第一篇：關于加強貨物運輸業稅收征管工作

鄄城縣地稅局加強貨物運輸業稅收征收管理

近年來，我縣貨物運輸行業發展迅速，貨物運輸車輛和運輸業務劇增，隨著行業的迅速發展，國家稅務部門也出臺了一系列相關政策，但仍然存在著一些不盡如人意之處。自2003年底以來，稅務機關針對貨運市場經濟結構多元化、經營方式多樣化、流動性強和稅收管理漏洞多、死角多的特點，出臺了一系列管理辦法，嚴格認定自開票納稅人和代開票納稅人，清理了大量的漏征漏管戶，堅持開票即征稅，開票者必須辦理稅務登記證的原則，將大量游離于稅收日常管理之外的運輸單位和個人及時納入稅務監控范圍，使開票金額與征稅依據有機結合起來，有效地堵住了稅款流失的漏洞。

一、我局貨物運輸業征管現狀

（一）由縣局政策科負責認定“代開票納稅人”工作。

在我縣范圍內提供公路、內河貨物運輸勞務的納稅人，到分局稅收管理科領取并填報《貨物運輸業代開票納稅人認定表》，按照規定提交有關證件和資料；主管稅務所首先對其資格進行審核，確認符合代開票納稅人條件的，將認定資料報送縣局政策法規科進行復核。縣局政策法規科按照有關規定確認“代開票納稅人” 資格。認定工作完畢后，認定資料分別由縣局政策法規科及稅務所留存。

（二）貨物運輸業發票代開和稅款征收工作由辦稅服務廳的貨運發票代開窗口負責為進一步規范貨物運輸業稅收征收管理工作，堵塞征管漏洞，我局的公路、內河貨物運輸業發票代開和稅款征收工作全部由辦稅服務廳的代開票窗口負責。在各稅齊整的同時，為納稅人代開貨物運輸業發票。

（三）辦稅服務廳負責電子信息的采集及上傳工作

從2009年1月起，我縣所有的代開票納稅人在每月10日之前向政策法規科報送《代開票納稅人貨物運輸業發票清單》紙制資料，向辦稅服務廳報送電子信息，辦稅服務廳連同地稅局代開貨物運輸業發票的電子信息一并進行匯總，在每月15日前向縣局上傳數據，縣局每月22日前向縣國稅局傳遞匯總數。

二、貨物運輸業征管方面存在的問題

（一）年貨運發票金額與實際承運能力不符，實際運營狀況難以核實。

目前貨物運輸業呈現多元化的發展趨勢，經濟性質多元化，經營方式多元化，核算形式多元化，其中承租經營、掛靠經營成為普遍的生產經營方式。

（二）混淆業務性質，發票使用混亂

1、混淆公路、內河自開票貨運業務和聯運業務

公路、內河自開票貨運業務是指具有公路、內河自開票納稅人認定資格的貨運企業由其自備運輸車輛從事的貨物運輸業務。

聯運業務是指兩個以上運輸企業完成貨物從發送地點至到達地點所進行的運輸業務。聯運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。因聯運企業發票可以抵扣后進行納稅申報，使得一些企業對不屬于同一運輸項目的運輸業務進行相互抵扣，減少納稅申報。

貨運代理業務是指根據委托人的要求，提供包裝托運、代辦運輸手續、代提、代發、代辦結算等服務項目的業務，不屬于貨運范疇，而屬于貨運過程中的中介服務性質，從營業稅稅目規定上劃分應歸為服務業稅目。按照財稅[2003]16號文中第二條第二款規定“單位和個人從事快遞業務按”郵電通信業“稅目征收營業稅”。一些運輸公司的經營活動涉及了速遞服務和代理業務，未和貨運服務進行區分或者故意混淆，從而對所有業務均開具《公路、內河貨物運輸業統一發票》。因業務量大，而所有業務不可能進行逐筆審核，為稅務機關在監管上帶來很大困難。

四、我局規范貨物運輸業管理的主要措施

通過四年來的貨運管理工作，我局較為全面掌握了貨物運輸業自開票納稅人的基礎信息、納稅信息、購票信息和開票信息，基本實現了“摸清底數，管戶到位”的目標。針對年審中出現的問題，結合貨運業實際情況，我們主要從以下幾方面入手，規范貨運業征收管理工作。

（一）嚴格認定程序。分局對符合貨物運輸業營業稅納稅人規定的企業按照認定規程嚴格進行認定。不符合條件的企業堅決不予認定。主要做法：一是分局對需認定企業應提供資料打印成冊，發送給申請認定的企業，要求企業提供所有資料，看企業提供資料是否完整；二是對資料提供完整的企業進行實地核查，檢查車輛、賬簿建立情況以及發票管理情況，詳細掌握企業情況。三是做好已認定企業發票管理輔導工作。對符合自開票納稅人的企業，在發給其認定證書同時，詳細講解發票的使用、保管、以及清單電子信息的上報上傳工作。

（二）認真做好年審工作。一是認真進行貨運發票的信息匯總工作，每月按時上報《貨物運輸業營業稅征收管理情況統計表》，數據詳實可靠；二是根據《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》，對轄區內原已認定為貨物運輸業營業稅自開票納稅人進行年審，對符合年審條件、資料齊全完整的自開票納稅人通過年審，不符合條件者，堅決取消其資格。

