第一篇：淺談事業單位內部審計現狀及其發展

淺談事業單位內部審計現狀及其發展

摘要：事業單位內部審計工作規范化建設是加強審計管理的重要環節,是規范事業單位財務制度的重要措施。本文對目前事業單位內部審計工作中存在的問題進行了探討,并結合實踐提出切實的合理化建議。

關鍵詞：事業單位；內部審計；現狀與發展

事業單位內部審計作為一種經濟活動由來已久,隨著社會化再生產的開展和管理要求的不斷提高,內部審計也經歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發展歷程。現代西方內部審計已不再僅僅局限于單位的財務和會計問題,其工作范圍已經延伸到經濟管理領域的各個方面。近年來,隨著內部審計活動廣泛深入地發展,現代內部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內部審計實務科學理性地向前發展。但在目前內部審計工作實踐中,內部審計的作用沒有得到應有的發揮。特別是事業單位的內部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、目前事業單位內部審計工作中存在的問題

（一）對事業單位內部審計的認識不到位

一方面，人們通常認為事業單位不具有生產功能，不存在成本費用核算，更無營業活動，因此，沒有開展內部審計的必要。內部結果便導致內部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關法規貫徹不及時，認識不到位，沒有認識到內審工作的法定性、必要性和緊迫性。

(二)事業單位審計規范體系不完善,事業單位現行內部審計制度的立、改、廢滯后于事業單位形勢發展

建立健全內部審計制度,用制度規范審計行為,是內部審計業內追求的重要目標。目前,事業單位內部審計工作主要執行依據是國家審計法規制定的規章制度和審計協會制定的內部審計準則等,各事業單位內部審計部門在實踐中探索出許多有益的經驗,在此基礎上應形成規章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩定性,但也要適應形勢發展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設期間的項目管理帶有局限性，已不適應現在及未來的工程相關審計實務的需要,所以,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經驗部分、去除不適用內容、增加審計管理新理念。及時對現行內部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內部審計部門的重視。

（三）內部審計機構的獨立性和客觀性不夠 獨立性是內部審計的基本特征之一

目前，我國內部審計機構大都是單位的內設機構，基本上都處于管理層之下，在單位負責人的領導下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權威性，都得不到保障。

（四）內部審計人員的專業水平有待進一步提高

審計人員素質的高低決定了審計能否客觀，公正及權威。《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，從事審計的工作人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等專業知識，還應有足夠的經驗和良好的審計職業道德。但目前我國內部審計人員素質總體偏低，據統計部門對幾個大城市有代表性的企業的調查，企業內部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統的專業訓練，加之我國內審準則工作規范和職業道德標準方面還有一些法律空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。

（五）內部審計缺乏明確的定位和目標

事業單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標而展開，并且從本單位的實際情況出發，使得內部審計工作具有極強的可行性。現實往往是事業單位內部審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，從而使其實際效果大打折扣。

雖然有些事業單位也制定了一些內部審計工作目標，但在實際操作中，未對審計工作目標進行科學的解析，使得內部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內部審計工作的效果。

二、事業單位內部審計的發展建議

（一）充分認識到內部審計對事業單位的重要意義

首先，內部審計部門隸屬于事業單位，熟悉單位的關鍵實際情況和不足，因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強的針對性，效果也更顯著。其次，內部審計部門在國家審計部門的指導下進行審計工作，這是對國家審計的重要補充。

（二）保證內部審計部門的獨立性和客觀性

保證事業單位內審部門工作的獨立性和權威性，這是內審部門的重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎。內部審計機構獨立性主要體現在以下兩個方面：其一，要求內部審計部門與其他職能部門相比在設置上應具有較高的地位，對其他職能部門有監督的權利和義務，其審計工作應在事業單位第一負責人帶領下進行，審計部門對其負責并直接匯報工作內容；其二，負責審計人與被審計人不存在經濟利害關系，審計機構、審計人員及經費來源等方面應具有的獨立性。

（三）提高審計人員的綜合素質

審計人員的業務素質的高低直接關系到審計項目質量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的素質，對提高審計質量起著根本性作用。因此，提高審計人員的素質就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：第一，應加強內審人員專業技能的培養提倡繼續教育，內審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關專業技能，提高業務水平；第二，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結內審工作經驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領，和應對復雜多變的工作局面的能力；第三，進一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執證上崗，建立科學的激勵機制，充分調動審計人員的積極性，激發其愛崗敬業的熱情，使審計工作隊伍在穩定的基礎上不斷發展壯大；第四，還應加強內審人員政治素質教育，樹立內部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的責任心，高度的事業心、良好品質以及處理問題的能力。

（四）明確內審工作的職責和目標

內部審計工作要圍繞本單位的總體目標而進行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領會到監督和服務的關系，將二者有機統一起來，監督是手段，其本質目的是發現問題并提出合理化的意見和建議，進而提高事業單位的效率。

