度的要求。

(一)社會環境決定了內審工作的局限性。企業利益與內部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當企業利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當的企業行為采取默許的態度。如許多內部審計人員對企業通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對企業加大成本費用、不遵守收入確認原則少計收入偷漏稅款等做法予以默認等。

(二)復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響，有時甚至影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質量。

(三)企業經營管理者對內部審計的認識不足。受計劃經濟的影響，部分企業領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業職工的團結和穩定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。

(四)內部審計人員業務素質不高，影響審計工作的質量和效果。主要表現在一是文化知識、理論水平和業務技能偏低，多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計技術手段掌握不夠，電算化內部審計幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，利用手中的權利送人情、甚至以權謀私，降低了內審人員的威信和形象。

五、強化內部審計獨立性的措施建議

（一）加強對單位領導班子的民主監督，完善內部審計協會的制度建設。加強對單位領導班子的民主監督，從優化法人治理結構入手，將對內審工作的態度、支持力度作為領導班子考核的重要內容，為內部審計撐腰打氣。

（二）合理設置內部審計機構。內審機構怎樣設置,直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。按國際慣例，企業內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種情況：1、在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強；

2、在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性；

3、在總會計師（或主管財務的副總經理）領導下，與其他職能部門同級，獨立性較低；

3、在財務部門設置內審機構，幾乎沒有獨立性。我國應根據具體實際選擇1、2 種類型，以提升內審機構層次，保障內部審計的獨立性。在我國行政事業單位，內部審計應在第一把手領導下工作。

（三）加強內部審計的法律建設。抓緊制訂內部審計的法規和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內部審計的重要性和必要性；用法律形式明確內審人員的法律責任和權利；制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度；用法律規定內審機構的地位、結構、層次。使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。也只有內部審計的法律建設完善了，內部審計協會才能很好地依法開展工作。

（四）加強內審人員的業務學習，切實提高內審人員的待遇。內審人員應刻苦學習、苦練內

功，不斷提高業務素質和工作能力，努力探索新形勢下內部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經費保障。這樣才能不斷提高審計質量，用優異工作成績來保障其獨立性。同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內審人員，其待遇不應低于本單位的財會人員，以穩定內審隊伍，吸引高素質人才，用相對獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。

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第二篇：淺談內部審計的獨立性

淺談內部審計的獨立性

摘要：獨立性是內部審計機構的靈魂，是內部審計工作得以順利進行的根本保證，本文根據IIA強制指南中的內部審計獨立性，結合通信企業對我國目前企業內部審計中存在問題及原

因 ,并提出了相應的對策。

關鍵詞：內部審計 獨立性 制約因素 對策建議

隨著我國社會主義市場經濟的建立 ,企業已成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人主體和市場競爭主體 ,內部監督越來越重要。內部審計是企業內部控制的重要組成部分 ,也是監督與評價內部控制的有效手段。內部審計“獨立性”更是開展審計工作的前提條件,是內審工作的靈魂。獨立性得不到保障,內部審計的職能也就無從談起，在通信企業中，我們可以發現大部分的內部審計在獨立性方面還存在著很多的問題。

一、通信公司內部審計獨立性問題

內部審計人員管理體制：因為被審部門和內審人員同在一個通信企業，內部審計服務于本企業的利益，因此，單位領導的意志就在很大程度上決定或者影響了內部審計人員執法的程度，在領導力量的制約下，通信企業內部審計的獨立性自然會受到影響。

內部審計機構和人員設置方面：在目前的通信企業中，獨立性問題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業沒有單獨設置內部審計機構，內部審計工作是由一些部門的領導來完成的，或者是內部審計機構和其他的一些部門一塊辦公；有些通信企業是由一些會計或者物資管理人員來兼職內部審計工作；這樣內部審計人員和機構在工作的時候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨立的開展經濟監督活動，自然會在很大程度上影響內部審計的獨立性。

內部審計人員素質以及內部審計工作質量方面：我國相對于西方先進國家來說，內部審計起步較晚，內部審計機構只是成立了很短的一段時間，這樣工作的各個方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計工作在監督和評價一些相關經濟部門的時候，難免會得罪人；還有一個原因就是內部審計相對于一些技術性比較強或者是經營管理方面的待遇也比較的低，如果一個人擁有了較高的業務素質，并且有著較強的工作能力，自然不愿意從事這項吃力不討好的工作，那么，目前通信企業從事內部審計工作的人員往往都沒有較高的專業水平、沒有足夠的敬業精神，在工作的時候容易將個人利益放在第一位，難免會對內部審計工作的質量產生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡單的查查帳，打打擦邊球，自然不能將內部審計部門的職能給有效的發揮出來。

二、對通信企業內部審計獨立性問題的對策 要對內部審計機構的制度進行建設和完善，同時加強對通信企業領導班子的民主監督：要想有效的民主監督通信企業的領導班子，首先應該做的就是對法人的治理結構進行優化，在對領導班子進行考核的時候，將對內部審計工作的態度和對內部審計工作的支持力度等內容加入進去，從而促進內部審計工作的發展。通信企業的內部審計機構還應該注意學習一些西方先進國家內部審計管理的成功經驗，并且緊密的結合本企業的具體情況，探索出一條能夠滿足本通信企業管理需求的道路，從而保證企業內部審計具有一定的獨立性。

要建設和完善內部審計方面的法律和制度：要制定和完善內部審計方面的法律和條例，只有用法律的形式將內部審計制度固定了下來，才能夠讓企業領導和員工對內部審計的重要性和必要性產生深刻的認識，并且將內部審計人員的責任和義務用法律的形式給明確出來；要制定和完善通信企業內部審計的規章制度，并且將這些規章制度的實施細則也明確出來；將內部審計機構的地位、結構都以法律的形式規定出來，從而讓內部審計走向規范化和法制化，只有有了堅實的法律保障，才可以有效的實現通信企業內部審計的獨立性，從而更好的開展相關的內部審計工作，提高內部審計工作的質量。

