第一篇：上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

——以安妮股份為例

一、公司簡介

廈門安妮股份有限公司于2007年由原廈門安妮紙業(yè)有限公司改制設(shè)立，公司注冊資本人民幣19,500萬元。安妮股份長期從事商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應(yīng)用服務(wù)。2008年5月16日在深交所掛牌上市，股票代碼002235。

二、案例背景

安妮股份上市時(shí)間不長，但是財(cái)務(wù)問題頻出。這家位于廈門，主營業(yè)務(wù)為商務(wù)信息用紙的企業(yè)，上市三年以來，先后更換過會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)總監(jiān)，公司連續(xù)兩年因?yàn)樨?cái)務(wù)問題被證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部曝光。

2011年10月10日，安妮股份收到證監(jiān)會(huì)的《行政處罰決定書》。經(jīng)調(diào)查，證監(jiān)會(huì)最終認(rèn)定，安妮股份2008年虛增營業(yè)收入6900萬元，虛增營業(yè)成本5292萬元，虛增利潤1609萬元。

證監(jiān)會(huì)同時(shí)對公司董事長張杰、副董事長兼總經(jīng)理林旭曦、董事兼副總經(jīng)理張慧、原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤等人給予警告，并處以3萬到20萬元不等的罰款。

2010年8月26日至10月11日期間，財(cái)政部駐廈門市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處再次發(fā)現(xiàn)安妮股份2009年年報(bào)中所存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。當(dāng)時(shí)的結(jié)論是，2009年安妮股份調(diào)減利潤213萬元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。

經(jīng)財(cái)政部查證安妮股份2009年公司存在資產(chǎn)不實(shí)1.3億元、負(fù)債不實(shí)2791萬元等會(huì)計(jì)違規(guī)問題，少繳各項(xiàng)稅款68萬元。截至2009年末，安妮股份少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402萬元；2009年已銷售商品未及時(shí)確認(rèn)收入502萬元。安妮股份及下屬企業(yè)廈門安妮企業(yè)有限公司還將公司資金4147萬元存入員工個(gè)人賬戶，涉嫌避稅。

2010年，安妮股份出現(xiàn)虧損。2010年，安妮股份實(shí)現(xiàn)凈利潤254.75萬元。扣除非經(jīng)常性損益后的利潤為負(fù)的2442.14萬元。

因此，安妮股份2010年10月13日在網(wǎng)絡(luò)上舉行了公開的致歉會(huì)。但回答都較為簡單，當(dāng)被問到“何時(shí)能給投資者分紅”、“今后如何避免財(cái)務(wù)上出現(xiàn)錯(cuò)誤”時(shí)，公司高管的答復(fù)如同背書，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

安妮股份的原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會(huì)現(xiàn)場，對于自己在任職期間出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化管理人員履行勤勉盡職義務(wù)的意識，杜絕此類事件的發(fā)生。

不過，當(dāng)有網(wǎng)友提出如何對投資者進(jìn)行賠償?shù)膯栴}時(shí)，董事長張杰的回答卻是風(fēng)馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經(jīng)營業(yè)績來回報(bào)投資者。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1．不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

林旭曦、張杰夫婦為安妮股份實(shí)際控制人，其中張杰擔(dān)任安妮股份的董事長，林旭曦任副董事長兼總經(jīng)理。

安妮股份招股書第93頁，安妮股份5%以上股東關(guān)聯(lián)關(guān)系解釋中表明，“本公司控股股東林旭曦女士、張杰先生未有其他對外投資。”

根據(jù)安妮股份2007年的招股說明書及2008年與2009年的年報(bào)披露，公司前五大客戶中有一家公司名為廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司，銷售金額分別為3332.52萬元、4606.98萬元和1150.96萬元，占公司年度總銷售金額的比例為9.45%、8.28%、2.15%。在前五大客戶信息披露中安妮股份稱“公司前五名供應(yīng)商及客戶與我公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術(shù)人員、持股5%以上股東、實(shí)際控制人和其他關(guān)聯(lián)方在其他供應(yīng)商和客戶中無直接或間接擁有權(quán)益等。”