五、進一步提高貨運業稅收征管工作實效的建議

（一）聯合相關部門，促成行業綜合治理

貨運業涉及公路、交通、運管、交警、保險、工商、稅務等諸多部門，是一項綜合性較強的行業治理工作，因此需要各相關行政管理部門之間通力協作，建立順暢、靈活的綜合治理機制。例如與相關部門開展定期或不定期聯合檢查清理行動，在各個環節和關口做到層層把關，有效杜絕貨物運輸企業違法違規經營行為，規范稅收經濟秩序。

（二）建立信息交換平臺，實現資源共享

借助互聯網絡平臺，通過部門間的信息共享和數據資源的統一，準確全面的掌握貨物運輸企業的營運車輛底數、經營規模以及相關信息，以便于行業性綜合治理的有效開展。

（三）加強宣傳培訓，提高納稅人稅法意識

針對貨運企業規模較小，貨物運輸企業的財務人員業務水平參差不齊，帳務處理、發票開具不夠規范的現狀，應采用宣傳和培訓并舉的方法，一方面舉辦稅收業務培訓班，向納稅人系統講解貨運發票管理法律法規和有關業務知識，使其掌握管票、開票、用票、識票的正確方法，規范健全企業內部貨運發票管理機制；另一方面采取各種渠道和形式做好貨運業稅收法規的宣傳工作，使貨物運輸企業的管理人員、財務人員、發票開具人員充分認識到稅法的嚴肅性和約束力，明確涉稅違法行為所應承擔的法律責任，有效提高納稅人的稅法意識。

第二篇：道路貨物運輸業“營改增”后的稅收征管探索

道路貨物運輸“營改增”后的稅收征管探索

隨著“營改增”步伐的加快，8月1日道路貨物運輸在全國全面實行營業稅改征增值稅，道路貨物運輸改征增值稅后國稅部門如何管理成為擺在國稅部門面前必須熟悉和掌握的一道新課題。

一、道路貨物運輸的行業特點

道路貨物運輸，是一種在道路上進行貨物運輸活動的運輸方式。是一種能實現“門到門”的最快捷的陸上貨物運輸方式。它是鐵路運輸、道路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸等五種運輸方式之一。

1、道路貨物運輸的主要特點： ⑴適應性強

貨運汽車種類繁多，各自具有不同的性能和適用范圍，不僅能夠很好地承擔其他各種運輸方式所不能承擔或不能很好承擔的一些貨運任務，可實現門到門的運輸。⑵機動靈活

貨運汽車單位載質量相對小，因而在貨物運輸中可以承擔批量較小的貨運任務，又能通過集結車輛承擔批量較大的貨運任務，并能實現較高的運輸效率和經濟效益。⑶快速直達

道路運輸比鐵路、水路運輸環節少，易于組織直達運輸。近年來，隨著我國高等級道路建設的迅猛發展，在一定運距范圍內，道路貨運快速送達的優點十分突出。

⑷方便

由于汽車運輸具有適應性強、機動靈活、快速運達等特點，使得貨物承運既可以在固定的站場、港口、碼頭裝卸，又可以在街頭巷尾、農貿市場、鄉鎮村莊等處就地裝卸，實現“門到門”直達運輸。因而在很多情況下比其他運輸方式更為方便，能更好地滿足用戶需要。

⑸經濟

從各種運輸方式的始建投資效果看，道路修建比鐵路運輸和航空運輸投資少，周期較短；從各種運輸方式的運送效果看，由于公路網密度大，加上道路運輸適應性強，機動靈活，對汽車貨運選擇最佳線路提供了便利條件，因而可以在一定的經濟區域內相應地縮短貨物運輸距離，降低商品周轉費用，加速資金流動，增加貨物流動的時間價值，并相應節約了運力和能源，能夠獲得良好的社會效益和經濟效益。

2、目前道路貨物運輸的形式主要有：

（1）集裝箱汽車運輸：是指采用汽車承運裝貨集裝箱或空箱的過程。主要運輸形式有：港口碼頭、鐵路車站集裝箱的集疏運輸或門到門運輸和公路直達集裝箱運輸。（2）快件和特快件貨物運輸：是指在規定的距離和時間內將貨物運達目的地的，為快件貨物運輸；應托運人要求，采取即托即運的，為特快件貨物運輸。（3）專線運輸：也稱專線物流、貨運專線,在國內物流叫的比較多,就是指各物流公司用自己的貨車運送貨物至他的專線目的地.一般在目的地有自己的分公司．這樣貨車來回都有貨裝．開專線的目的是為了節約成本,但要建立在貨量充足的前提下,不然就會虧本，所以專線公司一般走的時間不確定，貨滿車走，客戶的運輸成本也會隨之降低。

（4）危險品貨物運輸：危險品運輸是特種運輸的一種，是指專門組織或技術人員對非常規物品使用特殊車輛進行的運輸。一般只有經過國家相關職能部門嚴格審核，并且擁有能保證安全運輸危險貨物的相應設施設備，才能有資格進行危險品運輸。

（5）冷藏運輸：冷藏運輸是指將易腐，易變質食品在低溫下從一個地方完好地輸送到另一個地方的專門技術。是冷藏鏈中必不可少的一個環節，由冷藏運輸設備來完成。

（6）零擔貨物運輸：零擔貨物，是指一張貨物運單（一批）托運的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物（即不夠整車運輸條件）。是指托運一批次貨物數量較少時，裝不足或者占用一節貨車車皮（或一輛運輸汽車）進行運輸在經濟上不合算，而由運輸部門安排和其他托運貨物拼裝后進行運輸。運輸部門按托運貨物的噸公里數和運價率計費。零擔托運規定：為便于配裝和保管，每批零擔貨物不得超過300件，每一件零擔貨物的體積最小不得小于0.02立方米（一件重量在10千克以上的除外）。

