第一篇：論公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用觀

論公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用觀

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摘 要：財(cái)政部日前頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。本文首先討論了公允價(jià)值的定義；然后在決策有用性觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的角度比較了賬面價(jià)值與公允價(jià)值的利弊；進(jìn)而詳細(xì)闡述公允價(jià)值在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用觀，用以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。最后說明公允價(jià)值應(yīng)能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮更大的作用。關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 賬面價(jià)值

第二篇：淺議公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

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淺議公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 作者：殷興友

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2008年第03期

第一，金融工具的公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露。2005年我國(guó)金融市場(chǎng)出現(xiàn)了多種金融工具，如權(quán)證及其創(chuàng)設(shè)制度、短期融資券、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、新的券商集合理財(cái)產(chǎn)品、債券遠(yuǎn)期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益重要，如何初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場(chǎng)中價(jià)值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計(jì)量是不能正確反映市場(chǎng)價(jià)值的，而用公允價(jià)值計(jì)量則能更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第7條第1款、第8條第1款、第30條、第32條、第40條規(guī)定都可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的，其實(shí)質(zhì)是要求對(duì)交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這樣能更好地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以滿足會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者決策的需要。

第二，套期保值的公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。我國(guó)匯率和利率的市場(chǎng)化改革使匯率和利率在一定幅度內(nèi)自由波動(dòng)。例如，自去年7月我國(guó)實(shí)施匯率改革以來，人民幣對(duì)美元升值幅度一度接近3％；2006年3月份，人民幣兌美元中間價(jià)在出現(xiàn)了連續(xù)升值300多個(gè)基點(diǎn)后又連續(xù)下跌120多個(gè)基點(diǎn)的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業(yè)迫切要求通過各種金融及金融衍生工具來規(guī)避匯率和利率的波動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，套期保值就成了理想的選擇。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》第3條規(guī)定：套期保值(以下簡(jiǎn)稱套期)，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。顯然，套期保值也是以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的。

第三篇：淺析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用

目錄 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資源的影響,人們開始在會(huì)計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對(duì)此加以分析并提出對(duì)策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識(shí)的測(cè)量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國(guó)的歷史上對(duì)公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對(duì)其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會(huì)日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場(chǎng)的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國(guó)家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場(chǎng)為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場(chǎng)和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場(chǎng)價(jià)格,但會(huì)影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會(huì)影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測(cè)量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對(duì)待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對(duì)理論的相對(duì)公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購(gòu)資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會(huì)計(jì)信息的測(cè)量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購(gòu)成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會(huì)被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對(duì)于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動(dòng)態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對(duì)于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對(duì)償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會(huì)計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值。可以以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場(chǎng)決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國(guó)際形勢(shì)的趨同。

3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會(huì)計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場(chǎng)價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場(chǎng)狀況和發(fā)展趨勢(shì),如果公司的賠率與市場(chǎng)的投資策略相反,“公允價(jià)值變動(dòng)”增加,其目前的利潤(rùn)將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場(chǎng)價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測(cè)量方法不能準(zhǔn)確地反映市場(chǎng)價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤(rùn)增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會(huì)計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤(rùn)差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對(duì)于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤(rùn)表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤(rùn)或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤(rùn)或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對(duì)企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤(rùn)或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤(rùn), 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會(huì)產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會(huì)立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會(huì)提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長(zhǎng)出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績(jī)有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會(huì)產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格較高比歷史成本是不會(huì)這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對(duì)上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會(huì)馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會(huì)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長(zhǎng)拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量?jī)r(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績(jī)有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購(gòu)的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購(gòu)方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購(gòu)方應(yīng)在其于收購(gòu)日以公允價(jià)值計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本超過收購(gòu)方為被購(gòu)買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購(gòu)買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購(gòu)B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購(gòu)了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對(duì)于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對(duì)稱,貨物能夠公開其市場(chǎng)價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對(duì)較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場(chǎng)的增長(zhǎng)過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正被大力推動(dòng),以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步。現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場(chǎng)條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對(duì)上市公司社會(huì)公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級(jí)管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評(píng)估,并會(huì)發(fā)生一定的交易成本過程評(píng)價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測(cè)量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會(huì)計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會(huì)防止一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。采用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)方法是在利益的驅(qū)動(dòng)下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會(huì)借此提高業(yè)績(jī),滿足了二級(jí)市場(chǎng)的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國(guó)有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對(duì)小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評(píng)估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界充分考慮中國(guó)國(guó)情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國(guó)全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決。可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),但也要?jiǎng)?chuàng)造性的工作。