但實(shí)際上張杰夫婦還有另外一個(gè)身份，就是安妮股份連續(xù)幾年來最大的客戶——廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司的股東，而鑫盛捷公司現(xiàn)在法定代表人總經(jīng)理張?jiān)品暹€曾是安妮股份前身安妮紙業(yè)公司的董事。對于這一重要的關(guān)聯(lián)關(guān)系，安妮股份從上市的招股說明書到2008年年報(bào)均忌莫諱深，深深隱瞞。

北京市高級人民法院判決文書無意中揭開這一關(guān)系。判決書上這樣描述“安妮紙業(yè)公司成立于1998年9月14日，經(jīng)營范圍包括紙張等，林旭曦任公司董事長，為公司的法定代表

人。林旭曦任法定代表人的安妮企業(yè)公司為該公司股東（發(fā)起人）之一。張杰及上訴人法定代表人張?jiān)品逶鵀樵摴径隆ｖ问⒔莨境闪⒂?999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東。”

我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料，高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品；無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)；集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊，故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單，并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序，對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試，尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，否則注冊會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．主營收入萎縮，一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2010年，繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題之后，安妮股份實(shí)現(xiàn)凈利潤254.75萬元。扣除非經(jīng)常性損益后的利潤為負(fù)的2442.14萬元。

2010年公司年報(bào)中顯示，“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助（與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外）”一項(xiàng)貢獻(xiàn)的非經(jīng)常性收益為2260.05萬元；出售子公司湛江安匯與子公司湛江安匯的資金占用費(fèi)合計(jì)433.97萬元。這直接促成了公司的凈利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正。

而公司08、09年的政府補(bǔ)助分別為543.23萬元和527.23萬元，09年資金占用費(fèi)收入312.31萬元，均遠(yuǎn)低于2010年的數(shù)額。

有些上市公司的主營持續(xù)萎縮，主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡，經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的，有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，全行業(yè)不景氣，如紡織業(yè)；有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和，市場競爭激烈，如商業(yè)零售業(yè)；有的是因公司管理混亂，導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮，公司虧損，等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪，有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入，或提前確認(rèn)銷售收入，或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心，以期公司業(yè)績一次性得到改觀，如變賣家產(chǎn)，出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)，出讓股權(quán)，以取得巨額收益；有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象，還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前，上市公司作為稀缺的“殼資源”，在危難時(shí)刻，母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮，或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會(huì)計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注，尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為，還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款，或雖無回購條款但存在回購可能性。

3．資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2010年，繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題之后，安妮股份實(shí)現(xiàn)凈利潤254.75萬元。扣除非經(jīng)常性損益后的利潤為負(fù)的2442.14萬元。對此，安妮股份的解釋是由于子公司的整治改造造成停產(chǎn)以及原材料采購運(yùn)輸事故所致。

這里的子公司主要是指湖南中冶美隆紙業(yè)有限公司（以下簡稱“中冶美隆”），而所謂的原材料采購事故，也是這家公司所出的事故。其中，中冶美隆因水上交通事故造成損失為603萬元，因貨物質(zhì)量造成566萬元的損失。

中冶美隆為安妮股份的上游企業(yè)，主要生產(chǎn)特種涂布原紙、雙膠紙等。其為安妮股份提供原材料。在2010年之前，該企業(yè)法定代表人、董事長為張強(qiáng)。2010年安妮股份以6500萬元的價(jià)格購買了該公司100%股權(quán)。

在當(dāng)時(shí)的公告中，安妮股份表示買入中冶美隆主要是“為了保證公司原材料的穩(wěn)定供應(yīng)，降低成本，提高公司盈利能力，增強(qiáng)公司的市場競爭能力”。

然而，中冶美隆不僅沒有為安妮股份帶來利潤，還成為其2010年虧損的重要原因。2011年9月24日，安妮股份決定以總價(jià)7077.5萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓中冶美隆95%的股權(quán)。

