第一篇：淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展

淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是加強(qiáng)審計管理的重要環(huán)節(jié),是規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)制度的重要措施。本文對目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題進(jìn)行了探討,并結(jié)合實踐提出切實的合理化建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀與發(fā)展事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久,隨著社會化再生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復(fù)雜、由初級到高級的發(fā)展歷程?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計已不再僅僅局限于單位的財務(wù)和會計問題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管統(tǒng)計論文發(fā)表www.tmdps.cn/tjxlwfabiao/理領(lǐng)域的各個方面。近年來,隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內(nèi)部審計實務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計工作實踐中,內(nèi)部審計的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）對事業(yè)單位內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費用核算，更無營業(yè)活動，因此，沒有開展內(nèi)部審計的必要。內(nèi)部結(jié)果便導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關(guān)法規(guī)貫徹不及時，認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

(二)事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補(bǔ)充,因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實務(wù)的需要,所以,有必要對此類審計制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和客觀性不夠獨立性是內(nèi)部審計的基本特征之一目前，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

（四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高審計人員素質(zhì)的高低決定了審計能否客觀，公正及權(quán)威。《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德。但目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計部門對幾個大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，加之我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計工作的法律風(fēng)險。

（五）內(nèi)部審計缺乏明確的定位和目標(biāo)事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標(biāo)而展開，并且從本會計論文發(fā)表www.tmdps.cn/kjlwfabiao/單位的實際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計工作具有極強(qiáng)的可行性。現(xiàn)實往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實際效果大打折扣。

雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計工作目標(biāo)，但在實際操作中，未對審計工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計工作的效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展建議

（一）充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位的重要意義首先，內(nèi)部審計部門隸屬于事業(yè)單位，熟悉單位的關(guān)鍵實際情況和不足，因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強(qiáng)的針對性，效果也更顯著。其次，內(nèi)部審計部門在國家審計部門的指導(dǎo)下進(jìn)行審計工作，這是對國家審計的重要補(bǔ)充。

第二篇：淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展

淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是加強(qiáng)審計管理的重要環(huán)節(jié),是規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)制度的重要措施。本文對目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題進(jìn)行了探討,并結(jié)合實踐提出切實的合理化建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀與發(fā)展

事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久,隨著社會化再生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復(fù)雜、由初級到高級的發(fā)展歷程?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計已不再僅僅局限于單位的財務(wù)和會計問題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個方面。近年來,隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內(nèi)部審計實務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計工作實踐中,內(nèi)部審計的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）對事業(yè)單位內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位

一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費用核算，更無營業(yè)活動，因此，沒有開展內(nèi)部審計的必要。內(nèi)部結(jié)果便導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關(guān)法規(guī)貫徹不及時，認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

(二)事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展

建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補(bǔ)充,因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實務(wù)的需要,所以,有必要對此類審計制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和客觀性不夠 獨立性是內(nèi)部審計的基本特征之一

目前，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

（四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高

審計人員素質(zhì)的高低決定了審計能否客觀，公正及權(quán)威?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德。但目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計部門對幾個大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，加之我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計工作的法律風(fēng)險。

（五）內(nèi)部審計缺乏明確的定位和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標(biāo)而展開，并且從本單位的實際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計工作具有極強(qiáng)的可行性。現(xiàn)實往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實際效果大打折扣。

雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計工作目標(biāo)，但在實際操作中，未對審計工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計工作的效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展建議

（一）充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位的重要意義

首先，內(nèi)部審計部門隸屬于事業(yè)單位，熟悉單位的關(guān)鍵實際情況和不足，因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強(qiáng)的針對性，效果也更顯著。其次，內(nèi)部審計部門在國家審計部門的指導(dǎo)下進(jìn)行審計工作，這是對國家審計的重要補(bǔ)充。