4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場(chǎng)的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),以深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場(chǎng)體系。打破壟斷,引入充分競(jìng)爭(zhēng)。加快建立全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動(dòng)機(jī)制,監(jiān)管同場(chǎng)競(jìng)技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度在中國(guó)科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的評(píng)估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會(huì)計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎(jiǎng)罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì),我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國(guó)特設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢(shì)所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識(shí)公允價(jià)值,以確定我們面對(duì)實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻(xiàn) [1]陳珩.淺析公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展前景[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì) ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用前景[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價(jià)值”正名[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào) , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽(yáng).投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值——計(jì)量模式的改進(jìn)[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時(shí)鋒.論公允價(jià)值在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中應(yīng)用對(duì)利潤(rùn)的影響[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價(jià)值的運(yùn)用[J].商業(yè)研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問題探究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價(jià)值在我國(guó)推廣的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束。經(jīng)歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會(huì)到了寫作論文時(shí)的那份寧?kù)o與思考。回首自己的求學(xué)歷程,對(duì)那些引導(dǎo)我、幫助我、激勵(lì)我的人,我心中充滿了感激。本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師***老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神,精益求精的工作作風(fēng),深深地感染和激勵(lì)著我。一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；

他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意!最后,再次對(duì)關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資源的影響,人們開始在會(huì)計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對(duì)此加以分析并提出對(duì)策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識(shí)的測(cè)量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國(guó)的歷史上對(duì)公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對(duì)其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會(huì)日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場(chǎng)的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國(guó)家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場(chǎng)為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場(chǎng)和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場(chǎng)價(jià)格,但會(huì)影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會(huì)影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測(cè)量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對(duì)待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對(duì)理論的相對(duì)公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購(gòu)資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會(huì)計(jì)信息的測(cè)量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購(gòu)成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會(huì)被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對(duì)于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動(dòng)態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對(duì)于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對(duì)償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會(huì)計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值。可以以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場(chǎng)決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國(guó)際形勢(shì)的趨同。

3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會(huì)計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場(chǎng)價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場(chǎng)狀況和發(fā)展趨勢(shì),如果公司的賠率與市場(chǎng)的投資策略相反,“公允價(jià)值變動(dòng)”增加,其目前的利潤(rùn)將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場(chǎng)價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測(cè)量方法不能準(zhǔn)確地反映市場(chǎng)價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤(rùn)增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會(huì)計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤(rùn)差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對(duì)于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤(rùn)表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤(rùn)或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤(rùn)或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對(duì)企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤(rùn)或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤(rùn), 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會(huì)產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會(huì)立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會(huì)提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長(zhǎng)出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績(jī)有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會(huì)產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格較高比歷史成本是不會(huì)這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對(duì)上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會(huì)馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會(huì)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長(zhǎng)拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量?jī)r(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績(jī)有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購(gòu)的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購(gòu)方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購(gòu)方應(yīng)在其于收購(gòu)日以公允價(jià)值計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本超過收購(gòu)方為被購(gòu)買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購(gòu)買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購(gòu)B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購(gòu)了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對(duì)于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對(duì)稱,貨物能夠公開其市場(chǎng)價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對(duì)較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場(chǎng)的增長(zhǎng)過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正被大力推動(dòng),以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步。現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場(chǎng)條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對(duì)上市公司社會(huì)公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級(jí)管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評(píng)估,并會(huì)發(fā)生一定的交易成本過程評(píng)價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測(cè)量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會(huì)計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會(huì)防止一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。采用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)方法是在利益的驅(qū)動(dòng)下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會(huì)借此提高業(yè)績(jī),滿足了二級(jí)市場(chǎng)的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國(guó)有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對(duì)小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評(píng)估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界充分考慮中國(guó)國(guó)情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國(guó)全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決。可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),但也要?jiǎng)?chuàng)造性的工作。

4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場(chǎng)的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),以深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場(chǎng)體系。打破壟斷,引入充分競(jìng)爭(zhēng)。加快建立全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動(dòng)機(jī)制,監(jiān)管同場(chǎng)競(jìng)技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度在中國(guó)科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的評(píng)估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會(huì)計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎(jiǎng)罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì),我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國(guó)特設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢(shì)所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識(shí)公允價(jià)值,以確定我們面對(duì)實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻(xiàn) [1]陳珩.淺析公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展前景[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì) ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用前景[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價(jià)值”正名[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào) , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽(yáng).投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值——計(jì)量模式的改進(jìn)[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時(shí)鋒.論公允價(jià)值在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中應(yīng)用對(duì)利潤(rùn)的影響[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價(jià)值的運(yùn)用[J].商業(yè)研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問題探究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價(jià)值在我國(guó)推廣的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束。經(jīng)歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會(huì)到了寫作論文時(shí)的那份寧?kù)o與思考。回首自己的求學(xué)歷程,對(duì)那些引導(dǎo)我、幫助我、激勵(lì)我的人,我心中充滿了感激。本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師***老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神,精益求精的工作作風(fēng),深深地感染和激勵(lì)著我。一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；

