第一篇：審計分析報告

審計大賽分析報告

美國會計學會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中對審計作出了定義----審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。

2009年7月17日，中國證券監督管理委員會對迪康藥業信息披露違規的違法行為作出了裁決，經過詳細調查并綜合各方面因素的考慮，中國證監會開具了行政處罰決定書。在審理中，中國證監會考慮到迪康藥業的信息披露是以前的實際控制人造成的，同時資金占用行為已經糾正，實際控制人發生了變化，更換了管理層，并促進了公司治理和質量的提高等因素，對當事人從輕、減輕處罰。中國證監會決定：對迪康藥業給予警告；對前董事長曾雁鳴給予警告，并處10萬元的罰款；對前董事長孫繼林給予警告，并處以5萬元的罰款。

本案中，上市公司迪康藥業從2002年到2006年的4年時間里，有多項關聯交易及大股東清欠情況未依法披露，金額高達上億元。通過對該案例的資料查閱及分析，可總結得出迪康藥業公司注冊會計師審計失敗的原因是由于公司虛假的信息披露。信息披露是發行人、上市公司與投資者和社會公眾全面溝通信息的橋梁，也是對證券市場監管的有效手段。如果披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，就會使社會公眾作出錯誤的判斷，從而導致其利益受到損害，破壞正常的交易秩序，甚至會影響到社會穩定。

迪康藥業大股東占款

迪康藥業的全稱是四川迪康科技藥業股份有限公司，是位于成都的一家以大輸液系列、片劑、生物醫學材料等產品為主營業務的企業。1993年5月，自然人曾雁鳴和成都高新技術創業服務中心共同出資500萬元人民幣，組建了成都迪康制藥公司，即迪康集團的前身。1996年10月，迪康公司耗資6060萬元，摘

得央視當年西部標王，迪康品牌一夜之間家喻戶曉。2002年10月，“四川省重點優勢企業基本情況匯總表”顯示，迪康綜合實力躍居全省第4位。

2001年2月12日，迪康集團控股58.79%的迪康藥業在上海證券交易所上市。然而，與大股東迪康集團形成鮮明反差的是，從迪康藥業上市一刻開始，其在主業和擴張路上的新選擇，似乎都是以失敗或衰退告終，其經常性利潤比之同類上市公司一直遜色，股價呈逐年下降趨勢。

經營上節節失敗并沒有換回母公司的支持，反而從2002年開始，母公司迪康集團通過土地轉讓、占用借款等方式侵占迪康藥業的權益。此外，多家關聯方拖欠迪康藥業款項，甚至讓迪康藥業為其巨額貸款提供擔保，這也直接導致了迪康藥業在經營上日陷窘境。

信息披露屢次違法違規

2004年4月14日，迪康藥業從其招商銀行成都紅照壁支行賬戶中存入6000萬資金。一天后，迪康藥業便向招行紅照壁支行出具《授權書》一份，為其關聯方四川和平醫藥有限責任公司的5000萬人民幣借款擔保，若和平醫藥不能按期歸還該筆貸款或和平醫藥向招行紅照壁支行申請提前還款時，授權招行紅照壁支行直接辦理上述存款及續存存款的提前支取及轉賬手續，以償還和平醫藥的貸款本息和一切費用。

4月21日，迪康藥業又為關聯方四川迪康科技投資有限公司提1000萬元的貸款擔保。然而，上述向迪康投資和和平醫藥用定期存單提供貸款擔保的關聯交易行為，迪康藥業未履行臨時報告義務，也未在2004年至2006年中期報告和年度報告中予以披露。除了為關聯方貸款提供擔保外，母公司迪康集團在迪康藥業經營不善的關頭多次占據迪康藥業權益，卻也未在隨后的年報和中報中透露。2004年8月9日，迪康藥業與成都高新區投資有限公司簽訂了《借款協議》，約定迪康藥業向高新投資借款2000萬元。2004年8月9日，迪康藥業向高新投資出具一份《指定賬戶說明》，要求高新投資將2000萬元借款劃入迪康集團賬

戶。對于此項大股東變相拆借資金的行為，迪康藥業隨后未進行臨時公告，并且在2004年度報告、2005年度中期報告和2005年年度報告中均未予披露。從2004年9月開始到12月，迪康集團總計歸還1100萬元給高新投資，而剩余的1000多萬元本息卻一直沒有歸還。2006年9月19日，高新投資向成都市中級人民法院起訴迪康藥業，要求歸還所欠本息。10月11日，成都市中級人民法院向迪康藥業開出傳票，要求迪康藥業與2006年11月28日出庭。對于上述重大訴訟，迪康藥業同樣未進行臨時公告，也未在年度報告中給予披露。

