第一篇：注冊會計師怎樣學《審計》

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注冊會計師考試---《審計》高效學習方法

審計，大多數(shù)考生都認為比較難，原因在于教材內(nèi)容晦澀、深奧、離實際遠、沒有例題。其實審計這門學科正是具備一名執(zhí)業(yè)注冊會計師所必須掌握的一種思維方式，只要具有這種審計的思維，無論考試，還是具體的實務操作都會游刃有余。

一、通讀教材，整體感知。

審計不像其他課程一樣，學會了某一章節(jié)就會做某一個題目，在實際工作中就會發(fā)揮到一定的作用。審計在于貫穿，只看到眼前的，不從整體把握，終究是只見樹木，不見森林的狹隘主義者。無法應對考試，更無法執(zhí)業(yè)。通讀教材從基本理論，基本方法開始，所有的實務內(nèi)控，主要的審計程序都要有個印象?？傮w感知，需要形成一個脈絡，讓自己明白審計是做什么的，如何做，弄懂這一點可能需要大量的閱讀教材。

二、把握基本概念，夯實基本功。

審計考的是一種思維，一種職業(yè)判斷，在實際工作中更是這樣，沒有一個法條可以說這個證據(jù)可以用，那個證據(jù)不可以用，全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。在考試中更是如此，縱觀歷年考試題，都是書上的基本概念，基本理論的靈活應用?；靖拍畈欢?，何談起靈活運用。獨立性，職業(yè)懷疑態(tài)度，重要性，審計證據(jù)，審計風險，風險應對，審計抽樣，監(jiān)盤這些都是必須要掌握的基本概念，考試肯定不會考書上的概念，但是不掌握好這些概念，就像高樓沒有地基一樣。

三、貫徹風險導向觀念，快速做好審計工作。

現(xiàn)在的審計不是查賬，考試的重點也不是單純的會計調(diào)整分錄。審計與會計相通，但審計最終是審計，考試就要知道錯在哪，如何查，查處來如何辦的問題。

錯在哪？這個問題成為了近幾年的熱點。主要從風險評估開始，針對考試來說，把教材的“了解審計單位及其環(huán)境”的六個方面全部的掌握就行了。切不可認為都是書上的條條框框，考試不會考的，如果是那樣就沒有什么地方可以考了。6個方面，全部掌握，全面理解，尤其是被審計單位的內(nèi)容控制的問題，做到融會貫通。

如何查？經(jīng)過風險評估后發(fā)現(xiàn)存在重大錯報，如何辦，就要查出來，錯報的金額、錯報的性質(zhì)，這樣才能要求被審計單位進行調(diào)整報表。查的方法具體有8中，所謂的觀察、檢查、查出來如何辦？把錯報進行分類，哪個錯報是性質(zhì)的錯報，哪個是數(shù)量的錯報，把不是性質(zhì) 吉林好會計招生電話：0431-88405350吉林好會計網(wǎng)址：http://jilin.goodacc.net.招生QQ：1163888017

本文章由吉林好會計代為整理的錯報進行匯總，與重要性錯報想比，進行出報告。

分析、函證、重新執(zhí)行、重新計算等等。如何查還包括控制測試和實質(zhì)性程序兩種重要的方法，也就是上述8中方法的靈活結合。這是個真本事，需要項目經(jīng)理進行設計。針對考試，控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間范圍的具體要求，一定要一口就能說出。否者，考試就會出現(xiàn)五十多分的現(xiàn)象。

四、結尾工作要做好，嚴要求出具審計報告。

結尾的工作就是期初余額，期后事項，或有事項等等的問題。驗資、內(nèi)控審核、審閱也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要內(nèi)容。

總結：審計的讀書與做題的關系

審計，考的都是基本的理論，咋一看，大題我都會，就是寫不上來，心里也知道。這可能是眼高手低的問題吧，不妨做做歷年真題中的大題。

可以用10：1的比例對待，如果做題用10個小時，看書至少看100個小時。審計的書難懂，越難懂的教材考試可變性愈小，都是書上的小案例。大多數(shù)考生都認為看了兩遍書，怎么做題還是不理想，大題就無從下手。萬事都有一個從無到有的過程，書讀百變，其意自現(xiàn)，這是從理解的角度說的。審計固然理解重要，然而審計有65分白紙寫黑字的題目，心知肚明不行，要寫到卷面上才有效。不妨在讀書的時候手里拿只筆，認為重要的句子就摘抄下來，這樣可以鍛煉自己的手感，免得提筆忘字。