（五）完善事業單位內部審計制度，充分發揮審計職能作用

健全內部審計規章制度，使得內部審計工作有章可循，有法可依。內部審計部門也要依照規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，保證審計結果的客觀公正。

充分發揮審計職能作用,促進內審規范化建設。內部審計機構在制定本單位的內部審計項目質量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》,結合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內部審計項目質量控制制度,為運用制度控制方法提高內部審計質量做好基礎工作。

（六）實現審計現代化,推行計算機輔助審計技術

計算機輔助審計是指審計人員利用計算機對被審計單位進行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術是實現計算機信息系統環境下審計的主要手段。計算機輔助審計技術的運用既提高了審計的正確性和準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍,擴展至其他媒介；計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。可見,計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效的分析。

第二篇：淺談事業單位內部審計現狀及其發展建議

淺談事業單位內部審計現狀及其發展建議

摘要：內部審計是審計監督系統中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。事業單位內部審計工作規范化建設是加強審計管理的重要環節,是規范事業單位財務制度的重要措施，如何強化事業單位內部審計的職能作用，加強內部控制和風險防范成為當前討論的熱點話題。本文對目前事業單位內部審計工作中存在的問題進行了探討,并結合實踐提出切實的合理化建議。

關鍵詞：事業單位；內部審計；現狀 ；發展建議

內部審計作為一種經濟活動由來已久,隨著社會化再生產的開展和管理要求的不斷提高,內部審計也經歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發展歷程。現代西方內部審計已不再僅僅局限于單位的財務和會計問題,其工作范圍已經延伸到經濟管理領域的各個方面。近年來,隨著內部審計活動廣泛深入地發展,現代內部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內部審計實務科學理性地向前發展。但在目前內部審計工作實踐中,內部審計的作用沒有得到應有的發揮。特別是事業單位的內部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、事業單位內部審計的概念及其作用。

（一）內部審計的概念及其作用。

內部審計是審計監督體系中的一個重要組成部分，它是獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率；它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。即對所屬單位各項資金和資產的增加、減少和結余，及其所涉及到的一切經濟活動進行審計監督，確認預算資金的集中分配和使用是否合理，以及為國家預算收入和支出的編制、執行和經濟財務效果考核所提供一切資料是否真實可靠。

（二）事業單位內部審計的職責及目標。

事業單位內部審計部門通過經常性和針對性的審計，督促事業單位遵守國家財經法規和事業單位規章制度，及時發現內部控制方面的問題，防止和制止違紀違規行為的發生，保證事業單位業務活動健康有序運行和發展。

事業單位內部審計部門通過對事業單位內控制度完善程度的測試和評價，及時發現存在的經營風險和財務風險，并借助其專業手段分析評價風險程度，讓事業單位決策者及時采取有效措施，有效維護事業單位的生產與發展

二、目前事業單位內部審計工作中存在的問題

（一）對事業單位內部審計的認識不夠，存在誤解。

當前，我國事業單位的內部審計基礎比較薄弱，主要是由于內部審計的積極性不高，認識不到位。事業單位其他部門對單位內部審計提供的各種管理、服務有一定誤解，甚至把其看成給自己挑毛病、找麻煩的部門，從心理上排斥單位的內部審計。一方面，人們通常認為事業單位不具有生產功能，不存在成本費用核算，更無營業活動，因此，沒有開展內部審計的必要。另一方面，對相關法規貫徹不及時，認識不到位，沒有認識到內審工作的法定性、必要性和緊迫性。在這種環境下，單位內部審計機構的同志就表現出一些不好的傾向：主動性不夠、積極性不高，認為都是給公家做事，沒必要得罪人，睜一只眼閉一只眼，對一些需要評價和監督的經濟事項不聞不問，造成審計的漏洞，難以發揮內部審計監督作用。

(二)事業單位審計規范體系不完善,事業單位現行內部審計制度的立、改、廢滯后于事業單位形勢發展。

建立健全內部審計制度,用制度規范審計行為,是內部審計業內追求的重要目標。沒有規章制度、責任制度作為保障，審計項目質量控制體系的設計就形同虛設。目前,事業單位

內部審計工作主要執行依據是國家審計法規制定的規章制度和審計協會制定的內部審計準則等,各事業單位內部審計部門在實踐中探索出許多有益的經驗,在此基礎上應形成規章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩定性,但也要適應形勢發展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設期間的項目管理帶有局限性，已不適應現在及未來的工程相關審計實務的需要。因此,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經驗部分、去除不適用內容、增加審計管理新理念。及時對現行內部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內部審計部門的重視。