蹊蹺的是，2008年度，在未經(jīng)董事會(huì)審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計(jì)約1.4億元，遠(yuǎn)超出雙方正常購銷業(yè)務(wù)發(fā)生額，其中80%以上的金額發(fā)生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底應(yīng)收中冶美隆賬款的余額均超過5000萬元，雖在年底收回部分欠款，但期末仍有約1600萬元的余額。對于上述大額資金往來，公司未作臨時(shí)披露。對此，廈門證監(jiān)會(huì)曾向安妮股份發(fā)出限期整改通知書。

資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用，但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益，未免有“報(bào)表重組”之嫌，因此，資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式，頗受上市公司青睞。

在資本市場上，資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中，“魔術(shù)游戲”層出不窮，人為操縱痕跡明顯，似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下，舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備，如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn)，有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn)，董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過并如實(shí)公告，涉及收益的，還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

4．客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從2010年11月29日審計(jì)機(jī)構(gòu)由中審國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所改為鵬城所，到2012年1月6日變?yōu)榱⑿潘由现虚g“過客”興華所，安妮股份審計(jì)機(jī)構(gòu)頻繁變換。

2011年11月23日，安妮股份公告稱，原聘請的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司年度審計(jì)及IPO審計(jì)業(yè)務(wù)繁重，人員安排緊張。經(jīng)雙方協(xié)商同意，鵬城所不再負(fù)責(zé)公司2011年度的審計(jì)工作。董事會(huì)提名北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2011年度審計(jì)服務(wù)。然而不到一月，12月12日安妮股份又稱，興華所因?yàn)槿藛T調(diào)配、時(shí)間安排的原因，雙方未能就2011年度審計(jì)收費(fèi)等事項(xiàng)達(dá)成最終一致意見。股東大會(huì)因而否決公司改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的議案。需要說明的是，上述兩所的審計(jì)費(fèi)均為45萬元。12月16日，安妮股份董事會(huì)提議聘請立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2011年度審計(jì)服務(wù)，審計(jì)費(fèi)增至55萬元。此變更在2012年1月6日股東大會(huì)獲通過。

少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑，最簡便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

5．客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

公司屢次出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假情況，甚至涉及造假上市的嫌疑，公司還存在著將公司資金4147萬元存入員工個(gè)人賬戶，涉嫌避稅的行為。

安妮股份2010年10月13日在網(wǎng)絡(luò)上舉行了公開的致歉會(huì)。但回答都較為簡單，當(dāng)被問到“何時(shí)能給投資者分紅”、“今后如何避免財(cái)務(wù)上出現(xiàn)錯(cuò)誤”時(shí)，公司高管的答復(fù)如同背書，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

安妮股份的原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會(huì)現(xiàn)場，對于自己在任職期間出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化管理人員履行勤勉盡職義務(wù)的意識，杜絕此類事件的發(fā)生。

當(dāng)有網(wǎng)友提出如何對投資者進(jìn)行賠償?shù)膯栴}時(shí)，董事長張杰的回答卻是風(fēng)馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經(jīng)營業(yè)績來回報(bào)投資者。

缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司，自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑，與這樣的客戶打交道時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

6．公司股份劇烈波動(dòng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高市盈率背后的減持行動(dòng)：雖然安妮股份深陷財(cái)務(wù)丑聞，業(yè)績也并不樂觀，但其股價(jià)卻表現(xiàn)不俗。截至2012年5月11日收盤時(shí)，其股價(jià)為11.77元/股。其動(dòng)態(tài)市盈率為141倍。

作為股權(quán)投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)則早已開始了減持套現(xiàn)行動(dòng)。上市之初，同創(chuàng)偉業(yè)擁有525萬股安妮股份的股權(quán)，占其總股本的5.25%。截至2011年三季報(bào)發(fā)布之時(shí)，同創(chuàng)偉業(yè)的持股比例已經(jīng)降至1.78%。