如果問審計看多少遍可以的話，引用一位網(wǎng)友的話，“從10月份一直看，到考試看了20遍。如果問重點的東西我抄了幾遍，可能有5-8遍吧?！?/p>

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第二篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據(jù)是“既定標準”，會計與審計的關聯(lián)就是這個“既定標準”.會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；

5.審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內(nèi)容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。

第三篇：2013年注冊會計師審計

2013年注冊會計師專業(yè)階段《審計》考試大綱

2013年7月15日來源：注冊會計師協(xié)會考試必看發(fā)布課程加入收藏

【注冊會計師協(xié)會-2013年注冊會計師專業(yè)階段《審計》考試大綱】：

一、測試目標

本科目主要測試考生的下列能力：

1.熟悉審計環(huán)境，包括注冊會計師審計的職業(yè)特點、注冊會計師的法律責任；

2.掌握注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計業(yè)務對獨立性的要求；

3.掌握審計基本原理，包括審計目標、審計計劃、審計證據(jù)、審計抽樣、信息技術對審計的影響，以及審計工作底稿；

4.掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質(zhì)性程序；

5.掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計的特點；

6.掌握財務報表審計中對特殊項目的考慮，包括對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計溝通、對集團財務報表審計的特殊考慮、利用他人的工作，以及對會計估計、關聯(lián)方和期初余額等項目的審計；

7.掌握完成審計工作與出具審計報告的要求；

8.掌握會計師事務所質(zhì)量控制的要求，包括質(zhì)量控制制度的目標和要素。

為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》以及相關應用指南。

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》是《審計》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

二、測試內(nèi)容與能力等級

測試內(nèi)容

（一）審計環(huán)境

1．注冊會計師審計職業(yè)特點

（1）注冊會計師審計的起源與發(fā)展

（2）注冊會計師審計的性質(zhì)

2．注冊會計師法律責任

（1）注冊會計師的法律環(huán)境

（2）中國注冊會計師的法律責任

（二）注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則

1．職業(yè)道德基本原則和概念框架

（1）職業(yè)道德基本原則

（2）職業(yè)道德概念框架

（3）注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

（4）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級

2．審計業(yè)務對獨立性的要求

（1）基本要求（2）經(jīng)濟利益

（3）貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系

（4）與審計客戶發(fā)生雇傭關系（5）與審計客戶長期存在業(yè)務關系（6）為審計客戶提供非鑒證服務

（7）收費

（8）影響獨立性的其他事項

（三）審計基本原理

1．審計目標

（1）財務報表審計總體目標與審計工作前提

（2）認定與具體審計目標（3）審計過程與審計目標的實現(xiàn)

2．審計計劃（1）初步業(yè)務活動

（2）總體審計策略和具體審計計劃

（3）審計重要性 3．審計證據(jù)（1）審計證據(jù)的性質(zhì)（2）獲取審計證據(jù)的審計程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計抽樣

（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理和步驟（3）審計抽樣在控制測試中的應用（4）審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

5．信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的確定（3）信息技術內(nèi)部控制審計

（4）計算機輔助審計技術和電子表格的運用

6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述

（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計工作底稿的歸檔

（四）審計測試流程

1．風險評估（1）審計風險準則概述

（2）風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論

（3）了解被審計單位及其環(huán)境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計單位的內(nèi)部控制

（5）評估重大錯報風險

2．風險應對

（1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

（3）控制測試（4）實質(zhì)性程序

（五）各類交易和賬戶余額的審計

1．銷售與收款循環(huán)的審計（1）銷售與收款循環(huán)的特點

（2）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

（3）銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

2．采購與付款循環(huán)的審計（1）采購與付款循環(huán)的特點

（2）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

（3）采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（1）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點

（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

4．貨幣資金的審計（1）貨幣資金審計概念（2）庫存現(xiàn)金審計（3）銀行存款審計

（六）特殊項目的考慮 1．對舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）財務報表審計中與舞弊相關的責任（2）財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