（7）整車整批貨物運輸：凡一批貨物的重量、性質、體積、形狀需要以1輛或1輛以上貨車裝運的，均按整車條件運輸。托運人托運同一到站的貨物數量不足1車而又不能按零擔辦理時，要求將同一線路上2個或最多不超過3個到站的貨物臺裝一車時，按整車分卸辦理。貨車裝車或卸車地點不在公共裝卸場所，而在相鄰的兩個車站站界間的鐵路沿線時稱為途中作業。裝車和卸車地點不跨及兩個車站或不越過裝車地點車站的站界，這種運輸稱為站界內搬運。整車分卸和途中作業只限按整車托運的貨物。

（8）大型、特型笨重貨物運輸：因貨物的體積、重量的要求，需要大型或專用汽車運輸的，為大型特型笨重物件運輸。大型特型笨重物件具體是指長度在6米及以上;高度在2.7米及以上;寬度在2.5米及以上;單件重量在4噸及以上的運輸貨物。

（9）出租汽車貨物運輸：采用裝有出租營業標志的小型貨運汽車，供貨主臨時雇用，并按時間、里程和規定費率收取運輸費用的，為出租汽車貨物運輸。

（10）搬家貨物運輸：個人或單位搬遷提供運輸和搬運裝卸服務，并按規定收取費用的，為搬家貨物運輸。

（11）第三方物流：第三方物流是指生產經營企業為集中精力搞好主業，把原來屬于自己處理的物流活動，以合同方式委托給專業物流服務企業，同時通過信息系統與物流企業保持密切聯系，以達到對物流全程管理控制的一種物流運作與管理方式。

第三方物流內部的構成一般可分為兩類：資產基礎供應商和非資產基礎供應商。對于資產基礎供應商而言，他們有自己的運輸工具和倉庫，他們通常實實在在地進行物流操作。而非資產基礎供應商則是管理公司，不擁有或租賃資產，他們提供人力資源和先進的物流管理系統，專業管理顧客的物流功能。

廣義的第三方物流可定義為兩者結合.第三方。物流因其所具有的專業化、規模化等優勢在分擔企業風險、降低經營成本、提高企業競爭力、加快物流產業的形成和再造等方面所發揮的巨大作用，已成為21世紀物流發展的主流。

狹義的第三方物流是指能夠提供現代化的、系統的物流服務的第三方的物流活動。

3、目前道路貨物運輸的組成運營方式主要有：

（1）大中型企業內部下屬的汽車運輸公司。主要承擔本企業生產產品的銷售外運、原材料采購等業務。如：鋼鐵、水泥等行業企業。車輛大多為企業自有車輛，靠掛車輛較少或沒有。

（2）專門從事貨物運輸的汽車運輸公司或車隊。其運輸車輛一部分為自有，在公司固定資產賬上有明確購置時間、金額，所有權為公司，并按有關規定計提折舊，車輛運輸發生的各種費用如實記入公司成本賬；另一部分為靠掛車輛，性質屬個體車靠掛，按月向運輸公司上交一定數額的管理費，收入不計入公司賬上，公司不負擔任何費用，也不承擔其他法律責任，公司賬上只體現其管理費收入。

（3）聯合車隊。全部由個體車輛靠掛組成，因交通部門有相關規定，個體貨物運輸車輛必須要靠掛車隊，才能核發營運證。這些車輛按月上交車隊一定數額的管理費，車隊負責為其辦理各種手續，包括開具運輸發票。其運輸收入、成本、相關責任皆與車隊無關。

(4)是貨運代理業。是指納稅人自身不參與貨物運輸，而是向貨主統纜一項運輸業務，然后直接發包給有運輸能力的公司（個人），從中賺取差價。

（5）是物流企業。是指在提供運輸勞務的同時，還提供貨物倉儲、挑選整理等勞務。

二、道路貨物運輸業稅收管理存在的難點

通過道路貨物運輸業的行業特點、運輸形式、運營方式可以看出，道路貨物運輸業稅收管理存在以下幾方面的管理難點：

1、存在稅務登記管理難。由于道路貨物運輸具有靈活方便、投資成本小等特點，因此從事道路貨物運輸的車輛多，但目前從地稅部門接受信息來看辦理稅務登記的卻很少，辦理稅務登記的主要是從事貨物運輸需要在地稅機關開具發票的車輛，由于車輛的流動性和車輛業主的分散性、隱蔽性，稅務機關不可能將從事道路貨物運輸的車輛一一進行登記，也造成了稅收的流失。

2、存在道路貨物運輸收入核實難。

對辦理稅務登記的納稅人由于現金交易普遍，除與一些非常正規的大型企業使用企業專用帳戶結算價款外，其余小型企業或個人則大量現金交易，導致存在大量收入不開票，除納稅人自行據實申報外，稅務機關很難摸清企業的實際應稅收入，這也就導致企業申報收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，也造成了稅收的流失。