他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意!最后,再次對(duì)關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！

第四篇：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

摘 要：指出了公允價(jià)值的涵義及其必要性，對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，分析了當(dāng)前實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量中存在的困難，并提出了相應(yīng)的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值的運(yùn)用；建議及對(duì)策公允價(jià)值的涵義

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第125號(hào)中指出“一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值，是自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫交易或清算銷售)中據(jù)以購(gòu)買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。”我國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的必要性

2.1 滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要

滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要是會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)體現(xiàn)。公允價(jià)值由于綜合考慮了各種市場(chǎng)因素，因此能夠提供相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值是雙方在無干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值。因此會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量，并向信息使用者提供信息。

2.3 滿足與國(guó)際接軌的需要

近年來，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量模式加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量模式的角度看，公允價(jià)值的運(yùn)用在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展方向。公允價(jià)值在我國(guó)的廣泛運(yùn)用意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式已被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的運(yùn)用

新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。

3.1 在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，金融工具初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值測(cè)試等都以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。長(zhǎng)期以來，金融工具雖然得到廣泛運(yùn)用，但歷史成本計(jì)量屬性卻無法使其在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，這就無法為投資者的投資決策提供相關(guān)的信息，造成投資者抵御金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力大大降低。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，用公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行計(jì)量，將有利于將金融工具從表外移入表內(nèi)并進(jìn)行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會(huì)計(jì)信息，提高投資者的決策能力。

3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.3 在非共同控制下的企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類：對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，母公司還應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)并存，以求得會(huì)計(jì)信息有用、可靠，并且在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和完善的過程中，實(shí)現(xiàn)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的過渡。

3.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，關(guān)于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為：債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。具體分為四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間存在的差額，也可產(chǎn)生損益。第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加合理和科學(xué)。

3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如果換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；如果換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。無論換出資產(chǎn)是以上哪一種或那幾種，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，是交換的損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行公允價(jià)值計(jì)量面臨的問題

3.1 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題。

雖然公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可靠性差是其致命弱點(diǎn)，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有價(jià)值的信息既要可靠又要相關(guān)已經(jīng)成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。如何確保公允價(jià)值的可靠性一直是公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)。按照新準(zhǔn)則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值就是市場(chǎng)價(jià)格；若沒發(fā)生交易，則需對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。在實(shí)際中，不同的交易環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的交易價(jià)格，從而使公允價(jià)值表現(xiàn)為某一時(shí)點(diǎn)、某一地點(diǎn)的交易價(jià)格，時(shí)過境遷，在未來某一時(shí)期將很難驗(yàn)證這一特定時(shí)點(diǎn)價(jià)格的客觀性。相對(duì)于具有確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性和變動(dòng)性，將難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.2 公允價(jià)值計(jì)量的操作性問題。

公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，公允價(jià)值的推行順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)也帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于資產(chǎn)種類繁多，企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境不同，加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，不具備甚至缺少公允價(jià)值賴以存在的公平、公正、公開的市場(chǎng)環(huán)境，從而造成了市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)、缺乏活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)交易價(jià)格的判斷條件等問題。在實(shí)際中，不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值不易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都存在重大不確定性，在計(jì)量的操作上往往面臨很大的困難，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的一大阻礙。進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量的若干建議

4.1 規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值的應(yīng)用要有與其相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比仍存在著很大差距。現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但非市場(chǎng)化的因素依然存在，公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場(chǎng)環(huán)境并不完善，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到某些非市場(chǎng)因素的影響，這不但會(huì)使公允價(jià)值難以達(dá)到公允，而且有可能使其成為利潤(rùn)操縱的工具。因此，要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等是公允價(jià)值運(yùn)用的關(guān)鍵。

4.2 規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的法治環(huán)境

完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙；加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)部門和財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督，除了進(jìn)行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動(dòng)稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴(yán)懲不怠。

4.3 規(guī)范公允價(jià)值信息的披露

隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露，同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)業(yè)務(wù)提較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，尤其是現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露尚未形成具體的規(guī)范，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來困難，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求審計(jì)人員充分考慮到可能影響公允價(jià)值計(jì)量的因素，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量過程進(jìn)行科學(xué)測(cè)試；同時(shí)需要對(duì)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，積累更多的經(jīng)驗(yàn)。

我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價(jià)值的推廣與應(yīng)用。另外，由于不同的會(huì)計(jì)要素本身具有不同的特點(diǎn)，不同的目的對(duì)會(huì)計(jì)信息也有不同的要求。有時(shí)即使是同一種要求，會(huì)計(jì)信息的提供也要受成本-效益原則的限制。所以，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、可靠。

參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.［2］王樂錦.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用［J］.會(huì)計(jì)研究，2006.［3］盧永華，楊曉軍.公允價(jià)值計(jì)量屬性研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2000.

