第一篇：規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

改制上市公司的三年業(yè)績(jī)審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在認(rèn)真思索的問(wèn)題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績(jī)不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作至少三年的業(yè)績(jī)審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對(duì)較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績(jī)的巨大壓力，因其業(yè)績(jī)不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過(guò)程，通常也是其資產(chǎn)重組的過(guò)程。因?yàn)楣疽晒ι鲜校錁I(yè)績(jī)必須滿(mǎn)足—定的條件，這些條件相對(duì)來(lái)講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績(jī)則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績(jī)良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績(jī)一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理觀念的轉(zhuǎn)變，無(wú)疑將會(huì)增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α慕陙?lái)國(guó)內(nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看，資產(chǎn)重組是業(yè)績(jī)—般的公司改制上市的必由之路。

在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不扮演主要角色，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過(guò)積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿Γ且?guī)避因業(yè)績(jī)不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過(guò)分。

在實(shí)際工作中、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠，只是被動(dòng)地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來(lái)自各個(gè)方面的重大壓力，如果不能通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司（有時(shí)還包括企業(yè)主管部門(mén)）共同合作的產(chǎn)物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。而了解和評(píng)價(jià)公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又恰好是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解的情況包括：（１）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；（２）公司及各個(gè)組成部份的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（３）公司的整體技術(shù)水平；（４）產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)和主要原材料供應(yīng)情況；（５）職工構(gòu)成情況：（６）公司享受的優(yōu)惠政策；（７）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；（８）公司

所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。

２、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料，結(jié)合其專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成自己對(duì)重組方案的意見(jiàn)。資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)的基本思路是在滿(mǎn)足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對(duì)那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時(shí)不作為組合對(duì)象（可考慮作為以后配股資源）。而對(duì)于那些虧損部門(mén)和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。

３、驗(yàn)證和評(píng)價(jià)資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行全面驗(yàn)證，充分評(píng)價(jià)其可行性。

首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對(duì)改制上市公司作初步業(yè)績(jī)模擬，業(yè)績(jī)模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性，即在符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實(shí)不會(huì)再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因?yàn)槟M的業(yè)績(jī)和實(shí)際業(yè)績(jī)之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷(xiāo)。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績(jī)模擬也就表現(xiàn)為對(duì)與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離，審計(jì)人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計(jì)算改制上市公司的三年模擬業(yè)績(jī)。

其次，應(yīng)對(duì)模擬的三年業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢(shì)，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測(cè)算未來(lái)一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。測(cè)算時(shí)通常應(yīng)考慮的影響因素有：（１）正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施的重大投資項(xiàng)目；（２）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)變動(dòng)的影響；（3）國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動(dòng)等。

最后，應(yīng)根據(jù)測(cè)算出的改制公司未來(lái)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，結(jié)合公司上市的必要條件和公司確定的上市目標(biāo)，對(duì)資產(chǎn)重組方案的可行性作出評(píng)價(jià)。當(dāng)測(cè)算結(jié)果高于上市必要條件但低于公司上市目標(biāo)時(shí)，可考慮降低公司上市目標(biāo)或調(diào)整資產(chǎn)重組方案，如測(cè)算結(jié)果低于上市必要條件，則必須對(duì)資產(chǎn)重組方案進(jìn)行調(diào)整。

需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)改制上市公司資產(chǎn)重組的關(guān)注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)階段。如果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與原測(cè)算結(jié)果不—致時(shí)，同樣應(yīng)考慮對(duì)資產(chǎn)重組方案重新進(jìn)行調(diào)整。

第二篇：談?wù)勅绾我?guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

談?wù)勅绾我?guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

劉振芳

[摘要] 中外近年來(lái)爆發(fā)了大量的影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案，其中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)當(dāng)前計(jì)報(bào)表審計(jì)中存貨審計(jì)存在的問(wèn)題，提出了若干規(guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

[關(guān)鍵詞] 存貨舞弊

存貨審計(jì)、存貨監(jiān)盤(pán) 分析性復(fù)核 重要性原則

1939年,美國(guó)證監(jiān)會(huì)在對(duì)麥克森·羅賓斯藥材公司調(diào)查中發(fā)現(xiàn),公司總資產(chǎn)8700萬(wàn)美圓中,有1000萬(wàn)美圓的存貨是虛列的,這竟未被相關(guān)審計(jì)人發(fā)現(xiàn)。之后,美國(guó)證監(jiān)會(huì)修訂了相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則,要求審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體重視對(duì)客戶(hù)存貨盤(pán)點(diǎn)的觀察,并使其成為存貨審計(jì)的必要的查核程序。然而,迄今為止,在國(guó)內(nèi)外被揭露出的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件中,許多與存貨有關(guān)。美國(guó)人Treadway Commission對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊常用的技巧包括:不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)(占47%),蓄意的虛增資產(chǎn)（38%），費(fèi)用不恰當(dāng)?shù)倪f延（16%）。虛增資產(chǎn)中，虛增存貨是最常見(jiàn)的手段。我國(guó)近年來(lái)影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、成都紅光、銀廣夏就是其中的典型。存貨項(xiàng)目因其種類(lèi)繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜的特點(diǎn)，成為上市公司造假的良田。這些由公司管理階層蓄意舞弊以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)其分析是本文的重點(diǎn)所在。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存貨審計(jì)存在的問(wèn)題

近年來(lái)，中外上市公司存貨舞弊案層出不窮，使?fàn)砍哆M(jìn)去的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所付出了巨大的代價(jià)，但從客觀上來(lái)說(shuō)，有些公司的舞弊技巧并不高明，可審計(jì)人員還是未能發(fā)現(xiàn)，這說(shuō)明審計(jì)人員審計(jì)方法還存在有待提高的地方。