因連續三年經營虧損，2007年，迪康藥業被掛上*ST的帽子，面臨著退市的風險，公司權益遭大股東及關聯方侵占的事實也逐漸浮出水面。然而，迪康藥業在2006年12月29日的《關于非經營性資金占用清欠情況的公告》中卻謊稱，“公司的非經營性資金占用問題已全部清理完成。”顯然，這份臨時公告存在虛假記載。

通過對本案例的分析，不免讓人對注冊會計師所處的現狀及所面臨的審計風險而擔憂。通過資料的查閱與整理，我總結了注冊會計師行業的內外環境狀況，并結合注會行業所存在的問題總結得出了防范審計風險的幾條途徑。

注冊會計師行業所存在的問題

現今，注冊會計師行業正在不斷地壯大，但該行業任然存在著問題與缺陷，主要是：執業質量參差不齊，質量低下的比例還在上升；嚴重缺乏職業信用，職業不誠實守信的事例時有發生；職業道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質偏低，從業者年齡、知識結構老化；會計師事務所多為合伙制的有限責任公司，大多不具有一定的規模；我國的注冊會計師行業缺乏與國際會計師行業競爭的意識，很難適應入世后我國注冊會計師行業的發展。

雖然審計工作存在著一定的風險，但是審計人員可以根據審計風險形成的原因，采取相應的對策，將其控制在一定范圍之內。主要的途徑可以歸結為：

一、提高注冊會計師的綜合素質

事務所內部應該注意做好兩個方面的工作：一方面是在招聘專業人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面，應注意對現有注冊會計師不斷地進行后續教育。同時，還要加強職業道德的剛性約束。首先要加強職業道德教育，不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，具有強烈的敬業精神，不能只顧增加事務所的經濟收入而忽視社會效益，給事務所帶來巨大的審計風險。其次，必須把執業質量放在事務所工作首位，執業質量關系到社會審計事業的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規則，獨立、客觀、公正地從事各項審計業務，堅決反對弄虛作假的行為。

二、嚴格遵循審計工作準則

審計人員應嚴格遵循審計規范，來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制，做到審計程序合法合規、內容完整、方法恰當。如對企業資產、負債、損益審計，除對企業會計六要素財務上的正常審計外，還須考慮企業的核算體系、生產流程、銷售、倉庫等各個環節，進行全面的調查，以確保審計程序和內容上的完整性。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質量和審計目標完成情況實施必要的檢查和監督，發現問題要及時糾正。

三、建立風險責任制度和各級內部控制制度

從風險控制的角度出發，建立健全事務所內部的全面質量管理制度。實行工作職能分工和牽制，對審計項目質量實行三級負責制，即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風險的環節。特別要把好審計證據質量關，突出證據的有效性。作為項目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進行審核、確認，專職復審人員對審計報告初稿及審計資料進行復核，審理會議對重大審計事項集體“會診”，確保證據充分有效，必要時可進行二次取證。對審計中發現的重大問題，審計復核、集體審理在必要時可提前介入，進行跟蹤檢查;要實行內部管理制。

四、審慎選擇被審計單位

注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風險，必須慎重選擇被審計單位。如果被審計單位對顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師陷入他們設定的圈套。注冊會計師審計不同于政府審計，事務所有權拒絕被審計單位的委托來降低風險。另外事務所也不要承接勝任能力不足的業務，否則會增加審計風險。

五、正確處理降低風險與經濟效益的關系

審計風險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時，控制審計風險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風險的控制要限定在一個經濟意義上適當范圍，超出這個范圍，一味降低審計風險，就可能違背成本效益原則。這就要求事務所在接受審計委托時，要認真評價被審計單位的風險程度，以避免高風險的審計客戶。

六、提取風險基金或購買責任保險

我國加入WTO 后，要求注冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務，也將使注冊會計師、事務所面臨的風險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務于國內外客戶，會計師事務所必須以更高的執業質量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰。而通過提取風險基金和投保的方式可以提高事務所的賠償能力，從而取信于國內外客戶并提高社會信譽。《中華人民共和國注冊會計師法》也規定會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險，這一措施能幫助注冊會計師轉嫁風險，避免遭受或減少損失。

第二篇：審計案例分析報告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計案例分析報告

班 級： 會計學 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實業公司固定資產審計案例分析報告

固定資產在企業資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業生產經營影響極大，其余額的真實與否對企業的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。

一、案例背景

誠信會計師事務所初次接受綠島實業公司董事會委托，對該公司進行會計報表審計。根據審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產項目進行了審計。

綠島實業公司是一個以超市為主的企業，未發現任何對其可持續經營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。

根據審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。

二、案例內容與過程

按照誠信會計師事務所執業規范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數核對一致。

3、審計固定資產的增加。

對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。

在審計過程中，審計人員發現6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發生的對營業樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計已計提折舊72000元。預計三年后將進行再次裝修。

