第一篇：公允價值計量在我國會計核算中的應用研究開題報告

公允價值計量在我國會計核算中的應用研究

引言：近年來國際會計界對公允價值的研究，各國會計準則基本確立了公允價值計量在金融工具領域的主導地位，并逐步將其擴展至非金融工具領域。在不遠的未來，公允價值很有可能全面取代歷史成本計量模式，成為會計計量的主流。通過對目前我國目前這個特殊時期的公允價值會計計量模式的應用進行研究，分析存在的問題，提出相應的建議，以其使公允價值會計計量模式能夠更好地提高會計信息的相關性和可靠性，給投資者的決策提供一定的參考。

1.公允價值計量的概述

1.1公允價值的涵義

1.2公允價值計量的特征

1.3公允價值計量的作用

2.公允價值在國內外的應用現狀

2.1國外公允價值計量的應用現狀

2.2我國公允價值計量的應用現狀

2.3公允價值在國內外應用的對比分析

3.公允價值計量在我國的應用

3.1 公允價值在我國應用的必要性

3.2 公允價值在我國的具體應用

3.3 公允價值計量在我國會計應用中存在的問題

4.公允價值計量應用的建議

4.1完善公允價值運用的市場條件

4.2引進先進的評估公允價值的手段

4.3完善我國公司治理結構

4.4強化對企業和市場的監管，提高會計信息質量

5.公允價值應用的展望 小結：公允價值計量模式的應用發展要立足于會計環境，應當與本國面臨的金融環境與風險狀況相協調。公允價值會計的發展既有積極的一面，也會對金融穩定產生一定的潛在影響。謹慎的應用公允價值，保證了我國公允價值的使用質量，特別是在中國國情之下，我們要走向國際趨同，這更是必要的。

第二篇：淺議公允價值計量在新會計準則中的應用

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淺議公允價值計量在新會計準則中的應用 作者：殷興友

來源：《財會通訊》2008年第03期

第一，金融工具的公允價值確認、計量和披露。2005年我國金融市場出現了多種金融工具，如權證及其創設制度、短期融資券、資產證券化產品、新的券商集合理財產品、債券遠期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業內的作用日益重要，如何初始確認和計量、后續計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計量是不能正確反映市場價值的，而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。從《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第7條第1款、第8條第1款、第30條、第32條、第40條規定都可以看出，新會計準則對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值等都是以公允價值為標準的，其實質是要求對交易性和可供出售的金融資產或負債按公允價值進行計量，這樣能更好地反映企業真實的財務狀況和經營成果，以滿足會計報告的使用者決策的需要。

第二，套期保值的公允價值確認和計量。我國匯率和利率的市場化改革使匯率和利率在一定幅度內自由波動。例如，自去年7月我國實施匯率改革以來，人民幣對美元升值幅度一度接近3％；2006年3月份，人民幣兌美元中間價在出現了連續升值300多個基點后又連續下跌120多個基點的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業迫切要求通過各種金融及金融衍生工具來規避匯率和利率的波動對企業資產和負債產生的風險，套期保值就成了理想的選擇。《企業會計準則第24號——套期保值》第3條規定：套期保值(以下簡稱套期)，是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。顯然，套期保值也是以公允價值作為計量標準的。

第三篇：議公允價值計量在我國企業中的運用

議公允價值計量在我國企業中的運用

2010-5-4 13:39【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：目前，公允價值在我國已經被廣泛運用，但考慮到我國現實會計環境，在具體運用公允價值計量時保持了應有的謹慎，增設了一些限定條件。文章對公允價值計量在我國企

業運用中所面臨的問題進行了探討，并提出了相關的對策建議。

關鍵詞：公允價值；計量；企業；運用

一、公允價值計量的涵義與重要性

目前國際上對公允價值有幾種不同的定義。美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）發布的第7號財務會計概念公告中，對公允價值定義為“在當前的非強迫或非清算的交易中，雙方自愿進行資產（或負債）的買賣（或發生與清償）的金額”。國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）在第32號國際會計準則中，將公允價值定義為“在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額”。我國會計準則中關于公允價值的定義與后者相同。可見公允價值倡導的是會計在對資產、負債以及所有者權益等的計量上要使交易的雙方

