第一篇：注冊會計師審計——分析程序

分析程序

就像了解一件產品一樣，我們每次想要了解一件產品首先都會問是干什么用的、具體在那些方面、具體怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一樣。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同財務數據及財務數據與非財務數據之間的關系，分析其是否異常來判斷是否存在重大錯報風險。

那么都什么時候使用這個程序呢？——貫穿于審計過程的始終。

那分析程序在風險評估的時候到底要怎么用呢？在風險評估的時候我們必須要用到分析程序，因為通過分析不同財務數據及財務數據與非財務數據之間的關系，才有助于注冊會計師識別異常的交易或者事項，以及對財務報表或審計產生影響的金額、比率、趨勢，才可以了解被審計單位環境。將其分析的結果和預期值之間相比較，如果出現不一致，則可能說明財務報表存在重大錯報風險。

與風險評估不用，在進行風險應對時，只有滿足了一定條件（重大錯報風險較低、數據間具有穩定的預期關系）才可以實施實質性分析程序。因為實質性程序包括實質性分析程序和細節測試。而只實施細節測試而不實施分析程序，同樣可以實現實質性程序的目的。但是有些時候實施分析程序能夠提供更充分的審計證據。分析程序的運用：

1、識別需要運用分析程序的賬戶余額和交易。

2、確定期望值。

3、確定可接受的差異額。

4、識別需要進一步調查的差異。

5、調查異常數據關系。

6、評估分析程序的結果。在這里還要注意：

1、數據的可靠性，主要在信息的來源和性質方面把好關來得到可靠的數據。

2、預期的準確程度，因為預期值的準確性能夠決定我們的分析程序是否有效。

3、對于可接受的差異額，更是要謹慎，因為差異就說明不一致，是否能夠承受就要看相關認定的重要性和計劃的保證水平。當然，相關認定越具有重要性，差異額就要越低，計劃的保證水平越高。

4、如果在期中實施實質性程序，那么可以對剩余期間的有效性進行測試，或者實施細節測試。

最后，分析程序用于總體復核。

第二篇：《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1313號》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1313號

——分析程序》應用指南

（2010年11月1 日修訂)

一、分析程序的定義(參見本準則第三條)

1.在實施分析程序時，注冊會計師需要考慮將被審計單位的財務信息與下列信息進行比較：

(1)以前期間的可比信息；

(2)被審計單位的預期結果，如預算或預測等，或注冊會計師的預期數據，如折舊的估計值；

(3)可比的行業信息，例如，將被審計單位的應收賬款周轉率(銷售收入/應收賬款)與行業平均水平或與同行業中規模相近的其他單位的可比信息進行比較。

2.在實施分析程序時，還需要考慮下列關系:

（1)財務信息要素之間的關系(根據被審計單位的經驗，預期這種關系符合某種可預測的規律，如毛利率)；

（2）財務信息和相關非財務信息之間的關系，如工資成本與員工人數的關系等。

3．注冊會計師可以使用各種不同的方法實施分析程序。這些方法包括從簡單的比較到使用高級統計技術的復雜分析。分析程序可以應用到合并財務報表、財務報表的組成部分以及財務信息的單個要素。在實務中，可使用的方法主要有趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。

二、實質性分析程序(參見本準則第五條)

4．注冊會計師在認定層次實施的實質性程序可以是細節測試、實質性分析程序，或兩者的結合。在確定實施何種審計程序(包括是否實施實質性分析程序)時，注冊會計師需要判斷各種可供使用的審計程序在將認定層次的審計風險降至可接受的低水平時的預期效果和效率。

5．注冊會計師可以向管理層詢問實施實質性分析程序所需信息的可獲得性和可靠性，以及被審計單位實施這種程序的結果。如果注冊會計師確信管理層編 1

制的分析數據是適當的，則使用管理層編制的這種數據可能是有效的。

(一)實質性分析程序對于特定認定的適用性(參見本準則第五條第(一)項)

6．實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易。分析程序的運用建立在這種預期的基礎上，即數據之間的關系存在且在沒有反證的情況下繼續存在。然而，某一分析程序的適用性，取決于注冊會計師評價該分析程序在發現某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務報表存在重大錯報時的有效性。

7．在某些情況下，不復雜的預測模型也可以用于實施有效的分析程序。例如，如果被審計單位在某一會計期間對既定數量的員工支付固定工資，注冊會計師可利用這一數據非常準確地估計出該期間的員工工資總額，從而獲取有關該重要財務報表項目的審計證據，并降低對工資成本實施細節測試的必要性。一些廣泛認同的行業比率(如不同類型零售企業的毛利率)通常可以有效地運用于實質性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據。