2．審計溝通

（1）注冊會計師與治理層的溝通

（2）前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

3．注冊會計師利用他人的工作

（1）利用內(nèi)部審計工作（2）利用專家的工作

4．對集團財務報表審計的特殊考慮（1）與集團財務報表審計有關的概念

（2）集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標

（3）集團審計業(yè)務的承接與保持

（4）了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境

（5）了解組成部分注冊會計師

（6）重要性

（7）針對評估的風險采取的應對措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過程

（9）與組成部分注冊會計師的溝通（10）評價審計證據(jù)的充分性和適當性（11）與集團管理層和集團治理層的溝通

5．其他特殊項目的審計（1）審計會計估計（2）關聯(lián)方的審計

（3）首次接受委托時對期初余額的審計

（七）完成審計工作與出具審計報告

1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續(xù)經(jīng)營假設

（3）或有事項（4）期后事項（5）書面聲明 2．審計報告（1）審計報告概述

（2）審計意見的形成和審計報告的類型

（3）審計報告的基本內(nèi)容（4）非標準審計報告

（5）比較信息

（6）含有已審計財務報表的文件中的其他信息

（八）質(zhì)量控制 1．質(zhì)量控制制度

（1）質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任

（2）相關職業(yè)道德要求

（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

（4）人力資源（5）業(yè)務執(zhí)行（6）監(jiān)控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規(guī)

1.《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》（財會[2010]21號）

3.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應用指南》（2010年版，會協(xié)[2010]94號、會協(xié)[2007]89號）

4.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（會協(xié)[2009]57號）5.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（財會[2010]11號）

第四篇：注冊會計師審計案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業(yè)務活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標的活動的總稱.27、在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果

28、函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業(yè)董事會或類似的決策、治理機構，管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)特定目標的一系列控制活動。

30、被審計單位財務報表存在重要錯報或漏報，而收集的證據(jù)卻顯示該報表是合法且公允的，因此，審計人員錯誤地給與肯定，即是誤受風險。

31、注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象可鑒證對像信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。在某些情 鑒證業(yè)務的三方關系人況下，責任方和預期使用者來自同一實體，并不意味著二者就是同方。責任方可能是預期使用者，擬責任方不是唯一的預期使用者。即責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。

32、質(zhì)量控制有以下三方面的作用：

1、質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨立審計準則的運用只能流于形式，無法達到預期的目的。

2、質(zhì)量控制是會計事務所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質(zhì)量控制是會計師事務所存在和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。33、1、保持獨立性

2、簽訂審計業(yè)務約定書

3、嚴格遵守審計準則、職業(yè)道德準則

4、進行高質(zhì)量的審計

5、取得管理當局聲明書和律師聲明書

34、（1）詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款，CPA應該與被審計單位取得聯(lián)系以核實差異并要求對其進行調(diào)整。

（2）債務人由于質(zhì)量原因?qū)⒇浳锿嘶囟粚徲媶挝簧形词盏剑珻PA應該審閱收入和存貨明細賬抽查有關會計憑證，核算、核對相關憑證是否相符

（3）被審計單位貨物以發(fā)出，但債務人尚未收到貨物，應進一步核實銷售業(yè)務等相關憑證

（4）對于特殊的銷售行為,CPA應確定適當?shù)膶徲嫵绦虿⑦M行審核

（5）CPA應仔細分析研究是因為被函證者遷移或者地址出現(xiàn)差錯而導致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。35、1、估計或分攤

2、完整性

3、存在或發(fā)生

4、存在或發(fā)生

5、表達與披露

36、（1）應提出審計處理建議：

完工進度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營業(yè)收入=40000000×60%=24000000（元）營業(yè)成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營業(yè)務收入 24000000

借：主營業(yè)務成本 21600000 貸：勞務成本 21600000

（2）保留意見后審計報告。

理由：被審計單位采用的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，有不愿按照注冊會計師的意見進行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準確地計量。

說明段：X公司采用完工后百分比確認合同收入和合同費用，但在2009末確認相應的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。我們認為應調(diào)整為24000000元營業(yè)收入，但他們不愿進行相關調(diào)整，這可能對其提供的財務報表產(chǎn)生重大影響。

第五篇：審計總結 第一章(注冊會計師)

第一章 審計概述

【考點1】審計的概念與保證程度

（一）審計的含義

財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。

上述定義可從以下幾個方面加以理解：

1.審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。

2.審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.合理保證是一種高水平保證，低于絕對保證，高于有限保證。

4.審計的基礎是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行。注冊會計師應獨立于被審計單位和預期使用者。

5.審計的最終產(chǎn)品是審計報告。注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。

（二）合理保證與有限保證

鑒證業(yè)務的保證程度包括合理保證和有限保證。其中，審計業(yè)務提供合理保證，審閱業(yè)務提供有限保證，非鑒證服務不提供保證。

【考點2】審計要素

審計要素包括：審計業(yè)務的三方關系、財務報表（鑒證對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據(jù)和審計報告。