做到公平與公正。

資本市場隨著日益發展的經濟時代迅猛擴展，金融衍生工具等軟資產大量涌現，公允價值這一新的會計計量屬性的運用成為必然。我國新的企業會計準則采用公允價值計量，實現了真正的國際趨同，借鑒了國際財務報告條例，兼顧了我國經濟的客觀環境和發展特點，適應了不斷發展的經濟形勢的需要，滿足了會計信息質量和會計配備原則的要求，增強了資本

市場的規范性和有效性，有助于從整體上提高我國企業的國際競爭力。

二、我國企業公允價值計量運用中面臨的問題

（一）公允價值實際操作難度大

公允價值計量的運用比歷史成本計量運用，在技術和人員等方面提出了更高要求，并增

大了企業的管理成本，公允價值的計量變得相對復雜。

公允價值計量對會計人員的業務素質要求較高，而目前我國企業會計人員素質參差不

齊，大多數會計從業人員對公允價值運用尚難以適應，從而影響公允價值的計量。在特殊環境操作中，公允價值計量運用的技術操作手段難以把握，比如應用估價技術確定公允價值時，對于不同的市場環境、市場信息的真實性難以辨認，并且不同投資者與管理當局對投資的期望報酬率、未來現金流量的估計不完全相同，這些都導致在具體的技術操作

上難度較大。

（二）公允價值計量中存在利潤操縱問題

雖然歷史成本與公允價值之間的差異是一種客觀存在，是無法避免的，但公允價值確認上的差異則是一種主觀上的影響，盡管公允價值的確認方法各有不同，但人為的估計總是難以避免的。隨著公允價值計量屬性的進一步運用，加之公允價值一定程度上存在的估計、假

設和判斷，一些企業就會利用公允價值計量模式人為操縱利潤，如交易性金融資產公允價值的變動將會產生利得或損失，這將改變現在會計實務中短期投資只確認減值卻不確認升值的情況。

（三）缺乏完善的法制環境

我國新會計準則頒布時間不長，相關配套的操作規范正在完善之中，尤其是公允價值內部控制規范還不成熟，各種法律、法規對會計舞弊行為統一定性不明確，因此企業容易利用公允價值來舞弊。比如在資本市場中有的企業利用公允價值在債務重組、資產置換、投資等行為中人為調節利潤，而沒有相關的法制約束，使中小投資者、債權人蒙受損失，出現了嚴

重的不良后果。

（四）缺乏客觀有效的市場環境

公允價值要求有一個活躍、流動、健全的市場提供公平交易價格。目前我國的交易市場還不太規范，市場化程度較低，公平交易的環境尚在建立和完善過程中。對于大多數資產和負債而言很難找到可以觀察到的市場價值。企業之間交易不規范，貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全進行市場化運作，金融產品單一，各類要素市場的運作不夠規范，有待進一

步完善。

（五）確定公允價值的成本高

在運用公允價值進行會計計量時，要求企業會計人員在每個期末對各方面的因素進行分析，對資產和負債的公允價值做出認定，這個過程將會增加企業的信息成本。目前我國在會計實務中對公允價值的確定還要依賴于會計師事務所的評估，這樣進一步加大了公允價值確

定的成本。

三、完善公允價值在我國企業中的運用對策

（一）不斷提高會計人員的職業判斷能力，保障會計計量的可靠性

公允價值使人們計量經濟業務的手段，缺乏高素質的會計人員公允價值得不到合理的估計和運用。公允價值運用過程中需要大量的職業判斷，如何提高會計職業公允價值的判斷能

力，應從以下方面入手：

首先，要加強對公允價值會計理論的研究。目前我國會計審計體系中大量采用現值和公允價值、與國際準則趨同，這就要求我們廣大會計理論工作者要借鑒國外有關公允價值研究的最新成果，結合我國實際，深入研究公允價值的理論本質，形成一套比較完善的公允價值

理論體系。

其次，要增強會計職業判斷意識。公允價值會計在新準則中的廣泛運用給會計人員提供較大的選擇空間，這就要求提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，培育一種開放性的會計文化，改變過去按部就班的***慣，增強職業判斷意識。

再次，要不斷豐富專業知識。會計職業判斷是一種技術性很強的工作，必須具備扎實的專業知識才能做好。為此會計人員在學習公允價值自身的理論時，還必須掌握與會計相關的經濟、金融、數學等相關知識，用先進的計算機技術來豐富計量公允價值的手段。