發現8月份有未辦理竣工驗收手續先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產的減少。

在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規定，并驗證其數額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

在審查減少的固定資產時，發現該公司有一筆辦公設備報廢的業務，該公司對此項業務所作的賬務處理為：

借：固定資產清理 64000

累計折舊

16000

貸：固定資產

80000 借：營業外支出

64000

貸：固定資產清理 64000

審計人員還了解到該企業在此期間并沒有發生火災、被盜等意外事故。分析該項業務有何不妥？

5、審計固定資產的所有權。

審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。

在審查時，發現綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負責經營管理）的固定資產，由于某種理由在C公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。

6、固定資產折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。

三、相關理論

（一）、固定資產入賬價值審查

(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。

(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協議中的約定的估價核實其計價的準確性。

(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發票、賬單或估價證明所列金額以及企業支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。

(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據固定資產原價，加上改擴建發生的支出。減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產

(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。

(8)、對于企業為取得固定資產而發生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據《企業會計準則》規定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。

(1)根據國家規定對固定資產價值重新估價；

(2)增加補充設備或改良裝置；

(3)將固定資產的一部分拆除；

(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；

(5)發現原記固定資產價值有錯誤。

（二）、審計固定資產的減少

1、報廢固定資產的審查

審查報廢固定資產是否達到規定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。

2、出售固定資產的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產的審查。

（三）、審計固定資產的所有權

通過盤點、審核產權憑證等加以證實。

1、審查固定資產存在性

固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設備。可以在小范圍內抽查驗證；對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物盤點前。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產是否完整存在．另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，查明原因，并進行必要的賬務處理。

2、審查固定資產所有權

收集各種憑證．查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產價值

（四）、固定資產折舊的審計

分析固定資產和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產增加額和減少額。

(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費用。(4)本計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各固定資產保險費。查明變動有無異常。

四、案例分析

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續使用的一棟營業樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。

第三篇：集團內部審計情況分析報告[范文]

**集團

2010內部審計情況分析報告

應**集團領導要求，現將2010年**集團內部審計情況進行歸納和分析，具體內容匯報如下：

一、內部審計情況分析

通過2010年已審的18項審計項目情況來看，基本把握了集團公司下屬已審各子（分）公司的財務及其管理狀況，也發現了一些值得重視的共性問題。

內部審計報告對資金管理、實物資產管理、會計核算、合法納稅等有關方面暴露出了以下問題:

（一）下屬各子（分）公司暫未能實現全面預算控制，分類管理，歸口控制。

（二）各子（分）公司的內部控制制度不完善，或可操作性不強。下屬企業財務部門在處理具體經濟業務時，存在盲區。使得他們只得按照自己的理解或約定俗成的慣例操作，不嚴謹且易存在潛在風險。

如：①出納與會計的職責不能嚴格分離。未能做到不相容職務相分離，與財政部發布《內部會計控制規范》規定不相符。例如：出納員既辦理貨幣資金業務，同時還核對銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表；又如財務經理同時兼管現金。

②網銀支付系統相應的牽制機制存在隱患。登錄網銀的必備證書（IC卡）及密碼出現由財務經理一人管理。同時還發現部分通過網銀系統進行大額資金調度時，申請單上只有申請人和財務簽字。以上操作流程存在一定的資金風險。

③對已支付的款項未能做到依據具體情況，及時加蓋“銀付”“現付”戳記，從而達到防范重復支付。

④各子（分）公司采購物資出入庫手續不完整。目前普遍存在的共性問題是：辦公用品、低值易耗品、固定資產及其他等物資，購買前無采購單（或請購單），購入后未見入庫單，領用時也未見出庫單。

（三）各子（分）公司會計核算存在薄弱環節，從外部索取的原始發票存在不符合財務及稅務管理要求。例如：會計子目核算不統一，存在前后期核算內容不一致現象，使財務數據不能真實反映公司經營實質。存在從外部索取的原始發票抬頭不是被審計公司，部分辦公用品發票后面未附有明細清單，在經濟業務發生時經辦人未索要（或無法取得）發票，而找其他發票替代，增加潛在稅務風險。

（四）各子（分）公司執行往來賬項的定期清理核對工作不到位。根據財政部發布《內部會計控制規范》規定：“單位應定期與往來單位核對往來款項，如有不符，應查明原因，及時處理。”但從目前的審計情況來看，此項工作做得不到位。由于缺乏統一的會計核算制度，下屬公司之間在發生經濟往來時，對會計科目的選用沒有明確統一的規定，使用的明細科目不相同，下屬公司未能針對往來賬項執行書面的定期清理核對工作（未見有書面對賬文檔）。

