第一篇：我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

摘要：

自獨立審計伊始以來，審計案例經常有失敗的情形發生。大多數的失敗都是由于注冊會計師缺乏審計的獨立性。例如眾所周知的安達信、銀廣夏的審計失敗案例等等。審計獨立性在一定程度上反映注冊會計師審計的真實性和可靠性，是注冊會計師職業素質的基本要求，是注冊會計師審計的精髓。審計行業要有所發展，就要加強審計的獨立性。通過對影響注冊會計師審計獨立性的因素分析，并提出相關的對策，旨在加強我國注冊會計師審計的獨立性。

關鍵詞：

注冊會計師；審計獨立性；審計委托

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）08018202

1審計獨立性的概念

普遍接受的獨立性的概念包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。實質上的獨立性是一種內心的狀態，注冊會計師不向外界壓力屈從或產生依賴，不受有損職業判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應有的職業懷疑，要求注冊會計師與委托單位之間不存在利害關系。而形式上的獨立性是一種外在的表現，使信息對稱的理性的第三方，有理由相信注冊會計師的判斷做到誠信、客觀、公正及應有的職業謹慎。注冊會計師要做到真正的獨立，就要求其客觀性不能受任何利害關系影響，做到實質上和形式上的獨立性的統一。

2注冊會計師審計獨立性的重要性

審計主體、審計客體和委托人是任何審計業務都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關系，所以注冊會計師能否保持較高的獨立性就顯得尤為重要。審計獨立性作為審計的一個重要的方面，它是保持投資者和其他財務報告使用者對財務報告處理的可靠程度和信賴程度的基礎，能夠增強財物報告使用人的信心。如果注冊會計師的審計獨立性處于較低水平，將不能客觀地對審計客體的財務狀況和經營成果進行評價，會誤導投資者作出不經濟正確的決策，給投資者造成巨大的財產損失，不利于實現資本的有效配置。

3注冊會計師審計獨立性影響因素分析

3.1會計師事務所的組織形式與規模

根據中國《注冊會計師法》規定，會計師事務所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責任制。合伙制的會計師事務所合伙人對事務所的債務承擔無限連帶責任，以個人財產承擔事務所的債務。而有限責任制的會計事務所以其全部財產對事務所債務承擔責任，每個股東以其認繳的出資額為限對事務所債務承擔責任。對于這兩種法定組織形式，注冊會計師所面臨的風險和承擔的責任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會計師事務所所面臨的風險和承擔的責任相對于有限責任制的會計師事務所要大。所以在共同利益的驅使和風險因素的約束下，合伙制的會計師事務所會更加注重審計的質量，評價更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計獨立性，降低審計失敗的風險。而我國有限責任制的會計師事務所占據會計師事務所的絕大部分，這勢必會減弱事務所和注冊會計師責任意識和風險意識，降低審計的獨立性。

其次是會計師事務所的規模也會影響注冊會計師審計的獨立性。通常來講，會計師事務所的規模越大，審計獨立性水平越高，審計的質量越佳。即注冊會計師審計的獨立性與會計師事務所的規模呈正向相關的關系。規模大的會計師事務所結構層次更為完善，審計程序更加合理規范，注冊會計師的收入創造能力更強，收入渠道更廣，不易受個別公司的控制，更重視審計質量的品牌效應。而規模小的會計師事務所收入較低，收入渠道較少，在對大公司進行審計時，難免會對某些特定的大客戶產生經濟上的依賴，甚至會為了迎合滿足顧客的需求，發表不獨立、客觀、公正的審計意見，毫無疑問會影響注冊會計師審計的獨立性。由此可見，會計師事務所規模的大小也會影響注冊會計師審計的獨立性。

3.2審計委托模式與審計費用支付方式

企業所有權與經營權的分離是注冊會計師審計的起源，只有市場經濟發展到一定的階段才會產生。在審計主體、審計客體、委托人三種審計業務要素中存在著雙重審計委托關系，經營管理者與委托人（企業所有者或股東）之間形成第一層審計委托關系，經營管理者與注冊會計師之間形成第二層審計委托關系，兩者都處在代理人的位置，若審計委托關系模糊，企業所有者缺位或股東分散，迫于管理當局的要求，注冊會計師與經營管理者容易產生共謀，使經營管理者取代了企業所有者變成了實際的委托人，從而導致審計關系的失衡，這勢必會給注冊會計師審計獨立性的造成嚴重影響。