（三）內部審計機構的獨立性不夠。

事業單位內部審計能否真正發揮檢驗、監督、咨詢等職能很大程度上取決于事業單位內部審計是否具有獨立性。審計的獨立性，是審計監督的本質特征，是內部審計有限發揮作用的必備條件。當前，雖然一些事業單位已經建立了內部審計機構，但與其他部門合數辦公的情況較多，比如會計兼任審計，審計對主管會計負責等狀況導致了內部審計機構和人員受多方利益的牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。同時，有些事業單位雖然單獨設置了內部審計機構，卻與其他部門處于平行地位，致使很多內部審計流于形式、形同虛設，缺乏自身應有的地位和威信，無法確保內部審計的獨立性和權威性，不能發揮出其應有的作用。

（四）內部審計人員的專業水平有待進一步提高

內部審計是一項專業性很強的工作，審計人員素質的高低決定了審計能否客觀，公正及權威。《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，從事審計的工作人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等專業知識，通曉所在行業的基本業務知識和所在行業的現代經營管理方法與技巧，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，還應有足夠的經驗和良好的審計職業道德、高度負責的工作態度和嚴謹的工作作風。但目前我國內部審計人員素質總體偏低，還不能適應我國行政事業單位工作的需要。一方面，內審人員多數是年齡較大的財務人員，年齡結構不合理；另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任，這些人員雖具有一定的財會知識和經驗，但還是缺乏其他知識能力，對審計工作還不勝任，加之我國內審準則工作規范和職業道德標準方面還有一些法律空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。因此，各內部審計部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識、提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，造就一支素質高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。

（五）內部審計缺乏明確的定位和目標

事業單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標而展開，并且從本單位的實際情況出發，使得內部審計工作具有極強的可行性。現實往往是事業單位內部審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，從而使其實際效果大打折扣。雖然有些事業單位也制定了一些內部審計工作目標，但在實際操作中，未對審計工作目標進行科學的解析，使得內部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內部審計工作的效果。

內部審計工作要圍繞本單位的總體目標而進行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領會到監督和服務的關系，將二者有機統一起來，監督是手段，其本質目的是發現問題并提出合理化的意見和建議，進而提高事業單位的效率。

三、事業單位內部審計的發展建議

（一）充分認識到內部審計對事業單位的重要意義。

首先，內部審計部門隸屬于事業單位，熟悉單位的實際情況和不足。因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強的針對性，效果也更顯著。其次，內部審計部門在國家審計部

門的指導下進行審計工作，這是對國家審計的重要補充。

要充分發揮內部審計在管理中的作用就必須明確內部審計的性質和。內部審計在事業單位中處于極其重要的地位，它是控制系統的重要組成部分，也在監督和評價內部控制方面發揮不可替代的積極作用。因此，事業單位全體人員都必須對此重視起來。內部審計機構人員要重視和熱愛自己的本職工作，要有高度的責任心和歸宿感，努力做好單位的內審工作，保證單位的經濟利益不受損失。機構外人員也要擺正心態，積極配合內審工作，共同維護單位經濟利益。

（二）保證內部審計部門的獨立性和客觀性。

保證事業單位內審部門工作的獨立性和權威性，這是內審部門的重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎。內部審計機構獨立性主要體現在以下兩個方面：其一，要求內部審計部門與其他職能部門相比在設置上應具有較高的地位，對其他職能部門有監督的權利和義務，其審計工作應在事業單位第一負責人帶領下進行，審計部門對其負責并直接匯報工作內容；其二，負責審計人與被審計人不存在經濟利害關系，審計機構、審計人員及經費來源等方面應具有的獨立性。

要提高內部審計地位就必須獨立設立部門，使其直接對最高管理者負責，賦予審計人員更重、更多的職責和使命，使其以超然的第三方身份出現，對管理活動進行一種獨立公正的檢查和評價。

（三）提高審計人員的綜合素質

審計人員的業務素質的高低直接關系到審計項目質量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的素質，對提高審計質量起著根本性作用。審計是需要依靠經驗和專業知識進行判斷的工作，對職業判斷能力的要求十分高，但從現有的文獻來看，我國還沒有一套對內部審計人員的選拔、評價標準與辦法，不能科學選用內部審計人員。單位內部選派審計人員時，基本上還是以經驗為主，更多地從會計人員中選派，其素質往往不能滿足審計業務的需要。為提升審計人員素質，必須加大審計培訓力度。另外，還應探索審計人員選拔模式，改變憑經驗選拔的現狀，采用科學選拔模式。在當前缺乏科學統一選拔標準的環境中，可以嘗試委托人力資源機構或高等院校制定一些適用的審計人員選拔標準，明確審計人員應具備的能力和素質，對審計人員進行相對科學的選拔與選派。