（二）提高會計計量的可操作性

提高公允價值計量的可操作性，是要使其在具體實務運用上既便于操作又能解決具體問題。因此有關部門應制定一套如何采用現值技術估計公允價值的操作手冊，在手冊中規定出有關現值的確認、計量和報告。比如，在估計某類資產或負債的公允價值時，手冊中應明確規定在什么條件下使用現值，對未來現金流量的估計、折現率的選擇以及折現方法的選擇。操作手冊制定的越詳細，就越能在市場信息不夠充分的情況下，為應用公允價值提高必要的理論依據和指導方法。

（三）進一步完善我國的法制環境

為了使企業合理謹慎使用公允價值，政府應當進一步細化對不存在活躍交易市場的資產和負債公允價值估價的指導性文件，制定公允價值信息披露的相關規范，完善我國公允價值的會計體系，制定嚴格的法律法規，確保公允價值的確認有章可依，從而阻斷企業利用公允價值計量來粉飾財務信息的行為。同時公允價值的計量也有依賴于專業機構的定價，因此，必須進一步健全專業評估機構，提高職業道德和法律責任，制定資本市場誠信準則，維護誠

信秩序，凈化市場環境。

（四）建立成熟有效的市場環境

隨著社會經濟的發展，會計技術和財務理論的不斷進步，公允價值計量范圍將越來越大。需要我們深入市場經濟體制改革，積極努力建立和完善適合現代企業發展的公平有序的競爭機制。完善資本市場的建設，提高市場的有效性，使市場能夠公允地反映資產的價值，為此需從兩方面入手，一方面要積極培養各級市場，獲得客觀市價；另一方面要加快各種金融價格市場化進程，金融價格的逐步市場化將為金融衍生產品的公允價值計量的實施提供條件。總之，企業合理利用公允價值，就能夠有效地避免企業以前各種會計處理的不合理性，使得企業的財務會計報表能夠更真實地反映企業經營的效益狀況，為企業管理者提供有效的信息。然而，我們在實際工作中還可能存在一些需要完善和應對的問題，因此我們要加強各

種洞察能力，進一步提高公允價值的運用能力，更好地為企業服務。

參考文獻：

1、田彥霞。淺談公允價值計量屬性[J]。科教文匯，2008（5）

2、白樺。淺談公允價值應用中存在的問題[J]。商業會計，2008（8）

3、趙艷。如何在新準則中使用公允價值[J]。中國農業會計，2007（8）

4、王素玲。公允價值可靠計量策略探究[J]。合肥工業大學學報（社科版），2008（4）

第四篇：淺析公允價值在我國應用

目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 4.3加強監管 4.4提高相關執業人員職業道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現行和未來經濟環境變化對企業資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態,存在的問題和未來的發展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統的質量 ,促進資本市場健康穩定發展[2]。隨著科學技術和金融創新,市場的快速發展 創新領域的出現,公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區的關注。

2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統提供的信息。隨著市場和技術的發展,以及越來越多的業務活動的復雜性,雖然很多企業都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現金流量的現值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業的財務狀況,經營成果和現金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業會計在會計期間環境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現金流信息,能更準確地反映企業承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業務決策。

2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態、及時、準確地反映企業的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環境中,可以更準確地披露公司的現金流[5],并能直接反映企業的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規定配比原則的公允價值。可以以公允價值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現金流的預期現值,以反映某一時間點,不同企業的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續計量。同時還規定,重新分類后的金融工具的后續計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業因持有意圖或能力發生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發生。

新修訂的《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業能夠更好地按照結果把握市場狀況和發展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發企業用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業利潤增加被發現,而企業所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業,導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業會計準則第 12 號———債務重組》規定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規定更具有可操作性。非現金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現金債務重組轉移之間的區別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現金,非現金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現金支付,非現金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發生時,交換具有商業實質,對企業的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規定了確定是否具有商業性質,企業應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯方關系可能會導致沒有發生商業實質。采用公允價值可以控制企業操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業仍可通過非貨幣性交易來人為調節利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規定,大股東可以通過與上市公司以優質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情,也能使上市公司的業績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業通過非貨幣性交易仍然以人為調節利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優質資產的積極性,也使上市公司的業績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設A公司在以4000萬元收購B公司60%股權以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權。