（二）保證內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性

保證事業(yè)單位內(nèi)審部門工作的獨立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門的重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計工作應(yīng)在事業(yè)單位第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)下進(jìn)行，審計部門對其負(fù)責(zé)并直接匯報工作內(nèi)容；其二，負(fù)責(zé)審計人與被審計人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計機(jī)構(gòu)、審計人員及經(jīng)費來源等方面應(yīng)具有的獨立性。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對提高審計質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；第二，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)，和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；第三，進(jìn)一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；第四，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育，樹立內(nèi)部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問題的能力。

（四）明確內(nèi)審工作的職責(zé)和目標(biāo)

內(nèi)部審計工作要圍繞本單位的總體目標(biāo)而進(jìn)行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領(lǐng)會到監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，將二者有機(jī)統(tǒng)一起來，監(jiān)督是手段，其本質(zhì)目的是發(fā)現(xiàn)問題并提出合理化的意見和建議，進(jìn)而提高事業(yè)單位的效率。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮審計職能作用

健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計工作有章可循，有法可依。內(nèi)部審計部門也要依照規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，保證審計結(jié)果的客觀公正。

充分發(fā)揮審計職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在制定本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》,結(jié)合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度,為運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

（六）實現(xiàn)審計現(xiàn)代化,推行計算機(jī)輔助審計技術(shù)

計算機(jī)輔助審計是指審計人員利用計算機(jī)對被審計單位進(jìn)行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術(shù)是實現(xiàn)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的主要手段。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運用既提高了審計的正確性和準(zhǔn)確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機(jī)輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴(kuò)展審計的范圍,擴(kuò)展至其他媒介；計算機(jī)輔助審計技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動靈活性?？梢?計算機(jī)在一位審計人員的控制下就能對會計事項進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。

第三篇：淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展建議

淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展建議

摘要：內(nèi)部審計是審計監(jiān)督系統(tǒng)中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是加強(qiáng)審計管理的重要環(huán)節(jié),是規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)制度的重要措施，如何強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計的職能作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范成為當(dāng)前討論的熱點話題。本文對目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題進(jìn)行了探討,并結(jié)合實踐提出切實的合理化建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀 ；發(fā)展建議

內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久,隨著社會化再生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復(fù)雜、由初級到高級的發(fā)展歷程?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計已不再僅僅局限于單位的財務(wù)和會計問題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個方面。近年來,隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內(nèi)部審計實務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計工作實踐中,內(nèi)部審計的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的概念及其作用。

（一）內(nèi)部審計的概念及其作用。

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，它是獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率；它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。即對所屬單位各項資金和資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)余，及其所涉及到的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，確認(rèn)預(yù)算資金的集中分配和使用是否合理，以及為國家預(yù)算收入和支出的編制、執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)財務(wù)效果考核所提供一切資料是否真實可靠。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計的職責(zé)及目標(biāo)。

事業(yè)單位內(nèi)部審計部門通過經(jīng)常性和針對性的審計，督促事業(yè)單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)和事業(yè)單位規(guī)章制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題，防止和制止違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生，保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動健康有序運行和發(fā)展。

事業(yè)單位內(nèi)部審計部門通過對事業(yè)單位內(nèi)控制度完善程度的測試和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并借助其專業(yè)手段分析評價風(fēng)險程度，讓事業(yè)單位決策者及時采取有效措施，有效維護(hù)事業(yè)單位的生產(chǎn)與發(fā)展

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）對事業(yè)單位內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠，存在誤解。

當(dāng)前，我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計基礎(chǔ)比較薄弱，主要是由于內(nèi)部審計的積極性不高，認(rèn)識不到位。事業(yè)單位其他部門對單位內(nèi)部審計提供的各種管理、服務(wù)有一定誤解，甚至把其看成給自己挑毛病、找麻煩的部門，從心理上排斥單位的內(nèi)部審計。一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費用核算，更無營業(yè)活動，因此，沒有開展內(nèi)部審計的必要。另一方面，對相關(guān)法規(guī)貫徹不及時，認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。在這種環(huán)境下，單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的同志就表現(xiàn)出一些不好的傾向：主動性不夠、積極性不高，認(rèn)為都是給公家做事，沒必要得罪人，睜一只眼閉一只眼，對一些需要評價和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)事項不聞不問，造成審計的漏洞，難以發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。