這一工作可從以下幾方面入手：第一，應加強內審人員專業技能的培養提倡繼續教育，內審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關專業技能，提高業務水平；第二，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結內審工作經驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領，和應對復雜多變的工作局面的能力；第三，進一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執證上崗，建立科學的激勵機制，充分調動審計人員的積極性，激發其愛崗敬業的熱情，使審計工作隊伍在穩定的基礎上不斷發展壯大；第四，還應加強內審人員政治素質教育，樹立內部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的責任心，高度的事業心、良好品質以及處理問題的能力。

作為內部審計人員，應該不斷充實自己，不斷創造成績，為單位作出貢獻，是領導充分認識到內部審計在改善管理和提高經濟效益方面的重要作用，從而更加重視內部審計工作，并在人員與經費上提供有力支持，促進內部審計工作順利開展。

（四）提高內部審計人員的積極性。

首先要強化內部審計人員的責任感，是內部審計人員對本單位的一切經濟活動都很敏感，進行全方位的關注，隨時隨地展開審計，保證單位經濟利益不受損失。當然，我們還應按照經濟法的權責對等原理使審計人員在履行審計職責的同時，也得到很多與審計付出對等的審計權利和利益，比如：可以增加內部審計人員的享受成本和職位升遷等來調動內部審計人員的積極性。

同時，事業單位還可運用激勵和約束兩種不同的力量來發揮內部審計人員的主觀能動性，提高審計效率和降低審計成本。節約獎勵制度是一個行之有效的解決方法，作為定額預算的配套措施，節約獎勵制度通過合理的內部挖潛，提高審計人員對于控制內部審計成本的積極性。對于超定額支出則采用經濟制裁手段予以約束。激勵與約束機制的有機結合，是促使內部審計行為高效運行的保證。

（五）完善事業單位內部審計制度，充分發揮審計職能作用。

首先，要健全內部審計規章制度，使得內部審計工作有章可循，有法可依。內部審計部門也要依照規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，保證審計結果的客觀公正。充分發揮審計職能作用,促進內審規范化建設。內部審計機構在制定本單位的內部審計項目質量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》,結合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內部審計項目質量控制制度,為運用制度控制方法提高內部審計質量做好基礎工作。

其次，要有相應的責任追究制度。沒有責任追究制度，任何完美的內部控制都會無法發揮其作用。當單位內出現違規行為時，如果不對有關責任人進行必要的追究，可能會引起對違規行為的相互效仿，是負面效應放大，乃至管理更加混亂。責任追究不僅限于事件本身，而是要以此為線索，發現單位管理的漏洞然后加以改進。責任追究制度應貫徹到管理的每一個環節，并非最后環節，不僅要對當事人進行責任追究，更要對其上級部門進行責任追究。

再次，一些具體的可供參考的責任追究制度：一是對于沒有盡到職責，該查的問題沒有查出來的，追究有關人員的失職責任。二是對于工作中處于個人恩怨，偽造事件，達到打擊報復目的的，給相關人員和單位造成損失以及與被審計單位一起隱瞞事實真相，是該處理的問題得不到及時有效處理的，追究審計人員的舞弊責任。三是對被審計單位拒絕或拖延提供有關資料、轉移隱瞞會計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責任。

（六）實現審計現代化,推行計算機輔助審計技術

21世紀是信息化的社會，是人類歷史上突飛猛進的年代，計算機技術的不斷進步，財會電算化的深入應用，使審計工作運用計算機審計技術顯得尤為緊迫，如何用好審計軟件，對實現審計手段現代化極具實踐意義，成為當前討論的審計技術的重要內容。

計算機輔助審計是指審計人員利用計算機對被審計單位進行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術是實現計算機信息系統環境下審計的主要手段。計算機輔助審計技術的運用既提高了審計的正確性和準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍,擴展至其他媒介；計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。可見,計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效的分析。參考文獻:

［1］廖丹：如何提高內部審計質量［J］.審計與理財,2009(2)

［2］趙耿毅：經濟責任審計保障權力在陽光下運行［J］.中國審計

［3］ 李曉莉：試論事業單位內部審計的重點與難點及對策[J].中國國土資源經濟，2008

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［4］何俊英：淺談行政事業單位經濟管理目標［J］.內江科技，2007（10）［5］王沛榮：行政事業單位內部審計建設及意義［K］.青年科學，2009（01）［6］文林：行政事業單位內部審計的分析與研究［L］.時代經貿，2008（06）

［7］李學柔：內部審計務實標準導讀，中國內部審計協會

［8］葛明：加強行政事業單位內部審計工作的思考［J］.金融經濟，2008（22）

第三篇：審計---內部審計現狀與發展

淺 談 內 部 審 計 現 狀 與 發 展

寺 河 礦 二 號 井

財 務 科

段楠

淺談內部審計現狀與發展

摘要:隨著社會主義市場經濟體制不斷完善和發展，政府部門職能轉變，國有企事業單位改制，現代企業制度的建立，歷經20年探索實踐的內部審計將面臨更多的新情況、新要求、新課題。本文對我國實施內部審計的社會現狀及所面臨的實際問題進行了分析，并就如何搞好內部審計工作提出了一些參考意見。