8．不同類型的分析程序提供不同程度的保證。例如，根據租金水平、公寓數量和空臵率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收人。如果這些基礎數據得到恰當的核實，上述分析程序能提供具有說服力的證據，從而可能無需利用細節測試再作進一步驗證。相比之下，通過計算和比較毛利率，對于某項收人數據的確認，可以提供說服力相對較弱的審計證據，但如果結合實施其他審計程序，則可以提供有用的佐證。

9．對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。例如，如果針對銷售訂單處理的內部控制存在缺陷，對與應收賬款相關的認定，注冊會計師可能更多地依賴細節測試，而非實質性分析程序。

10．在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序也可能視為是適當的。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據時，除了對期后收到的現金實施細節測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性。

付公共部門實體的特殊考慮

11．在企業財務報表審計中、傳統上考慮的各財務報表項目之間的關系，在政府部門或其他非企業公共部門實體的審計中往往是不相關的。例如，在很多公共部門實體中，收人與支出之間幾乎沒有直接關系。另外，由于資產的購臵支出可能不予資本化，購臵資產(如存貨和固定資產)的支出與在財務報表中這些資產的金額之間可能沒有關系。同時，用于比較目的的行業數據或統計數據可能無法在公共部門獲取。然而、其他數據之間的關系可能是相關的，如每公里公路建設成本的差異，或者購買車輛的數目與報廢車輛的比較。

(二)數據的可靠性(參見本準則第五條第(二)項)

12．數據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取該數據的環境。因此，在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：

（1)可獲得信息的來源。例如，從被審計單位以外的獨立來源獲取的信息可能更加可靠。

(2)可獲得信息的可比性。例如，對于生產和銷售特殊產品的被審計單位，可能需要對寬泛的行業數據進行補充，使其更具可比性；

(3)可獲得信息的性質和相關性。例如，預算是否作為預期的結果，而不是作為將要達到的目標；

（4)與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。例如，與預算的編制、復核和維護相關的控制。

13.當針對評估的風險實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師可能需要考慮測試與信息編制相關的控制(如有)的有效性。當這些控制有效時，注冊會計師通常對該信息的可靠性更有信心，進而對分析程序的結果更有信心。對與非財務信息相關的控制運行有效性進行的測試，通常與對其他控制的測試結合在一起進行。例如，被審計.單位對銷售發票建立控制的同時，也可能對銷售數量的記錄建立控制。在這些情況下，注冊會計師可以把兩者的控制有效性測試結合在一起進行?；蛘撸詴嫀熆梢钥紤]該信息是否需要經過測試?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1301號—審計證據》及其應用指南對注冊會計師確定針對實質性分析程序所使用的信息實施的審計程序作出了規定并提供了指引。

14.無論注冊會計師是在期末對財務報表審計時實施實質性分析程序，還是

在期中實施并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，本指南第12段第(1)項至第(4)項的規定均適用。《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》規定了期中實施實質性程序的有關要求。

(三)評價預期值的精確程度(參見本準則第五條第(三)項)

15.在評價預期值是否足以精確確定一項錯報單獨或連同其他錯報可能導致財務報表發生重大錯報時，注冊會計師考慮的相關事項包括：

（1)對實質性分析程序的預期結果作出預測的精確性。精確性，也稱精確度，是指對預期值與真實值之間接近程度的度量。分析程序的有效性在很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的精確性。預期值的精確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。例如，與酌量費用(如研究開發或廣告費用)相比，注冊會計師預期各期的毛利率更具有穩定性；

（2)信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細程度，如按月份或地區分部分解的數據。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平。當被審計單位經營復雜或多元化時，分解程度高的詳細數據更為重要。例如，與對整體財務報表實施實質性分析程序相比，對單個經營部門的財務信息或某個多元化經營的財務報表組成部分實施實質性分析程序可能更有效；

(3)財務信息和非財務信息的可獲得性。例如，在設計實質性分析程序時，注冊會計師可能考慮是否可以獲得財務信息(如預算和預測)及非財務信息(如已生產或已銷售產品的數量)，以有助于設計實質性分析程序。如果信息是可以獲取的，如本指南第12段和第13段所述，注冊會計師仍可能需要考慮信息的可靠性；

(四)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額(參見本準則第五條第(四)項)

16.注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性。《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》規定，注冊會計師評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據。

因此，為了獲取具有說服力的審計證據，當評估的風險增加時，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低。

三、有助于形成總體結論的分析程序〔參見本準則第六條)