由此，我們有理由懷疑，股權(quán)投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)在一定程度上知曉安妮股份的真實(shí)經(jīng)營與財(cái)務(wù)報(bào)表不符的虛假情況。

若被審計(jì)上市公司的股票在二級市場上股價(jià)波動(dòng)異常，可能是客戶與其他中介機(jī)構(gòu)聯(lián)手操縱市場，而會(huì)計(jì)信息有可能是惡意操縱的主要內(nèi)容。在此情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能面臨著承擔(dān)過失和欺詐的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及措施探討

醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及措施探討

【摘 要】本文通過對醫(yī)院審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并針對風(fēng)險(xiǎn)提出了有效的應(yīng)對措施，希望對提高醫(yī)院審計(jì)工作的水平、對造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制，降低內(nèi)部審計(jì)問題有所幫助，最大限度的降低醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生原因；防范措施

【中圖分類號】F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】004-7484（2014）04-2632-01

近年來，在我國市場經(jīng)濟(jì)的催化下醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到了快速的發(fā)展，醫(yī)療經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范圍也是不斷的擴(kuò)展和延伸，這不僅給醫(yī)院的審計(jì)工作帶來了機(jī)遇同時(shí)對審計(jì)工作也提出了更高的要求。正確認(rèn)識醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避和防范，能使得醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的得到提高。如何對醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，已經(jīng)成為醫(yī)院審計(jì)工作中的重點(diǎn)。醫(yī)院審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 醫(yī)院審計(jì)制度的不完善

20世紀(jì)末我國才在醫(yī)療系統(tǒng)中開展內(nèi)部審計(jì)工作，相較于其它國家我國醫(yī)院審計(jì)制度的歷史很短，但是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的歷史卻是很長。相較于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，醫(yī)院審計(jì)制度還有很多不足的地方。制度的不完善在很大程度上無法全面的制約審計(jì)工作人員的各種行為，這不利于審計(jì)工作的開展，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將無法有效的得到規(guī)避。

1.2 醫(yī)院審計(jì)結(jié)構(gòu)不健全

審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價(jià)單位的各種活動(dòng)。健全的組織架構(gòu)是確保審計(jì)工作開展的前提，沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)工作很難開展，沒有配備專門的審計(jì)人員工作也無獨(dú)立性。醫(yī)院擁有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)體制才是健全的，獨(dú)立的審計(jì)部門能將醫(yī)院處于監(jiān)察之下，合理的規(guī)避經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

1.3 醫(yī)院審計(jì)人員的素質(zhì)不規(guī)范

醫(yī)院的審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，對審計(jì)人員的政治素質(zhì)和專業(yè)知識有較高的要求。目前醫(yī)院的審計(jì)人員存在著數(shù)量和質(zhì)量的問題。數(shù)量上，很多醫(yī)院都沒有設(shè)置專職的審計(jì)崗，這導(dǎo)致審計(jì)工作無法有效的開展，審計(jì)的力度和范圍都不可能達(dá)到要求，審計(jì)成果存在漏洞，無法全面的反映風(fēng)險(xiǎn)，更談不上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從質(zhì)量上看，審計(jì)人員不僅要懂得審計(jì)、財(cái)務(wù)知識，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識。目前很多醫(yī)院的審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)任或兼任，財(cái)會(huì)知識非常豐富，但審計(jì)工作是要將財(cái)務(wù)知識和其他經(jīng)濟(jì)學(xué)知識相結(jié)合，單獨(dú)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)是無法勝任審計(jì)工作的。對于審計(jì)人員來說，要學(xué)習(xí)豐富的知識和總結(jié)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，才能勝任此項(xiàng)工作，才不會(huì)削弱審計(jì)工作的力度。只有從數(shù)量和質(zhì)量上加以改進(jìn)，審計(jì)隊(duì)伍才能得到有效的發(fā)展。