關健詞:內部審計 問題 思考

內部審計是指由部門和企事業單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據國家有關法規和本部門、本單位的規章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法、效益進行審計監督的行為，它是我國審計監督制度的重要組成部分。

一、內部審計發展現狀分析

(一)我國內部審計產生的歷史背景

1985年8月，國務院發布了《關于內部審計工作的暫行規定》，要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度，根據審計業務需要，分別設立審計機構或配備審計人員。1985年12月，審計署頒布《關于內部審計工作的若干規定》后，國家各級行政機關、大中型企事業單位大都建立了內部審計監督制度。近年來，內審機構根據《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》(以下簡稱規定)，努力轉變觀念，改進方法，取得了長足進步。由于內部審計的工作重點更加突出，作用日益明顯，除進行財務收支審計外，績效審計、內控制度審計、基本建設審計、經濟責任審計等，逐步成為內部審計的主要工作。

據統計，全國現有內審機構8萬多個，從業人員20多萬人，每年完成內審項目50萬個左右，每年查處違紀違規、損失浪費、提高效益所創價值近1000億元。在維護國家財經紀律、提高經營管理水平、遏制腐敗等方面發揮著重要作用。

(二)我國實施內部審計面臨的問題

目前，我國的內審工作，無論是行政事業單位，還是國有企業或民營企業，都面臨一些共同的困難，存在一些類似的問題。主要表現在:

1、內部審計監督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內部審計散建于各級政府部門和企事業單位，沒有統一的主管部門，因而不能納人國家最高層次的立法程序。在行業自律條件不完善的情況下，內部審計事務只能由審計署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計署代行擬定內部審計法規，提交國務院審議通過后，形成國務院級的行政條例。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內部審計的部門規章法律層次明顯偏低。

2、內部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發揮。一些部門或單位對內部審計認識不足，許多單位將內審機構合并到紀檢、監察或財會部門，或者由會計人員兼任。據統計:全國僅有30%的單位設立了健全的內審機構，50%以上的單位雖然設立了內審機構，但很不健全，在已設立內審機構的單位中，只有56%的內審機構是由最高主管或審計委員會領導，其它的或是由副職主管，或是由財務總監主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視。

單位內審機構是在單位主要負責人領導下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業務部門，來自外部和內部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權威性。其作用的發揮取決于領導重視的程度，其地位隨領導人的更換而變化。審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

3、內部審計目的不夠明確。內部審計是為了加強經濟管理和控制，提高經濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務于管理者，對內提供服務。但是，我國政府部門、國有企事業單位內部審計，是在計劃經濟轉向社會主義市場經濟的過程中，應國家審計的需要而建立起來的。國家通過制定法規等形式規定政府部門、國有企事業單位必須建立內審制度。因此，部門和單位內審制度的建立帶有明顯的政府審計色彩，是一種政府行為。內審工作也主要為國家審計服務，作為國家審計的補充。所以，長期以來內審的有效需求不足，內部審計目標不夠明確，內審工作也始終得不到應有的重視。

4、內部審計人員結構不盡合理，業務素質需要進一步提高。由于我國內部審計工作起步較晚，內審理論研討和人才培養相對滯后，導致內審人員素質參差不齊，大都缺乏系統的專業知識和豐富的實踐經驗，整體素質不高。加之，行政

事業單位和國有企業的內審人員主要來自財務部門，有些是從其它專業轉行而來。他們雖然有著系統的財務和其他專業知識及豐富的實踐經驗，但缺少系統的審計專業培訓，能獨立審計的復合型人才缺乏。民營企業內審更是起步較晚，缺少指導性較強的操作性規范，內審工作的隨意性、盲目性、無序性十分明顯。

5、內部審計技術手段滯后，難以適應工作需要。目前，內審人員大多數對計算機審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率較低、準確率較差，嚴重影響了審計作用的發揮。

二、改善內部審計的對策分析

(一)加速《審計法》及配套法規的修改和完善進程，為內部審計提供更加堅實的法律保障。目前，在制定《內部審計法》或《內部審計條例》的條件尚不成熟的情況下，應加快《審計法》修改進度。《審計法》的修改，應對內部審計機構的設置、人員的配備、職業資格準人、工作權限、工作職責等，應以法定形式明確定位。同時，應加大對《規定》、《準則》的宣傳和實施力度，為內部審計的開展創造良好的環境，提高整個社會對內部審計的認識。