17.按照本準則第六條的規定，在臨近審計結束時設計和實施分析程序是為了佐證在審計財務報表各個組成部分或各個要素過程中形成的結論。分析程序有助于注冊會計師形成合理的結論，作為審計意見的基礎。

18.實施分析程序的結果可能有助于注冊會計師識別出以前未識別的重大錯報風險。在這種情況下，《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》要求注冊會計師修正重大錯報風險的評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

19，按照本準則第六條的規定實施的分析程序，可能與用作風險評估程序的分析程序類似。

四、調查分析程序的結果（參見本準則第七條)

20.在考慮對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他審計證據后，注冊會計師可以通過評價管理層的答復，獲取與答復相關的審計證據。

21.如果管理層不能提供解釋，或注冊會計師結合與管理層答復相關的審計證據認為管理層的解釋不充分，則可能需要實施其他審計程序。

第三篇：注冊會計師審計09年案例分析及答案

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4四、綜合題

1．A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8財務報表。相關資料如下：資料一：甲公司持有聯營企業40%的股權，20×8按權益法核算確認的投資收益占當年未審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產明細的其實余額中選取樣本，檢查采用合同和發票原始單證，以獲取與固定資歷產原值的其實余額相關的各項認定的審計語氣。

資料三：B注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下（金額單

資料四：因主導產品不符合國家環保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續經營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力 產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。要求：

（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程序。

（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給抽的固定資產原值的期初余額相關的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否要以獲取充分、適當的審計證據；如果不能獲取充分、適當的審計證據，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應的表格內。

（3）針對資料三中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

（4）針對資料三中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8財務報表出具標準審計報告，按照《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。

（5）假定只存在資料四所述情況，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。

審計報告

甲公司全體股東：（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任（略）

三、審計意見！/

4××會計師事務所 中國注冊會計師：A（蓋章）

（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注冊會計師通?？梢詫嵤┫铝谐绦騾⑴c其他注冊會計師對聯營企業的風險評估的工作：（參考教材P556）①與其他注冊會計師或聯營企業的管理層討論對甲公司有重要影響的聯營企業的業務活動； ②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致的聯營企業的財務信息出現重大錯報的風險； ③復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。（2（3①第（②第（2③第（3當進一步的了解行業狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關于價格調整的會議記錄和相關文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。

（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：①注冊會計師應當與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具20×7的財務報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。

在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應當關注本期財務報表中的比較數據是否已經得到了恰當調整和列報，與更正后的上期財務報表是否一致，且在附注中已經對更正情況做出了充分披露。

注冊會計師對本期財務報表中的該事項應當建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當的審計證據。

②管理層應該根據注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談，并根據注冊會計師的意見修改上期和本期財務報表，并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。（5）續寫審計報告

三、審計意見

我們認為，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8的經營成果和現金流量。

四、強調事項

我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，甲公司由于主導產品不符合國家環保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。甲公司以在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。/

42.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品（T產品）生產線生產的換代產品（S產品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%。

（2）為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產品。

（3）經董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協議，以1800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產經營決策。（4）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

資產二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：萬元）：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

（1）抽取一定數量的20×8發運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票和記錄憑證一致。

（2）計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。（3）對于外購無形資產，通過核對賬買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。

（4）根據有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。（5）根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。要求：

（1）針對資料一（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目（權限于營業收入、營業成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。

（2）針對資料三（1）至（5）項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內。

【答案】/ 4

第四篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經濟活動與經濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據是“既定標準”，會計與審計的關聯就是這個“既定標準”.會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經濟活動與經濟事項認定進行再認定”，從而發表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標是審計人員對“經濟活動與經濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據的獲取和評價，獲取和評價審計證據的方法（請鏈接審計教材第9章第2節）；

5.審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質是一個系統化的過程。

第五篇：2013年注冊會計師審計

2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱

2013年7月15日來源：注冊會計師協會考試必看發布課程加入收藏

【注冊會計師協會-2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱】：

一、測試目標

本科目主要測試考生的下列能力：

1.熟悉審計環境，包括注冊會計師審計的職業特點、注冊會計師的法律責任；

2.掌握注冊會計師協會會員職業道德守則，包括職業道德基本原則和概念框架、審計業務對獨立性的要求；

3.掌握審計基本原理，包括審計目標、審計計劃、審計證據、審計抽樣、信息技術對審計的影響，以及審計工作底稿；

4.掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質性程序；

5.掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環以及貨幣資金審計的特點；

6.掌握財務報表審計中對特殊項目的考慮，包括對舞弊和法律法規的考慮、審計溝通、對集團財務報表審計的特殊考慮、利用他人的工作，以及對會計估計、關聯方和期初余額等項目的審計；