3、營改增后存在虛開虛抵增值稅專用發票的管理難。

營改增后認定為增值稅一般納稅人的企業稅收管理一方面是面臨增值稅專用發票大量虛開的風險，由于營改增后道路貨物運輸增值稅發票稅率為11%，企業開出的增值稅專用發票取得企業可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路貨物運輸企業的經營多樣性和應稅收入核實難的存在，導致企業的實際運輸業務大而需要開具增值稅專用發票的業務小，面對利益的誘惑，道路貨物運輸企業就可能發生大量的“有業務虛開”，即將不開票收入轉開給需要用票單位，從而造成國家稅款的流失。

另一方面面臨取得虛開增值稅專用發票的風險，目前我國道路貨物運輸中由于過路過橋費和其他雜費及罰款所占運營成本比重較大，企業能夠抵扣的進項稅額偏低，主要是油料、車輛維修等，而油料成本僅占運輸成本的1/3左右，這樣面對較高的稅率和偏小的抵扣，企業在利益面前就會想法多抵扣進項，而目前加油站經營中也存在大量個人加油不開票的現象，這就給運輸企業取得虛假油料抵扣發票提供了環境，導致加油站出現大量“有貨虛開”的發生，從而造成國家稅款的流失。

三、道路貨物運輸業稅收管理的對策

針對以上管理難點，國稅機關要使道路貨物運輸業管理達到規范化、制度化需要一個過程，目前應從以下幾個方面加強管理和風險應對：

1、強化稅收政策宣傳，爭取社會多方支持。目前國稅機關充分利用“營改增”的契機，強化稅收政策宣傳，將道路貨物運輸應該繳納什么稅、如何繳納等稅收知識通過多種媒體宣傳到全社會，努力提高納稅人的依法納稅意識，是我們搞好征管的前提和基礎。在向社會做好宣傳的同時，還要積極爭取社會多方支持，道路貨物運輸業雖然改征了增值稅，但是地方政府的財政分成未改變，因此仍是地方政府的重要財政收入，國稅機關要將改征增值稅后遇到的困難積極向黨委政府匯報，爭取他們的重視和支持，由黨委政府牽頭協調政府相關部門積極配合國稅部門工作。

2、加強信息交流，摸清稅源存量。

抓好稅務登記、摸清稅源存量，是我們開展稅收征管工作的基礎和前提。由于車船的流動性和隱蔽性，國稅部門要想掌握全面的基礎信息有一定難度，而交通、公安、農機等部門是運輸車輛的主管機關，能詳細掌握營運車輛數量、實際噸位、營運狀況等真實資料，所以國稅部門應主動地和這些部門積極協調，取得他們的支持配合，切實加強信息比對交流，掌握正常運營車輛的真實資料，摸清車輛稅源底子，逐戶登記建檔，加強重點監控，從源頭上防止稅款流失。

3、綜合運用納稅評估方法，堵塞少報收入行為的發生 針對道路貨物運輸業現金交易多的管理難點，國稅機關要充分運用納稅評估方法，采取合理核定收入與查賬相結合的管理方法，通過營運能力分析法，就是根據某一納稅人全部車輛核定載質量，考慮實際經營中的影響因素，經過充分調研，測算出該公司所有車輛滿負荷營運、正常營運、較差營運情況下的營業收入，然后與公司發票開票額和營業收入比對，從而找出涉稅疑點的方法。以及通過油耗測算法根據納稅人評估期內所耗用的燃油數，利用耗油量、里程（公里數）、營運收入之間的關系，測算出與用油數相對應的營運收入，與納稅人帳面收入進行比較的一種分析方法。通過以上多種納稅評估方法判斷企業申報收入是否正常，進而堵塞少申報收入行為的發生。

4、核實道路貨物運輸增值稅一般納稅人的營運能力和資金結算，減少虛開增值稅專用發票行為的發生。針對道路貨物運輸增值稅一般納稅人虛開增值稅專用發票的風險，國稅機關要通過核實道路貨物運輸企業車輛數量、車輛運營能力，并結合企業貨物運輸合同、過路過橋費單據等信息判斷企業開具增值稅專用發票是否正常，同時積極引導企業對開具增值稅專用發票的業務通過銀行帳戶結算，有效預防企業出現大量虛開貨物運輸增值稅專用發票行為的發生。

5、以油耗測算法評估油料費用是否合理，減少取得虛開抵扣增值稅專用發票行為的發生。針對道路貨物運輸增值稅一般納稅人抵扣進項稅額主要是油料的問題，為了防止企業通過多取得油料抵扣憑證少納稅款問題的發生，國稅機關要對企業抵扣的油料費用進行評估，以油耗測算法結合企業車輛的單位耗油和企業申報營業收入進行匹配，查看企業油耗與收入是否相符，若明顯不符則查明是少計收入還是多抵扣油料進項問題，通過管理減少企業虛抵進項稅額行為的發生。

第三篇：(新地稅發〔2006〕65號)自治區地稅局關于貨物運輸業若干稅收征管問題的通知

新 疆 維 吾 爾 自 治 區

地 方 稅 務 局 文 件

新地稅發〔2006〕65號

關于貨物運輸業若干稅收征管問題的通知

伊犁哈薩克自治州地方稅務局，各地、州、市地方稅務局，自治區地方稅務局直屬征收局、稽查局：

全區地稅系統貫徹落實國家稅務總局印發的《加強貨物運輸業的稅收管理》“三個辦法一個方案”和若干文件政策規定以來，各地在執行中陸續反映了一些問題。經研究，現將有關稅收征管問題明確如下：