(二)加快內部審計職業化步伐。我國內部審計職業化仍處于起步階段。目前，許多發達國家都已建立內部審計職業化組織，而且還建立了全球性內部審計職業組織—國際內部審計師協會。我國已有29個省、自治區、直轄市建立了內部審計協會，各市(地、州)級協會及部門分會正在加緊籌建。內部審計從政府代管到行業自律管理，為內部審計提供了良好的發展平臺。因此，內部審計協會首先要加快制定和修訂適合我國內部審計特征的職業準則，以此來規范內審人員和機構的行為，保證內部審計工作質量。其二是對內部審計工作給以具體指導，如交流內部審計信息、發布技術規范、檢查工作質量等。其三是進行對外信息交流和人員培訓，吸引國外先進內部審計理念，也可組織各種形式的培訓活動，不斷更新審計人員業務知識，提高職業素質。

(三)探索多種形式的內部審計機構設置模式，完善和發展內部審計。結合現代企業制度的建立，設置適合企業管理特征的內部審計機構。設置內部審計機構既要考慮是否與其它機構的設置相適應，又要考慮與管理相適應，在信息溝通渠道上既能及時向管理當局匯報審計結果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇

上體現管理當局的意志。因此，在現代企業制度下內審機構的設立有以下兩種模式可供選擇:一是單位內部設置與各業務管理部門并列的獨立審計機構，在單位主要負責人的領導下，代表經營者為其加強經營管理和提高效益服務;二是在董事會下設置審計委員會，實行總審計師負責制，獨立于企業經營管理層之外，對經營管理層各環節進行審計，負責向審計委員會和董事會報告工作。

(四)優化內部審計資源配置，以適應市場經濟和社會發展需要。隨著政府職能的轉變，政府部門內部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。只有那些管理公共事業的政府部門，如:教育、衛生、科技等部門，因其管理的單位較多，內部審計職能需要強化。而那些下屬單位較少的政府部門內審作用將相對變小，內審工作可由國家審計機關的派出機構執行。同樣，企事業單位也應根據客觀情況，決定是否設置內審機構。如果雖有開展內審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內審服務，而不必設置專門的內審機構。否則，就應該建立內部審計機構，專職從事監督檢查工作。

(五)逐步理順和提高內部審計機構的關系和地位。在領導關系上要提高內部審計機構負責人的地位，以增強內部審計的相對獨立性和權威性。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一人既領導財會工作，又領導審計工作，就容易影響審計的獨立性。

(六)提高內部審計隊伍素質，滿足內部審計工作的需要。要強化審計監督機制，就必須有一支高素質、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業道德修養和敬業精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現代企業管理理論和方法。因此，提高內審隊伍素質，優化內審人員專業結構，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業的學生，又可從會計師事務所、其它行業招聘富有經驗的專業人才。同時，還要加強內審人員的后續教育，保證內審人員的業務素質不斷適應經濟環境的變化。

(七)轉移內部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉變。第一，要開展內控制度審計，評價經營管理內控制度的健全性和有效性，為改進內控管理服務。第二，要開展對專項業務活動的審計，評價其對部門單位決策和規章制度的執行情況和是否達到預定目標。第三，要對部門單位管理活動進行審計，評價其管理職能的發揮情況和各項管理措施的有效性。第四，要積極開展各

種經濟責任目標審計或離任審計，評價部門單位負責人經濟責任的履行情況。

參考文獻

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2011年8月9日

第四篇：淺談事業單位內部審計現狀及其發展

淺談事業單位內部審計現狀及其發展

摘要：事業單位內部審計工作規范化建設是加強審計管理的重要環節,是規范事業單位財務制度的重要措施。本文對目前事業單位內部審計工作中存在的問題進行了探討,并結合實踐提出切實的合理化建議。

關鍵詞：事業單位；內部審計；現狀與發展事業單位內部審計作為一種經濟活動由來已久,隨著社會化再生產的開展和管理要求的不斷提高,內部審計也經歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發展歷程。現代西方內部審計已不再僅僅局限于單位的財務和會計問題,其工作范圍已經延伸到經濟管統計論文發表www.tmdps.cn/tjxlwfabiao/理領域的各個方面。近年來,隨著內部審計活動廣泛深入地發展,現代內部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內部審計實務科學理性地向前發展。但在目前內部審計工作實踐中,內部審計的作用沒有得到應有的發揮。特別是事業單位的內部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、目前事業單位內部審計工作中存在的問題

（一）對事業單位內部審計的認識不到位一方面，人們通常認為事業單位不具有生產功能，不存在成本費用核算，更無營業活動，因此，沒有開展內部審計的必要。內部結果便導致內部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關法規貫徹不及時，認識不到位，沒有認識到內審工作的法定性、必要性和緊迫性。

(二)事業單位審計規范體系不完善,事業單位現行內部審計制度的立、改、廢滯后于事業單位形勢發展建立健全內部審計制度,用制度規范審計行為,是內部審計業內追求的重要目標。目前,事業單位內部審計工作主要執行依據是國家審計法規制定的規章制度和審計協會制定的內部審計準則等,各事業單位內部審計部門在實踐中探索出許多有益的經驗,在此基礎上應形成規章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩定性,但也要適應形勢發展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設期間的項目管理帶有局限性，已不適應現在及未來的工程相關審計實務的需要,所以,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經驗部分、去除不適用內容、增加審計管理新理念。及時對現行內部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內部審計部門的重視。