（五）資金管理不規范，存在貨幣資金管理和控制風險。下屬各子（分）公司大部分未對庫存現金做出明確的限額規定，同時下屬企業銀行賬戶管理做的不是很到位，不屬于現金結算范圍內的款項未通過銀行進行轉帳結算，而是通過現金支取。現金保管中存在白條現象，個別子公司部分資金不在賬內盤子核算。資金管理水平參差不齊，存在一定的資金管理風險。

（六）集團各子（分）公司間調撥資產未能履行相關手續，未建立相關臺賬信息，易造成資產管理信息不全面和信息斷裂。進而在固定資產盤點時，容易出現賬實不符現象。同時也增加了資產管理難度和風險。

（七）部門之間的協作、及時溝通和對結果的后續跟進，做得不到位，使得財務核算的準確性、及時性有所降低。

（八）存貨管理存在薄弱環節。公司雖然制定了定期盤點制度，但未能得到有效執行。

從以上不難看出，已審計的下屬企業存在一些內部控制制度上的欠缺和漏洞。若不能盡早完善，這些隱患可能還會一直隱藏在繁忙的經營大局下，可能就會在將來造成一個個問題，產生以下更為嚴重的后果，給公司造成明顯損失。

1、貨幣資金方面：就有可能出現虛報冒領、出借賬號。

2、物資采購往往是企業經營管理中薄弱的一環，也容易滋生“暗箱操作”。管控 2 不好就有可能出現盲目采購、缺乏預算；經辦人員不采用比價采購方式；驗收不嚴或基本無驗收手續，增加采購物資的流失風險；違規結算，審核不嚴，或在單證不齊情況下付款，或者付款管理不嚴，導致重復付款未有實物購進而有資金流出。

3、物資管理方面：就有可能導致驗收、保管、盤點及記賬職責不清；物資超額儲備造成浪費；物資短缺、毀損，無人處置；不定期盤點、不及時辦理盤盈盤虧手續；賬實不符，賬情不清。盤點工作不規范，可能由于未能及時查清資產狀況并作出處理而導致財務信息不準確，資產和利潤虛增等方面的風險。

4、成本費用業務方面：就有可能出現虛列費用與支出，或任意擴大開支范圍，提高開支標準，從而抬高企業費用水平，減少當期利潤。成本費用信息反饋延遲或不暢等問題。

5、工程項目活動方面：就有可能出現“三超”現象。即項目概算超投資估算，預算超概算，決算超預算。而不是正常的造價約束順序，投資估算、概算、決算數額依次減少。

為了避免出現上述嚴重后果，內部審計認為應從以下幾個方面入手：

（一）應當加強對下屬企業預算的管理控制，正確執行預算，以收定支，不留缺口，監督檢查下屬公司預算執行情況，并通過會計信息予以控制，以提高集團預算管理的科學性。

下屬公司財務部門要將各項預算按年、季進行分解，下達各部門，定期進行檢查、分析，并將計劃的執行情況及時向集團公司財務部匯報，并同時抄報審計與法務部，保證財務預算的實現。遇到實際情況確需調整時，必須取得集團公司總裁的批準。做到預算控制，集權管理，以收定支，統一調度，防范風險。

（二）**集團制度匯編在不斷趨于完善，應當要求各子（分）公司借鑒，在以集團制度匯編的基礎上，各子（分）公司可依據自身組織架構和經營模式制訂適合自身發展需要的相關內部控制制度。從而進一步完善和細化公司內部控制制度，使其更趨于完善、細化和具有可操作性。同時還應當要求各子（分）公司重新優化公司工作流程，扎扎實實地落實公司訂立的各項規章制度，確保各項經濟業務嚴格按照制度執行，規范公司的經營行為，做到層層有監督、項項有人管。只有建立適合自身且切實可行的內部控制制度，在管理上才能做到有章可遁，3 也為內部審計人員評價下屬企業內部控制制度執行情況提供依據和標準。

（二）集團公司與其下屬公司之間是以資本、資源和業務為紐帶的母子公司關系。集團公司與其下屬公司在財務上獨立核算、自負盈虧。但要在資金上適當集中管理：

① 資金管理權集中到集團公司，集團可制訂審批權限表（內容可包含但不限于：業務名稱（或類別）、業務特征、經辦、復核、審核、批準等，具體可參見我制作的參考附件：“業務或支出申請審批權限表——集團本部（僅供參考）”，應要求下屬公司在明確的授權下辦理資金業務，以達到集團統一管控和防范風險的作用。

② 銀行貸款、擔保權集中到集團公司，下屬公司必須按照集團公司管理制度的規定，經集團公司審批后方可辦理。

資金重點管控：對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位必須分離，相關機構和人員應當相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。