1.4 審計(jì)工作范圍太過狹隘和單一

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療體系改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭也日趨激烈，給醫(yī)院的內(nèi)部管理體制帶來了發(fā)展的機(jī)遇。醫(yī)療審計(jì)工作也將趨于多樣化，單一的管理審計(jì)無法適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展。目前在我國很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部都是業(yè)務(wù)的精英，但走上領(lǐng)導(dǎo)崗位后只注重抓業(yè)務(wù)，放松了管理。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，雖然業(yè)務(wù)增長了，但是在管理上還是存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的業(yè)務(wù)增長液不是長久的，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生也會(huì)阻礙業(yè)務(wù)的發(fā)展。很多領(lǐng)導(dǎo)干部都認(rèn)為審計(jì)工作等同于財(cái)務(wù)工作中的收支審計(jì)，這樣的想法是狹隘的，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容非常的廣泛，涉及到醫(yī)院內(nèi)部管理的方方面面。單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)無法適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的全面性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。防范醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1 樹立正確的審計(jì)意識

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員無法對它進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生地點(diǎn)、時(shí)間等方面的不確定性，所發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失也是不確定的。不確定的因素就要求審計(jì)人員和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要有應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識，增強(qiáng)對審計(jì)工作的重視，把審計(jì)工作的防范和控制納入日常的經(jīng)營管理中去，做到事事從審計(jì)的角度出發(fā)，結(jié)合醫(yī)院工作的實(shí)際，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，為進(jìn)一步提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平而努力。

2.2 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

目前我國醫(yī)療系統(tǒng)的審計(jì)人員的素質(zhì)都不是很高，絕大多數(shù)的審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)人員兼職。審計(jì)工作是一項(xiàng)需要專業(yè)知識和專業(yè)技能的工作，需要審計(jì)人員擁有較高的綜合素質(zhì)，并在審計(jì)工作中要有積極的主觀能動(dòng)性，才能對審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加以控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多樣的，靈活的，這就需要審計(jì)人員在工作的過程中將所存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以掌控，并按要求對容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，這樣管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就能得以控制[3]。醫(yī)院方面應(yīng)注重審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，要加大對審計(jì)工作者的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，從好的經(jīng)驗(yàn)中吸取防范風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)工作人員能夠結(jié)合專業(yè)技能找到適合自己的工作的方法，增強(qiáng)審計(jì)人員適應(yīng)項(xiàng)目的能力。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)工作本身就存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員職業(yè)操守也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)防范意識是經(jīng)營管理中必不可少的一部分。

2.3 加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)

在經(jīng)濟(jì)體制的影響下，醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)趨于多樣化，其戰(zhàn)略目標(biāo)也不斷的發(fā)生變化。醫(yī)院的審計(jì)工作也不能沿用舊體制下的管理辦法，要在經(jīng)營活動(dòng)的驅(qū)使下不斷的改進(jìn)，要堅(jiān)持與社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制相結(jié)合與時(shí)俱進(jìn)，以科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)工作。要與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，用科學(xué)的管理方法對醫(yī)院的經(jīng)營行為進(jìn)行約束和控制。要通過防范風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，使醫(yī)院在市場激烈的競爭中占據(jù)有力地位。因此醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中要加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)。醫(yī)院管理方首先要有建立審計(jì)制度的意識，審計(jì)制度的建立需要統(tǒng)一的規(guī)劃和管理，需要明確責(zé)任，需要完善健全。第一，醫(yī)院的部門科室在經(jīng)營管理中要明確內(nèi)控的具體職責(zé)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制對各部室進(jìn)行監(jiān)督。第二，各部門要有排查風(fēng)險(xiǎn)的意識，并針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立具體的制約措施和管理辦法，從源點(diǎn)對風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行有效的堵塞。第三，對重點(diǎn)部室，審計(jì)人員跟蹤指導(dǎo)和監(jiān)督，幫助其制定行之有效的措施對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，采用科學(xué)的方法，用制度來約束審計(jì)工作防范和控制就能有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院系統(tǒng)從原來的重業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在的重管理。越來越多的醫(yī)院開始重視審計(jì)工作，這為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件。但是，由于審計(jì)工作發(fā)展較晚，還存在著很多問題，需要醫(yī)院在管理上對審計(jì)工作的支持，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制滲透到醫(yī)院經(jīng)營的各個(gè)方面，才能促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]樓劍軍醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J]-中小企業(yè)管理與科技2013（5）.[3]王玉春醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J]-廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)-2012（2）.