加強內部審計人員的業務學習，提高內部審計人員的待遇：內部審計的工作人員要想提高自己的業務能力和專業素質，就需要不斷的學習和鉆研，花費時間來完善自己，并且應該積極的探索能夠適應新時期內部審計要求的工作方法。通信企業應該重視內部審計的工作，從而為員工的學習和發展提供保障，包括時間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業內部審計的工作質量，只有提高了工作的業績，才能讓企業的領導和其他部門的同事對內部審計工作產生認可，從而實現內部審計的獨立；同時，通信企業應該采取一系列有效的措施來提高內部審計工作人員的工資福利待遇，并且將內部審計人員納入升遷考核的優先范圍；要保證內部審計在工資待遇方面和其他的財會人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質的內部審計隊伍，并且吸引更多的優秀人才來從事這項工作，這樣就可以用獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來對內部審計的獨立性進行有效的保障。

明確思路，改進方式：通信企業的內部審計應該緊密結合本企業的實際情況，將內部控制制度和經濟效益作為審計的重點。在審計方式方面，應該改變過去的事后審計方式，采用事前和事中的審計方式，在事前進行科學的預測和決策，在事中事后進行跟蹤和監督，從而合理的評價通信企業的經濟行為。

三、我國企業內部審計獨立性存在的問題 1.相關法律、法規不夠完善

目前,我國在審計方面頒發的法律有:針對國家審計的《審計法》、針對社會審計的《注冊會計師法》,而針對內部審計,只有《審計署關于內部審計工作的規定》。由于其尚未上升到法律的高度,致使人們對內部審計的理解產生了偏差,認為內部審計的地位、作用都比不上國家審計和社會審計,進而減少對內部審計的關注,間接造成內部審計機構地位的獨立性的缺失。

2.內部審計機構地位不高,客觀性得不到保證

(1)管理模式的多元化使內部審計機構地位比較卑微。內部審計機構是董事會領導的監事會、率屬于董事會、設在監事會、率屬于財務總監、率屬于總經理是我國現有的五種內部審計管理模式。這五種管理模式各有利弊。相對而言,內部審計機構是董事會領導的監事會、率屬于董事會這兩種模式獨立性較高。雖然如此,但是其獨立性仍然收到人們的質疑:因為在國內得很多企業中,有相當部分企業的董事長兼任企業的總經理,參與了企業經營活動,使內部審計得獨立性得不到保障。

(2)領導對內部審計的重視程度不高。一些對審計職能不了解或是了解不全面的領導人片面地把企業內部審計機構定性為一個找企業麻煩的組織,把內部審計部門視為國家審計機關派來監視自己的“間諜”。這樣的誤解使他們帶著一種消極抵觸的情緒對待內部審計機構及其承擔的工作,這不僅使內部審計為企業服務的作用得不到發揮,還限制了內部審計機構的發展,最終與國家建立內部審計的初衷背道而馳。

3.內部審計人員素質參差不齊。從內部審計人員的來源來看,絕大多數內審人員都是會計或管理專業出身。相對于審計這個對法律、英語、計算機等領域也具有高要求的行業來說,他們的知識結構過于單一,在應對復雜情況時,由于知識結構的限制,不能提出有效解決問題的方案。從審計人員的學歷水平來看,大部分審計人員的學歷水平不高。我國是一個以經驗作為重點指標來委任人員的國家,這樣的經驗主義理論導致現任的很多內部審計人員都是“元老”級人物。他們雖然有著豐富的審計經驗,但在應對電子化和國際化問題時,因英語及計算機等方面知識的欠缺,會使他們表現得束手無策,找不到解決問題的辦法。此外,內部審計人員所處的社會環境和工作環境制約了內部審計的獨立性。由于內部審計人員的利益直接受企業管理層的控制,當企業的利益和國家的利益發生沖突時,有的審計人員往往采取明哲保身的做法,違背審計人員的工作準則,對企業的不法行為視而不見,以此討好領導,保住自己的飯碗。

四、加強我國企業內部審計獨立性的對策建議

1.制定內部審計的法律法規

無規矩不成方圓,為保證企業內部審計機構能夠獨立客觀的進行審計,發揮內部審計為企業增加價值的作用,國家審計署應該制定并頒發一些內部審計方面的法律條文,對內部審計的執業范圍、執業準則、執業道德等做出硬性規定。只有將其上升到法律的高度,才能讓越來越多的人明確內部審計的重要性和必要性,確立審計機構的地位,明確審計人員的職責。各企業可根據自身的實際情況,以審計署頒布的法律條文為依據,制定適合本企業內部審計的相關規定。

2.提高內部審計的雙重獨立性

(1)提高組織結構獨立性。內部審計部門的地位應該高于企業里的任何職能部門,以保證在審計工作開展的過程中,審計范圍、審計權限等不會受到限制。在現有的5種審計機構的管理模式中,審計機構隸屬于董事會、審計機構是董事會領導的監事會這兩種模式是提高審計部門組織結構獨立性的最佳選擇。此外,內部審計機構可以通過工作業績來體現自己的實力,以實力贏取自己應有的地位。

(2)提高審計人員的獨立性。審計人員獨立性的提高可以采取三種方式:①實施內部審計人員國家委派制。由國家審計署建立相應的部門直接主管各企業內部審計人員的配置工作;審計人員的聘用和解雇必須經過國家審計署相關部門的批準。在這樣的制度下,內部審計人員發表審計意見時可以排除領導層的干擾,不會害怕因發表了客觀真實的審計結論而使自身的利益受到威脅,使企業內部審計的獨立性得到較好的保障。②制定內部審計準則,明確內部審計人員的職責。規定如果因審計人員沒有遵循職業操守而給企業帶來損失,企業可以依據相關規定追究其刑事、法律責任,而不僅限于追究民事責任。③實行審計人員定期輪換制度。避免審計人員因長期從事同樣的工作而形成一種慣性思維,按經驗行事,犯經驗主義錯誤,造成審計事故。