其次審計費用的支付方式也會影響注冊會計師的審計獨立性。會計師事務所同樣也是追求較高利潤的企業，每個注冊會計師都具有一定的理性，都會追求較好的經濟利益，而在我國審計費用是由被審計單位向審計機構支付的，而非財務報告使用者支付，但是財務報告使用者才是注冊會計師審計的需求群體，這明顯不符合一般的誰需要服務誰付款的原則。財務報告信息使用者要求注冊會計師如實的發表審計意見，提高財務報告的可靠性。而經營管理者會要求注冊會計師對財務報告進行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經營管理者可以自由選擇合作的審計機構。這樣的話，注冊會計師會從自身利益的角度出發，提供不合法的審計服務，會對獨立性造成不利影響。

3.3審計收費的高低與結構

目前，我國會計師事務所數量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數會計師事務所在第一次為客戶提供審計服務時向其收取的審計費用經常低于成本，即首次審計費用采取折價策略。注冊會計師想通過這種方式與客戶進行長期的審計服務旨在未來若干年后能夠彌補前期的虧損以及合理利潤。注冊會計師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會向客戶妥協進而影響其獨立性。其次若審計收費比同行業的平均收費要低，會有兩種情況，一種是由于專項技能所形成的相對優勢則不會對獨立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計范圍，縮減審計程序，會對獨立性造成不利影響。

此外，審計收費結構也會影響審計的獨立性。如果某一審計客戶提供的審計費用占據注冊會計師審計總收入的絕大多數，注冊會計師會對客戶有很大的經濟依賴，會害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對審計獨立性產生不利影響。如果客戶長時間未支付注冊會計師審計費用，或者在審計服務期間，以直接或間接形式取得或有收費，會因自身利益影響審計的獨立性。

3.4注冊會計師道德素質與法律責任

注冊會計師的職業素質也稱為注冊會計師的職業道德。注冊會計師職業素質的高低對審計獨立性有著密切的關系，影響注冊會計師職業素質的因素同樣也是影響審計獨立性的因素。注冊會計師的職業道德基本原則要求注冊會計師做到“誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業行為”，注冊會計師的職業素質會受到自身利益、自我評價、過度推介、密切關系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會對審計獨立性造成不良的影響。所以若一個注冊會計師的職業素質低下，審計的獨立性必然會受到不利的影響。

注冊會計師在沒有按照審計準則的規定的情況下發表錯誤的審計意見，因此需承擔的責任就是注冊會計師的法律責任，往往是由被審計單位經營失敗而引發的。通常情況下，注冊會計師的法律責任越大，注冊會計師的審計獨立性越高。因為注冊會計師的法律責任越大，所承擔的審計失敗的風險和代價就越大，就越容易引起注冊會計師的重視，從而提高審計的獨立性。而我國對于會計師事務所和注冊會計師相關的法律責任主要體現在行政責任的追究上，而對民事責任和刑事責任的追究條款不夠具體，具體實施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對注冊會計師缺乏嚴厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監督機制

中國注冊會計師協會是會計師事務所的主要監管部門，隸屬于財政部，大多數職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監督審計質量的效果不是很明顯，要想達到預期的效果靠行業的自律是不夠的。監督機制的薄弱也會導致注冊會計師審計獨立性的低下。

4提高注冊會計師審計獨立性的對策

注冊會計師出具不同審計意見類型的審計報告可以在一定程度上反映注冊會計師的獨立性水平。注冊會計師是理性的“經濟人”，會權衡利弊做出最有利于自己的決策。客戶會因注冊會計師獨立性過高而更換審計機構從而導致客戶流失，若獨立性過低會遭受監管部門的處罰。從自身利益的角度出發，注冊會計師會保持較低的獨立性。因此可以從以下幾個方面加強注冊會計師審計的獨立性。