(二)事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展。

建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。沒有規(guī)章制度、責(zé)任制度作為保障，審計項目質(zhì)量控制體系的設(shè)計就形同虛設(shè)。目前,事業(yè)單位

內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補(bǔ)充,因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實務(wù)的需要。因此,有必要對此類審計制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不夠。

事業(yè)單位內(nèi)部審計能否真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、咨詢等職能很大程度上取決于事業(yè)單位內(nèi)部審計是否具有獨立性。審計的獨立性，是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征，是內(nèi)部審計有限發(fā)揮作用的必備條件。當(dāng)前，雖然一些事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但與其他部門合數(shù)辦公的情況較多，比如會計兼任審計，審計對主管會計負(fù)責(zé)等狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受多方利益的牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。同時，有些事業(yè)單位雖然單獨設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，卻與其他部門處于平行地位，致使很多內(nèi)部審計流于形式、形同虛設(shè)，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，無法確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，不能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，審計人員素質(zhì)的高低決定了審計能否客觀，公正及權(quán)威?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，通曉所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識和所在行業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營管理方法與技巧，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德、高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。但目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要。一方面，內(nèi)審人員多數(shù)是年齡較大的財務(wù)人員，年齡結(jié)構(gòu)不合理；另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖具有一定的財會知識和經(jīng)驗，但還是缺乏其他知識能力，對審計工作還不勝任，加之我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計工作的法律風(fēng)險。因此，各內(nèi)部審計部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識、提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，造就一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計工作隊伍，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。

（五）內(nèi)部審計缺乏明確的定位和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標(biāo)而展開，并且從本單位的實際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計工作具有極強(qiáng)的可行性。現(xiàn)實往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實際效果大打折扣。雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計工作目標(biāo)，但在實際操作中，未對審計工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計工作的效果。

內(nèi)部審計工作要圍繞本單位的總體目標(biāo)而進(jìn)行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領(lǐng)會到監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，將二者有機(jī)統(tǒng)一起來，監(jiān)督是手段，其本質(zhì)目的是發(fā)現(xiàn)問題并提出合理化的意見和建議，進(jìn)而提高事業(yè)單位的效率。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展建議

（一）充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位的重要意義。

首先，內(nèi)部審計部門隸屬于事業(yè)單位，熟悉單位的實際情況和不足。因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強(qiáng)的針對性，效果也更顯著。其次，內(nèi)部審計部門在國家審計部

門的指導(dǎo)下進(jìn)行審計工作，這是對國家審計的重要補(bǔ)充。

要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在管理中的作用就必須明確內(nèi)部審計的性質(zhì)和。內(nèi)部審計在事業(yè)單位中處于極其重要的地位，它是控制系統(tǒng)的重要組成部分，也在監(jiān)督和評價內(nèi)部控制方面發(fā)揮不可替代的積極作用。因此，事業(yè)單位全體人員都必須對此重視起來。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員要重視和熱愛自己的本職工作，要有高度的責(zé)任心和歸宿感，努力做好單位的內(nèi)審工作，保證單位的經(jīng)濟(jì)利益不受損失。機(jī)構(gòu)外人員也要擺正心態(tài)，積極配合內(nèi)審工作，共同維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益。

（二）保證內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性。

保證事業(yè)單位內(nèi)審部門工作的獨立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門的重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計工作應(yīng)在事業(yè)單位第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)下進(jìn)行，審計部門對其負(fù)責(zé)并直接匯報工作內(nèi)容；其二，負(fù)責(zé)審計人與被審計人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計機(jī)構(gòu)、審計人員及經(jīng)費來源等方面應(yīng)具有的獨立性。