（三）內部審計機構的獨立性和客觀性不夠獨立性是內部審計的基本特征之一目前，我國內部審計機構大都是單位的內設機構，基本上都處于管理層之下，在單位負責人的領導下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權威性，都得不到保障。

（四）內部審計人員的專業水平有待進一步提高審計人員素質的高低決定了審計能否客觀，公正及權威。《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，從事審計的工作人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等專業知識，還應有足夠的經驗和良好的審計職業道德。但目前我國內部審計人員素質總體偏低，據統計部門對幾個大城市有代表性的企業的調查，企業內部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統的專業訓練，加之我國內審準則工作規范和職業道德標準方面還有一些法律空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。

（五）內部審計缺乏明確的定位和目標事業單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標而展開，并且從本會計論文發表www.tmdps.cn/kjlwfabiao/單位的實際情況出發，使得內部審計工作具有極強的可行性。現實往往是事業單位內部審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，從而使其實際效果大打折扣。

雖然有些事業單位也制定了一些內部審計工作目標，但在實際操作中，未對審計工作目標進行科學的解析，使得內部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內部審計工作的效果。

二、事業單位內部審計的發展建議

（一）充分認識到內部審計對事業單位的重要意義首先，內部審計部門隸屬于事業單位，熟悉單位的關鍵實際情況和不足，因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強的針對性，效果也更顯著。其次，內部審計部門在國家審計部門的指導下進行審計工作，這是對國家審計的重要補充。

第五篇：事業單位內部審計

2淺談醫院內部審計戰略轉型發展內容及對策

摘要：內部審計戰略轉型是發揮內部審計工作在完善組織管理中作用的重要舉措。從國際內部審計發展的要求、增加企業價值、適應醫院規模發展等三個方面闡述了醫院內部審計轉型的必要性；介紹了醫院財務收支審計、內部控制審計、風險管理審計、經濟效益審計等內部審計轉型的主要工作內容，并提出當前醫院如何推進內部審計戰略轉型的三點思考。

關鍵詞：審計；內部控制；風險管理

內部審計戰略轉型是指內部審計工作實現從以真實性、合規性為導向的財務審計向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計的全面轉型。醫院內部審計作為內部審計中一個子系統，也要積極適應形勢發展的新要求。在工作中，醫院內部審計人員及醫院高層管理人員如何理解內部審計轉型的必要性與主要發展框架，對于進一步推進內部審計轉型，發揮內部審計在改善醫院經營管理、提高衛生資源配置水平將有著非常重要的現實意義。

一、醫院內部審計轉型的必要性

1.內部審計轉型是國際內部審計發展的要求。世界上發達國家對公司財務信息、內部控制和風險管理以及公司治理的監管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯—奧克斯萊法案》做好內部控制建設和評價工作，對內部控制建設達不到要求的，要依法追究公司負責人和總會計師的責任。中國的《企業內部控制基本規范》也要求所有中國境內上市公司都必須在每年年底編制并披露內部控制自我評價報告，聲明本單位內部控制是否有效。內部審計轉型是組織增加價值的要求。國際內部審計協會在《內部審計實務標準》中指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內部審計工作領域：內部審計可以幫助管理者改善控制、商業運作過程和風險管理，發現風險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包

括效率和效果）的運作方式實現其目標。內部審計轉型是適應醫院規模發展的要求。醫藥衛生體制改革以來，中國大部分醫院規模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫院規模擴大得到解決，醫患關系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規模擴大難以持久，審計不能停留在傳統的事后財務審計上，而是要著力在推動醫院內部控制建設、提高風險管理能力方面發揮作用，幫助醫院向內部管理要效益，努力實現國家醫藥衛生體制改革整體目標。

二、醫院內部審計戰略轉型的主要內容

醫院內部審計戰略轉型要以科學發展觀及“免疫系統”論為核心指導，把財務收支審計作為基礎，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經濟效益審計作為出發點和歸宿點。在企業內部審計中，公司治理審計是內部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫院治理結構與治理機制相當不完善的背景下，內部審計作為一項管理職能，要推動醫院治理結構和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財務收支審計。現代審計是建立在財務信息客觀真實和財務管理健全有效基礎之上的。因此內部審計戰略轉型與發展不僅不能放棄傳統的財務收支審計，而且應該作為一項日常性、基礎性工作持續廣泛深入地開展。通過財務收支審計，全面掌握醫院的信息及活動，并在分析與研究財務收支結果的基礎上，努力發現管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務收支審計的延伸和深化，主要是對財務收支審計中發現的問題開展進一步、側重于管理的審計，并通過審計結果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務收支審計報告中應當提出改進管理和內部控制的審計建議。內部控制審計。內部控制審計主要是審查內部控制制度的合規性、合法性、全面性、完整性、科學性與可行性，努力查找控制弱點，審查內部控制制度執行情況，發揮再監督作用。內部控制審計的目的是審查與促進內部控制規章制度能夠合理保證醫院經營：遵守國家有關法律法規和醫院內部規章制度；信息的真實、可靠；資產的安全、完整；經濟有效地使用衛生資源，提高經營效率和效果等。內部控制審計方式有二：一是內部控制審計與常規審計相結合，從內部控制