（四）采購是直接花錢的部門，是公司節流的重要環節，采購中節約的每一分錢都是公司的經營利潤，所以下大功夫對采購工作進行規范是很有必要的。應當合理規劃采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，強化對請購、審批、采購、驗收、付款等環節的控制，做到比質比價采購、采購決策透明，堵塞采購環節的漏洞。通過對采購與付款全過程的監控，加強對物資采購環節的風險管理，為提高集團整體經濟效益提供有力保證。

（五）應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的被盜、毀損和流失。加強定期和不定期各類財產物資盤點制度，一般情況季度、必須對各類資產進行清查盤點，進行帳物核實，帳帳核對。對盤盈、盤虧、毀損、報廢應履行報批手續，確保帳、物相符。

（六）應當進一步加強對子（分）公司的財務監管，規范財務收支。及時規范各類費用報銷的程序和原始憑證要求，做好成本費用的各項基礎工作。制定標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎懲措施，降低成本費用，嚴格控制費用審批，提高經濟效益。同時應賦予財務人 4 員一定的權利，對于不合規、不合手續的原始憑證不予報銷，以保證會計基礎工作符合國家的有關規定。財務部門應樹立核算意識，正確、準確地核算各種費用支出，嚴格按照《企業會計制度》規定進行相關賬務處理，杜絕過于籠統核算，使財務數據能真實反映公司經營現狀。同時應加強部門之間的信息溝通，購銷發票、清單及相關資料及時反饋到財務部門，為財務核算提供準確、可靠的依據，確保財務核算的準確性、及時性。

（七）應當建立科學的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、決算、投標、招標、評標、工程質量監督等環節的管理，防范工程發包、驗收等過程中的違規行為。

二、涉稅風險以及強化納稅籌劃意識

以下所涉及的潛在稅務風險部分情況是可通過采取有效納稅籌劃來規避，但由于做賬手法不夠技巧或考慮不夠周全等原因，而加大了企業的潛在稅務風險。

???

應當看到，目前國家稅源的管理力度正在不斷加強，納稅人偷逃稅款的風險正在不斷增加。企業財務人員應當要著眼于集團的整體利益，從追求企業的最大利益出發，最大限度地合法節約企業的稅務支出。做到合法納稅，優化納稅。達到此目標必須進行有效納稅籌劃，以實現企業稅收負擔最小化和集團價值最大化。但下屬已審的各子（分）公司整體納稅籌劃意識不強，將本可以通過納稅籌劃方案進行合理避稅，但由于此方面意識不強或考慮不周全，而未能合理、有效的規避這部分稅款，從而降低企業利潤。

例如：最新的企業所得稅法對可稅前抵扣的業務招待費，做了雙項規定，依據此稅務政策，我們可計算出一臨界點8.33?，那么財務預算全年業務招待費應控制在“預計銷售收入×8.33?”這個臨界點，就不會出現，在企業所得稅匯算清繳時進行納稅調增，進而增加繳納的企業所得稅。

又如：外派人員租住房屋租金所涉及的房產稅，因此經濟活動中形成了一條不成文的規定——房產稅含在房屋租金內或由承租方繳納。很多出租的房屋都附 5 帶很多家具和家電，租金相對比較高，而繳納房產稅時是按照收取的租金的金額來征收的，而實際上，租金中很大部分是家具和家電的租金，而出租家具是不需要繳納房產稅的，這樣，無形之中就增加了房產稅稅收負擔。納稅籌劃思路：可通過以下兩種納稅籌劃思路：

（1）方法一：承租雙方簽訂兩份租賃協議，一份是房屋租賃協議，一份是家具和家電的租賃協議。其中，房屋租賃需要繳納房產稅和營業稅，家具和家電僅需要繳納營業稅。

（2）方法二：承租雙方簽訂一個買賣協議，即出租方先將家具和家電出售給承租人，出租人收取的僅僅是房屋的租金，租賃期滿后，出租人再將這些家具和家電以比較低的價格購買回來，這樣，通過買賣差價，出租人收回了出租這些家具和家電的租金，而這些租金是不需要繳納房產稅，這樣就降低了房產稅稅負。

以上所述為納稅籌劃的一些思路，也希望集團相關領導督促下屬企業財務部門能夠不斷加強和提高此方面的意識和能力，進一步提高**集團的整體經濟實力。

三、合同管理

合同管理貫穿企業經濟活動中的各個方面。它作為其他工作的指南，對整個企業的經濟活動起到控制和保證作用。合同管理不再是一個簽字那么簡單，而已經變成了一個風險管理的問題。

在翻閱已審下屬企業所簽訂合同過程中發現：

① 下屬企業簽訂的部分合同無集團法務的審核的標記。

② 部分合同中的“違約責任”、“支付條款”及其他必要條款未能做明確約定。合同管控也存在一些不足的地方，例如A公司財務部門未能將合同留底和備查，未能建立合同臺賬；B公司部分工程合同結算超支的情況，雖在憑證中附有說明但理由不夠充分。

四、其他事項

1、勞動用工風險 如：??