1、對(duì)客戶(hù)所屬行業(yè)、客戶(hù)產(chǎn)品及制造過(guò)程了解不夠。在統(tǒng)一的市場(chǎng)環(huán)境下，行業(yè)不同，客戶(hù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)也會(huì)不一樣。了解行業(yè)情況有助于審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、對(duì)客戶(hù)產(chǎn)品及制造過(guò)程、對(duì)客戶(hù)成本核算的理解，以及評(píng)估管理當(dāng)局解釋問(wèn)題的合理性。而現(xiàn)實(shí)是：審計(jì)人員常常忽視對(duì)此的了解，而造成審計(jì)失誤。

2、存貨監(jiān)盤(pán)虛位的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，要全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。對(duì)于存貨就是要盤(pán)點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)是否一致。2002年中注協(xié)頒布了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)──存貨監(jiān)盤(pán)，規(guī)定：實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。但是，條例并沒(méi)有明確要求企業(yè)在盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，其聘請(qǐng)的審計(jì)人進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，這最終造成存貨盤(pán)點(diǎn)的形式化，即：企業(yè)僅進(jìn)行財(cái)務(wù)帳與倉(cāng)庫(kù)帳的帳帳核對(duì)。對(duì)于監(jiān)盤(pán)問(wèn)題，企業(yè)和其審計(jì)人好象都“忘記”了。

3、存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中存在的問(wèn)題。有效的監(jiān)盤(pán)，能夠發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量的舞弊和存貨的質(zhì)量問(wèn)題。但是，由于審計(jì)人對(duì)于監(jiān)盤(pán)的重要性認(rèn)識(shí)不足，造成監(jiān)盤(pán)的形式化，而無(wú)法發(fā)現(xiàn)存貨帳實(shí)不符的問(wèn)題。

問(wèn)題一 審計(jì)人派出的監(jiān)盤(pán)人員，常以沒(méi)有多少盤(pán)點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的輔助人員為主，審計(jì)部門(mén)經(jīng)理及主管合伙人很少去監(jiān)盤(pán)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督存貨盤(pán)點(diǎn)，且每年對(duì)同一企業(yè)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的人員也不固定，這即降低了監(jiān)盤(pán)的效率，也加大了審計(jì)人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

問(wèn)題二 審計(jì)抽樣技術(shù)沒(méi)有規(guī)范使用，缺乏樣本設(shè)計(jì)、樣本選取及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)能力。實(shí)踐中，審計(jì)人員只抽取一小部分樣本，以這樣的樣本結(jié)果來(lái)推斷總體特征，審計(jì)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

問(wèn)題三 審計(jì)人員往往將審計(jì)資料以及計(jì)算機(jī)設(shè)備放在被審計(jì)單位，只使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員選取的存貨抽查樣本、監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)事先了解，從而使企業(yè)有機(jī)會(huì)對(duì)未抽查到的項(xiàng)目及未監(jiān)盤(pán)的地方作假。

4、按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人如果由于各種原因未參與對(duì)客戶(hù)存貨的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，則應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)部分存貨進(jìn)行抽查。這是保證存貨帳實(shí)相符，降低查核風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。但是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往將此查核程序放在審計(jì)組離廠前，象征性的抽查幾個(gè)項(xiàng)目。雖然如此，企業(yè)還是想腔設(shè)法不予配合，最后審計(jì)人員只能接受管理階層對(duì)此的說(shuō)辭，造成審計(jì)人“過(guò)度依賴(lài)管理當(dāng)局的聲明”，而忽視了其應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。

5、未能充分使用分析性復(fù)核程序。鑒于盤(pán)點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法指望通過(guò)盤(pán)點(diǎn)解決所有的問(wèn)題，既然靠監(jiān)盤(pán)并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。通過(guò)對(duì)存貨進(jìn)行分析性復(fù)核程序，配合客戶(hù)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，可以改善審計(jì)人員對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的偵測(cè)能力。但審計(jì)人員往往一進(jìn)駐企業(yè)，就開(kāi)始進(jìn)行存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試了。這是審計(jì)人員最典型的“見(jiàn)樹(shù)不見(jiàn)林”毛病。

由上所述，存貨審計(jì)中存在的種種問(wèn)題，不僅造成審計(jì)成本的增加，而且也使審計(jì)人承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、如何規(guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。存貨審計(jì)是如此的重要，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員除能熟練掌握存貨常規(guī)審計(jì)程序外，還需掌握以下特殊技能，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1、深入了解客戶(hù)產(chǎn)品及制造過(guò)程，以確定生產(chǎn)費(fèi)用分配的合理性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入了解客戶(hù)產(chǎn)品特點(diǎn)及制造過(guò)程，這有利于審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)產(chǎn)品成本計(jì)算的理解以及對(duì)其恰當(dāng)及時(shí)正確的復(fù)核，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)人員應(yīng)向客戶(hù)索取或自制產(chǎn)品制造過(guò)程示意圖，索取生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配依據(jù)等詳細(xì)資料。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員應(yīng)選定一兩個(gè)主要產(chǎn)品或暢銷(xiāo)產(chǎn)品作為樣品，采用逆查法，從產(chǎn)品成本表出發(fā)向成本核算程序的反方向進(jìn)行審查。在審計(jì)過(guò)程中，首先應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品成本計(jì)算單中按生產(chǎn)要素反映的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集數(shù)額與相關(guān)賬項(xiàng)的該期發(fā)生額是否相符，審查其真實(shí)性和正確性程度，有無(wú)虛列現(xiàn)象。其次應(yīng)著重審查生產(chǎn)費(fèi)用分配的對(duì)象、分配的依據(jù)、分配的原則、分配的方法等是否恰當(dāng)、合理；是否存在人為的在暢銷(xiāo)、銷(xiāo)量一般及滯銷(xiāo)的產(chǎn)品之間調(diào)劑生產(chǎn)費(fèi)用分配。再次應(yīng)重點(diǎn)審查期末在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用，則重點(diǎn)關(guān)注在產(chǎn)品完工程度確定的準(zhǔn)確性，這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間正確分配的關(guān)鍵。因?yàn)樵诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件種類(lèi)較多、加工程序繁瑣、可變性、移動(dòng)性較大，而且在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法有多種，可選性、隨意性、復(fù)雜性程度較高，極易隱匿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須謹(jǐn)慎對(duì)待。