當日40%的少數股東權益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現在中國的經濟形勢現實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環境的問題 我國市場經濟的發展起點相對較晚,目前正處于經濟發展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步。現行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現有：多個主要投資者,發行人,中介機構和其他監管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發生的空間。在大多數情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現評估,并會發生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統的會計理論是不提倡的專業判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規操作。

3.6.4內部控制及外部監督的問題 企業內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當的代表中小股東的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監管的作用是對企業準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監督體系環節還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經驗,但也要創造性的工作。

4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數據網絡,以適應市場經濟發展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監管 一方面,財政、稅務、審計等監管機構要加強監管,建立互動機制,監管同場競技,充分發揮政府監督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執業環境,制定相應的標準,實行行業自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監會及會計師事務所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監督。

4.4提高相關執業人員職業道德素質 提高執業人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業判斷。提高會計人員的專業判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業道德建設,職業道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規范,如建立的文件的完整性,在違規行為處罰的會計職業道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業務的基礎上,不違反法律,法規和會計制度。二是要加強對企業會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業判斷的能力。

總之,全行業利用公允價值的發展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續提高標準,健全完善相關法律規章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現和使用,符合經濟發展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規范健全制度,加強監管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 4.3加強監管 4.4提高相關執業人員職業道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現行和未來經濟環境變化對企業資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態,存在的問題和未來的發展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統的質量 ,促進資本市場健康穩定發展[2]。隨著科學技術和金融創新,市場的快速發展 創新領域的出現,公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區的關注。

2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統提供的信息。隨著市場和技術的發展,以及越來越多的業務活動的復雜性,雖然很多企業都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現金流量的現值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業的財務狀況,經營成果和現金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業會計在會計期間環境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現金流信息,能更準確地反映企業承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業務決策。

2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態、及時、準確地反映企業的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環境中,可以更準確地披露公司的現金流[5],并能直接反映企業的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規定配比原則的公允價值。可以以公允價值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現金流的預期現值,以反映某一時間點,不同企業的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續計量。同時還規定,重新分類后的金融工具的后續計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業因持有意圖或能力發生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發生。

新修訂的《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業能夠更好地按照結果把握市場狀況和發展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發企業用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業利潤增加被發現,而企業所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業,導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業會計準則第 12 號———債務重組》規定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規定更具有可操作性。非現金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現金債務重組轉移之間的區別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現金,非現金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現金支付,非現金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發生時,交換具有商業實質,對企業的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規定了確定是否具有商業性質,企業應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯方關系可能會導致沒有發生商業實質。采用公允價值可以控制企業操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業仍可通過非貨幣性交易來人為調節利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規定,大股東可以通過與上市公司以優質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情,也能使上市公司的業績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業通過非貨幣性交易仍然以人為調節利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優質資產的積極性,也使上市公司的業績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設A公司在以4000萬元收購B公司60%股權以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權。

當日40%的少數股東權益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現在中國的經濟形勢現實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環境的問題 我國市場經濟的發展起點相對較晚,目前正處于經濟發展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步。現行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現有：多個主要投資者,發行人,中介機構和其他監管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發生的空間。在大多數情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現評估,并會發生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統的會計理論是不提倡的專業判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規操作。

3.6.4內部控制及外部監督的問題 企業內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當的代表中小股東的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監管的作用是對企業準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監督體系環節還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經驗,但也要創造性的工作。

4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數據網絡,以適應市場經濟發展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監管 一方面,財政、稅務、審計等監管機構要加強監管,建立互動機制,監管同場競技,充分發揮政府監督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執業環境,制定相應的標準,實行行業自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監會及會計師事務所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監督。

4.4提高相關執業人員職業道德素質 提高執業人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業判斷。提高會計人員的專業判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業道德建設,職業道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規范,如建立的文件的完整性,在違規行為處罰的會計職業道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業務的基礎上,不違反法律,法規和會計制度。二是要加強對企業會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業判斷的能力。