4.1改變會計師事務所組織形式

我國應該大力提倡會計師事務所的組織形式向合伙制、有限責任合伙制形式轉變，這兩種形式對注冊會計師的審計獨立性有較強的約束力，能夠有效增強注冊會計師風險意識和社會責任意識。特別是有限責任合伙制的會計師事務所融合了限責任制和合伙制兩者的優點，避免了兩者的缺點，將是未來我國事務所組織形式發展的趨勢。其次我國有限責任制會計師事務所的數量應該有效限制，可以通過稅收條件的優惠或者是降低設立條件鼓勵其向合伙制或者是有限責任合伙制形式轉變。另外通過合并、兼并、強強聯合、強弱聯合等方式擴大事務所的規模，增強抵御客戶的經濟壓力的能力。大型事務所具有雄厚的資產，客戶更換事務所的損失會小于被監管部門的處罰和其他客戶流失的信譽損失，能夠比小規模的事務所保持較好的獨立性。

4.2改革審計委托模式與審計收費制度

傳統的審計委托模式不利于審計獨立性的提高，為了保證注冊會計師審計的獨立性，改革審計委托模式是很有必要的。可以采用證監會、交易所，或者外部獨立董事組成的審計委員會委托注冊會計師進行審計。這三種模式可以使注冊會計師與被審計單位的利益關系得到有效地隔離。上述三種審計模式也會導致審計的收費的轉變。改革審計收費制度注重財務信息的披露，消除注冊會計師對管理者當局財務的依賴性，可由審計委員會評價注冊會計師的審計工作并支付審計費用，或者是證監會或交易所專設的部門機構對企業收費并對注冊會計師工作進行評估支付審計費用。中注協應設定審計費用最低收費標準，對收費標準進行公開，嚴禁削價、壓價等不良競爭行為的出現。

4.3加強注冊會計師職業道德建設

注冊會計師的職業道德是注冊會計師審計獨立性的重要保證。要研究細化注冊會計師的職業道德的準則，對注冊會計師實行誠信檔案管理制度，加強注冊會計師道德評價機制建設，提高注冊會計師的違規成本。加強注冊會計師的后續教育，增強注冊會計師的風險意識和社會責任感，健全注冊會計師的知識結構。

4.4加強監管，強化注冊會計師責任意識

應該健全注冊會計師的法律責任，加大懲戒力度，給注冊會計師強大的威懾力，避免注冊會計師與管理者當局合謀損害審計的獨立性。我國目前的法律在民事責任的規定方面做得很不到位。對注冊會計師違規違法案件的處罰主要是靠吊銷執業資格的行政處罰來體現的。應該建立嚴厲的以民事賠償責任為主的事后懲罰機制，創造良好的法律環境。要強化注冊會計師的法律責任，就需要加強監管力度。行業監管機制必須得到完善，國家法律部門要健全相關的法律法規，市場監管部門要加強對市場的監管，同時要密切配合聯系注冊會計師協會及其管理部門的工作，嚴厲打擊注冊會計師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評估標準

有很多因素會影響注冊會計師審計獨立性，針對不同的注冊會計師和不同的審計客戶，影響因素不盡相同。但是我國還是應該完善審計獨立性影響因素的評估標準，堅持原則性導向和規則性導向的統一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

參考文獻

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第二篇：影響注冊會計師獨立性的因素分析

影響注冊會計師獨立性的因素分析

學院：管理學院

專業班級：ACCA12 學號：2110805036 姓名：苗曉雨 摘要：2001年12月，安然公司破產讓世人震驚，同時也讓當時被稱為“五大”之一的安達信信譽掃地，“五大”變為了“四大”。安然事件的原因一個方面是由于虛假的財務信息，公司不僅多計盈利，還通過各種手段隱瞞了企業的負債，多列股東權益；另一方面是負責安然公司審計業務的安達信會計師事務所的會計師居然在虛報會計信息的財務報告上簽字，出具了不具有公信力的內部控制評價報告和嚴重失真的審計報告。而近年來不斷發生的銀廣夏等審計失敗案件更是突出反映了注冊會計師的獨立性缺失的現狀。那么，究竟是什么影響了注冊會計師的獨立性呢？下面我們將圍繞這個問題展開分析。