2、關(guān)于監(jiān)盤(pán)問(wèn)題。為了更有效的實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，查核存貨在數(shù)量方面的舞弊，審計(jì)人員應(yīng)注意下列事項(xiàng)：

（1）存貨監(jiān)盤(pán)小組應(yīng)由熟悉客戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員帶領(lǐng)。控制風(fēng)險(xiǎn)越大，要求審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)越高。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)欠缺的審計(jì)助理人員，督導(dǎo)人員應(yīng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督，并要求他們遇有疑點(diǎn)，應(yīng)立即告知監(jiān)盤(pán)小組領(lǐng)隊(duì)或現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)理。

（2）如果經(jīng)理無(wú)法親自到盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，應(yīng)預(yù)留電話，以便監(jiān)盤(pán)小組遇到重大緊急問(wèn)題時(shí)隨時(shí)聯(lián)絡(luò)。監(jiān)盤(pán)前應(yīng)先召開(kāi)小組會(huì)，領(lǐng)隊(duì)提示重點(diǎn)，并幫助經(jīng)驗(yàn)少的助理人員，注意潛在的問(wèn)題。

（3）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)時(shí)：

1）對(duì)于抽點(diǎn)的項(xiàng)目，監(jiān)盤(pán)人員應(yīng)親自清點(diǎn)。此時(shí)，不應(yīng)請(qǐng)被審計(jì)單位陪同人員去清點(diǎn)，防止其故意多記或少記存貨數(shù)量。

2）抽點(diǎn)的項(xiàng)目應(yīng)集中于高價(jià)值項(xiàng)目。并注意存貨是否名副其實(shí)。例如：包裝箱內(nèi)是空的或物品中間是空的；或箱里放一些雜物；或是經(jīng)過(guò)稀釋后的存貨。

3）如不對(duì)所有存放存貨的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，監(jiān)盤(pán)小組不宜將將要監(jiān)盤(pán)的倉(cāng)庫(kù)名單提前告知客戶(hù)，以有效防止客戶(hù)對(duì)名單上的倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存進(jìn)行弄虛作假。例如：將某處已盤(pán)點(diǎn)的存貨運(yùn)至另一處，重復(fù)盤(pán)點(diǎn)，以虛增存貨，來(lái)掩蓋存貨上的舞弊行為。

4）對(duì)于重大或不尋常的盤(pán)點(diǎn)差異，或如客戶(hù)人員記錄查核人員抽點(diǎn)項(xiàng)目，或客戶(hù)人員對(duì)查核程序感到過(guò)度關(guān)心者，均應(yīng)提高專(zhuān)業(yè)警覺(jué)，并要求客戶(hù)管理當(dāng)局解釋?zhuān)蜻m當(dāng)擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍，以防止企業(yè)擅自調(diào)整監(jiān)盤(pán)人員未親自抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目的盤(pán)點(diǎn)數(shù)量。

5）對(duì)于有跡象表明很久未使用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常，盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)提高警覺(jué)，并以適當(dāng)?shù)姆绞皆?xún)問(wèn)倉(cāng)庫(kù)管理員或其他相關(guān)人員，以確定這些存貨是否還具有價(jià)值及使用價(jià)值,以防止企業(yè)對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行操縱。

6）盤(pán)點(diǎn)時(shí)公司內(nèi)部之間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡可能避免或減少。

（4）對(duì)于存放在外地或境外的存貨，應(yīng)親自或委托當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行監(jiān)盤(pán)任務(wù)。如存貨量不大，也可以向保管單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。

3、關(guān)注12月31日以及此前幾日發(fā)出的存貨購(gòu)買(mǎi)申請(qǐng)和存貨的入庫(kù)記錄，防止企業(yè)少記或多記存貨和應(yīng)付帳款，影響當(dāng)年利潤(rùn)。例如：對(duì)于當(dāng)年12月31日購(gòu)入的存貨，如已包括在當(dāng)年實(shí)物盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，而購(gòu)貨發(fā)票是次年1月才收到，并已記入次年1月份帳內(nèi)，當(dāng)年12月份帳上并無(wú)進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄，這樣就有可能虛增本年利潤(rùn)。反之，如果在當(dāng)年12月31日就收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份帳內(nèi)，而相應(yīng)的實(shí)物在次年收到，這樣就有可能虛減本年利潤(rùn)。

4、重視分析性程序的應(yīng)用。分析性程序從整體的角度對(duì)客戶(hù)提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表異常數(shù)字。因而對(duì)存貨與銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、總資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢(shì)分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。例如：通過(guò)比較公司本期與前期存貨周轉(zhuǎn)率，并與同業(yè)比較，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)存貨快速增加情況。存貨增加的原因有很多，可能是由于公司業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，存貨相應(yīng)增加，這是正常的。也可能是由于公司預(yù)期產(chǎn)品銷(xiāo)售會(huì)大量增加而實(shí)際卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)造成的。更有可能是公司管理當(dāng)局為完成利潤(rùn)目標(biāo)而蓄意少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本所致。審計(jì)人員如發(fā)現(xiàn)存貨不正常增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)其增加原因。如未得到合理解釋?zhuān)瑧?yīng)擴(kuò)大存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。