第三篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了。

2、審計(jì)對象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于收支審計(jì)，還包括責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)的外部導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第四篇：上市公司舞弊審計(jì)研究

上市公司舞弊審計(jì)研究

摘要：由于我國社會(huì)有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會(huì)爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會(huì)加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項(xiàng)目。今年股市情況大好，投資者在選股的時(shí)候更加注重上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。上市公司通過虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項(xiàng)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：上市公司 防范策略 財(cái)務(wù)舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價(jià)值756.11萬元的存貨，但是對應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會(huì)增加，利潤也會(huì)增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達(dá)3.44億萬元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績來看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來開出真實(shí)的發(fā)票。

(3)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來更多利潤的同時(shí)，這個(gè)也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤常見，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個(gè)貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個(gè)貿(mào)易公司，最后再由這個(gè)貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同一批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報(bào)并未進(jìn)行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會(huì)被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個(gè)制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動(dòng)機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實(shí)有效。我國的國家審計(jì)局應(yīng)該認(rèn)真了解每個(gè)上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計(jì)每個(gè)上市公司的時(shí)候都應(yīng)該有第一次審計(jì)的謹(jǐn)慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責(zé)任的認(rèn)定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強(qiáng)，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會(huì)為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長。

(2)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析方法的改進(jìn)完善

就審計(jì)分析方法來看，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法多為抽樣審計(jì)，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)分析。其準(zhǔn)確性相對較低，無法實(shí)現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升，使得其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計(jì)分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)對象，快速全面地對其進(jìn)行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢和潛在風(fēng)險(xiǎn)信息均能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

(3)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計(jì)分析，因其審計(jì)對象不全面，獲取的審計(jì)信息存在遺漏，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計(jì)分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價(jià)值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計(jì)分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計(jì)分析內(nèi)容更加廣闊，審計(jì)結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計(jì)價(jià)值也就得到了有效提升。

(4)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展

實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計(jì)平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計(jì)結(jié)果被遺漏。拓展審計(jì)分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計(jì)結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風(fēng)險(xiǎn)方面的能力更強(qiáng)，其對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對復(fù)雜多變的問題和難點(diǎn)，但只有變革和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時(shí)，還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重云審計(jì)平臺的打造和搭建，并實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實(shí)提升未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

>參考文獻(xiàn)：

[1] 肖仲云，于海云.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的影響因素――基于結(jié)構(gòu)方程模型的實(shí)證檢驗(yàn)[J].財(cái)經(jīng)論叢，2014，12：61-68.[2] 寧波.大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的方法與難點(diǎn)[J].商，2015，04：151.[3] 劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對策略[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015，05：42-46.[4] 閆學(xué)文，劉澄，韓錕，盧薏，胡浩，劉祥東.基于價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系研究：理論、模型及應(yīng)用[J].審計(jì)研究，2013，01：62-69.[5] 李濤，龔璇.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制再造――基于價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)管控視角[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，12：88-92.[6] 王兵，劉力云，鮑國明.內(nèi)部審計(jì)未來展望[J].審計(jì)研究，2013，05：106-112.[7] 張慶龍.4-9.[J].會(huì)計(jì)之友，2014，03：中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問題思考