一、關于納稅人認定問題

（一）依照“三個辦法一個方案”的規定，從事貨物運輸業

—1—的承包人、承租人、掛靠人、個體運輸業戶以及融資租賃車輛運輸業戶不得認定為自開票納稅人。

（二）對既自有車輛又有掛靠車輛的運輸企業，依照“三個 辦法一個方案”不得認定自開票納稅人，但為方便運輸企業開具發票，主管地稅局可委托經區局認定批準的中介機構到其運輸企業實施代開票。

二、關于統一稅收政策問題

（一）自2005年11月1日起，對自開票納稅人依照規定 征收營業稅、城建稅及附加后，預征3.3%所得稅，年末進行清算；對自開票納稅人異地發生勞務代開發票時，多繳的所得稅不予退稅。

（二）依照有關政策，對符合減免稅條件的運輸業戶實行定額免稅，其免稅額暫按各地現行各類型貨物運輸車輛的每月每噸征收的定額稅,對享受減免稅戶發生運輸勞務開具的發票應按

6.6%稅率征稅。同時要做好享受減免稅戶納稅人的資格審核、登記臺帳與管理工作。

三、關于開具貨運發票問題

（一）經區局批準的中介機構實施代開發票時，應依照總 局下發的“三個辦法一個方案”和國稅發[2004]135號以及《新疆維吾爾自治區地方稅務局代開貨物運輸業發票中介機構稅收管理辦法》的規定，在所代開發票上加蓋中介機構財務印章和中介機構代開票人專章，專章式樣見國稅發明電[2003]53號第五條。—2—

（二）依照《新疆維吾爾自治區地方稅務局代開貨物運輸 業發票中介機構稅收管理辦法》第十條規定，做好經自治區地方稅務局批準的代開票中介機構代開票人員的《稅收代征證》核發工作。

（三）各級地稅局不得違反總局規定，委托“街道辦事處、運管站、稽征站”及其他單位實施代開發票。

四、代征手續費問題

依照《貨物運輸業營業稅征收管理辦法》第二十一條規定“地方稅務局要按規定向委托代征稅款單位支付代征稅款手續費”，具體標準按照“新政辦發[2005]45號”第六條規定的標準執行。

五、各地、州（市）地稅局及各縣（市）地稅局，要做好與同級國稅部門的溝通與協調，應做到一個季度召開一次聯席會，研究解決貨物運輸業稅收征管工作中存在的問題，及時消除政策執行上的偏差，解決不符發票信息反饋不及時、涉稅案件查處和協作不力等問題。

二○○六年三月二十二日

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新疆維吾爾自治區地方稅務局2006年3月22日印發校對：流轉稅處 任樹慧 —4—

第四篇：武地稅發〔2007〕19號(貨物運輸業稅收補充規定)

武地稅發〔2007〕19號

市地稅局關于貨物運輸業稅收

管理的補充規定的通知

各區地稅局，市局涉外稅收管理局：

為了進一步加強對貨物運輸業稅收的征收管理，根據國家稅務總局和湖北省地方稅務局相關稅收管理政策，結合我市貨物運輸業征管實際，提出補充規定如下，請各單位制定相應的管理措施，認真貫徹落實。

一、納稅人必須同時具備下列條件，可申請認定自開票納稅人資格

（一）具有工商行政管理部門核發的營業執照，地方稅務局核發的稅務登記證，交通管理部門核發的道路運輸經營許可證、水路運輸許可證；

“車輛道路運輸證”經營范圍中必須包括貨物運輸、危險品運輸、商品車發送等經營業務。

（二）年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上；

（三）新辦貨物運輸企業，注冊資金在30萬元以上；

－1－

新辦企業包括因擴大經營范圍而新增貨物運輸業務的單位。

（四）具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須1年以上；

（五）在銀行開設結算帳戶；

（六）具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務；

（七）帳簿設臵齊全，能按發票管理辦法規定妥善保管、使用發票及其他單證等資料，能按財務會計制度和稅務局的要求正確核算營業收入、營業成本、稅金、營業利潤并能按規定向主管地方稅務局正常進行納稅申報和繳納各項稅款。

二、申請辦理自開票納稅人認定的單位，應提供或出示下列有關證件和資料

（一）單位申請報告；

（二）貨物運輸業自開票納稅人認定表；

（三）營業執照復印件；

（四）稅務登記證副本；

（五）車輛道路運輸證、船舶營業運輸證復印件；

（六）自有房屋產權證或房屋租賃合同復印件；

（七）自備運輸工具的購臵發票復印件、付款憑據復印件，機動車登記證或船舶所有權登記證復印件；

（八）《運輸工具明細表》（表樣附后）

（九）地方稅務局要求提供的其他有關證件、資料。

自備運輸工具是指申請認定單位自行購買的運輸工具。納稅人無法提供自有運輸工具購臵發票復印件的，可持運輸工具交易管理部門、法院等相關部門提供的合法有效證明申請辦理認定手續。

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提供虛假申請認定資料的，稅務機關一律不得為其辦理貨物運輸業自開票納稅人認定。

跨省、市、縣（區）設立非獨立核算分支機構提供貨物運輸勞務的單位，可憑總機構出具的車輛道路運輸證，船舶營業運輸證復印件辦理自開票納稅人認定手續。

三、新辦單位申請自開票納稅人資格認定時，可給予三個月觀察期（時間從辦理代開票之日起），在觀察期內需開具貨運票的，一律由主管稅務機關代開。觀察期滿后，納稅人向主管稅務機關提出書面申請，并經主管稅務機關核實在觀察期內取得貨物運輸收入達到5萬元以上，且符合第一條中第（一）、（三）至