2、資產閑置問題

C公司管理的集團資產大量閑置，例如：**大廈地下車庫僅有小部分出售，其收入無法抵補地下車庫相關管理費用支出，存在長期倒掛現象；**小區尚有部分別墅未出售。

以上報告，請領導審閱，致

禮！

主題詞：審計與法務部

2010 全年

審計情況分析報告

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 報：集團總裁 集團分管副總裁 審計顧問

存：審計與法務部

第四篇：企業年檢審計調研情況匯總分析報告

企業年檢審計調研情況匯總分析報告

為了充分了解企業年檢財務報表審計情況，中國注冊會計師協會于2006年9月底向各地注協印發關于開展驗資和工商年檢審計業務調研的函，得到了各地注協的積極回應。截至10月底，共收到29個省市注協及13家會計師事務所10萬余字的反饋意見，反映了各地年檢審計的有關情況，提出了急需協調解決的問題及有關意見和建議。現將調查結果報告如下：

一、關于企業工商年檢審計業務的性質、目的和工作范圍及目前實務中的做法

回答本調查問題的有28個機構，其中地方協會18個，事務所10家。

有16個機構（13個地方協會，3家事務所）認為企業工商年檢審計與企業財務報表審計的性質、目的和工作范圍相同。應當按照審計準則的要求對財務報表進行審計，并出具通用目的審計報告。個別事務所及地方協會建議在審計報告中增加報告使用用途段落，明確僅供工商年檢使用。[這些機構為廣東、海南、河南、黑龍江、湖南、遼寧、山西、陜西、上海、深圳、四川、新疆、云南注協和北京五聯、山東大信、山東天恒信事務所]

有14個機構（5個地方協會，9家事務所）認為企業工商年檢審計屬于特殊目的審計業務，還有的認為屬于有限保證業務。工商年檢需要注冊會計師將《企業檢驗辦法》中的“

1、公司有無虛報注冊資本行為；

2、股東、發起人是否按照規定繳納出資，以及有無抽逃出資行為；

3、企業的財務狀況、經營成果以及現金流量，是否具有持續經營能力”列為審計范圍，并對此發表意見。[這些機構為福建、廣西、河北、吉林、內蒙古注協和青海大正、青海華翼、山東岱宗、天津津評協通、天津中興財、廈門天健、中和正信事務所]

從全國情況看，目前實務中以通用目的審計報告為主，個別地區工商部門要求在審計報告中僅對工商年檢事項發表意見；還有的工商局要求在審計報告中披露財務報表相關資產、負債、實收資本等財務數據；有的事務所在審計報告后增加報告用途段，以限定報告使用范圍；有的事務所對企業年檢業務出具商定程序報告。

二、關于各地工商部門對企業工商年檢審計提出的特殊要求及注冊會計師執行企業工商年檢審計業務中需要協調解決的問題

調研中發現，部分省市工商部門對企業工商年檢審計提出一些特殊要求，主要包括：

1．工商部門只接受標準無保留意見審計報告，不受理非無保留意見審計報告。有的地區工商部門不管非無保留事項與企業年檢事項是否相關，均認為非無保留意見表明企業注冊資本方面存在問題。

2．有的工商行政管理部門要求注冊會計師在審計報告正文中增加對資本到位情況和相關資產、負債、凈資產情況及注冊資本抽逃情況的說明。湖南省工商部門還要求事務所在審計報告外，另出具一份審計事項說明，在審計事項說明中，重點說明注冊資本出資情況，包括出資時間、出資方式、是否有抽逃資金行為、實物出資是否辦理產權過戶手續等。個別工商部門要求事務所在審計報告后面附簽字注冊會計師的資格證書。

各地協會及事務所一致認為：對注冊資本抽逃情況要求注冊會計師發表意見超越注冊會計師的專業勝任能力。

3．個別省市工商部門規定企業年檢審計收費標準，其標準低于通用目的審計業務的收費標準，事務所審計成本高于收入，導致審計業務質量下降。

4．個別工商部門指定事務所承辦企業年檢審計業務，造成不公平競爭。

5．年檢審計時間短，無法按審計準則規定實施必要的審計程序，造成審計質量下降。

上述問題均需要中注協和國家工商總局協調解決。

三、目前在企業工商年檢中，各地工商部門要求提交審計報告的企業的范圍

據調查，目前各省市工商部門要求企業在年檢中提交審計報告的企業范圍不統一，有的省要求公司及外商投資企業在年檢時提交審計報告，有的未全面要求公司及外商投資企業在企業年檢時提交審計報告，有的省或省內市地工商部門要求國有企業、其他企業在年檢時也提交審計報告，其范圍不統一。如，1．福建省，有的地區工商部門要求除個體、合伙企業外的其他企業均要在年檢時提交審計報告；有的地區規定新設內資企業有限公司、所有股份有限公司、外資企業工商年檢，才要求提交審計報告；有的 1