要提高內(nèi)部審計地位就必須獨立設(shè)立部門，使其直接對最高管理者負(fù)責(zé)，賦予審計人員更重、更多的職責(zé)和使命，使其以超然的第三方身份出現(xiàn)，對管理活動進(jìn)行一種獨立公正的檢查和評價。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對提高審計質(zhì)量起著根本性作用。審計是需要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識進(jìn)行判斷的工作，對職業(yè)判斷能力的要求十分高，但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，我國還沒有一套對內(nèi)部審計人員的選拔、評價標(biāo)準(zhǔn)與辦法，不能科學(xué)選用內(nèi)部審計人員。單位內(nèi)部選派審計人員時，基本上還是以經(jīng)驗為主，更多地從會計人員中選派，其素質(zhì)往往不能滿足審計業(yè)務(wù)的需要。為提升審計人員素質(zhì)，必須加大審計培訓(xùn)力度。另外，還應(yīng)探索審計人員選拔模式，改變憑經(jīng)驗選拔的現(xiàn)狀，采用科學(xué)選拔模式。在當(dāng)前缺乏科學(xué)統(tǒng)一選拔標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境中，可以嘗試委托人力資源機(jī)構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計人員選拔標(biāo)準(zhǔn)，明確審計人員應(yīng)具備的能力和素質(zhì)，對審計人員進(jìn)行相對科學(xué)的選拔與選派。

這一工作可從以下幾方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；第二，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)，和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；第三，進(jìn)一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；第四，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育，樹立內(nèi)部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問題的能力。

作為內(nèi)部審計人員，應(yīng)該不斷充實自己，不斷創(chuàng)造成績，為單位作出貢獻(xiàn)，是領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在改善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而更加重視內(nèi)部審計工作，并在人員與經(jīng)費上提供有力支持，促進(jìn)內(nèi)部審計工作順利開展。

（四）提高內(nèi)部審計人員的積極性。

首先要強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的責(zé)任感，是內(nèi)部審計人員對本單位的一切經(jīng)濟(jì)活動都很敏感，進(jìn)行全方位的關(guān)注，隨時隨地展開審計，保證單位經(jīng)濟(jì)利益不受損失。當(dāng)然，我們還應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)法的權(quán)責(zé)對等原理使審計人員在履行審計職責(zé)的同時，也得到很多與審計付出對等的審計權(quán)利和利益，比如：可以增加內(nèi)部審計人員的享受成本和職位升遷等來調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性。

同時，事業(yè)單位還可運用激勵和約束兩種不同的力量來發(fā)揮內(nèi)部審計人員的主觀能動性，提高審計效率和降低審計成本。節(jié)約獎勵制度是一個行之有效的解決方法，作為定額預(yù)算的配套措施，節(jié)約獎勵制度通過合理的內(nèi)部挖潛，提高審計人員對于控制內(nèi)部審計成本的積極性。對于超定額支出則采用經(jīng)濟(jì)制裁手段予以約束。激勵與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使內(nèi)部審計行為高效運行的保證。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮審計職能作用。

首先，要健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計工作有章可循，有法可依。內(nèi)部審計部門也要依照規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，保證審計結(jié)果的客觀公正。充分發(fā)揮審計職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在制定本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》,結(jié)合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度,為運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

其次，要有相應(yīng)的責(zé)任追究制度。沒有責(zé)任追究制度，任何完美的內(nèi)部控制都會無法發(fā)揮其作用。當(dāng)單位內(nèi)出現(xiàn)違規(guī)行為時，如果不對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行必要的追究，可能會引起對違規(guī)行為的相互效仿，是負(fù)面效應(yīng)放大，乃至管理更加混亂。責(zé)任追究不僅限于事件本身，而是要以此為線索，發(fā)現(xiàn)單位管理的漏洞然后加以改進(jìn)。責(zé)任追究制度應(yīng)貫徹到管理的每一個環(huán)節(jié)，并非最后環(huán)節(jié)，不僅要對當(dāng)事人進(jìn)行責(zé)任追究，更要對其上級部門進(jìn)行責(zé)任追究。