3.合理配備審計人員,提高審計人員素質

首先,從自身來看,內部審計人員應該努力提高自身的專業素質,盡可能多參加一些培訓、講座,拓展自己的知識面,同時也使自己已有的知識進行更新,站在信息的最前沿,使自己的工作方式不被社會所淘汰。另一方面,在配備審計人員時,應充分考慮這一職業的要求,吸納對會計、審計、法律、英語、計算機、經營管理等各方面都有所涉獵的復合型人才。

五、總結

隨著時代的發展和社會經濟的進步，特別是隨著市場經濟制度的確立和完善，企業之間的競爭越來越激烈；要想在巨大的市場競爭壓力中站穩腳跟，并且獲得發展和進步，就需要重視內部審計工作在通信企業中的重要性。但是，目前大部分的企業因為種種原因在內部審計工作獨立性問題方面，還存在著比較多的問題，對這些的問題 ,既要有清醒的認識 ,又要找出解決問題的辦法 ,只有這樣 ,才能推動我國內審事業的發展 ,使內部審計在經濟建設中發揮更大的作用。

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第三篇：如何認識內部審計的獨立性

如何認識內部審計的獨立性

［摘要］ 本文就內部審計的獨立性問題，從完善內部審計機構的獨立性、保證內部審計師精神狀態的獨立以及利用外部專家的服務三個方面進行了初步的探討。

［關鍵詞］內部審計 獨立性

現代企業制度催生的內部審計觀念在如今的業界早已深入人心。查錯防弊需要內部審計，評價績效需要內部審計，就改善企業內部管理諫言獻策，同樣需要內部審計。但關乎內部審計生命的獨立性問題卻長期被忽視，以致許多企業的內部審計工作流于形式，甚而成了橡皮圖章，為不法行為大開方便之門。我們不能指望一個缺乏獨立性的內部審計機構能盡職盡責地開展工作，要改變這種局面，就需要我們對內部審計機構的獨立性有正確的認識，切實加強這方面的工作。

內部審計的獨立性概而言之，就是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。既不能與所審查的活動有利害關系，更不能是所審查活動的參與者。唯有如此，內部審計活動才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價，最終取信于人。獨立性的標準如下，如果內部審計活動在確定審計范圍，實施審計計劃、及報告審計結果時不受干擾，那么就是獨立的。內部審計的獨立性取決于客觀和主觀兩個方面。在客觀上，內部審計部門要有一個良好的工作環境。在主觀上，內部審計師應當保持獨立的精神狀態。

關于機構的獨立性，大家的共識是，內部審計機構必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到審計對象的合作，并不受干擾地進行工作。

要達到這樣的要求，不僅需要領導層對內部審計工作有足夠的認識和重視，而且需要審計機構積極工作，努力爭取，以期達成一致

需要領導層提供支持和幫助的具體事項包括： 內部審計機構應對領導層中的一個具有足夠權力的領導人負責。理想的情況是，審計主管對董事會或相關的治理機構報告工作，向首席執行官報告行政工作，以促進內部審計機構的獨立性、保證掌握足夠廣泛的審計范圍、領導人高度重視審計報告和建議，并采取適當的行動。

內部審計機構有權出席、參加由高層或董事會舉行的，與內部審計機構職責有關的會議。諸如：有關審計、財務報告、管理控制系統等會議。使董事會能與內部審計機構主管有直接交流的機會。以便請示、匯報、交換意見和商量問題。

內部審計主管由董事會任免。以加強其獨立性。審計師個人的客觀性，是指內部審計師在工作中應當保持一種獨立的精神狀態。具體來說，內部審計師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態度，對審計事項的判斷不能服從于他人的意向，對審計結果不能作重要的有損審計質量的妥協。

為了保持審計師的個人客觀性有幾個具體的要求： 1.分派任務時應避免利益沖突和偏見，如有這種情況，內部審計師應該回避，要求另派他人。

2.在條件允許的情況下，內部審計師應實行輪換制。3.內部審計師不承擔經營責任。如果高層領導采納意見，作出決策，應明確那不是執行審計職能。

4.內部審計師不能參與內部控制系統的設計、設置和操作，也不能參與系統程序的擬訂，但可以在控制系統實施前進行審查和建議。

5.內部審計師在報告審計結果時要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計報告之前，要對報告進行審查，以保證此項審計工作的客觀性。

6.內部審計師應當高標準履行《道德準則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應商或有工作關系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數目很大的酬金或禮品時，內部審計師應立即向領導報告。

當獨立性和客觀性受到損害時，內部審計師應將損害的具體情況向有關方面披露，下列各種事項被認為會對獨立性和客觀性造成損害：

1．內部審計主管評價自己負責的工作。這種評價應由獨立于內審活動之外的人員來做。如果內審主管去評價自己負責的工作，就是對獨立性和客觀性的嚴重損害。

2．內部審計師和借調或臨時聘到內審機構工作的人員，在離開原崗位不到一年，就去評價自己原來負責的工作，也是對獨立性和客觀性的損害。但是，審計師為自己過去負責的運營工作提供咨詢服務，不應被視為對獨立性和客觀性的損害。

3．內部審計主管委派的工作存在利益沖突和偏見。在這種情況下，審計師應向審計主管報告，另行委派其它審計師。否則就是對獨立性和客觀性的損害。

4．審計范圍受到限制使獨立性和客觀性受到損害： ⑴來自內部審計章程的限制。例如要開展某項審計工作，章程沒有此項業務授權，由于審計師只能在章程授權的范圍內去開展工作，一旦超越范圍，就使獨立性和客觀性受到損害。