關鍵字：注冊會計師 獨立性 影響因素

道德是一定社會為了調整人們之間以及個人和社會之間關系所提倡的行為規范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統，以指導或控制自己的行為。職業道德是某一職業組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業行為標準。所謂注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。其中，獨立性更是注冊會計師執行鑒證業務的核心，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟的條件下，企業的利益相關者主要根據企業的財務報表作出決策，如果注冊會計師不能保證與企業之間的獨立性，受到利益驅使及企業給與的外界壓力，會使得注冊會計師出具的報告很難讓公眾信服。

在我國《注冊會計師職業道德準則》(以下簡稱《準則》)對審計獨立性的定義中是：“獨立性，實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。”審計獨立性定義告訴我們，獨立性包括兩個方面：實質上的獨立和形式上的獨立。

實質上的獨立性，又稱為“精神”獨立性、“內在”獨立性或“事實”獨立性，即認為獨立性是一種精神狀態，一種自信心，以及判斷時不依賴和屈從外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益或人士的影響和壓力。形式上的獨立，又稱為“形體”獨立性、“外在”獨立性或“表面”獨立性，是指注冊會計師必須與被審計企業或個人沒有任何特殊的利益關系，比如不得擁有被審計企業股權或擔任其高級職務，不能是企業的主要貸款人、資產受托人或與管理當局有親屬關系等等。否則，就會影響注冊會計師公正地執行業務。實質獨立和形式獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實質上的獨立是無形的，難以測量的；而形式上的獨立是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執行審計時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上獨立，這樣才能做到真正的獨立。

在注冊會計師工作過程中，有很多情況會影響到會計師的獨立性，經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等都會對注冊會計師的獨立性產生威脅。

（一）經濟利益

會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；

2.收費主要來源于某一鑒證客戶； 3.過分擔心失去某項業務；

4.與鑒證客戶存在密切的經營關系； 5.對鑒證業務采取或有收費的方式； 6.可能與鑒證客戶發生雇傭關系。

（二）自我評價

會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務； 3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。

（三）關聯關系

會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

4.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； 5.接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

（四）外在壓力

會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2.受到有關單位或個人不恰當的干預；

3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

維護和提高注冊會計師獨立性的措施注冊會計師要提高審計質量，保持其獨立性，可以從以下幾方面著手解決：

（一）加強注冊會計師職業道德教育

職業道德的實施主要是依靠注冊會計師的道德感和良心，職業道德建設的任務不會自行實現，道德品格也難以在每個人員身上自發形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復誘導和教育灌輸，強化注冊會計師職業道德觀念，鞏固和發展良好的職業道德行為和習慣來實現。故從源頭上加強注冊會計師職業道德教育，可以提高注冊會計師的道德自律能力。注冊會計師職業道德教育的實施一般可采取榜樣示范、輿論引導、監督及激勵的辦法。

（二）限定審計委托主體

審計委托人和審計人合二為一這種現象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己，解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右。對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯系維護注冊會計師的獨立性。審計委員會應當有絕對的權利來聘用獨立審計人員確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應當與獨立審計人員保持單獨聯系，接受會計師事務所有關審計報告，并了解會計師事務所向公司提供的全部服務。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責之一是提出或批準公司獨立會計師的聘用和解雇。

（三）規范非審計業務

盡管非審計業務對獨立性有影響，但從我國獨立審計行業的發展現狀來看,禁止審計人員向審計客戶提供非審計服務將會嚴重影響部分會計公司的生存和發展。我們應加強證監會對非審計業務的管制來保證審計人員的獨立性、提高審計質量。具體措施應包括：對審計收費與非審計收費進行披露，有利于公眾對注冊會計師獨立性的考察；限制同一事物所向同一客戶提供兩種服務，實行審計輪換制度；限制影響獨立性的得審計業務的提供。

（四）確保審計收費的數額

各地注冊會計師協會應監督各會計師事務所遵循最低收費標準，嚴禁各事務所搞不正當的低價競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業的經濟關聯，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務所普遍缺乏風險意識，不實行最低限價將會導致會計師事務所和會計師難以生存和發展。可行的做法是，各省市注冊會計師協會可采取全行業集體簽約的形式，協議制定本地區執業收費最低限價，并相互監督，確保所達成的協議順利執行。