總之,全行業利用公允價值的發展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續提高標準,健全完善相關法律規章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現和使用,符合經濟發展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規范健全制度,加強監管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻 [1]陳珩.淺析公允價值在我國的發展前景[J].浙江財稅與會計 ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價值計量的應用前景[J].新疆職業大學學報 , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價值”正名[J].企業導報,2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價值會計的應用[J].現代經濟信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價值計量模式在新會計準則中的運用[J].科技信息(學術研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關于衍生金融工具的會計計量研究[J].山西財政稅務專科學校學報 , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價值在新會計準則中的運用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產準則中公允價值計量模式的應用[J].科技創業月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽.投資性房地產公允價值——計量模式的改進[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時鋒.論公允價值在《投資性房地產》準則中應用對利潤的影響[J].科技創業月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準則下公允價值計量模式的運用[J].消費導刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價值的運用[J].商業研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價值的困境解析及其對策[J].中央財經大學學報 , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會計準則下公允價值計量模式的問題探究[J].當代經濟管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價值在我國推廣的幾點思考[J].商業研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價值計量及其應用[J].財會月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學習生活即將結束。經歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會到了寫作論文時的那份寧靜與思考。回首自己的求學歷程,對那些引導我、幫助我、激勵我的人,我心中充滿了感激。本研究及學位論文是在我的導師***老師的親切關懷和悉心指導下完成的。他嚴肅的科學態度,嚴謹的治學精神,精益求精的工作作風,深深地感染和激勵著我。一直是我工作、學習中的榜樣；

他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！

第五篇：我國新會計準則中的公允價值

我國新會計準則中的公允價值

摘 要：指出了公允價值的涵義及其必要性，對公允價值在我國的運用進行了簡要闡述，分析了當前實施公允價值計量中存在的困難，并提出了相應的改善對策。

關鍵詞：公允價值；公允價值的運用；建議及對策公允價值的涵義

美國財務會計準則委員會在財務會計準則公告第125號中指出“一項資產(或負債)的公允價值，是自愿的雙方在當前交易(而不是被迫交易或清算銷售)中據以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額。”我國財政部制定的《企業會計準則》對公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。” 運用公允價值計量的必要性

2.1 滿足會計信息使用者決策的需要

滿足會計信息使用者的決策需要是會計目標的本質體現。公允價值由于綜合考慮了各種市場因素，因此能夠提供相關性更強的信息。

2.2 經濟環境的變化要求進行公允價值計量

公允價值是雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方同意就會有一個價值。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量，并向信息使用者提供信息。

2.3 滿足與國際接軌的需要

近年來，國際財務報告準則及美國等一些市場經濟發達國家的會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量模式加以運用，以提高會計信息的相關性。從計量模式的角度看，公允價值的運用在某種程度上代表著財務會計的國際發展方向。公允價值在我國的廣泛運用意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式已被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性的一步。公允價值的運用

新準則主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

3.1 在金融工具確認和計量中的應用

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，金融工具初始確認時的計量、后續計量、減值測試等都以公允價值作為計量屬性。長期以來，金融工具雖然得到廣泛運用，但歷史成本計量屬性卻無法使其在資產負債表中得以反映，這就無法為投資者的投資決策提供相關的信息，造成投資者抵御金融市場風險的能力大大降低。新會計準則發布后，用公允價值對金融工具進行計量，將有利于將金融工具從表外移入表內并進行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會計信息，提高投資者的決策能力。

3.2 在投資性房地產中的應用

《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式，視為會計政策變更，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

3.3 在非共同控制下的企業合并中的應用

《企業會計準則第20號——企業合并》規定，將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩類：對于同一控制下的企業合并采用賬面價值，對于非同一控制下的企業合并采用公允價值。根據準則的規定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實現的企業合并，其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生的負債以及發行的權益性證券的公允價值。購買方在購買日對作為企業合并付出的資產、發生的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。期末編制合并財務報表時應當以購買日確定的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎，對子公司的財務報表進行調整。同時，母公司還應當編制購買日的合并資產負債表，其中包括的因企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。但是在現階段不可能、也不應將所有的會計要素都按照公允價值進行計量，而應采用多種計量屬性并存的做法，即歷史成本計量與公允價值計量同時并存，以求得會計信息有用、可靠，并且在經濟形勢的不斷發展和完善的過程中，實現由歷史成本計量向公允價值計量的過渡。

3.4 在債務重組中的應用

《企業會計準則第12號——債務重組》規定，關于債權人的會計處理為：債權人重組債權的賬面余額與收到現金、受讓非現金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現值的差額，作為債務重組損失計入當期損益。具體分為四種情況：第一，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。第二，債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。第三，當債務轉為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間存在的差額，也可產生損益。第四，修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額，也可產生損益。采用新準則以后，發生債務重組將會影響當期損益而不是權益。新的債務重組準則實施后，資產計價更加合理和科學。