⑵來自批準的審計工作項目計劃的限制。一旦超出批準的計劃，審計師就無權去查，使得要進一步查明的事項受到限制。

⑶來自必須實施的審計程序的限制。這不是說必要的審計程序可以不實施，也不是說必要的審計程序損害了審計的獨立性和客觀性。而是說做完了這些程序之后，就沒有充裕的時間和必需的預算去擴大審計程序了，從而限制了獨立性和客觀性的發揮。

(4)來自批準的人員配置和財務預算限制。因為人力、財力資源有限，限制了獨立性和客觀性的充分發揮。

在獨立性和客觀性受到損害的情況下，審計主管應報告董事會和高級管理層，說明這些是非保證性審計活動，不能得出與審計有關的結論。如果是提供咨詢服務則應在開始工作前，說明獨立性和客觀性受到損害的情況。

與獨立的精神狀態有關的，對內部審計師的要求包括應有的熟練性和職業審慎性。

內部審計師的專業熟練性主要是指兩個方面：一是內部審計師的職業道德，二是內部審計師的專業知識水平。

內部審計師的職業道德和專業知識水平準則包括4條原則。分述于下：

誠實

誠實是內部審計師與他人建立信任，使得他人信賴其專業判斷的根本。這條原則包括4條行為細則:

1、審計師應誠實、勤奮和有責任感地執行他的工作。這是審計師個人品質的基礎。不誠實就不能將職責和權限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責任感就得不到他人的信任。

2、審計師應依照法律和職業要求進行披露。這一條有兩點要求： 如果審計師了解到一些對審計工作重要的信息，他依照法律和職業的要求，負有報告該信息的責任。

如果審計師沒有足夠的證據來支持他的判斷，就不應該作出評價。

3、審計師不應有意參與違法活動，或有損于職業或機構信譽的活動。有意參與舞弊行為當然違反道德準則。如果不接受后續教育也被認為有損職業信譽，因為這與機構的長期利益相違背。

4、審計師應高標準地履行內部審計的職責，遵守道德準則和實務準則。

客觀

審計師在收集、評價和報告有關信息時，應堅持客觀的態度。要依據相關的事實作出評價并形成判斷。當他作出評價和判斷時，應不受個人利益或其它方面的影響。客觀原則亦有4點要求：

1、審計師不能參與那種損害其客觀評價的活動。

2、不能從事與機構目標相沖突的事情。

3、不能接受損害其作出職業判斷的任何物品。

4、要披露了解到的重要信息，以免被查事項被誤解。保密

審計師應重視信息的價值和所有權。除非法律允許或有適當的授權，不能泄露獲取的信息。這里有2點要求：

1、審計師應謹慎利用和保護在執業中獲取的信息。

2、審計師不得將信息用來謀取任何個人利益，亦不得以任何違法的或損害機構道德的方式利用信息。

勝任

審計師應能勝任工作，具備完成職責所需的知識、技能和經驗。這條原則有3點要求：

1、審計師應不斷更新為完成委托所必須的知識、技能和經驗。

2、開展審計服務時應遵守《內部審計實務準則》。

3、應不斷提高專業熟練程度，改進服務質量和效果。職業審慎是內部審計師必須具備的素質。所謂職業審慎是指審計師在復雜的環境下，能運用自己的專業技巧，識別出損害公司利益的行為，對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費、無效、利益沖突和不正當行為保持警惕。對不恰當的控制系統提出改進建議。但職業審慎性不要求做到天衣無縫，把一切不法行為都查出來，也不絕對保證是否存在不法行為。所謂不正當行為是指，故意錯報、漏報重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財務報告，故意誤用會計原則，盜用資產等。

職業審慎要求內部審計師能根據審計目標確定審計范圍，擬定審計程序；對需要提供保證性服務事項的復雜性和重要性有充分的認識；對風險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對不正當行為保持警惕。職業審慎還要求內部審計師評價現行的經營準則是否健全，并被遵照執行，對不完善之處提出改進建議。

另外一個與獨立性、客觀性有關的問題是如何利用外部專家的服務。

內部審計機構擁有多種專業人員，但由于審計成本的限制，不可能擁有全部的專業人員。在缺乏開展全部或部分審計業務所需的知識、技能或其它能力的情況下，執行主管可以利用外部專家的服務，以獲得相關的建議和協助。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術和各種規定要求的解釋，例如對已完和未完工程量的計算，對土地價值的評估，對信息技術的需求，對舞弊的偵查等等。

外部專家可以由董事會、高級管理層或內部審計機構執行主管來聘任。內部審計執行主管應對外聘專家的能力、獨立性和客觀性進行評估，評估的結果應匯報給高級管理層。

在聘請前，應對外聘專家能力進行評估，評估的內容包括：是否持有專業證書和執照，是否有相關學科的學歷和資歷，職業道德和聲譽是否良好。

內部審計執行主管應評估外聘專家與內審機構的關系，以保證外聘專家在審計過程中的獨立性和客觀性。評估的內容包括：外部專家在審計對象有無經濟利益關系，與董事會成員和高級管理層有無私人關系或專業關系，與被審活動有無關系，他是否正在為審計對象提供其他方面的服務，以及他是否審計對象的外部審計師，有沒有賠償條款或優惠條件。

如果外聘專家是審計對象的外部審計師，那么應注意維護外部審計師的獨立性。當聘用服務的性質超出外部審計師服務的范圍（即屬于延伸審計服務）時，外部審計師的獨立性就受到損害。

內部審計師在執業中應注意與外聘專家的協調。協調的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實現內部審計工作的目標。協調的方法可以采取簽訂業務約定書或簽訂審計合同的方式進行。協調的內容包括：提供服務的目的和內容，提供服務的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財物，服務工作應用的假設和程序，審計業務工作底稿的所有權和監護權，審計過程獲取信息的保密，以及外聘專家應遵守《內部審計實務標準》等等。

內部審計執行主管應評價外聘專家工作的恰當性，確認外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計發現提出重要審計結論和建議提供合理依據。