（七）款規定條件的，可認定為自開票納稅人，觀察期內在代開票點已納稅款可作為預繳稅款，多繳稅款可在以后納稅期內抵繳。

四、貨物運輸業納稅人必須在機構核算地所在區申請辦理自開票納稅人資格認定，機構核算地與辦理稅務登記地不一致的，不得為納稅人辦理自開票納稅人資格認定。

五、少數區局在辦理自開票納稅人資格認定時工作有困難的，可經區局初審核實后報市局審定。

六、承包人、承租人、掛靠人同時具備以下三個條件的，作為自開票納稅人自有車輛進行管理

（一）以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔相關的法律責任；

（二）經營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務會計核算；

（三）利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎。

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承包人、承租人、掛靠人不同時具備以上三個條件的，其運輸工具不論是否作為被承包、承租、掛靠單位的資產，均不能視為自開票納稅人的自有運輸工具。

七、自開票納稅人在擁有自備運輸工具前提下，因經營需要，向其他單位或個人租賃運輸工具，需與出租方簽訂正式合同，且租賃期在一年以上，并向出租人支付固定的租賃費用的運輸工具可作為自開票納稅人自有運輸工具管理。

八、對已具有自開票納稅人資格的單位，主管稅務機關必須實行設立開具發票金額“預警線”管理（國際貨物運輸代理行業除外）。核定“預警線”標準的車輛（船舶）是自開票納稅人自備運輸工具和作為自有運輸工具管理的運輸工具。

自開票納稅人稅控盤初始化時需設定的“月累計開票限額”，應根據自開票納稅人以前經營和開票的實際狀況，結合企業的經營發展綜合測定。

（一）貨物運輸收入開票金額“預警線”標準

1、公路貨物運輸行業

公路貨物運輸每噸月開票最高預警額為7500元。營運能力按實際噸位數計算。對同一納稅人擁有多輛不同噸位的車輛，應累計計算其車輛噸位后，綜合設定其月度“預警線”。

計算公式：月度開票金額“預警線”＝7500元×累計計算車輛噸位數

2、水路貨物運輸行業

水運企業主要分為內河運輸和近海海洋運輸兩種，根據其運輸的品種測算，其凈噸位1噸的船月平均開票最高預警額設定標準如下：

－4－ 水路運輸類別油運散、雜貨運輸集裝箱運輸其他月營運收入（每噸）200元500元2000元（根據企業實際營運能力進行核定）同一納稅人擁有多艘不同類別、噸位的船舶，按其運輸類別分別計算噸位，累計確立該納稅人的月度綜合“預警線”。

（二）“預警線”管理措施

1、貨物運輸業開票金額在“預警線”標準以下的，為正常范疇，可按正常程序供應發票。

2、貨物運輸業開票金額在標準以上，未超過20%的，為警戒范疇，稅務機關應當認真關注，加強管理。納稅人須提供其超過“預警線”標準的書面說明和相關證明材料，稅務機關對該戶供票（開票）情況進行審核，并采取發票協查等措施。對有代開、虛開或其他違法行為的，按照相關規定依法處理。

3、貨物運輸業開票金額超過標準20%以上的，為監控范疇，稅務機關應進行重點檢查，寫出書面報告，嚴密監控企業運營情況。對有代開、虛開或其他違法行為的，按照相關規定依法處理。

4、貨物運輸企業連續三個月超過對其核定的“預警線”標準，且經征收單位核查無問題的，可以酌情調整該企業“預警線”標準，調整幅度超過或低于市局規定“預警線”標準10%的，須報市局備案說明。

5、從事聯運運輸業務的自開票納稅人，當月開票額超過“預警線”標準，稅管員應對其提供的聯合運輸合同和聯運方開具貨物運輸業發票抵扣聯進行認真審核，經審核無問題的，可根據抵扣后的金額與“預警線”標準進行比較后進行相關處理。

6、租賃費用與營運收入、營運成本掛鉤形式租入的運輸工具，不得作為核定“預警線”標準的運輸工具。已出租的車輛（船舶）不再作為出租方核定“預警線”標準的自備運輸工具。

－5－

（三）“預警線”管理的管理方式

1、主管稅務機關按照“預警線”標準對所屬地區的自開票納稅人進行逐戶核定，核定每戶企業的營運車輛（船舶）、載重噸位、月平均開票金額，分戶設臵臺帳，及時記載并維護分戶臺帳。

凡運輸工具發生新增、報廢等變化的，納稅人應及時向主管稅務機關寫出書面報告，并提供新增、報廢運輸工具的證明資料。新增自有運輸工具需提供運輸工具購買發票復印件、付款憑證，機動車登記證或船舶所有權登記證復印件；無法提供自有運輸工具購臵發票復印件的，可持運輸工具交易管理部門、法院等相關部門提供的合法有效證明。