3.5 在非貨幣性資產交換中的應用

《企業會計準則第7號——非貨幣性資產》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；如果換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出；如果換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益。無論換出資產是以上哪一種或那幾種，換出資產的公允價值與換入資產的公允價值之間的差額記入營業外收入或營業外支出，是交換的損益。新會計準則推行公允價值計量面臨的問題

3.1 公允價值計量的可靠性問題。

雖然公允價值計量提高了會計信息的相關性，但可靠性差是其致命弱點，相關性和可靠性是同等重要的會計信息質量特征，有價值的信息既要可靠又要相關已經成為信息使用者和信息提供者的共識。如何確保公允價值的可靠性一直是公允價值運用的難點。按照新準則的定義，在已發生的交易中，資產或負債的公允價值就是市場價格；若沒發生交易，則需對其進行評估，如果雙方是非關聯方，協商作價也可視為公允價值。在實際中，不同的交易環境會產生不同的交易價格，從而使公允價值表現為某一時點、某一地點的交易價格，時過境遷，在未來某一時期將很難驗證這一特定時點價格的客觀性。相對于具有確定性和可驗證性的以實際交換為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性和變動性，將難以保證會計信息的可靠性。

3.2 公允價值計量的操作性問題。

公允價值與風險管理緊密相關，公允價值實際是資產風險的量化，公允價值的推行順應了經濟發展的需要，同時也帶來了嚴峻挑戰。由于資產種類繁多，企業所處市場環境不同，加上我國市場經濟體制尚不完善，不具備甚至缺少公允價值賴以存在的公平、公正、公開的市場環境，從而造成了市場信息的真實性難以辨認、缺乏活躍市場的資產交易價格的判斷條件等問題。在實際中，不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的金融工具，其公允價值不易確定。在這種情況下，現值計量常常就是估計其公允價值的最好技術。但是，未來現金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都存在重大不確定性，在計量的操作上往往面臨很大的困難，因而現值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的一大阻礙。進一步完善公允價值計量的若干建議

4.1 規范公允價值應用的市場環境

公允價值的應用要有與其相適應的市場環境，而我國的市場經濟環境與國際上較成熟的市場經濟環境相比仍存在著很大差距。現階段，市場經濟體制雖然已經確立，但非市場化的因素依然存在，公允價值計量所依存的市場環境并不完善，活躍市場還會受到某些非市場因素的影響，這不但會使公允價值難以達到公允，而且有可能使其成為利潤操縱的工具。因此，要完善與公允價值應用相關的市場環境，如健全、成熟的生產資料市場、產權交易市場、資本市場以及發達的專業評估技術等是公允價值運用的關鍵。

4.2 規范公允價值運用的法治環境

完善法制環境，健全法律、法規對會計舞弊法律責任的規定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙；加大監管力度，加強國家監督機構，證監會、國家審計部門和財政部門對會計舞弊的監督，除了進行不定期的抽查以外，還要充分調動稽查力量，一旦發現舞弊現象，一定嚴懲不怠。

4.3 規范公允價值信息的披露

隨著公允價值在會計領域和其他領域廣泛運用，需要在會計報告中增加對公允價值的披露，同時也給注冊會計師行業對公允價值的審計業務提較復雜的情況，需要運用大量的假設和估計，尤其是現在我國會計標準對公允價值的計量和披露尚未形成具體的規范，給注冊會計師的審計工作帶來困難，也加大了審計風險。要求審計人員充分考慮到可能影響公允價值計量的因素，對公允價值計量過程進行科學測試；同時需要對實施公允價值計量的人員進行業務培訓，提高這些人員職業判斷能力和專業水平，積累更多的經驗。

我國現階段經濟發展的市場化程度較低，會計人員素質不高，會計電算化水平以及相關的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價值的推廣與應用。另外，由于不同的會計要素本身具有不同的特點，不同的目的對會計信息也有不同的要求。有時即使是同一種要求，會計信息的提供也要受成本-效益原則的限制。所以，在現階段不可能、也不應將所有的會計要素都按公允價值進行計量，而應采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、可靠。

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