如果內部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務所取得的成果，應事先取得外聘專家的同意，并在審計報告中說明。

第四篇：內部審計的獨立性研究

會計0801 夏青

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內部審計的獨立性研究

摘要：內部審計的獨立性是其發揮作用的根本保證。內部審計的獨立性要求內部審計人員必須獨立于他們所審查的活動。伴隨著企業改革的日益深入，如何優化內部控制、改善企業風險管理、避免舞弊和浪費，這些不僅給內部審計工作帶來了機遇和挑戰，要求我們充分認識和理解內部審計的獨立性問題，又要加強內部審計制度改革使其發揮其應有的最大功效。

關鍵詞：內部審計；獨立性；影響因素；措施

1． 獨立性的概念框架

1．1獨立性的內涵

1．1．1實質上的獨立性

實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度。

1．1．2形式上的獨立性

形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。

1．2內部審計獨立性的涵義

1．2．1企業內部審計機構設置的獨立性

企業內部審計機構的設置應獨立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內部審計機構直接向企業高層領導負責，或向企業董事會、監事會負責。

1．2．2企業內部審計人員的獨立性

企業內部審計人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業應當向審計人員適當授權，以使其能獨立行使職權。

會計0801 夏青

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1．2．3企業內部審計業務的獨立性

企業內部審計業務就是實行專職審計監督和服務，不能經辦企業的采購、生成、銷售、財務等業務，只能以獨立的第三者身份進行審計監督。

1．2．4企業內部審計工作的獨立性

企業內部審計人員應當能夠獨立制定審計計劃，執行審計程序，取得審計證據，出具審計報告并在報告中披露發現的問題，提出意見和建議。審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的干擾，能夠獨立、客觀、公正的進行工作。

2． 影響內部審計獨立性的因素

2．1內部審計法律、法規不健全

目前我國已頒發了關于國家審計的《審計法》，按照法律規定，審計署審計長由國務院總理提名，全國人大決定人選，國家主席任免。組織上，審計機關隸屬于行政系統，與被審計單位共同由一個行政領導人負責，因而審計機關主要負責人的提名和任選受到本級人民政府的左右和決定，嚴重影響審計人員的獨立性。民間審計按照《注冊會計師法》執業，但近年來的一些事件使注冊會計師行業蒙羞，失去了信任力，使審計獨立性受到質疑，也使會計師事務所獨立審計的權威地位受到動搖，注冊會計師行業面臨前所未有的考驗。然而我國企業的內部審計工作沒有專門、具體的法律規范，沒有統一的內部審計準則。這導致內部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內部審計的獨立性。因此產生了兩種后果：（1）內部審計人員地位沒有得到應有的重視，其合法權益得不到有效保護；（2）由于缺少行業規章制度，內部審計人員在實際工作中無章可循、無法可依、可操作性較差。

2．2內部審計機構獨立性不強

獨立性是內部審計的靈魂和前提，它是內部審計人員自主的開展工作的保證，是提高內部審計效果的基礎。我國《內部審計具體準則第22號——內部設計的獨立性與客觀性》指出，獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。

一般來說，內部審計機構的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；受本單位總裁或總經理領導；受本單位董事會領導。從內部審計的獨立性、有效性來講，領導層次越高，其獨立性就越有保障。

內部審計歸屬其實是一個兩難的問題。內部審計作為企業的一個職能部門，能夠使內部審計接近經營管理層，容易得到管理層和企業其它職能部門的支持和理解，有利于為經營決策提供服務。但是，由于內部審計是在企業管理層的直接領導下開展工作的，其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都是由企業決定的，其獨立性不可避免的受到管理層的制約。

會計0801 夏青

1081350121 2．3內部審計人員缺乏完整的獨立性

根據《審計署內部審計工作的規定》和當前的實際情況，內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的認識調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，即內部審計在本單位主要領導人（法人）直接領導下對本單位領導負責并報告工作。作為企業內部的職能部門和內部人員，企業內部審計人員職業的客觀性受內部因素影響較大，降低了內部審計的效率。在管理層領導下展開工作，不可避免的手管理層意志所左右，是內部審計人員很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。有些單位領導為了本單位、小集體或個人利益而不信任或限制使用堅持原則的內部審計人員，對依法辦事的內部審計人員實施高壓政策，迫使內部審計人員聽其指揮。這些情況極大地影響了內部審計的獨立性和權威性，導致內部審計無法客觀公正地發揮監督評價職能。

2．4內部審計人員業務素質不高

目前，有些單位未能配備專職審計人員，而兼職審計人員因為分管的其他工作本身任務重，致使內部審計工作只能擠出時間完成。這樣，審計的人員、時間得不到保證，審計工作的質量勢必受到一定影響。其次，我國內部審計人員的素質普遍不高，他們往往缺乏必要的審計專業知識和電算化審計技術，處理復雜審計問題的能力較弱，也不太具備職業的預見性和對風險的敏感性；有時內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當的企業行為采取默許的態度，利用手中的權利送人情，甚至以權謀私，降低了內部審計人員的威信。

2．5內部審計職能過于狹窄

中國現行的內部審計范圍狹窄，主要包括時間上和空間上的范圍。從空間上講，目前，中國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。此外，從時間上來看，目前中國的內部審計絕大多數都是事后審計，幾乎不涉足事前審計。少數涉及事前審計的，也僅僅是做做表面功夫，起不到任何作用。

3． 加強內部審計獨立性的措施

3．1加強內部審計的法律建設

隨著內部審計范圍和職能的擴大，不僅對政府部門，企事業加強自我約束提高自我發展和競爭能力起著非常重要的作用，而且對國家加強宏觀調控，保證社會經濟的健康發展也起著越來越重要的作用。要進一步明確內部審計的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關于內部審計的法律和法規，根據憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關制定具體、明確的內部審計獨立性規范，將內部審計制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和具體可操作的行業、部門內部審計規章制度；用法律規定內部審計機構的地位、結構、層次等，使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。只有內部審計的法律建設完善了，內部審計部門才能更好地依法開展工作，發揮其監督評價的作用。單位領導要重視內部審計，一個具