（五）強化民事賠償制度

積極推行會計師事務所承擔民事責任。根據注冊會計師工作謹慎程度或過錯的程度，使其在責任范圍內承擔民事責任。受侵害的利益相關者可向違法的會計師事務所及其相關責任人員提出損害賠償之訴訟，使出具虛假報告的事務所和責任人員為其行為付出高昂的經濟代價。只有這樣，才能有效地制止注冊會計師的投機行為，促使注冊會計師加強風險意識，在整個執業過程中保持獨立性，提高審計質量，促進我國注冊會計師行業的健康發展。

當然，僅僅上述的幾個對策并不能真正的杜絕注冊會計師獨立性受到威脅的問題。注冊會計師獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構不懈的努力方能實現。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業才能真正做到獨立，才能真正提高審計質量，才能敢于打開國門迎接挑戰。

第三篇：我國注冊會計師審計獨立性研究

我國注冊會計師審計獨立性研究

摘 要獨立性是注冊會計師審計的本質屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經濟的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構成內容。在此基礎上，以上市公司治理結構為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設性的意見及建議。關鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業賴以生存并發展的前提與基礎。其中，獨立性又是前提的前提，基礎的基礎。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務，更有其現實意義。

一、注冊會計師審計獨立性概述

審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質特征，企業內部契約監督活動和企業外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關于審計獨立性的概念，國內外學術界、理論界、監管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯合會在其《職業道德準則》中規定:“注冊會計師在執業中承擔報告任務時，應當在實質上和形式上獨立”。最高審計機關國際組織在《關于審計規則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構設置的獨立性，審計機構財務的獨立性和審計機構成員的獨立性三個方面”。《中國注冊會計師職業道德基本準則》第五條指出注冊會計師執行審計或其他鑒證業務應當保持形式上和實質上的獨立。

通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內涵主要表現在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構以及職業整體；2審計關系涉及三方面當事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現在審計結果之上，其結果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設。

二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素

我國注冊會計師行業走過了二十多年的發展歷程，積累了相當的經驗，為我國的經濟發展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當人們在關注誠信與道德教育的同時，我們還應當進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。

（一）殘缺的審計關系影響審計獨立性。現行的公司治理結構下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務所的“衣食父母”。這使得當發生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務所自身因素影響審計獨立性

1、會計師事務所的規模較小。小規模事務所在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，同時他們也就很容易由內部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師獨立性風險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務所提供的業務范圍狹窄, 在明確業務重點并制定系統的競爭戰略方面缺乏全面考慮，對新業務的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業組織監管不力影響審計獨立性

1、行業自律監管差。注冊會計師協會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務所的違規行為進行懲戒的權限，使得協會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執業質量低下的行為，在目前的行業自律之下有了生存的空間。

2、多頭監管增加監管成本降低了監管效率。

3、法律、法規不完善。我國目前仍處于市場經濟發展的初級階段，法制建設還不完善，監管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責任規定，顯得比較薄弱。

（四）執業環境影響審計獨立性

1、業內競爭激烈。會計師事務所為了爭搶業務往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領審計服務市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務所對我國會計師事務所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務所交易成本較低。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性

1、職業道德水平低。注冊會計師道德素質滑坡，執業質量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業的生存與發展。

2、專業勝任能力不強。主要表現在受過系統訓練的注冊會計師并不多，很難適應注冊會計師行業節奏快、強度高、需要持續不斷學習的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施

針對現階段我國會計市場獨立性缺失的現實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結構，健全審計的委托代理關系。上市公司應當充分發揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務所的聘任、審計費用數額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權力之源”以增強事務所保持獨立性的可能性。

（二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力

1、鼓勵合伙制事務所，發展大型會計師事務所。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業績和命運緊密地聯系起來了，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。

2、根據事務所規模嚴格限定其執業范圍。應根據事務所規模在審批時就嚴格規定只能從事審計和其它非審計服務業務中的一種。

（三）強化注冊會計師審計監管力度

1、加強監管力度，提高事務所、注冊會計師的違規代價。中國注冊會計師協會應成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監管處理各類違法違紀案件，加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準則在司法實踐中的地位。審計職業界應緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法庭判決的根本依據，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴重違規的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

（四）優化職業環境

1、加強對管理當局變更會計師事務所的管理。中注協和中國證監會要加強對上市公司變更會計師事務所的監督。要求上市公司管理當局及時公告變更事務所的理由，限制上市公司管理當局變更事務所的權力。