一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)分析以下指標(biāo)，以準(zhǔn)確判斷存貨是否存在舞弊行為：

（1）存貨的增長(zhǎng)率與銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)率問(wèn)題

一般而言，存貨的增長(zhǎng)率應(yīng)低于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)率，反之，則有可能存在舞弊行為。

（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比

如果這個(gè)指標(biāo)是逐期增加的，則存貨舞弊的可能性極大。

（3）存貨周轉(zhuǎn)率

如果這個(gè)指標(biāo)逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。

（4）存貨的增長(zhǎng)率與總資產(chǎn)增長(zhǎng)率的比較

如果存貨的增長(zhǎng)率快于總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，則存貨舞弊的可能性極大。

（5）銷(xiāo)售成本率

如果這個(gè)指標(biāo)逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。（6）銷(xiāo)售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？ 如果二者不一至，則存貨舞弊的可能性極大。

（7）檢查是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄或在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，過(guò)

入存貨賬戶(hù)的重要轉(zhuǎn)回分錄？如果發(fā)現(xiàn)了這種情況存在，則存貨可能會(huì)存在舞弊行為。

5、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。

重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱企業(yè)，對(duì)存貨就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。1992年法爾莫公司存貨舞弊案被揭露，該公司通過(guò)虛增存貨方式隱藏了高達(dá)5億美圓的損失。法爾莫公司是一家商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是其重要的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)針對(duì)存貨設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序，而事實(shí)上卻只采取了例行的常規(guī)盤(pán)點(diǎn)程序：提前數(shù)月通知公司將要抽點(diǎn)的加盟連鎖店名單，正是這種簡(jiǎn)單的處理使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在檢查存貨記錄時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何例外情況，使總經(jīng)理等人有了長(zhǎng)達(dá)三年作弊時(shí)間。

6、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)職培訓(xùn)使其成為某一行業(yè)的審計(jì)專(zhuān)家，以及某些相關(guān)項(xiàng)目比如存貨項(xiàng)目的審計(jì)專(zhuān)才，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。

我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，就象過(guò)去的國(guó)有企業(yè)，“大而全，小而全”；審計(jì)人員更是如此，什么樣的企業(yè)他都能夠應(yīng)付。同時(shí)，我們應(yīng)該看到客戶(hù)的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從原始單據(jù)到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。同時(shí)，舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。因而，目前審計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)之大，可想而知，僅僅靠以前簡(jiǎn)單的方法已不能滿(mǎn)足當(dāng)前的需要。為能夠勝任專(zhuān)業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)把審計(jì)人員培養(yǎng)成為行業(yè)審計(jì)專(zhuān)家，以及某些相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)專(zhuān)才。由于存貨的復(fù)雜性，培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)存貨審計(jì)人才，以提高查找存貨舞弊的能力，降低存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為各中介機(jī)構(gòu)當(dāng)前的緊迫任務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì) 2002 審計(jì) 北京 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 林柄滄 2003 如何避免審計(jì)失敗 北京 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

第三篇：提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量 有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量 有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2011-04-14 10:18:02 審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的成果，是審計(jì)活動(dòng)的客觀描述和結(jié)果，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志。審計(jì)工作成果的好壞、審計(jì)質(zhì)量的高低最終集中反映在審計(jì)報(bào)告上。審計(jì)署6號(hào)令對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了一些較大的改進(jìn)，主要是把審計(jì)報(bào)告由原來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書(shū)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)結(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。自2011年1月1日起施行的審計(jì)署8號(hào)令在6號(hào)令基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。所以審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來(lái)越大，因此必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，不斷提高報(bào)告質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、目前審計(jì)報(bào)告存在的主要質(zhì)量問(wèn)題

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。目前我們書(shū)寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的挖掘不夠深刻，審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確程度低，針對(duì)存在問(wèn)題提出的切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議少，審計(jì)信息利用價(jià)值不高，甚至存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題雷同，審計(jì)報(bào)告模式雷同，致使審計(jì)報(bào)告缺乏實(shí)際意義的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：

（一）格式錯(cuò)誤。有些審計(jì)項(xiàng)目將“審計(jì)情況如下”表達(dá)為“現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下”； 有的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的表述；有的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有標(biāo)題；有的單位上一有審計(jì)過(guò)，但在本次審計(jì)的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有寫(xiě)明以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況；有的沒(méi)有寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的日期；有些項(xiàng)目甚至沒(méi)有構(gòu)成審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的審計(jì)工作底稿及局領(lǐng)導(dǎo)的簽發(fā)等。

（二）立項(xiàng)依據(jù)錯(cuò)誤。有些審計(jì)項(xiàng)目?jī)H將本單位審計(jì)工作計(jì)劃的要求這一要素作為審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)，沒(méi)有相關(guān)的法律依據(jù)；有的有相關(guān)的法律依據(jù)但引用不當(dāng)，甚至引用的法律條款不正確。

（三）未嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)。審計(jì)報(bào)告中一個(gè)非常重要的內(nèi)容是審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的事實(shí)，即我們常說(shuō)的審計(jì)查出的問(wèn)題。每一次審計(jì)風(fēng)暴的掀起，無(wú)不是由于被審計(jì)單位大量違法違紀(jì)事實(shí)被披露。這些問(wèn)題，往往只有通過(guò)嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)、方法及步驟開(kāi)展審計(jì)才能完成。沒(méi)有針對(duì)性很強(qiáng)的審計(jì)方案指導(dǎo)的審計(jì)項(xiàng)目，就不能保證審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)，是寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告的重要保證。