2、每月申報期結束后，稅管員根據自開票納稅人報送的營業稅納稅申報表、取得聯合運輸方開具的貨運發票抵扣聯，與“預警線”標準進行比對，低于標準的，可以正常領購發票，并于次月將貨運發票抵扣聯返還給納稅人；高于標準，未超過20%的，納稅人應當提供書面說明和其他證明材料，稅務機關將對企業發票開具和抵扣情況進行抽查核實，并選擇性地發起協查，對有代開、虛開發票行為或其他稅務違法行為的企業，按相關規定依法處理。經核實無問題的，于次月將貨運發票抵扣聯返還給納稅人；超過20%的，由稅務機關對企業發票開具和聯運抵扣情況進行審核和發起協查，對有代開、虛開發票行為或其他稅務違法行為的企業，按相關規定依法處理。經核實無問題的，于次月將貨運發票抵扣聯返還給納稅人。

九、主管稅務機關在受理自開票納稅人納稅申報時，要對其營業稅申報表、稅控盤（或稅控傳輸盤）、取得的聯合運輸方開具的貨運發票抵扣聯進行比對。

－6－

（一）納稅人辦理營業稅申報時，應向稅務機關提交下列資料：

1、營業稅納稅申報表；

2、記錄當月開具新版貨運發票信息的稅控盤（或稅控傳輸盤）；

3、取得的聯合運輸方開具的貨運發票抵扣聯和聯運抵扣聯信息清單（表樣附后）；

4、主管稅務機關要求報送的其他資料。

（二）受理納稅申報崗位人員在受理納稅人申報時，必須讀取納稅人報送的稅控盤（或稅控傳輸盤）開票信息，并進行“票表比對”工作，即將稅控盤（或稅控傳輸盤）開票信息、聯運抵扣聯信息清單分別與納稅人報送的營業稅納稅申報表中有關信息進行比對：

1、營業稅納稅申報表“經營項目”中“貨物運輸”對應的“全部收入”金額應大于或等于同一稅款所屬期內納稅人開具的貨運發票存根聯的“合計”金額總計數；

2、營業稅納稅申報表“經營項目”中“貨物運輸”對應的“減除項目”金額應小于或等于同一稅款所屬期內納稅人取得的聯運抵扣聯的“合計”金額總計數；

“票表比對”相符的，受理其納稅申報資料并對稅控盤返定監控數據；

“票表比對”不符的，區別不同情況進行處理：

（1）屬于技術原因造成“票表比對”結果異常的，應受理其申報資料，并及時通知貨運發票稅控系統技術部門進行處理；

（2）屬于申報數據填報錯誤造成比對結果異常的，將申報資料退納稅人修改后重新申報；

（3）除上述兩種原因外，比對結果異常的，應受理納稅申報資料，－7－

但對稅控盤不予返寫監控數據，并通知征管單位進行審核處理。

（4）征管單位接到通知后，應通知發票發售部門停止售票，并立即進行核查。經核實不具有偷稅等違法嫌疑、無需立案查處的，可以解除異常，同意對稅控盤返寫監控數據，并通知發票發售部門解禁發票供應；經核實后發現確有偷稅等違法嫌疑的，可移交稽查部門查處。

在核查過程中，納稅人確需開具發票的，由稅務機關為其代開貨運發票，征收的稅款計入當年應納稅款，全年合并計算。

十、自開票納稅人必須按照發票管理辦法及相關的法律、法規的規定，如實填開和使用貨物運輸業發票。

（一）自開票納稅人對下列情況不得開具貨物運輸業發票：

1、未提供貨物運輸勞務；

2、非貨物運輸勞務；

3、由其他營業稅納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運輸勞務。

違反以上規定開具貨物運輸發票的，屬于虛開、代開貨物運輸發票行為。

（二）自開票納稅人的聯運業務（指在兩個以上運輸企業完成同一貨物從出發地點至到達地點所進行的運輸業務，并一次收費，一票到底），在扣除付給其他聯運合作方運費計算營業稅的計稅額時，必須使用聯運合作方向自開票納稅人開具的真實合法的貨物運輸業發票。否則，不得從計征營業稅的營業額中扣除。

十一、對已具有自開票納稅人資格的提供貨物運輸勞務單位，一旦發現有下列情形之一的，經主管稅務機關審定，可取消其自開票納稅人的資格：

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（一）不符合規定的自開票納稅人應具備的條件或經稅務機關查實有偽造申請認定（或年審）資料而騙取自開票納稅人資格；

（二）經稅務機關催報仍未按規定時間和要求報送自開票信息（包括稅控盤或傳輸盤、聯運抵扣發票聯）的自開票納稅人；

（三）經稅務機關查實有為他人代開或虛開貨物運輸業專用發票行為的自開票納稅人；

（四）有偷稅、抗稅行為的自開票納稅人；

（五）不能妥善保管、使用貨物運輸業專用發票造成嚴重后果的。凡被取消自開票納稅人資格的納稅人，一年內不得再重新申請認定為自開票納稅人。

十二、自開票納稅人應根據財務會計制度和稅務機關的要求設臵帳簿，準確核算收入，必須以對外開具運輸發票的票面金額作為企業的營業收入，納入企業的財務核算。成本費用要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經發生的合法憑據。合法憑據是指符合《中華人民共和國發票管理辦法》和國家稅法規定的支出憑據。其他法規規定與稅法規定不一致的，以稅法規定為準。

十三、自開票納稅人如不能準確計算營業收入，不能正確核算成本、費用，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的，取消其自開票納稅人資格，并根據相關稅法規定，追繳其應納稅款。

十四、自開票納稅人企業所得稅實行查帳征收，按季預繳，年終匯算清繳。按季預繳申報所得額不得低于開票金額的7%,年終結算，多退少補。部分管理規范、財務核算健全的大型貨物運輸企業，經市局批準，可按實際自結所得額申報預繳企業所得稅。