審計入手做好常規審計的審前調查，把內部控制審計結果作為常規審計的基礎，有效規避審計風險、提高審計效率。二是開展內部控制審計調查，查找控制薄弱點，促進建立健全內部控制制度。

風險管理審計。風險管理審計是內部審計機構及內部審計人員依據國家法律、法規、政策和標準，采用一種系統化、規范化的方法來進行測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風險管理和治理過程監督、評價和咨詢，提出改進和加強風險管理的意見或建議。風險管理審計應貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規審計及其審計報告中合理運用風險管理審計結果。風險管理審計以功能性審計為主，主要審計風險管理行為，包括環境預測、經營決策、資源配置、員工使用、財務會計、物資采購、資金運作等風險管理活動。風險管理審計報告應包括審計的范圍、內容、方式、時間以及發現的主要問題和處理意見，應提交醫院管理層審核并應用。經濟效益審計。經濟效益審計可以發現和揭示醫院因經營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫院加強和改善經營管理，充分挖掘內部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫院經濟效益。在當前可以把經濟效益審計與經濟責任審計有機結合，不僅有利于進一步明確領導干部的經濟責任，對任期工作進行總結，為后任工作打好基礎，而且有利于全面核實醫院財務狀況，客觀評價經營者業績，促進實現國有資本的保值增值。

三、推進醫院內部審計戰略轉型的對策

1.樹立內部審計新理念。實現內部審計轉型，內部審計新理念總結為：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重經濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當前，也重戰略和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統”理論作為科學的理論，不僅為內部審計指明了發展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎。理念的影響是深遠的，它決定著內部審計的環境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內部審計轉型的新理念；對醫院內部管理層、其他部門人員，可以充分發揮內部審計機構和內審人員的宣傳優勢，向他們宣傳內部審計轉型新理念，為推進內部審計轉型營造一個良好的人文環境。持續改進和提高內部審計計劃水平。（1）采用風險分析方法制定審計計劃。一是盡早考慮審計計劃，當年計劃下達后，審計部門就應當著手編制下一審計計劃，多方面收集資料，適當開展調研；在實施審計計劃過程中也應注意隨時收集信息，主動思考關于審計計劃的問題；二是制定中期審計計劃，并實行滾動編制，從而有利于適時增加規劃期中出現的一些新情況、新問題，對審計計劃的編制可以進行有效的指導。（2）要加強審計計劃執行過程中的信息反饋。在實施審計過程中持續與主管領導和相關部門就審計的情況進行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標、重點和內容、審計時間安排和人員配置是否適當，審計人員是否按照審計目標執行審計任務。一旦在審計中發現不適當的地方，就應做相應的修改和調整，甚至可能因此停止對該項目的審計。加強審計資源整合。（1）立足現狀，合理充分調配內部審計資源。當前，醫院內部審計力量嚴重不足與審計任務繁重的矛盾依然突出，要在短期內得到解決是不現實的，這就要求在現有人員的基礎上，通過合理調配發揮最大的審計效益。首先必須正確理解“圍繞中心、服務大局”的要求，在選擇項目時，重點考慮重大建設項目跟蹤審計、成本費用控制審計、專項資金使用及管理等工作；其次要科學配置審計力量，在審計組的組成上，采取以強帶弱、以老帶新 的方法，充分發揮業務骨干的作用，增強協同工作的能力，充分發揮審計組織的整體優勢，達到審計資源和審計項目的最佳組合；（2）加強審計人員崗位培訓，如計算機運用、預算管理、財務會計知識等，提高審計人員綜合素質，打破專業分工界限，充分發揮審計人員共同參與審、寫、管，經常性開展業務交流，實現審計人員一專多能和綜合素質的不斷提高，讓有限的審計資源發揮更大的作用。（3）突出專長，聘用技術專家拓展審計資源。隨著審計項目越來越復雜，要求越來越高。為了使審計定性準確，處理恰當，避免造成一些過失，審計機構可以通過聘請其他專業部門的專家參與審計工作，從而達到提高審計效率，降低審計成本和審計風險，達到提高審計質量的目的，使審計工作服務于宏觀管理的方式更為快捷、有效、靈活。