（四）問(wèn)題定性不準(zhǔn)確。在審計(jì)查出問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)中，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題敘述不清，定性和處理處罰引用的法律、法規(guī)不準(zhǔn)確，提出的處理處罰意見(jiàn)不妥當(dāng)，審計(jì)報(bào)告中審計(jì)查出的問(wèn)題沒(méi)有審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)取證不充分。

（五）評(píng)價(jià)錯(cuò)誤。特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在評(píng)價(jià)過(guò)高，為被審計(jì)單位和個(gè)人擺功送好的問(wèn)題，有的審計(jì)評(píng)價(jià)成了被審計(jì)單位工作總結(jié)或被審計(jì)個(gè)人年終述職報(bào)告；有少數(shù)審計(jì)人員未能充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常將審計(jì)評(píng)價(jià)看作可有可無(wú)，存在不評(píng)價(jià)或無(wú)審計(jì)證據(jù)支持的亂評(píng)價(jià)現(xiàn)象。如在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)時(shí)，常以“比較真實(shí)”這一非法定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，以其替代審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則規(guī)定的“真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)”的三項(xiàng)法定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)失去恰當(dāng)性。還有的審計(jì)評(píng)價(jià)前后矛盾，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)做出了相反的評(píng)價(jià)結(jié)論，即一方面認(rèn)定被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支是真實(shí)有效的，而另一方面又認(rèn)定其財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。這些都大大削弱了審計(jì)報(bào)告的客觀公正性，影響了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。

（六）文字錯(cuò)誤。審計(jì)報(bào)告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強(qiáng)而造成的多字少字錯(cuò)字等低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生以及審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言不通、掉字、重復(fù)字句、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)錯(cuò)誤等。有的定性使用日常口語(yǔ)，沒(méi)有上升為法律語(yǔ)言，如有的將“法定代表人”誤寫(xiě)為“法人”或“法人代表”，有的經(jīng)常使用“確實(shí)存在如下問(wèn)題”、“顯然不合理”等日常口語(yǔ)，日常口語(yǔ)的使用降低了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性；有的甚至復(fù)制原審計(jì)過(guò)的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告作為新項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，且修改不完整，造成前后不對(duì)應(yīng)甚至前后矛盾等，漏洞百出。

二、影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的主要因素

影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素是多方面的，有主觀意識(shí)方面的問(wèn)題，也有客觀制度上的缺陷，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）思想認(rèn)識(shí)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)工作，要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都應(yīng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)判斷，審計(jì)報(bào)告完成階段，要根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中取證結(jié)果，對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，考慮審計(jì)取證是否充分，是否能滿(mǎn)足規(guī)避所有重大的風(fēng)險(xiǎn)，以及能否支撐所出具的審計(jì)報(bào)告。任何不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，都可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟。可見(jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論相當(dāng)重要。

在審計(jì)報(bào)告階段，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題。但是，由于種種因素，審計(jì)人員在實(shí)際工作中并不是人人都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時(shí)很少有實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例的警示，審計(jì)人員往往在審計(jì)取證過(guò)程中能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制的意義卻認(rèn)識(shí)不足，對(duì)審計(jì)報(bào)告中潛在風(fēng)險(xiǎn)的防范缺少警覺(jué)性，甚至把審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制工作看成無(wú)足輕重、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫感和責(zé)任感。而實(shí)際上，與社會(huì)審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)更大。社會(huì)審計(jì)畢竟是局部的、微觀的，而國(guó)家審計(jì)著眼點(diǎn)高、宏觀性強(qiáng)，審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)重大錯(cuò)失造成的損失或影響也會(huì)更大。

（二）審計(jì)復(fù)核工作未能有效落實(shí)

審計(jì)復(fù)核，通常指審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核制度；且即將實(shí)施的審計(jì)署8號(hào)令對(duì)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核的材料及審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)復(fù)核的材料以及審理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)審理的內(nèi)容做出更加具體、更加明確的要求。而實(shí)際情況是，審計(jì)復(fù)核工作在實(shí)際執(zhí)行中未能真正的有效落實(shí)，存在一定的缺陷。存在的問(wèn)題主要是復(fù)核工作職責(zé)不清，尤其是審計(jì)組組長(zhǎng)以及審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計(jì)報(bào)告之前沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核，審計(jì)組長(zhǎng)即使對(duì)審計(jì)工作底稿有復(fù)核也沒(méi)有認(rèn)真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計(jì)問(wèn)題的定性是否準(zhǔn)確，所應(yīng)用的法律法規(guī)是否恰當(dāng)，問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計(jì)組長(zhǎng)很少認(rèn)真審核就簽署“已復(fù)核”，然后交由審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)簽署意見(jiàn)；有的業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，有的即使進(jìn)行了復(fù)核，也沒(méi)有提出具體的書(shū)面意見(jiàn)。審理復(fù)核機(jī)構(gòu)不得不直接面對(duì)許多本應(yīng)在審計(jì)組和其所在部門(mén)解決的問(wèn)題，無(wú)形中加大了審理復(fù)核機(jī)構(gòu)工作的壓力和責(zé)任，而審理工作機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中，也存在偏重于對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性和審計(jì)處理處罰是否準(zhǔn)確的復(fù)核，而忽視對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚以及審計(jì)評(píng)價(jià)建議是否恰當(dāng)?shù)膹?fù)核等，加之審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核的不到位，就可能導(dǎo)致對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)事實(shí)的把握上存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告責(zé)任追究制度不健全