再次，一些具體的可供參考的責(zé)任追究制度：一是對于沒有盡到職責(zé)，該查的問題沒有查出來的，追究有關(guān)人員的失職責(zé)任。二是對于工作中處于個人恩怨，偽造事件，達(dá)到打擊報復(fù)目的的，給相關(guān)人員和單位造成損失以及與被審計單位一起隱瞞事實真相，是該處理的問題得不到及時有效處理的，追究審計人員的舞弊責(zé)任。三是對被審計單位拒絕或拖延提供有關(guān)資料、轉(zhuǎn)移隱瞞會計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責(zé)任。

（六）實現(xiàn)審計現(xiàn)代化,推行計算機(jī)輔助審計技術(shù)

21世紀(jì)是信息化的社會，是人類歷史上突飛猛進(jìn)的年代，計算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，財會電算化的深入應(yīng)用，使審計工作運用計算機(jī)審計技術(shù)顯得尤為緊迫，如何用好審計軟件，對實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化極具實踐意義，成為當(dāng)前討論的審計技術(shù)的重要內(nèi)容。

計算機(jī)輔助審計是指審計人員利用計算機(jī)對被審計單位進(jìn)行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術(shù)是實現(xiàn)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的主要手段。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運用既提高了審計的正確性和準(zhǔn)確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機(jī)輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴(kuò)展審計的范圍,擴(kuò)展至其他媒介；計算機(jī)輔助審計技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動靈活性?？梢?計算機(jī)在一位審計人員的控制下就能對會計事項進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。參考文獻(xiàn):

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第四篇：審計---內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展

淺 談 內(nèi) 部 審 計 現(xiàn) 狀 與 發(fā) 展

寺 河 礦 二 號 井

財 務(wù) 科

段楠

淺談內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展

摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，政府部門職能轉(zhuǎn)變，國有企事業(yè)單位改制，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，歷經(jīng)20年探索實踐的內(nèi)部審計將面臨更多的新情況、新要求、新課題。本文對我國實施內(nèi)部審計的社會現(xiàn)狀及所面臨的實際問題進(jìn)行了分析，并就如何搞好內(nèi)部審計工作提出了一些參考意見。

關(guān)健詞:內(nèi)部審計 問題 思考

內(nèi)部審計是指由部門和企事業(yè)單位專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。

一、內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀分析

(一)我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的歷史背景

1985年8月，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計機(jī)構(gòu)或配備審計人員。1985年12月，審計署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》后，國家各級行政機(jī)關(guān)、大中型企事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部審計監(jiān)督制度。近年來，內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱規(guī)定)，努力轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)方法，取得了長足進(jìn)步。由于內(nèi)部審計的工作重點更加突出，作用日益明顯，除進(jìn)行財務(wù)收支審計外，績效審計、內(nèi)控制度審計、基本建設(shè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，逐步成為內(nèi)部審計的主要工作。

據(jù)統(tǒng)計，全國現(xiàn)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)8萬多個，從業(yè)人員20多萬人，每年完成內(nèi)審項目50萬個左右，每年查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費、提高效益所創(chuàng)價值近1000億元。在維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)營管理水平、遏制腐敗等方面發(fā)揮著重要作用。

(二)我國實施內(nèi)部審計面臨的問題

目前，我國的內(nèi)審工作，無論是行政事業(yè)單位，還是國有企業(yè)或民營企業(yè)，都面臨一些共同的困難，存在一些類似的問題。主要表現(xiàn)在:

1、內(nèi)部審計監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內(nèi)部審計散建于各級政府部門和企事業(yè)單位，沒有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納人國家最高層次的立法程序。在行業(yè)自律條件不完善的情況下，內(nèi)部審計事務(wù)只能由審計署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計署代行擬定內(nèi)部審計法規(guī)，提交國務(wù)院審議通過后，形成國務(wù)院級的行政條例。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內(nèi)部審計的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。