7.掌握完成審計工作與出具審計報告的要求；

8.掌握會計師事務所質量控制的要求，包括質量控制制度的目標和要素。

為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關應用指南。

《中國注冊會計師執業準則》是《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

二、測試內容與能力等級

測試內容

（一）審計環境

1．注冊會計師審計職業特點

（1）注冊會計師審計的起源與發展

（2）注冊會計師審計的性質

2．注冊會計師法律責任

（1）注冊會計師的法律環境

（2）中國注冊會計師的法律責任

（二）注冊會計師協會會員職業道德守則

1．職業道德基本原則和概念框架

（1）職業道德基本原則

（2）職業道德概念框架

（3）注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

（4）非執業會員對職業道德概念框架的運用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級

2．審計業務對獨立性的要求

（1）基本要求（2）經濟利益

（3）貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系

（4）與審計客戶發生雇傭關系（5）與審計客戶長期存在業務關系（6）為審計客戶提供非鑒證服務

（7）收費

（8）影響獨立性的其他事項

（三）審計基本原理

1．審計目標

（1）財務報表審計總體目標與審計工作前提

（2）認定與具體審計目標（3）審計過程與審計目標的實現

2．審計計劃（1）初步業務活動

（2）總體審計策略和具體審計計劃

（3）審計重要性 3．審計證據（1）審計證據的性質（2）獲取審計證據的審計程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計抽樣

（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理和步驟（3）審計抽樣在控制測試中的應用（4）審計抽樣在細節測試中的運用

5．信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的確定（3）信息技術內部控制審計

（4）計算機輔助審計技術和電子表格的運用

6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述

（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計工作底稿的歸檔

（四）審計測試流程

1．風險評估（1）審計風險準則概述

（2）風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

（3）了解被審計單位及其環境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計單位的內部控制

（5）評估重大錯報風險

2．風險應對

（1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

（3）控制測試（4）實質性程序

（五）各類交易和賬戶余額的審計

1．銷售與收款循環的審計（1）銷售與收款循環的特點

（2）銷售與收款循環的內部控制和控制測試

（3）銷售與收款循環的實質性程序

2．采購與付款循環的審計（1）采購與付款循環的特點

（2）采購與付款循環的內部控制和控制測試

（3）采購與付款循環的實質性程序

3．生產與存貨循環的審計（1）生產與存貨循環的特點

（2）生產與存貨循環的內部控制和控制測試

（3）生產與存貨循環的實質性程序

4．貨幣資金的審計（1）貨幣資金審計概念（2）庫存現金審計（3）銀行存款審計

（六）特殊項目的考慮 1．對舞弊和法律法規的考慮（1）財務報表審計中與舞弊相關的責任（2）財務報表審計中對法律法規的考慮

2．審計溝通

（1）注冊會計師與治理層的溝通

（2）前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

3．注冊會計師利用他人的工作

（1）利用內部審計工作（2）利用專家的工作

4．對集團財務報表審計的特殊考慮（1）與集團財務報表審計有關的概念

（2）集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標

（3）集團審計業務的承接與保持

（4）了解集團及其環境、集團組成部分及其環境

（5）了解組成部分注冊會計師

（6）重要性

（7）針對評估的風險采取的應對措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過程

（9）與組成部分注冊會計師的溝通（10）評價審計證據的充分性和適當性（11）與集團管理層和集團治理層的溝通

5．其他特殊項目的審計（1）審計會計估計（2）關聯方的審計

（3）首次接受委托時對期初余額的審計

（七）完成審計工作與出具審計報告

1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續經營假設

（3）或有事項（4）期后事項（5）書面聲明 2．審計報告（1）審計報告概述

（2）審計意見的形成和審計報告的類型

（3）審計報告的基本內容（4）非標準審計報告

（5）比較信息

（6）含有已審計財務報表的文件中的其他信息

（八）質量控制 1．質量控制制度

（1）質量控制制度的目標和對業務質量承擔的領導責任

（2）相關職業道德要求

（3）客戶關系和具體業務的接受與保持

（4）人力資源（5）業務執行（6）監控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規

1.《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2.《中國注冊會計師執業準則》（財會[2010]21號）

3.《中國注冊會計師執業準則應用指南》（2010年版，會協[2010]94號、會協[2007]89號）

4.《中國注冊會計師職業道德守則》（會協[2009]57號）5.《企業內部控制審計指引》（財會[2010]11號）