地區除工商局批準的年檢免審企業、已進入清算的企業免交審計報告，其他企業均要提交審計報告；有的地區要求新設立的第一個工商年檢的內資企業和外商投資企業提交審計報告。

2．廣西自治區工商局在企業年檢通知文件中規定，凡12月31日以前成立的公司和外商投資企業在年檢時都要提交審計報告。

3．河北省工商局下發了專門通知，只要求一年半以內新成立的企業進行年檢時提交會計師事務所出具的年檢審計報告，沒有要求全部企業提交年檢審計報告。

4．河南省工商部門要求，凡是“公司”年檢時都要求提交審計報告。2006年年檢時工商部門要求新、老企業以及個體、私營、分公司都需要提交會計師事務所出具的審計報告。

5．山東省要求國有企業和公司制企業在年檢時提交審計報告。

6．山西省要求企業法人、公司和外商投資企業在年檢時提交審計報告。

7．陜西省工商部門要求對最近一個內成立并且未參加上工商年檢的企業在進行本工商年檢時提交審計報告；有限責任公司、股份有限公司和工商部門認為有必要的單位需要提交審計報告。

8．深圳工商部門要求提交審計報告的企業的范圍是外商獨資企業、外商合資企業、外商合作企業、股份制有限公司、市屬國企。

9．四川省工商局要求，依照《公司法》設立的股份有限公司、證券、期貨經紀有限公司、2004年7月1日至2005年6月30日新設立的有限責任公司應當提交由會計師事務所出具的審計報告。成都市工商局在四川省工商局要求的基礎上增加了“工商行政管理機關在監管中發現有問題和有群眾舉報，需要進一步查實的企業。”

10．天津市工商部門要求，非國有獨資內資企業的有限公司在年檢時提交審計報告。

11．云南省，在2006年5月10日以前，符合《公司法》要求的公司在進行工商年檢時，都要求提供審計報告；5月10日，省工商局以明傳電報通知：今年工商年檢，凡2004年6月30日至2005年7月1日設立的公司，均需提供事務所出具的審計報告，其他時間設立的公司則不需再提供審計報告。同時規定本條只適用于2006年的公司工商年檢。

12．浙江：省工商局要求下列企業(省屬)在年檢時須提交會計師事務所出具的企業財務審計報告：(l)股份有限公司；(2)2004年下半年至2005年上半年新設立的公司(注冊資本在100萬元以下的可免審計，但年檢機關在年檢審查中發現問題需指定審計的除外)；(3)注冊資本在3000萬元以上的有限公司(2004年下半年新設立的公司除外)；(4)工商行政管理機關要求提交審計報告的其它企業。

杭州：根據《企業檢驗辦法》的規定要求，2004年7月1日至2005年6月30日期間登記注冊且注冊資本60萬元以上（含本數）的公司制企業，在參檢時須提交審計報告。

溫州：①依照《公司法》設立的股份有限公司；②2004年7月1日至2005年6月30日間注冊登記的企業法人（包括公司制和非公司制企業法人）；③外商投資企業；④房地產開發企業；⑤工商行政管理機關發現問題，要求提交審計報告的企業。

其他各省要求企業在年檢時提交會計師事務所出具的審計報告的范圍，主要是公司和外商投資企業。

四、關于界定股東（出資人）抽逃或抽回出資，或抽逃、轉移注冊資金問題

調查中，各地協會及會計師事務所均認為，目前法律法規沒有對企業的股東（出資人）抽逃（抽回）出資或抽逃、轉移注冊資金行為作出法律意義上的界定，也沒有相應的評判標準。同時，注冊會計師受其專業勝任能力及檢查手段的限制，沒有能力對企業的股東（出資人）抽逃出資或抽逃、轉移注冊資金情況發表意見。界定股東（出資人）抽逃或抽回出資或抽逃、轉移注冊資金是司法部門和工商部門的職能，工商部門應根據會計師事務所出具的審計報告后附的有關企業與股東資金往來和關聯交易等年檢事項說明，判斷和評價企業股東（出資人）是否存在抽逃（抽回）出資或抽逃、轉移注冊資金行為，不能將此責任強加給注冊會計師，也不能要求注冊會計師在審計報告中對企業的股東（出資人）抽逃或抽回出資，或抽逃、轉移注冊資金情況發表意見。