會計0801 夏青

1081350121 備優秀道德品質和卓越才識的領導，能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會風氣，并能營造出一個地方或者一個單位良好的政治、經濟、社會、文化氛圍和環境。開展內部審計工作也是這樣，主要領導的重視與否直接關系到本單位內部審計工作的優劣。

3．2提高內部審計機構的獨立性

實證研究表明，內部審計的效率與其獨立性相關，而內部審計的獨立性又與其隸屬關系的層次相關。內部審計的獨立性取決于內部審計在企業中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關系。內部審計機構設置如何，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及審計監督的力度。內部審計機構不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設置，而應該直接對單位中具有足夠領導權利的領導人負責。有足夠權力的領導人也使單位能對審計報告做出迅速的反應，根據內部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內部審計建設性作用的發揮。就國際范圍而言，內部審計機構通常知己隸屬于企業董事會或總經理。董事會作為企業的最高經營決策機構，擁有最高權威；總經理作為企業決策執行系統的最高領導，也擁有非常高的權威。實驗研究還表明，在董事會或總經理領導下設立內審機構，有利于保持內審機構較強的獨立性和較高的權威性，從而有利于內部審計職能作用的有效發揮。可見，內部審計機構在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領導保持該廠密切的聯系，這樣就有利于保持內部審計的獨立性。所以，為提高我國企業內部審計機構的獨立性和權威性，企業應當保證內部審計機構在單位處于較高的地位，而且受企業主要負責人的直接領導。

3．3提高內部審計人員的客觀性

客觀性是內部審計人員在執行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態，它要求內部審計人員在對有關審計事務做出判斷時不能依附于他人的意向，要求內部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響。為此，內部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業務部門，特別是會計部門人員兼職。只有這樣才能在規定的權限內獨立行使職權，完成規定的任務。為使審計人員保持審計中的客觀性，必須切實加強內部審計部門的職業道德建設和廉政建設，確保廣大內部審計人員都遵守以誠信為基礎的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假審計信息。加強內部審計組織管理，保持內部審計人員客觀性可采取這些措施：（1）內部審計部門應制定內部審計人員職業道德準則，并在組織內部廣泛宣傳；（2）在確定審計項目、分派人員時應充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導致的偏見，不應該使內部審計人員處于他們無法或難以做出客觀判斷的環境之中；（3）內部審計人員的工作應實行定期輪換，以免可能因長期審計同一單位而導致客觀性的損害。同時，內部審計人員在開展工作時必須勤奮，勇于克服各種困難，努力提高其工作的熟練性、效率和質量。

3．4提高內部審計人員素質，加強內部審計隊伍建設

企業經營環境的復雜和競爭的激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求，內部審計人員構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備精通經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的專業人員。因此，會計0801 夏青

1081350121 首先，要制定內部審計人員職業道德準則，加強內部審計人員的職業道德教育和政策法規學習，提高其道德修養和政策水平；其次，要加強內部審計人員的后續教育，除了財務會計和審計知識以外，還要熟知經濟、法律、金融、外貿、稅收、統計、基建、企業管理及計算機等相關知識，不斷更新知識結構，加強業務能力；再者，定期輪換內部審計人員，避免因長期審計同一單位而導致客觀性的損害。各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內審人員，其待遇不應低于本單位的財會人員，以穩定內審隊伍，吸引高素質人才，用相對獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。

3．5內部審計外部化

內部審計外部化作為強化審計監督的另一種可供選擇的方法，也稱為代理內部審計，即將內部審計職能全部或部分地外包給會計師事務所或其他具備專業勝任能力的機構來實施，其形式有兩種：一是內審部門及人員與外審師協調配合，共同完成內審控制，可稱為內審外部化；二是企業不設內審機構，由專業的會計師事務所或其他合格機構提供職業內部審計服務，可稱為完全外部化。內外審計的有機結合，既可以解決內部審計機構人手少而任務重的矛盾，又有助于提高內審的效率和質量。

綜上所述，獨立性是內部審計的本質特征和基本要求。內部審計的獨立性通過內部審計機構組織上的獨立性和內部審計人員的客觀性兩個方面來體現。我們應根據不同單位和不同問題采取相應措施，大力加強內部審計獨立性，進一步提高內部審計的地位，使其充分發揮應有的作用。

參考文件：

【1】 馬俊紅.對企業內部審計獨立性的思考.財經縱橫，2010-05-02.【2】 童麒因.淺論內部審計的獨立性.貴州：貴州師范大學審計處，1001-733X(2009)02-0027-06.【3】 齊磊.關于內部審計獨立性的研究.甘肅蘭州:甘肅農業職業學院，2010年第10期.【4】 李莉，欒培明.我國內部審計的獨立性問題淺析.財務與會計綜合版，2009.【5】 王在飛.企業內部審計存在的問題及對策.湖北財經高等專科學校學報，2009-02-25.【6】 林敏.論審計獨立性的影響因素及對策.湖北：中南財經政法大學會計學院，2010.【7】 王亞軍.我國企業內部審計獨立性的缺失對審計質量的影響及改革措施.消費導刊，2009.