第五篇：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析

摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作是對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理的重要組成部分，對于議員的經(jīng)濟(jì)安全具有重大的意義，所以說，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還存在著相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，也是需要管理者及時(shí)防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)角度進(jìn)行研究，并針對風(fēng)險(xiǎn)提出了一些防范措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是對醫(yī)院的經(jīng)營行為和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我評價(jià)和監(jiān)督的一個(gè)過程，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作對醫(yī)院的提高經(jīng)營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會(huì)存在許多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問題，這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)加防范，保證醫(yī)院活動(dòng)正常有序地進(jìn)行下去。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計(jì)工作主要包括財(cái)政收支審計(jì)，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購置審計(jì)，基建及維修審計(jì)，離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報(bào)銷審計(jì)等。各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)都有一定的風(fēng)險(xiǎn)存在，醫(yī)院的審計(jì)人員一定要正確地認(rèn)識各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要是指對醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督，評價(jià)活動(dòng)，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。其中的風(fēng)險(xiǎn)主要就是醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)政收支還有各種經(jīng)濟(jì)活帶來的會(huì)計(jì)報(bào)表存在漏洞或報(bào)錯(cuò)的情況，還有就是經(jīng)濟(jì)管理存在巨大的漏洞難以在彌補(bǔ)的情況，這些情況發(fā)生時(shí)，而醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員卻沒有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機(jī)可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯(cuò)的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒有足夠的重視這一機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)與一般的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合二為一，或者是根本就沒有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這都是審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。獨(dú)立性是審計(jì)工作的前提，審計(jì)工作必須站在客觀的角度上進(jìn)行，如果審計(jì)活動(dòng)受到其他部門的影響，那么，審計(jì)得來的結(jié)果也是錯(cuò)誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)漏洞的。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要成為一個(gè)單列機(jī)構(gòu)，并且要和行政部門劃分開來，更要與財(cái)務(wù)相關(guān)的部門分開，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并，或受財(cái)務(wù)部門指揮的話，那樣就會(huì)讓財(cái)務(wù)內(nèi)部的漏洞無法表現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會(huì)提高醫(yī)院的成本，導(dǎo)致管理困難。所以說，必須要讓審計(jì)部門單列出來。再者，有的醫(yī)院審計(jì)部門的權(quán)威性不夠強(qiáng)，無法進(jìn)行正常的審計(jì)工作，各部門對審計(jì)的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說，醫(yī)院還要加強(qiáng)審計(jì)部門的權(quán)威性。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不健全

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)制度不健全，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。現(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計(jì)部門都是為了國家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個(gè)起步階段，各?N制度還沒有健全。許多醫(yī)院因?yàn)閷徲?jì)制度不健全，審計(jì)工作只是走走形式，并沒有真正進(jìn)行，審計(jì)過程極為簡潔，不嚴(yán)謹(jǐn)。再者，因?yàn)橹贫炔粔蛲晟啤?dǎo)致審計(jì)的時(shí)間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計(jì)工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進(jìn)行修改了。就比如零星維修項(xiàng)目的審計(jì)，一般來說都是進(jìn)行了項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收之后付費(fèi)，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項(xiàng)維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，許多維修活動(dòng)已經(jīng)過了一段時(shí)間，無法進(jìn)行審計(jì)行動(dòng)了，這就體現(xiàn)了審計(jì)時(shí)間上的滯后，導(dǎo)致審計(jì)工作無法順利完成。這樣的審計(jì)制度起不到審計(jì)的作用，審計(jì)是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與審計(jì)脫節(jié)，審計(jì)就其不當(dāng)相關(guān)的作用了，這樣就必然會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說，醫(yī)院一定要建立健全審計(jì)制度。

（三）審計(jì)的規(guī)模過小

很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒有意識到審計(jì)的作用，就將審計(jì)工作的人員減少，一般僅保留一兩個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作，再加上一個(gè)負(fù)責(zé)人，一般只有一個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)師十分復(fù)雜的一項(xiàng)活動(dòng)，過少的人員配備無法滿足審計(jì)的需要，因此，醫(yī)院就減少審計(jì)的規(guī)模。減少審計(jì)的項(xiàng)目，減少審計(jì)必要的過程，從而使較少的人來完成審計(jì)任務(wù)，這就容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院中的審計(jì)工作應(yīng)該十分繁雜，因?yàn)楦黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果不能夠進(jìn)行審計(jì)的話，就會(huì)有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會(huì)從漏洞中竊取國家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細(xì)化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計(jì)的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計(jì)工作做好。