對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制而言,建立和完善責(zé)任追究制度是保障。審計(jì)責(zé)任追究制度往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒(méi)有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度而沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作中的不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生。加上平時(shí)審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前討論的事項(xiàng)的情況及其結(jié)果也未作出記錄；審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)核也未提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，通常只寫(xiě)“同意報(bào)送審核”；審計(jì)機(jī)關(guān)的審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)出具的審理意見(jiàn)書(shū)內(nèi)容不詳細(xì)，要求整改補(bǔ)充的資料也未跟蹤檢查等，從而一旦審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)結(jié)果報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，就難以確定審計(jì)責(zé)任的具體環(huán)節(jié)和具體責(zé)任人，難以分清審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、審理機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，審計(jì)責(zé)任自然也無(wú)法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。

三、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的主要措施

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，要搞好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，審計(jì)實(shí)施階段的取證結(jié)果有充分的質(zhì)量保證是前提和基礎(chǔ)，在審計(jì)報(bào)告階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要從以下幾個(gè)方面入手：

（一）抓住根本點(diǎn)，提高審計(jì)復(fù)核的有效性

審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的一項(xiàng)重要機(jī)制，是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。多少年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)一直比較重視這個(gè)環(huán)節(jié)，現(xiàn)在的問(wèn)題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的角度看，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

第一、嚴(yán)格執(zhí)行審理復(fù)核程序。從當(dāng)前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)情況分析，目前最要緊的還是三級(jí)復(fù)核制度的有效運(yùn)行，這是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵所在。三級(jí)復(fù)核制度真正發(fā)揮作用了，各級(jí)復(fù)核人員能夠充分履行責(zé)任，不流于形式，不做表面文章，那么審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)完全是可以避免的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的每一處字里行間、每一個(gè)數(shù)字之中。因此，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須從基礎(chǔ)抓起，從源頭控制，扎扎實(shí)實(shí)地做好，特別是審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核，不能當(dāng)作是可有可無(wú)的例行公事，不能只簽同意報(bào)送審理機(jī)構(gòu)復(fù)核就了事了，應(yīng)強(qiáng)化一二級(jí)復(fù)核工作，使審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。要嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)組組長(zhǎng)和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)、事實(shí)的復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)定性、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。

第二、加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量。審計(jì)報(bào)告復(fù)核是內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)行為必須進(jìn)行監(jiān)督，這是由審計(jì)工作性質(zhì)、對(duì)象等因素所決定的。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，從“旁觀者”的角度，客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)組的工作。審計(jì)復(fù)核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的全面提高上，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的目的。強(qiáng)化復(fù)核力量，把職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員充實(shí)到審理復(fù)核崗位上，這是搞好審計(jì)復(fù)核工作的重要因素。

第三、今后將推行審計(jì)結(jié)果公告制度，要將審計(jì)行為“透明”，就必須使審計(jì)報(bào)告經(jīng)得起社會(huì)和歷史的檢驗(yàn)。復(fù)核監(jiān)督工作是審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)工作的重要關(guān)口，審計(jì)報(bào)告在公開(kāi)以前，經(jīng)過(guò)復(fù)核工作的層層把關(guān)，落實(shí)責(zé)任，力爭(zhēng)通過(guò)復(fù)核管理工作，將審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)水平降到最低。只有這樣，才能確保審計(jì)報(bào)告公開(kāi)的結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)歷史負(fù)責(zé)。

（二）健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制

無(wú)論是審計(jì)過(guò)程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制也不例外，從審計(jì)組成員到審計(jì)組主審或組長(zhǎng)，再到業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，一直到復(fù)核審理機(jī)構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，沒(méi)有履行好責(zé)任就應(yīng)該被追究和處理。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制也必須實(shí)行責(zé)任制，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度予以保證。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)審計(jì)署8號(hào)令《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中的《審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任》明確規(guī)定了審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制，明確了審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這個(gè)規(guī)定對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任心，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到一個(gè)至關(guān)重要的作用。

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量責(zé)任追究制度雖然是一種事后監(jiān)督機(jī)制，它是出現(xiàn)問(wèn)題后的一種補(bǔ)救措施，用以對(duì)責(zé)任人的一種警示。但是，我們建立責(zé)任追究機(jī)制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。因此，建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制顯得十分重要。如果缺乏完善的報(bào)告質(zhì)量檢查控制制度，有些審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題可能只有到出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。一旦質(zhì)量責(zé)任追究?jī)H限于查案件、追責(zé)任，則失去了其質(zhì)量控制的作用。嚴(yán)格的日常監(jiān)督和定期的事后檢查相結(jié)合的質(zhì)量責(zé)任監(jiān)督檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的主要措施，能使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的系統(tǒng)更加有效地運(yùn)行。健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制還應(yīng)做好如下三個(gè)方面工作：

第一要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量分級(jí)控制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度。對(duì)審計(jì)報(bào)告的各個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，從審計(jì)實(shí)施方案的有效實(shí)施，到審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)問(wèn)題的定性等都應(yīng)當(dāng)有明確的要求，建議單位以規(guī)范性文件的形式加以規(guī)定，要求審計(jì)人員必須履行。要進(jìn)一步明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，強(qiáng)化過(guò)程控制，把事后責(zé)任控制的工作前移，為以后明確責(zé)任奠定基礎(chǔ)，避免產(chǎn)生責(zé)任時(shí)相互推諉。

第二要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，要定期開(kāi)展事后審計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查工作，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立定期的抽查和互查制度，由局里從各業(yè)務(wù)科中組織業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)好的人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查，一方面使得審計(jì)人員能夠相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，另一方面也能從中發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告有質(zhì)量問(wèn)題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合年終考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)活動(dòng)等進(jìn)行有針對(duì)性的批評(píng)教育。