2、內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。一些部門或單位對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，許多單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任。據(jù)統(tǒng)計:全國僅有30%的單位設(shè)立了健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，50%以上的單位雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但很不健全，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有56%的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其它的或是由副職主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視。

單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務(wù)部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權(quán)威性。其作用的發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)重視的程度，其地位隨領(lǐng)導(dǎo)人的更換而變化。審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

3、內(nèi)部審計目的不夠明確。內(nèi)部審計是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計，其根本目的是要服務(wù)于管理者，對內(nèi)提供服務(wù)。但是，我國政府部門、國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計，是在計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，應(yīng)國家審計的需要而建立起來的。國家通過制定法規(guī)等形式規(guī)定政府部門、國有企事業(yè)單位必須建立內(nèi)審制度。因此，部門和單位內(nèi)審制度的建立帶有明顯的政府審計色彩，是一種政府行為。內(nèi)審工作也主要為國家審計服務(wù)，作為國家審計的補(bǔ)充。所以，長期以來內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計目標(biāo)不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應(yīng)有的重視。

4、內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不盡合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審理論研討和人才培養(yǎng)相對滯后，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，整體素質(zhì)不高。加之，行政

事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財務(wù)部門，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來。他們雖然有著系統(tǒng)的財務(wù)和其他專業(yè)知識及豐富的實踐經(jīng)驗，但缺少系統(tǒng)的審計專業(yè)培訓(xùn)，能獨立審計的復(fù)合型人才缺乏。民營企業(yè)內(nèi)審更是起步較晚，缺少指導(dǎo)性較強(qiáng)的操作性規(guī)范，內(nèi)審工作的隨意性、盲目性、無序性十分明顯。

5、內(nèi)部審計技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對計算機(jī)審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率較低、準(zhǔn)確率較差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮。

二、改善內(nèi)部審計的對策分析

(一)加速《審計法》及配套法規(guī)的修改和完善進(jìn)程，為內(nèi)部審計提供更加堅實的法律保障。目前，在制定《內(nèi)部審計法》或《內(nèi)部審計條例》的條件尚不成熟的情況下，應(yīng)加快《審計法》修改進(jìn)度?！秾徲嫹ā返男薷?，應(yīng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職業(yè)資格準(zhǔn)人、工作權(quán)限、工作職責(zé)等，應(yīng)以法定形式明確定位。同時，應(yīng)加大對《規(guī)定》、《準(zhǔn)則》的宣傳和實施力度，為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個社會對內(nèi)部審計的認(rèn)識。

(二)加快內(nèi)部審計職業(yè)化步伐。我國內(nèi)部審計職業(yè)化仍處于起步階段。目前，許多發(fā)達(dá)國家都已建立內(nèi)部審計職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計職業(yè)組織—國際內(nèi)部審計師協(xié)會。我國已有29個省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計協(xié)會，各市(地、州)級協(xié)會及部門分會正在加緊籌建。內(nèi)部審計從政府代管到行業(yè)自律管理，為內(nèi)部審計提供了良好的發(fā)展平臺。因此，內(nèi)部審計協(xié)會首先要加快制定和修訂適合我國內(nèi)部審計特征的職業(yè)準(zhǔn)則，以此來規(guī)范內(nèi)審人員和機(jī)構(gòu)的行為，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。其二是對內(nèi)部審計工作給以具體指導(dǎo)，如交流內(nèi)部審計信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。其三是進(jìn)行對外信息交流和人員培訓(xùn)，吸引國外先進(jìn)內(nèi)部審計理念，也可組織各種形式的培訓(xùn)活動，不斷更新審計人員業(yè)務(wù)知識，提高職業(yè)素質(zhì)。