（一）審計業(yè)務的三方關系

三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）和財務報表的預期使用者。管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味兩者就是同一方。

管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是屬于審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務的重要標準之一。

1.注冊會計師

（1）注冊會計師的責任：按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。（2）確認責任的方式：簽署審計報告。

（3）履行職責的要求：如果審計業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家的工作，此時，注冊會計師應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務和了解專家所承擔的工 作。

2.被審計單位管理層

執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認可并理解其應當承擔的下列責任：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映；

（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括： ①允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息； ②向注冊會計師提供審計所需的其他信息；

③允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。

關于管理層責任，還要注意：

（1）管理層和治理層認可其責任的過程（三承）：通過簽訂審計業(yè)務約定書承諾責任，通過編制和簽發(fā)財務報表承擔責任，通過提交書面聲明承認責任。

（2）管理層提供的書面聲明包括針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)的書面聲明。

（3）如管理層不認可其責任或不提供書面聲明，注冊會計師承接此類審計業(yè)務是不恰當?shù)模ɑ蚩赡軐е陆獬龢I(yè)務約定）。（4）如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

3.預期使用者

預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，主要是指與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。

管理層不能是唯一的預期使用者。

（二）財務報表 1.構成鑒證對象的條件（1）鑒證對象可識別。

（2）不同組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；（3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息,獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。

2.審計的鑒證對象和鑒證對象信息

在財務報表審計中，鑒證對象是歷史的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息即財務報表。

（三）財務報告編制基礎

1.適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎海?）相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；（2）完整性：標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素；

（3）可靠性：標準能使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

（4）中立性：標準有助于得出無偏向的結論；

（5）可理解性：標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。注冊會計師基于自身預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?/p>

2.財務報告編制基礎的類型（1）通用目的編制基礎；（2）特殊目的編制基礎。

（四）審計證據(jù)

1.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，其來源主要包括：（1）主要來源：在審計過程中通過實施審計程序獲取。（2）其他來源：

①以前審計中獲取的信息；

②會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息； ③會計記錄；

④被審計單位聘用或聘請的專家編制的信息也可作為審計證據(jù)。

2.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。3.信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明），本身可能構成審計證據(jù)。

【考點3】審計目標

（一）審計總體目標 1.注冊會計師的總體目標是：

（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；

（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

2.注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，取決于注冊會計師在具體情況下實施的審計程序，并由此獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性，以及根據(jù)總體目標和對審計證據(jù)的評價結果而出具審計報告的恰當性。

（二）審計準則 1.審計準則的要求，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，進而實現(xiàn)注冊會計師的總體目標。

2.審計準則中規(guī)定的目標，將審計準則的要求與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來，這些目標足夠具體，可以幫助注冊會計師：

（1）理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段；（2）確定在審計業(yè)務的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標。注冊會計師需要將每項審計準則規(guī)定的目標與總體目標聯(lián)系起來進行理解。

3.在注冊會計師的總體目標下，注冊會計師需要運用審計準則規(guī)定的目標以評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如認為沒有獲取，注冊會計師可以采取下列一項或多項措施：

（1）評價通過遵守其他審計準則是否已經(jīng)獲取或?qū)@取進一步的相關審計證據(jù)；（2）在執(zhí)行一項或多項審計準則的要求時，擴大審計工作的范圍；（3）實施注冊會計師根據(jù)具體情況認為必要的其他程序。

（三）認定

認定，是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達。

（四）具體審計目標

認定→具體審計目標→審計程序→審計證據(jù)→認定 需要注意：

1.權利和義務：將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權利目標；將不屬于被審計單位的債務計入賬內(nèi)，違反了義務目標。

2.與列報和披露相關的審計目標

（1）發(fā)生以及權利和義務：詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押

（2）完整性：檢查關聯(lián)方和關聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露（3）分類和可理解性：檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債

（4）準確性和計價：檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明

【考點4】審計基本要求

（一）審計準則

審計準則是衡量注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的權威性標準，涵蓋從接受業(yè)務委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在職業(yè)過程中應當遵守審計準則的要求。

（二）遵守職業(yè)道德守則

職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密以及良好職業(yè)行為。其中，誠信為本，獨立為魂。