第五篇：淺談事業單位內部審計現狀及其發展建議

淺談事業單位內部審計現狀及其發展建議

摘要：內部審計是審計監督系統中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。事業單位內部審計工作規范化建設是加強審計管理的重要環節,是規范事業單位財務制度的重要措施，如何強化事業單位內部審計的職能作用，加強內部控制和風險防范成為當前討論的熱點話題。本文對目前事業單位內部審計工作中存在的問題進行了探討,并結合實踐提出切實的合理化建議。

關鍵詞：事業單位；內部審計；現狀 ；發展建議

內部審計作為一種經濟活動由來已久,隨著社會化再生產的開展和管理要求的不斷提高,內部審計也經歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發展歷程。現代西方內部審計已不再僅僅局限于單位的財務和會計問題,其工作范圍已經延伸到經濟管理領域的各個方面。近年來,隨著內部審計活動廣泛深入地發展,現代內部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內部審計實務科學理性地向前發展。但在目前內部審計工作實踐中,內部審計的作用沒有得到應有的發揮。特別是事業單位的內部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、事業單位內部審計的概念及其作用。

（一）內部審計的概念及其作用。

內部審計是審計監督體系中的一個重要組成部分，它是獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率；它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。即對所屬單位各項資金和資產的增加、減少和結余，及其所涉及到的一切經濟活動進行審計監督，確認預算資金的集中分配和使用是否合理，以及為國家預算收入和支出的編制、執行和經濟財務效果考核所提供一切資料是否真實可靠。

（二）事業單位內部審計的職責及目標。

事業單位內部審計部門通過經常性和針對性的審計，督促事業單位遵守國家財經法規和事業單位規章制度，及時發現內部控制方面的問題，防止和制止違紀違規行為的發生，保證事業單位業務活動健康有序運行和發展。

事業單位內部審計部門通過對事業單位內控制度完善程度的測試和評價，及時發現存在的經營風險和財務風險，并借助其專業手段分析評價風險程度，讓事業單位決策者及時采取有效措施，有效維護事業單位的生產與發展

二、目前事業單位內部審計工作中存在的問題

（一）對事業單位內部審計的認識不夠，存在誤解。

當前，我國事業單位的內部審計基礎比較薄弱，主要是由于內部審計的積極性不高，認識不到位。事業單位其他部門對單位內部審計提供的各種管理、服務有一定誤解，甚至把其看成給自己挑毛病、找麻煩的部門，從心理上排斥單位的內部審計。一方面，人們通常認為事業單位不具有生產功能，不存在成本費用核算，更無營業活動，因此，沒有開展內部審計的必要。另一方面，對相關法規貫徹不及時，認識不到位，沒有認識到內審工作的法定性、必要性和緊迫性。在這種環境下，單位內部審計機構的同志就表現出一些不好的傾向：主動性不夠、積極性不高，認為都是給公家做事，沒必要得罪人，睜一只眼閉一只眼，對一些需要評價和監督的經濟事項不聞不問，造成審計的漏洞，難以發揮內部審計監督作用。

(二)事業單位審計規范體系不完善,事業單位現行內部審計制度的立、改、廢滯后于事業單位形勢發展。

建立健全內部審計制度,用制度規范審計行為,是內部審計業內追求的重要目標。沒有規章制度、責任制度作為保障，審計項目質量控制體系的設計就形同虛設。目前,事業單位

內部審計工作主要執行依據是國家審計法規制定的規章制度和審計協會制定的內部審計準則等,各事業單位內部審計部門在實踐中探索出許多有益的經驗,在此基礎上應形成規章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩定性,但也要適應形勢發展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設期間的項目管理帶有局限性，已不適應現在及未來的工程相關審計實務的需要。因此,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經驗部分、去除不適用內容、增加審計管理新理念。及時對現行內部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內部審計部門的重視。

（三）內部審計機構的獨立性不夠。

事業單位內部審計能否真正發揮檢驗、監督、咨詢等職能很大程度上取決于事業單位內部審計是否具有獨立性。審計的獨立性，是審計監督的本質特征，是內部審計有限發揮作用的必備條件。當前，雖然一些事業單位已經建立了內部審計機構，但與其他部門合數辦公的情況較多，比如會計兼任審計，審計對主管會計負責等狀況導致了內部審計機構和人員受多方利益的牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。同時，有些事業單位雖然單獨設置了內部審計機構，卻與其他部門處于平行地位，致使很多內部審計流于形式、形同虛設，缺乏自身應有的地位和威信，無法確保內部審計的獨立性和權威性，不能發揮出其應有的作用。

（四）內部審計人員的專業水平有待進一步提高

內部審計是一項專業性很強的工作，審計人員素質的高低決定了審計能否客觀，公正及權威。《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，從事審計的工作人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等專業知識，通曉所在行業的基本業務知識和所在行業的現代經營管理方法與技巧，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，還應有足夠的經驗和良好的審計職業道德、高度負責的工作態度和嚴謹的工作作風。但目前我國內部審計人員素質總體偏低，還不能適應我國行政事業單位工作的需要。一方面，內審人員多數是年齡較大的財務人員，年齡結構不合理；另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任，這些人員雖具有一定的財會知識和經驗，但還是缺乏其他知識能力，對審計工作還不勝任，加之我國內審準則工作規范和職業道德標準方面還有一些法律空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。因此，各內部審計部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識、提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，造就一支素質高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。

（五）內部審計缺乏明確的定位和目標

事業單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標而展開，并且從本單位的實際情況出發，使得內部審計工作具有極強的可行性。現實往往是事業單位內部審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，從而使其實際效果大打折扣。雖然有些事業單位也制定了一些內部審計工作目標，但在實際操作中，未對審計工作目標進行科學的解析，使得內部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內部審計工作的效果。

內部審計工作要圍繞本單位的總體目標而進行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領會到監督和服務的關系，將二者有機統一起來，監督是手段，其本質目的是發現問題并提出合理化的意見和建議，進而提高事業單位的效率。

三、事業單位內部審計的發展建議

（一）充分認識到內部審計對事業單位的重要意義。

首先，內部審計部門隸屬于事業單位，熟悉單位的實際情況和不足。因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強的針對性，效果也更顯著。其次，內部審計部門在國家審計部