(三)探索多種形式的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，完善和發(fā)展內(nèi)部審計。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既要考慮是否與其它機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，又要考慮與管理相適應(yīng)，在信息溝通渠道上既能及時向管理當(dāng)局匯報審計結(jié)果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇

上體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立有以下兩種模式可供選擇:一是單位內(nèi)部設(shè)置與各業(yè)務(wù)管理部門并列的獨立審計機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，代表經(jīng)營者為其加強(qiáng)經(jīng)營管理和提高效益服務(wù);二是在董事會下設(shè)置審計委員會，實行總審計師負(fù)責(zé)制，獨立于企業(yè)經(jīng)營管理層之外，對經(jīng)營管理層各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，負(fù)責(zé)向?qū)徲嬑瘑T會和董事會報告工作。

(四)優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府部門內(nèi)部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。只有那些管理公共事業(yè)的政府部門，如:教育、衛(wèi)生、科技等部門，因其管理的單位較多，內(nèi)部審計職能需要強(qiáng)化。而那些下屬單位較少的政府部門內(nèi)審作用將相對變小，內(nèi)審工作可由國家審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)執(zhí)行。同樣，企事業(yè)單位也應(yīng)根據(jù)客觀情況，決定是否設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。如果雖有開展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內(nèi)審服務(wù)，而不必設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。否則，就應(yīng)該建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，專職從事監(jiān)督檢查工作。

(五)逐步理順和提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)系和地位。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的相對獨立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務(wù)活動、財會部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，就容易影響審計的獨立性。

(六)提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計工作的需要。要強(qiáng)化審計監(jiān)督機(jī)制，就必須有一支高素質(zhì)、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學(xué)生，又可從會計師事務(wù)所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗的專業(yè)人才。同時，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，保證內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

(七)轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。第一，要開展內(nèi)控制度審計，評價經(jīng)營管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二，要開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價其對部門單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況和是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。第三，要對部門單位管理活動進(jìn)行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況和各項管理措施的有效性。第四，要積極開展各

種經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)審計或離任審計，評價部門單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

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2011年8月9日

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計

2淺談醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展內(nèi)容及對策

摘要：內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是發(fā)揮內(nèi)部審計工作在完善組織管理中作用的重要舉措。從國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求、增加企業(yè)價值、適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展等三個方面闡述了醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性；介紹了醫(yī)院財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主要工作內(nèi)容，并提出當(dāng)前醫(yī)院如何推進(jìn)內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的三點思考。

關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計中一個子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求。世界上發(fā)達(dá)國家對公司財務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯—奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達(dá)不到要求的，要依法追究公司負(fù)責(zé)人和總會計師的責(zé)任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價報告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是組織增加價值的要求。國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運作過程和風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包

括效率和效果）的運作方式實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴(kuò)大難以持久，審計不能停留在傳統(tǒng)的事后財務(wù)審計上，而是要著力在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標(biāo)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計作為出發(fā)點和歸宿點。在企業(yè)內(nèi)部審計中，公司治理審計是內(nèi)部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制相當(dāng)不完善的背景下，內(nèi)部審計作為一項管理職能，要推動醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財務(wù)收支審計?，F(xiàn)代審計是建立在財務(wù)信息客觀真實和財務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，而且應(yīng)該作為一項日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財務(wù)收支審計，全面掌握醫(yī)院的信息及活動，并在分析與研究財務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進(jìn)而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務(wù)收支審計的延伸和深化，主要是對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題開展進(jìn)一步、側(cè)重于管理的審計，并通過審計結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務(wù)收支審計報告中應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)管理和內(nèi)部控制的審計建議。內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計的目的是審查與促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計方式有二：一是內(nèi)部控制審計與常規(guī)審計相結(jié)合，從內(nèi)部控制

審計入手做好常規(guī)審計的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計結(jié)果作為常規(guī)審計的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計效率。二是開展內(nèi)部控制審計調(diào)查，查找控制薄弱點，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度。