2、對會計師事務所實施有效的輪換機制。在制定法規時，規定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務所，這主要防范審計機構利益驅動。

3、嚴格收費標準，禁止降價競爭。應該加強對事務所收費的檢查和管理，要求嚴格按照注冊會計師協會規定的收費辦法執行，不得隨意降低收費標準。

（五）加強注冊會計師審計隊伍建設

1、加強會計師行業的職業道德建設。應建立行之有效的注冊會計師職業道德規范體系來規范注冊會計師的執業行為。要研究并建立職業道德評價標準與評價方法，把對職業道德的評審、監督充實到業務監管工作中去。

2、提高專業勝任能力。事務所內部應該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學習法律、技術等相關的專業知識等。

3、加強對審計人員的后續教育。必須加強注冊會計師的后續教育，使其了解和掌握各種與會計領域相關的最新理論與實務及技術。

參考文獻

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5.樊清玉,溫彥君.審計[M].北京:中國財經經濟出版社,2005

第四篇：我國上市公司董事會獨立性之影響因素分析

上市公司董事會獨立性的影響因素分析

董事會獨立性是影響董事會運行效率的一個關鍵因素。研究影響上市公司董事會獨立性的各種因素，便于我們理解董事會的運作機制，掌握上市公司增減董事的動機和目的，并有利于監管部門據此做出提高上市公司治理效率的相關規定。本文結合國外相關的研究成果，分析了影響我國上市公司董事會獨立性的一些因素。

１．公司業績

國外的實證研究表明，當公司業績下降時，外部董事進入董事會的概率變大，董事會的獨立性可能變強。糟糕的公司業績可能會導致某些內部董事離職，這可能是股東或董事會的要求，也可能是ＣＥＯ保護自己的表現。

業績的衡量標準通常有三種：會計利潤、托賓Ｑ值和股票市場收益。實證研究中還要特別注意內生性問題：公司業績和董事會獨立性是相互影響的，公司業績既是以前董事會決策的結果，又會潛在影響以后的董事變動和董事會結構。內生性問題在使用橫截面數據時最為明顯，為了避免此問題，可以考慮時間因素，利用綜列數據進行動態研究。比如，考慮前兩年的公司業績對今年的獨立董事比例的影響，或者考慮公司業績變化對獨立董事比例變化的影響。

２．公司規模和行業特點

一般來說，公司的規模越大，經營管理越復雜，對具有不同行業背景和經驗的獨立董事的需求就越大，公司董事會的獨立性也就越強。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ還發現，當一個公司退出一個產品市場時，掌管這個市場的內部董事可能離職，相應的空缺一般由外部董事填補。

公司的規模可以用股本市場價值、銷售額或資產價值來表示。公司的經營復雜程度或多元化程度，通常用公司業務所涉及的不同行業的數量來表示。

國外的實證研究成果中，關于公司規模和產業特征對董事會獨立性的影響并沒有一致的結論，或者結論一致但在統計上不顯著，這是樣本選取的問題。但在實證研究中，我們必須考慮這些因素，把它們作為控制變量，否則會嚴重影響對其他

因素的解釋效果。

３．股權結構

股權結構是公司治理結構的重要基礎，一般說來，有什么樣的股權結構，就會有與之相適應的公司治理結構。最初，獨立董事制度正是針對內部人控制問題而提出的。股東希望通過董事會這一內部機構的外部化，引入外部董事對內部人形成一定程度的監督和制約。一般情況下，公司的股權越分散，股東對增加外部董事以加強對經理層監督的需求就越強烈，公司董事會的獨立性也就越強，國外的實證研究結果也證明了這一點。

Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ，Ｄｅｎｉｓ和Ｓａｒｉｎ的研究表明，“緊密控制型”的公司，即創立者仍然掌權，并且ＣＥＯ持有大量股份的公司，董事會更多為內部董事所控制；規模大且存續時間長的公司，股權結構相對分散，董事會則更多為外部董事所控制。