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企業所得稅由總機構匯總繳納的納稅人，先按季在其自開票資格認定所在地預繳企業所得稅，已繳稅款年終并入總機構進行結算。

十五、各區局要與國稅建立協管機制，共同加強對貨運業的企業所得稅征管。無論自開票納稅人企業所得稅是否由地稅機關征收，各征管單位在年審工作中必須對自開票納稅人的財務核算是否真實合法進行審核和評估，并按照相關規定處理。

十六、自開票納稅人以現金形式支付給個人的運費和相關運輸成本支出，按照市局武地稅發（1995）209號文件第二十三條規定“凡取得應稅勞務報酬和生產經營所得的個人，應提供正式發票給支付單位，否則，一律按“偶然所得”征收個人所得稅”執行。同時根據修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》和《國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發［2003］47號）文件規定，由主管稅務機關責成扣繳義務人追繳稅款，并對扣繳義務人處以相應的罰款。

“正式發票”是指按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規定領購、使用的發票。

十七、主管地稅機關代開貨運發票窗口應為代開票納稅人提供及時、便捷、優質的服務。

十八、代開貨運發票窗口在為代開票納稅人代開貨運發票時，必須先開稅票，確認稅款入庫后，才能發放為納稅人代開的貨運發票。十九、一個內申請代開貨運發票超過3次以上的（不含3次）納稅人，不得再作為偶爾臨時提供貨物運輸勞務納稅人管理。符合實行定期定額征收管理條件的，應納入定期定額征收管理。

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二十、貨運業代開票納稅人中，個體戶（包括承包、承租、掛靠人）一律實行定期定額（以下簡稱“雙定”）管理；財務核算不健全的企業也可以實行“雙定”管理，代開貨運發票時預征的所得稅年終進行匯算清繳。

（一）營運額定額核定的低限標準

1、汽車單臺車月核定營運收入額不得低于以下標準：1噸以下（含1噸）為2000元；1噸以上至2噸（含2噸）為3000元；2噸以上至5噸（含5噸）為4000元；5噸以上至7噸（含7噸）為5000元；7噸以上為6500元。對同一納稅人有不同噸位的車輛，累計計算其車輛噸位月度核定月營運收入額；

2、船舶運輸每噸月核定營運收入額不得低于1000元，同一納稅人按擁有船舶實際噸位累計計算。

（二）定額核定應納稅款征收率為6.6%。稅款分解比例分別為營業稅3%，城建稅為營業稅款的7%，教育費附加為營業稅款的3%，個人所得稅3.3%。

（三）核定稅款終了時按以下方法進行清算：

次年1月，主管稅務機關應將代開票納稅人上在申請代開票時的申報的營運額和已繳稅款與其核定的營運額、稅款進行比較，如已繳稅款大于核定稅款的，不再繳納核定稅款；如已繳的稅款小于定額的，則補繳已繳稅款與定額稅款差額部分。

對未繳清稅款差額部分的納稅人，主管稅務機關應通知代開票窗口停止對其代開貨運發票，待繳清稅款后，方可恢復為其正常代開貨運發票。

（四）代開票納稅人當年申請代開票時營運額大于核定營運額時，－11－

其實際營運額應作為下一核定稅款定額的主要依據。

（五）主管稅務機關應對納入“雙定”管理的代開票納稅人的營運額、應繳稅款進行逐戶核定，分戶設臵臺帳，及時記載并維護分戶臺帳。

（六）主管稅務機關核定貨運業代開票納稅人下“雙定”管理稅款時，必須書面報告上該納稅人申請代開票營運額、已繳稅款與核定稅款的清結情況，報區局稅政科審批。

二○○七年二月七日

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第五篇：關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知

關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了進一步貫徹國務院關于整頓市場經濟秩序的決定，加強對貨物運輸業的稅收管理，總局制定了《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》、《運費發票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》和《貨物運輸業發票管理流程實施方案》(以下簡稱“三個辦法和一個方案”)，現印發給你們，請你們按照以下要求認真貫徹執行。

一、執行“三個辦法和一個方案”是整頓稅收秩序、推進依法治稅、加強營業稅征收管理、規范增值稅抵扣的重大舉措。各級稅務部門的領導要高度重視，統一思想，加強對此項工作的領導。

二、各級稅務機關接到通知后要認真學習“三個辦法和一個方案”的內容，研究貫徹執行的具體操作辦法。具體工作方案由各省稅務機關部署，各級稅務機關要從全局的利益出發，認真負責，相互配合，通力協作，按照各自工作范圍積極穩妥地貫徹落實“三個辦法和一個方案”，全面做好加強貨物運輸業稅收征收管理的各項工作。凡相互推諉，不執行“三個辦法和一個方案”或執行不到位的，一律按規定追究相關單位和有關人員的責任。

三、各地接到本通知后，要召開專門會議，布置此項工作，做好宣傳工作，加強對有關稅務人員和納稅人的培訓，要按照“三個辦法和一個方案”的要求結合本地實際制定相關配套措施，保證將“三個辦法和一個方案”執行到位。

四、各地要將本地區貫徹落實情況于2003年12月31日前書面報告總局(5份)，總局將對各地執行本通知情況進行通報。

(請各地速向下轉發)

附：1.貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法(略)

2.運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法(略)

3.貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法(略)

4.貨物運輸發票管理流程實施方案(略)

國家稅務總局

二○○三年十月十七日