第三要建立優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告的考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、質(zhì)量檢查和責(zé)任追究機(jī)制。通過(guò)建立健全審計(jì)報(bào)告的工作標(biāo)準(zhǔn)和一整套監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等制度，增加審計(jì)人員的自我約束與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，既保障有章可循，又充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性的工作。一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，審計(jì)的職業(yè)特性要求審計(jì)人員運(yùn)用一定的職業(yè)判斷，再完善的控制措施也不能防止審計(jì)人員的有意舞弊。審計(jì)人員僅僅具備專(zhuān)業(yè)技能是不夠的，還必須具有相應(yīng)的職業(yè)道德水平。二是抓住重點(diǎn)、強(qiáng)化學(xué)習(xí)。當(dāng)前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計(jì)署8號(hào)令的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。審計(jì)署8號(hào)令對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、專(zhuān)題報(bào)告與綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)整改檢查提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。目前應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一時(shí)間地點(diǎn)組織全體審計(jì)人員進(jìn)行集中的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為明年開(kāi)展好審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。三是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強(qiáng)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)、把握問(wèn)題和運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力,通過(guò)定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對(duì)性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，正確行使自由裁量權(quán)，始終把握和運(yùn)用好法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)人員素質(zhì)的目標(biāo)。只有這樣，才能真正提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法與思考

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法與思考

在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但具有可控性。現(xiàn)行較有代表性認(rèn)識(shí)的是《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》和我國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)的定義。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的情況下，會(huì)計(jì)檢查工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指與被審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制未能預(yù)防和檢查出賬戶(hù)金額或業(yè)務(wù)中重要錯(cuò)誤的可能性，它可以通過(guò)條例性測(cè)試進(jìn)行測(cè)量。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員和審計(jì)工作方面出現(xiàn)問(wèn)題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足、責(zé)任心不強(qiáng)等。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

1．審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別造成同類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論的是否正確等。

2．社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不

完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺(jué)察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人

員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提

出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一

種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會(huì)及公眾審計(jì)意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)重視內(nèi)部控制

制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。反之則升高。

3．經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審

計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)

企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而

增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如

果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加

風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國(guó)先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定，對(duì)審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行

政責(zé)任。

5．審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國(guó)外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

向?qū)徲?jì)階段；二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)

人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程

序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)不明確、不公允等。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

(一)從審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面看

要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，以確保審計(jì)工作質(zhì)量；增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平；強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育；嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

(二)從審計(jì)程序的層面分析

1．受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，只有通過(guò)充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫(xiě)明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2．準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

3．實(shí)施階段。這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)椋瑢徲?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺(jué)執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

4．報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問(wèn)題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡(jiǎn)練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見(jiàn)并限期給予書(shū)面反饋意見(jiàn)，要對(duì)委托方反饋意見(jiàn)的采納情況予以說(shuō)明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。

(三)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)

1．審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。

內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門(mén)自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須

通過(guò)符合性測(cè)試。符合性測(cè)試主要是通過(guò)一定的審計(jì)方法，測(cè)試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，找出弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。

2．在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

3．審計(jì)組及其審計(jì)人員除對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試，并實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序外，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)要求被審計(jì)單位簽署一份“被審計(jì)單位聲明書(shū)”。這是因?yàn)閷?duì)被審計(jì)單位的審計(jì)是建立在被審單位提供的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料的基礎(chǔ)上的。如果被審計(jì)單位提供的資料不完整、不全面、不真實(shí)，審計(jì)人員據(jù)以做出的審計(jì)結(jié)論可能是錯(cuò)誤的，從而會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)成果使用者的誤導(dǎo)。因此，要求被審計(jì)單位發(fā)表聲明，表明對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

最后，如果經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，審計(jì)人員仍然認(rèn)為與某一重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)。

第五篇：關(guān)于如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自我剖析--胡京

關(guān)于如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自我剖析

有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈演愈烈，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,但具有可控性。那么，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為當(dāng)今審計(jì)人談?wù)摵吞綄?dǎo)的一個(gè)課題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念,它直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低,影響審計(jì)組織的信譽(yù)和獨(dú)立性,同時(shí)可能給被審計(jì)單位或有關(guān)人員帶來(lái)不同程度的損失。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：

1、客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的一種客觀的現(xiàn)實(shí)。

2、經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

3、嚴(yán)重性。是指被審單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)存在的重大錯(cuò)弊，而不是一般性的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。

4、不確定性。經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。

5、不恰當(dāng)性。是指被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大問(wèn)題，而審計(jì)人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。

6、雙重性。是指一方面被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大錯(cuò)弊，另一方面又是審計(jì)人員作出不恰當(dāng)性的審計(jì)意見(jiàn)而發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以上兩方面缺一不可，缺少任何一方面都不能認(rèn)為是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

7、可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素：

(一)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度薄弱加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊。

(二)市場(chǎng)環(huán)境多變性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織,國(guó)有企業(yè)改革的深入,給審計(jì)工作提出了更高的要求,層出不窮的新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。

(三)審計(jì)技術(shù)方法的落后,審計(jì)評(píng)價(jià)不當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前所采用的審計(jì)的方法偏重于事后、時(shí)點(diǎn)監(jiān)督,沒(méi)有向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變,審計(jì)范圍小,審計(jì)的廣度、深度不能拓展。

(四)審計(jì)人員自身原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,審計(jì)工作由始至終需要一種很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)判斷能力,它來(lái)自于審計(jì)人員綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

三、前期工作總結(jié)

在前期審計(jì)工作中，本人盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則。嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范, 嚴(yán)密制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案,認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查,實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制,做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。在審計(jì)中涉及的審計(jì)事項(xiàng)的各個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行全面的調(diào)查,以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。

（二）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料,制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案,并采取相應(yīng)有效的控制措施,如確定有效的審計(jì)范圍,實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系,健全和完善各級(jí)崗位責(zé)任制。