（四）審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)不高

國家計(jì)生委明確規(guī)定到達(dá)一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計(jì)部門和充足的審計(jì)工作人員，但是，一些醫(yī)院認(rèn)為審計(jì)浪費(fèi)人力物力財(cái)力，反而實(shí)現(xiàn)的作用卻很小，因此就對審計(jì)工作人員的要求不高，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。審計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到指導(dǎo)作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來進(jìn)行審計(jì)工作，因?yàn)橛行┽t(yī)院認(rèn)為審計(jì)工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計(jì)專業(yè)出身的老同志進(jìn)行審計(jì)工作，這就使審計(jì)工作存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話，會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而且老同志的思想比較落后，因?yàn)槟昙o(jì)因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會(huì)影響到整個(gè)審計(jì)工作。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由以上幾個(gè)因素造成，所以我們要從以上幾個(gè)角度對癥下藥，找到相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，將醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（一）建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)機(jī)構(gòu)既然經(jīng)常沒有獨(dú)立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)從財(cái)務(wù)中脫離出來，并給予審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠正常的進(jìn)行工作。并且，審計(jì)工作還要在各個(gè)部門中設(shè)立兼職的審計(jì)員，讓他們在進(jìn)行正常的工作之外，兼理部門的審計(jì)工作，讓審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候與他們進(jìn)行配合，這樣，審計(jì)工作就會(huì)變得有效率，而且拉近了審計(jì)與各部門之間的聯(lián)系，減少了審計(jì)過程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計(jì)部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計(jì)工作，這樣審計(jì)工作的地位提高了，審計(jì)就會(huì)有權(quán)威性，審計(jì)出來的結(jié)果也會(huì)更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。

（二）完善審計(jì)流程和審計(jì)制度

有了審計(jì)機(jī)構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計(jì)流程和審計(jì)制度，要確保每一個(gè)審計(jì)人員的工作都符合審計(jì)制度，確保各部門都配合審計(jì)制度。在審計(jì)工作中，要克服審計(jì)工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴(yán)謹(jǐn)，要審計(jì)工作規(guī)范化，整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行有章可循，整個(gè)審計(jì)工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計(jì)工作。再者，審計(jì)制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計(jì)的原則，要進(jìn)行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）聘請專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)

因?yàn)楝F(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計(jì)人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說，為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該聘請專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)。專業(yè)的審計(jì)人員受到過專業(yè)的培訓(xùn)，他們知道審計(jì)的步驟和審計(jì)的重要性，因此就會(huì)格外地重視自己的工作。專業(yè)的審計(jì)人員經(jīng)過對審計(jì)學(xué)習(xí)之后，就知道在哪些方面使審計(jì)容易出錯(cuò)誤的地方，就會(huì)在工作中多加注意，而且，專業(yè)的審計(jì)人員還會(huì)進(jìn)行大規(guī)模的審計(jì)，將工作不斷地細(xì)化，從而確保整個(gè)審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低。再者，專業(yè)的審計(jì)工作者更有經(jīng)驗(yàn)，能夠在審計(jì)制度不完善或財(cái)務(wù)制度存在漏洞的時(shí)候，提出更專業(yè)的建議，讓整個(gè)醫(yī)院能正常有序地進(jìn)行工作。

四、總結(jié)

審計(jì)工作是醫(yī)院工作的一個(gè)重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項(xiàng)審計(jì)工作，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率降到最低。審計(jì)工作者也要依法進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓醫(yī)院經(jīng)濟(jì)在陽光下運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]董芳芳，李楊茜，甘定友等.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施[J].中國社會(huì)醫(yī)學(xué)雜志，2016，33（5）：412-414.[2]胡曉敏.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施[J].中外企業(yè)家，2016（28）：98，112.[3]雷癸清.醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策探析[J].現(xiàn)代營銷，2015（2）：38-38.（作者單位：博羅縣人民醫(yī)院）