中注協專業標準與技術指導部

二OO六年十一月二十三日

第五篇：基本建設竣工結算審計分析報告

*******有限責任公司

*********住宅樓

竣工結算審計分析報告

**********號

********：

我們接受貴單位的委托，我公司對******竣工結算進行了審核。本著為委托方負責的精神，我們采取了工程量計算、查閱相關資料、勘查現場、簽證授權確認等審核手段及方法，取得了良好的審核結果。目前，該審核工作已圓滿完成。通過審核為委托單位節約了大量建設資金，杜絕了損失浪費，達到了預期的目的，收到了良好的社會效益和經濟效益。

一、工程項目審核的基本情況：

該項目為********住宅樓，結算方式為合同價加設計變更、簽證費用的計價方式。工程送審值為1****.00元，審定值為

11****.43元（含甲供材），審減率為9.6%，其中：

（一）根據委托內容，包括甲供材工程部分審核，未包括財務部分。

（二）建設單位分包工程和已取消部分合同內容，已在結算中扣除。

（三）水電費由貴單位、施工單位雙方按后續相關規定處理。

二、審計總體評價：

通過審核，我們對該項工程的現場管理有了初步的了解。由于受業務范圍的限制，接觸的面比較窄，可能對個別問題看法有偏差，我們僅從我們的角度提出意見和建議，以供參考。

（一）我們認為在該項目建設過程中，總體管理比較到位，有比較完善的管理體系做保障，保證了工程的順利實施。

1、現場管理體制健全，落實基本到位。

2、施工合同簽訂基本規范、合理，條款嚴謹。

（二）貴單位各項管理比較規范，但我們認為還應該在以下方面繼續完善。

完善設計變更、簽證資料細化深度。按國家規范要求執行工程變更。

三、該項目造價管理中存在的主要問題

（一）前期準備工作

1、進一步完善設計交底、施工交底工作，促使設計人員優化設計方案，盡可能的節約材料，避免施工過程當中增加過多的變更、簽證等。

（二）盡量按照建設工程程序開展工作，以利于事中造價控制。具體例證如下：

1、該工程分包工程內容較多，分包工程內容包括外墻外保溫、外墻涂料、塑鋼窗、各種門，分包工程造價是11***38元，占工程總

造價的 *.19%。建議對不確定的分包工程采用工程暫定價格，合理回避投標方的不同報價策略“陷阱”

2、對于甲供材料 該工程甲供材料費是4****378.49元，占工程總造價的 06.63%。建議加強甲供材料工程管理，合理回避建筑材料的市場風險，最大程度節約材料價格成本。

四、管理建議

（一）重視設計階段，變事后返工變更為事前控制，設計合同的簽訂應有必要的獎懲條款。

圖紙設計是否詳盡，是產生簽證變更的重要因素。因此應加

強設計管理，使設計人員優化設計方案，就地取材，盡可能地節約材料，降低成本；堅持圖紙會審和交底制度，執行嚴格的審圖制度，使圖紙中的問題盡可能早的暴露。從而避免施工過程中發生較多的變更、簽證等。這個階段的造價控制主要有兩個方面：

1、目標造價控制

即根據設計圖紙進行造價測算分析，通過測算的各項指標，在滿足安全使用功能的情況下達到目標造價，如有偏離，應在這一階段進行論證確定，避免不合理設計既成事實，形成后期無謂的變更。

2、避免設計細化深度不夠，細部各種材料、尺寸設計不嚴謹，使施工過程出現提高標準、不符合功能要求造成返工等增加造價。

（二）實行工程項目全過程造價控制

工程全過程造價控制的基本原則為能動、主動、預先的控制

工程造價，并將造價控制的重點設置在事先及事中，使最終的結算簡單易行，防止出現過分依賴事后結算審計的做法。事前控制的重點主要是對設計進行優化。招標與發標階段主要是在招標文件中細化合同條款，確定合同價款調整及工程變更條款的制定上。施工階段主要是檢查合同計劃的執行情況、做好隱蔽工程驗收記錄、調查核實材料設備價款，審核設計變更及簽證費用是否符合現行有關規定、施工合同和招投標文件精神，是否與合同的工程內容有重復計取之處，審查文字表述是否明確，費用計算方法和結果是否正確，相應的附件是否齊全等，保證對設計變更及簽證的嚴密性，盡可能少留甚至不留活口。竣工結算階段是對工程造價的最終控制，以承包合同為依據，結合設計變更、技術經濟簽證等情況，合理確定工程造價。

造價控制是一項系統工程，需要領導控制、相關部門配合，進行全過程、全方位的管理。只有做到決策科學、設計合理、精心施

工和嚴格審核，才能對工程造價實施有效的管理與控制，以保證投資獲得最大的經濟社會效益。

***********有限公司

（蓋章）

20** 年** 月 9 日