我國上市公司的股權結構與國外公司的股權結構有著本質區別，也即在我國上市公司的股權結構中，基本上都存在控股股東。在這種股權模式下，控股股東或“關鍵人”利用自己擁有的控股地位或控制權，推薦自己的代表出任董事，在董事會里形成多數，結果是上市公司董事會的獨立性受到嚴重影響。２００１年，所有國內上市的Ａ、Ｂ股公司中，董事會平均擁有的獨立董事人數為２．０５個，獨立董事占董事會的比例平均僅為２１．０１％，基本處于劣勢地位。

在實證研究中，可以用赫芬達爾系數表示股權的集中度，如前四名或前八名股東的持股總量占總股本的百分比。另外，還可以選用最大股東持股量、外部董事持股總量、內部董事持股總量等作為輔助的表示變量。

４．ＣＥＯ的持股量、任期、權力和變更

ＣＥＯ和董事會之間的沖突是公司治理所面臨的最嚴峻的問題之一。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ認為，董事會的獨立性取決于ＣＥＯ和董事會之間的一種談判博弈：ＣＥＯ傾向于有一個獨立性差的董事會，而董事會則傾向于保持自己的獨立性。ＣＥＯ的任期越長，持股量越大，其對董事會的控制能力就越強，也就越有可能把自己的親信或親屬安插到董事會，以不斷擴大自己的勢力，因此董事會的獨立性會越來越差。Ｓｈｉｖｄａｓａｎｉ和Ｙｅｒｍａｃｋ的研究結果表明，ＣＥＯ對董事選舉過程的控制力越強，董事會的獨立性越差。他們利用

下述標準衡量ＣＥＯ的這種控制能力，即董事會是否有專門的提名委員會，如果有的話，ＣＥＯ是否是其中的一員。

此外，ＣＥＯ的變更對董事會的獨立性也有影響。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ研究發現，當一個公司的ＣＥＯ接近退休時，公司會試圖增加內部董事，作為下一任ＣＥＯ的候選人，其目的在于使他們在接觸到公司各種事務的同時與其他董事熟悉，從而為其成為新的ＣＥＯ提供寶貴的經驗。但當新ＣＥＯ選出以后，任期較短的部分內部董事又會試圖離開董事會，因為他們失去了短期內再度當選ＣＥＯ的機會。與此同時，新ＣＥＯ一般不會增加內部董事以填補空缺，反而更可能增加能提供良好建議的外部董事，以輔助自己開展工作。從另一個角度講，新ＣＥＯ對董事選舉過程的控制力尚小，只能用增加外部董事的方式來滿足監督的需要。

５．監管要求和制度規定

獨立董事的人數及其在董事會中所占的比例是關系到獨立董事能否有效發揮作用的一個重要因素，因此幾乎所有國家和地區制定的獨立董事制度都對此做出了有關規定。其中，有些規定是強制性的，要求公司必須執行。例如，美國納斯達克市場《上市規則》規定：所有的上市公司都必須設立審計委員會，該委員會至少應有三名成員，全部為獨立董事。香港聯交所創業板《上市規則》規定：每名發行人必須確保其董事會在任何時候至少包括兩名獨立非執行董事。而另一些規定則是非強制性的，是一種推薦，希望相關的公司能夠按照要求建立或改善公司的治理結構，增加上市的可能性。例如，泰國證券交易所有關準則規定：至少有兩名董事為獨立董事；如果獨立董事數量不足兩名，必須在三個月內任命。在我國證券市場發展的最初幾年中，獨立董事制度一直沒有被列入議事日程，因為我國《公司法》規定的公司治理結構由股東大會、董事會和監事會構成，主要由監事會執行監督職能。１９９７年１２月，證監會發布了《上市公司章程指引》，但其中只是把建立獨立董事制度作為選擇性條款。

隨后幾年，隨著證券市場的發展，各類公司治理問題逐漸暴露出來，特別是由于上市公司監事會功能的弱化，獨立董事制度作為一種治理機制開始得到各界人士（特別是監管層）的關注。

１９９９年３月，國家經貿委和證監會聯合發布了《關于進一步促進境外上市公

司規范運作和深化改革的意見》的文件，要求Ｈ股公司應有兩名以上的獨立董事。２０００年１１月３日，上海證券交易所發布的《上海證券交易所上市公司治理指引（草案）》中建議上市公司應至少擁有兩名獨立董事，并且獨立董事至少應占董事會總人數的２０％。