風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風(fēng)險管理和治理過程監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險管理的意見或建議。風(fēng)險管理審計應(yīng)貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規(guī)審計及其審計報告中合理運用風(fēng)險管理審計結(jié)果。風(fēng)險管理審計以功能性審計為主，主要審計風(fēng)險管理行為，包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財務(wù)會計、物資采購、資金運作等風(fēng)險管理活動。風(fēng)險管理審計報告應(yīng)包括審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴(yán)所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進(jìn)建議，促成問題的有效解決，以促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前可以把經(jīng)濟(jì)效益審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有機(jī)結(jié)合，不僅有利于進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對任期工作進(jìn)行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實醫(yī)院財務(wù)狀況，客觀評價經(jīng)營者業(yè)績，促進(jìn)實現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策

1.樹立內(nèi)部審計新理念。實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠(yuǎn)的，它決定著內(nèi)部審計的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型新理念，為推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型營造一個良好的人文環(huán)境。持續(xù)改進(jìn)和提高內(nèi)部審計計劃水平。（1）采用風(fēng)險分析方法制定審計計劃。一是盡早考慮審計計劃，當(dāng)年計劃下達(dá)后，審計部門就應(yīng)當(dāng)著手編制下一審計計劃，多方面收集資料，適當(dāng)開展調(diào)研；在實施審計計劃過程中也應(yīng)注意隨時收集信息，主動思考關(guān)于審計計劃的問題；二是制定中期審計計劃，并實行滾動編制，從而有利于適時增加規(guī)劃期中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，對審計計劃的編制可以進(jìn)行有效的指導(dǎo)。（2）要加強(qiáng)審計計劃執(zhí)行過程中的信息反饋。在實施審計過程中持續(xù)與主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門就審計的情況進(jìn)行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標(biāo)、重點和內(nèi)容、審計時間安排和人員配置是否適當(dāng)，審計人員是否按照審計目標(biāo)執(zhí)行審計任務(wù)。一旦在審計中發(fā)現(xiàn)不適當(dāng)?shù)牡胤?，就?yīng)做相應(yīng)的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對該項目的審計。加強(qiáng)審計資源整合。（1）立足現(xiàn)狀，合理充分調(diào)配內(nèi)部審計資源。當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部審計力量嚴(yán)重不足與審計任務(wù)繁重的矛盾依然突出，要在短期內(nèi)得到解決是不現(xiàn)實的，這就要求在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，通過合理調(diào)配發(fā)揮最大的審計效益。首先必須正確理解“圍繞中心、服務(wù)大局”的要求，在選擇項目時，重點考慮重大建設(shè)項目跟蹤審計、成本費用控制審計、專項資金使用及管理等工作；其次要科學(xué)配置審計力量，在審計組的組成上，采取以強(qiáng)帶弱、以老帶新 的方法，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干的作用，增強(qiáng)協(xié)同工作的能力，充分發(fā)揮審計組織的整體優(yōu)勢，達(dá)到審計資源和審計項目的最佳組合；（2）加強(qiáng)審計人員崗位培訓(xùn)，如計算機(jī)運用、預(yù)算管理、財務(wù)會計知識等，提高審計人員綜合素質(zhì)，打破專業(yè)分工界限，充分發(fā)揮審計人員共同參與審、寫、管，經(jīng)常性開展業(yè)務(wù)交流，實現(xiàn)審計人員一專多能和綜合素質(zhì)的不斷提高，讓有限的審計資源發(fā)揮更大的作用。（3）突出專長，聘用技術(shù)專家拓展審計資源。隨著審計項目越來越復(fù)雜，要求越來越高。為了使審計定性準(zhǔn)確，處理恰當(dāng)，避免造成一些過失，審計機(jī)構(gòu)可以通過聘請其他專業(yè)部門的專家參與審計工作，從而達(dá)到提高審計效率，降低審計成本和審計風(fēng)險，達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的，使審計工作服務(wù)于宏觀管理的方式更為快捷、有效、靈活。