（三）客觀評(píng)價(jià)，謹(jǐn)慎做好審計(jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是查明被審計(jì)者應(yīng)負(fù)的責(zé)任，評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。評(píng)價(jià)要遵循客觀公正原則，要逐步完善評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)要有根有據(jù)，對(duì)問(wèn)題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，要善于透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì),。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)；對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)者的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語(yǔ)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

然而，在前期工作中也存在一些不足：

（一）放松了自我學(xué)習(xí)的要求。一方面沒(méi)有處理好工學(xué)關(guān)系，審計(jì)工作任務(wù)重、壓力大，領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)的期望值高，加之在具體實(shí)施中阻力大，審計(jì)力量和手段薄弱，困難重重，客觀上系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時(shí)間也不多。另一方面惰形使然，缺乏刻苦鉆研和兢兢業(yè)業(yè)學(xué)習(xí)精神、滿(mǎn)足于淺嘗輒止，對(duì)宏觀方面的學(xué)得多一些，對(duì)微觀和具體的學(xué)得少一些。導(dǎo)致思想認(rèn)識(shí)水平、理論素養(yǎng)和思維模式停滯不前。

（二）放松了對(duì)主觀世界的改造。隨著工作的發(fā)展和變化，沒(méi)有始終如一的從思想上、作風(fēng)上、工作上嚴(yán)格要求自己，宗旨觀念有所淡化，滿(mǎn)足于過(guò)得去，不求過(guò)得硬，工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，有了一定的依賴(lài)性。

（三）進(jìn)取心有所退坡。自查出的管理上的問(wèn)題、創(chuàng)新上的問(wèn)題、作風(fēng)上的問(wèn)題，歸根到底是進(jìn)取心的問(wèn)題，思想上缺乏使命感，工作上缺乏責(zé)任感，不愿解放思想，開(kāi)動(dòng)腦筋，不愿深入細(xì)致的思考，不愿意得罪人，存在麻痹松勁和畏難情緒，滿(mǎn)足于維持現(xiàn)狀，對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題研究不夠，在很多方面還不適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求。

四、改進(jìn)措施

（一）自覺(jué)加強(qiáng)學(xué)習(xí)。要通過(guò)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步汲取營(yíng)養(yǎng)、豐富內(nèi)涵、開(kāi)闊視野、增長(zhǎng)才干，在抓好班子和審計(jì)隊(duì)伍特別是自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)及其它各種知識(shí)的學(xué)習(xí)，建設(shè)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)上，注重理論與工作實(shí)踐相結(jié)合，努力做到學(xué)以致用，用以促學(xué)，學(xué)用相長(zhǎng)，不斷提高用科學(xué)發(fā)展觀理論分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，指導(dǎo)實(shí)踐的能力。

（二）大力推進(jìn)審計(jì)管理科學(xué)化、規(guī)范化。一是調(diào)整工作職能，著力完善審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施、審理和執(zhí)行既相互分離又相互制約的審計(jì)業(yè)務(wù)管理體系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是進(jìn)一步完善審計(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制。三是探索建立行之有效的審計(jì)決定執(zhí)行機(jī)制，提高審計(jì)決定落實(shí)率。四是穩(wěn)妥推行審計(jì)結(jié)果公示制，自覺(jué)接受社會(huì)各界的監(jiān)督。五是完善和細(xì)化崗位目標(biāo)管理考核制度，用制度管人、管事，用目標(biāo)考核干部，力爭(zhēng)使每個(gè)崗位“德、能、勤、績(jī)、廉”得以公正體現(xiàn)，提高管理水平和效率。

（三）充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)宏觀的監(jiān)督職能。一是加強(qiáng)審計(jì)分析，善于從審計(jì)的背后發(fā)現(xiàn)和揭示普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，研究分析并消除影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行體制上、機(jī)制上的障礙。二是增強(qiáng)職業(yè)敏銳性，捕捉、跟蹤領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)和問(wèn)責(zé)審計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。三是盡快建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，更好地監(jiān)督經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域公共權(quán)力運(yùn)行和公共資源分配，使用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的運(yùn)行和監(jiān)督，提高時(shí)效性。四是更加關(guān)注民生問(wèn)題，把社會(huì)保障、住房保障、農(nóng)村安全飲水、血防滅螺、優(yōu)撫救濟(jì)等民生資金的審計(jì)擺在更加突出的問(wèn)題，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，改善宏觀調(diào)控，推進(jìn)廉政建設(shè)的作用。

（四）積極推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新。要不斷適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和任務(wù)的要求，養(yǎng)成勤于思考的習(xí)慣，增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和預(yù)見(jiàn)性，對(duì)各項(xiàng)工作的落實(shí)要敢想敢為，奮勇?tīng)?zhēng)先，積極研究新情況，解決新問(wèn)題，闖出新路子，創(chuàng)造性開(kāi)展工作，努力探索審計(jì)思維、管理、方法、手段和機(jī)制的創(chuàng)新，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，力爭(zhēng)在工作創(chuàng)新上有新突破。

（五）切實(shí)加強(qiáng)自身建設(shè)。一是認(rèn)真貫徹民主集中制原則，自覺(jué)維護(hù)班子團(tuán)結(jié)和統(tǒng)一，帶好隊(duì)伍，以人為本，增強(qiáng)機(jī)關(guān)的凝聚力和向心力。二是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，從日常事務(wù)中超脫出來(lái)，在抓好自身學(xué)習(xí)提高的同時(shí)，經(jīng)常深入審計(jì)一線調(diào)查研究，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，制定切實(shí)可行的辦法、措施，對(duì)布置的工作任務(wù)勤督辦勤檢查，提高工作效率。三是嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的有關(guān)規(guī)定和“審計(jì)八不準(zhǔn)”，秉公用權(quán)，廉潔從審，講操守，重品行，注重培養(yǎng)健康的生活情趣，保持高尚的精神追求。