２００１年，證監會開始在上市公司和基金公司內部大力推行和完善獨立董事制度。

２００１年８月１６日，證監會又發布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的通知，其中明確規定了在２００３年６月３０日前，上市公司董事會成員中應當至少包括三分之一的獨立董事。

由于以上一系列法規條文的陸續頒發與實施，獨立董事制度在上市公司的建立有了一定的制度基礎。

監管要求和制度規定作為定性因素，在實證研究中很難量化，不過我們可以利用設定工具變量（二元變量）的方法，反映某一具體事件的影響。例如，我們可以用一個二元變量表示公司是否為Ｈ股公司，以反映有關Ｈ股公司獨立董事的強制規定對上市公司董事會獨立性的影響。

６．其他因素

除了以上討論的五個方面，還有許多影響上市公司董事會獨立性的因素，如公司面臨的行業風險、公司的現金流量（融資需求）、ＣＥＯ的年齡、是否有特殊的監管規定等。在具體的實證研究中，應根據研究目的和數據的可獲得情況，靈活地選擇這些影響因素作為自變量，以獲得理想的實證研究結果和原因解釋。

第五篇：注冊會計師審計獨立性含義

注冊會計師審計獨立性含義:注冊會計師的審計獨立是雙向獨立，即獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人，其內涵包括獨立的主體，獨立的對象，獨立的內容以及獨立的審計過程等四方面，獨立性要求注冊會計師具有形式上的獨立性和實質上的獨立性 要求注冊會計師必須達到精神獨立和形式獨立并重，精神獨立是指不允許注冊會計師的觀點和結論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關系人施加的任何壓力和影響，形式獨立是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現出獨立于委托單位的身份，注冊會計師必須同時具備實質上的獨立和形式上的獨立，二者缺一不可.注冊會計師審計獨立性是由其本質決定的，是注冊會計師審計職業區別于其他職業的顯著特征，是該職業的重要標志，也是發展存續的基石，是市場經濟參與者對注冊會計師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊會計師審計的始終，它還是注冊會計師履行完成社會義務的根本保證，改進注冊會計師的獨立性，是一項刻不容緩的艱巨任務，我們應該從下述幾方面改進會計師的獨立性，使注冊會計師的職能得到最充分的發揮.一/改進審計委托關系

構建新的審計委托模式由獨立于公司的政府部門領導下對財務報表的審計實行公開招標，并且審計費用由這些監管機構從上市公司收集，再轉交給會計師事務所，二/加強整個社會的誠信建設只有加強社會的誠信建設，才能凈化整個審計行業的職業

道德，從而保證整個職業隊伍對獨立性的高標準要求 只有在社會誠信度普遍提高，會計師事務所（審計事務所）才會采取積極誠信的態度對待工作，審計獨立性才能真正得以提高 三/凈化會計環境，打擊企業內部的會計舞弊近年來，虛假會計報表不斷出現，隨之而來的審計糾紛增加審計糾紛大多源于企業的舞弊，所以會計舞弊是審計獨立性被違反的主要原因有調查表明，多數會計舞弊是在董事會或管理當局授意下完成的也就是說，如果董事會或管理當局這種意愿或行為減少了，審計人員進行獨立判斷時來自企業壓力就減少了，獨立性便可得到改善 所以，打擊會計舞弊對提高審計獨立性很重要：一是要加強總會計師在企業決策中的地位，提高企業社會對會計工作重要性的認識二是促進企業內部建立健全有效的內部控制制度，并改善公司治理結構；政府應完善相關法

規，完善舉報制度 三是要改善公司治理結構，建立健全監事會

或建立獨立董事和外部監事制度四是要依靠法律和嚴格的外

部監督檢查，完善法律制度

四/加強對審計行業的監督管理

在外部監督方面，利用政府 社會進行業務監督管理是最有

效的方法政府的干預是必要的，政府與社會公眾利益基本一致

且有權威性，可使重大問題能被及時發現并得到及時調查和處

理，避免波及整個行業 在行業內部，應督促會計師事務所（審計

事務所）認真建立和實施內部控制，并由政府 社會對其進行定

期監督職業界自身監督機制或內部控制在整個監管中起輔助

作用，經常的外界監督檢查是提高獨立性的根本