門的指導下進行審計工作，這是對國家審計的重要補充。

要充分發揮內部審計在管理中的作用就必須明確內部審計的性質和。內部審計在事業單位中處于極其重要的地位，它是控制系統的重要組成部分，也在監督和評價內部控制方面發揮不可替代的積極作用。因此，事業單位全體人員都必須對此重視起來。內部審計機構人員要重視和熱愛自己的本職工作，要有高度的責任心和歸宿感，努力做好單位的內審工作，保證單位的經濟利益不受損失。機構外人員也要擺正心態，積極配合內審工作，共同維護單位經濟利益。

（二）保證內部審計部門的獨立性和客觀性。

保證事業單位內審部門工作的獨立性和權威性，這是內審部門的重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎。內部審計機構獨立性主要體現在以下兩個方面：其一，要求內部審計部門與其他職能部門相比在設置上應具有較高的地位，對其他職能部門有監督的權利和義務，其審計工作應在事業單位第一負責人帶領下進行，審計部門對其負責并直接匯報工作內容；其二，負責審計人與被審計人不存在經濟利害關系，審計機構、審計人員及經費來源等方面應具有的獨立性。

要提高內部審計地位就必須獨立設立部門，使其直接對最高管理者負責，賦予審計人員更重、更多的職責和使命，使其以超然的第三方身份出現，對管理活動進行一種獨立公正的檢查和評價。

（三）提高審計人員的綜合素質

審計人員的業務素質的高低直接關系到審計項目質量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的素質，對提高審計質量起著根本性作用。審計是需要依靠經驗和專業知識進行判斷的工作，對職業判斷能力的要求十分高，但從現有的文獻來看，我國還沒有一套對內部審計人員的選拔、評價標準與辦法，不能科學選用內部審計人員。單位內部選派審計人員時，基本上還是以經驗為主，更多地從會計人員中選派，其素質往往不能滿足審計業務的需要。為提升審計人員素質，必須加大審計培訓力度。另外，還應探索審計人員選拔模式，改變憑經驗選拔的現狀，采用科學選拔模式。在當前缺乏科學統一選拔標準的環境中，可以嘗試委托人力資源機構或高等院校制定一些適用的審計人員選拔標準，明確審計人員應具備的能力和素質，對審計人員進行相對科學的選拔與選派。

這一工作可從以下幾方面入手：第一，應加強內審人員專業技能的培養提倡繼續教育，內審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關專業技能，提高業務水平；第二，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結內審工作經驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領，和應對復雜多變的工作局面的能力；第三，進一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執證上崗，建立科學的激勵機制，充分調動審計人員的積極性，激發其愛崗敬業的熱情，使審計工作隊伍在穩定的基礎上不斷發展壯大；第四，還應加強內審人員政治素質教育，樹立內部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的責任心，高度的事業心、良好品質以及處理問題的能力。

作為內部審計人員，應該不斷充實自己，不斷創造成績，為單位作出貢獻，是領導充分認識到內部審計在改善管理和提高經濟效益方面的重要作用，從而更加重視內部審計工作，并在人員與經費上提供有力支持，促進內部審計工作順利開展。

（四）提高內部審計人員的積極性。

首先要強化內部審計人員的責任感，是內部審計人員對本單位的一切經濟活動都很敏感，進行全方位的關注，隨時隨地展開審計，保證單位經濟利益不受損失。當然，我們還應按照經濟法的權責對等原理使審計人員在履行審計職責的同時，也得到很多與審計付出對等的審計權利和利益，比如：可以增加內部審計人員的享受成本和職位升遷等來調動內部審計人員的積極性。

同時，事業單位還可運用激勵和約束兩種不同的力量來發揮內部審計人員的主觀能動性，提高審計效率和降低審計成本。節約獎勵制度是一個行之有效的解決方法，作為定額預算的配套措施，節約獎勵制度通過合理的內部挖潛，提高審計人員對于控制內部審計成本的積極性。對于超定額支出則采用經濟制裁手段予以約束。激勵與約束機制的有機結合，是促使內部審計行為高效運行的保證。

（五）完善事業單位內部審計制度，充分發揮審計職能作用。

首先，要健全內部審計規章制度，使得內部審計工作有章可循，有法可依。內部審計部門也要依照規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，保證審計結果的客觀公正。充分發揮審計職能作用,促進內審規范化建設。內部審計機構在制定本單位的內部審計項目質量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》,結合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內部審計項目質量控制制度,為運用制度控制方法提高內部審計質量做好基礎工作。

其次，要有相應的責任追究制度。沒有責任追究制度，任何完美的內部控制都會無法發揮其作用。當單位內出現違規行為時，如果不對有關責任人進行必要的追究，可能會引起對違規行為的相互效仿，是負面效應放大，乃至管理更加混亂。責任追究不僅限于事件本身，而是要以此為線索，發現單位管理的漏洞然后加以改進。責任追究制度應貫徹到管理的每一個環節，并非最后環節，不僅要對當事人進行責任追究，更要對其上級部門進行責任追究。

再次，一些具體的可供參考的責任追究制度：一是對于沒有盡到職責，該查的問題沒有查出來的，追究有關人員的失職責任。二是對于工作中處于個人恩怨，偽造事件，達到打擊報復目的的，給相關人員和單位造成損失以及與被審計單位一起隱瞞事實真相，是該處理的問題得不到及時有效處理的，追究審計人員的舞弊責任。三是對被審計單位拒絕或拖延提供有關資料、轉移隱瞞會計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責任。

（六）實現審計現代化,推行計算機輔助審計技術

21世紀是信息化的社會，是人類歷史上突飛猛進的年代，計算機技術的不斷進步，財會電算化的深入應用，使審計工作運用計算機審計技術顯得尤為緊迫，如何用好審計軟件，對實現審計手段現代化極具實踐意義，成為當前討論的審計技術的重要內容。

計算機輔助審計是指審計人員利用計算機對被審計單位進行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術是實現計算機信息系統環境下審計的主要手段。計算機輔助審計技術的運用既提高了審計的正確性和準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍,擴展至其他媒介；計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。可見,計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效的分析。參考文獻:

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