保持獨立性能夠增強注冊會計師（1）誠信行事、（2）保持客觀和公證、（3）職業(yè)懷疑 的能力。

（三）保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑應當從下列方面理解：

1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

（1）在這種理念下，注冊會計師應當具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄存在即合理的邏輯，尋求事物的真實情況。

（2）保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺 這些情形包括：

（1）相互矛盾的審計證據(jù)；

（2）引起對文件記錄、對詢問答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；

（4）表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)

（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性，在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改或追加的審計程序。

（2）注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

（1）注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

（2）即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。

5.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低審計風險。在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

（1）在識別和評估重大錯報風險時，有助于設計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

（2）在設計和實施進一步審計程序時，有助于針對評估的重大錯報風險恰當設計進一步程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當審計程序的風險；有助于對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查。

（3）在評價審計證據(jù)時，有助于評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視相互矛盾的證據(jù)的偏向。（4）對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要。舞弊是精心策劃的。保持充分職業(yè)懷疑，才能有效評估舞弊風險。

（四）合理運用職業(yè)判斷 1.含義

在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。

職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。2.運用職業(yè)判斷的環(huán)節(jié)

（1）職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受委托，到出具審計報告。（2）職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括①與具體會計處理相關的決策；②與審計程序相關的決策；③與遵守職業(yè)道德要求相關的決策。

3.職業(yè)判斷對作出下列決策尤為必要：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風險；

（2）確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（3）評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；

（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性。

（6）運用職業(yè)道德概念框架，評估和應對對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利的影響。4.注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關法律法規(guī)、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷不能作為不恰當決策的理由。

5.決策過程

（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標；（2）收集和評價相關信息；（3）識別可能采取的解決方案；（4）評價可供選擇的方案；

（5）得出職業(yè)判斷結論并作出書面記錄。

6.注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：（1）豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能；（2）獨立、客觀和公正；（3）保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑。

7.衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：（標準）（1）準確性或意見一致性

職業(yè)判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性

同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。

（3）可辯護性

注冊會計師是否能夠證明自己的工作。通常，①理由的充分性、②思維的邏輯性和③程序的合規(guī)性是可辯護性的基礎。

注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?。對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：

①對職業(yè)判斷問題和目標的描述； ②解決職業(yè)判斷相關問題的思路； ③收集到的相關信息；

④得出的結論以及得出結論的理由；

⑤就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

【考點5】審計風險

（一）重大錯報風險

1.財務報表在審計前存在重大錯報的可能性?！陀^存在

2.重大錯報風險獨立于財務報表審計。注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險的高低，但不能通過實施審計程序降低重大錯報風險的水平。

3.下列情況下，固有風險較高：

（1）復雜的計算比簡單的計算更可能出錯；

（2）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；（3）技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯報。（4）影響多個認定的固有風險的因素： ①維持經(jīng)營的流動資金匱乏； ②被審計單位處于夕陽行業(yè)。

（二）檢查風險

1.（實際的）檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性?？山邮艿臋z查風險取決于審計風險和重大錯報風險。2.產(chǎn)生原因：

（1）注冊會計師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查；（2）注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當；（3）注冊會計師錯誤地解讀了審計結論。3.解決方法：

（1）適當?shù)赜媱潓徲嫻ぷ鳎?/p>

（2）在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙洌唬?）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

（4）監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作。

（三）反向關系

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險水平的評估結果呈反向關系。

（四）將審計風險降至可接受的低水平

注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：

1.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持評估后的重大錯報風險水平；

2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低（實際的）檢查風險?？刂茰y試→評估的重大錯報風險； 實質(zhì)性程序→實際的檢查風險。

【考點6】審計的固有限制

（一）固有限制的根源 1.財務報告的性質(zhì)

編制財務報表需要作出判斷，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。

2.審計程序的性質(zhì)

注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制。例如：

（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息。

（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。

（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。注冊會計師沒有被授予特定的法律權力(如搜查權)，而這種權力對調(diào)查是必要的。

3.財務報告的及時性和成本效益的權衡

為了在合理時間內(nèi)以合理成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；

（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源；（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

（二）固有限制的影響

1.無法提供絕對保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性（具有一定的主觀性）而非結論性的，這意味著注冊會計師不可能將檢查風險降低至零，從而不可能將審計風險降低至零。換言之，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。

審計的固有限制不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。2.不能減輕審計責任

由于審計存在固有限制，注冊會計師完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，取決于：

（1）在具體情況下實施的審計程序；（2）獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性

（3）根據(jù)總體目標和對審計證據(jù)的評價結果而出具審計報告的恰當性。