［4］常勛.公允價(jià)值計(jì)量研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2004.

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［6］黃平.淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性的內(nèi)涵［J］.財(cái)會(huì)月刊，2003

第五篇：案例：公允價(jià)值會(huì)計(jì)在安然事件中的使用

案例: 公允價(jià)值會(huì)計(jì)在安然事件中的使用

(一)能源合同

安然自收購(gòu)幾個(gè)管道公司后成為全美最大的天然氣經(jīng)銷商,并從此走上了發(fā)展的快車道。1990年,Jeffrey Skilling加入安然公司,并成為新公司安然金融的CEO。安然金融主要從事一種名為天然氣銀行的天然氣交易合同的產(chǎn)品,而Skilling也可從安然股票的上漲中獲得獎(jiǎng)金。安然金融預(yù)付部分現(xiàn)金款給天然氣生產(chǎn)商,并引導(dǎo)他們簽訂長(zhǎng)期供氣合同。Skilling堅(jiān)持使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量安然金融的凈利潤(rùn)。安然公司董事會(huì)及美國(guó)SEC分別于1991年和1992年同意其使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)年,安然公司以公允價(jià)值計(jì)量的凈利就高達(dá)2.42億美元。20世紀(jì)90年代,能源價(jià)格上漲,這些供氣合同的價(jià)值也隨之增加,對(duì)合同價(jià)值的重估溢價(jià)順理成章地被計(jì)入安然公司當(dāng)年的利潤(rùn)之中。但同時(shí),一些合同的減值卻未計(jì)入損失。例如,Sithe公司欠安然公司15億美元的債務(wù),盡管安然公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)構(gòu)估計(jì)Sithe公司僅有4億美元的資產(chǎn)可供償還債務(wù),但是合同的公允價(jià)值并沒有調(diào)低,損失也沒有計(jì)入利潤(rùn)表。事實(shí)上,這些損失直到安然倒閉時(shí)才得到確認(rèn)。

(二)“批發(fā)商”投資

安然公司對(duì)批發(fā)商投資同樣采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。安然公司可從這些投資中分得合伙收益及股利,但這些公司的股票并未上市交易。與能源合同的情形相似,由于對(duì)批發(fā)商的投資并沒有實(shí)際可參照的交易市場(chǎng),其公允價(jià)值并不是建立在實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格之上的。雖然SEC和FASB對(duì)能源合同要求使用公允價(jià)值會(huì)計(jì),但是FAS115號(hào)限制了對(duì)已確認(rèn)交易并有可靠?jī)r(jià)格的證券進(jìn)行價(jià)值重估,并且不允許對(duì)非金融資產(chǎn)進(jìn)行重估增值。然而,安然公司用以下方法規(guī)避了這些限制,首先把這些工程項(xiàng)目注冊(cè)為安然的子公司,然后把這些工程項(xiàng)目作為子公司的投資項(xiàng)目,從而可以按AICPA投資公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行處理。這樣,公允價(jià)值按第三級(jí)次的價(jià)值估價(jià)模型進(jìn)行折算,使安然的管理層通過所謂合理的未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)來操縱利潤(rùn)。Mclean和 Elkind(2003)認(rèn)為:在安然公司近20年的發(fā)展中,有近35%的資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的。當(dāng)需要額外的利潤(rùn)時(shí),如果合同的價(jià)值增加了,合同就會(huì)被重估。但是,損失的計(jì)提卻在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)很大時(shí)大大地延后了。以Mariner能源公司為例。1996年安然公司以1.85億美元賬面價(jià)值記錄了對(duì)該公司的投資,安然公司的會(huì)計(jì)師定期對(duì)此項(xiàng)投資進(jìn)行重估增值以獲得賬面利潤(rùn)。直到2001年第2季度末,此項(xiàng)投資的賬面價(jià)值已達(dá)3.674億美元。而據(jù)安然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)構(gòu)分析,至2001年2季度末,有4 700萬至1.96億美元的價(jià)值是根本不存在的。在安然公司破產(chǎn)后,Mariner能源公司投資的賬面價(jià)值降至1.105億美元。

(三)印度Dabhol國(guó)際項(xiàng)目及能源管理合同

1996年,Rebecca Mark成為安然國(guó)際的CEO,她在全世界范圍內(nèi)瘋狂地開展項(xiàng)目,目的是為了能得到開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值9%的獎(jiǎng)金。Mark最大的項(xiàng)目是她于1992年任安然開發(fā)的CEO時(shí)開始的,這個(gè)項(xiàng)目是位于印度Dabhol的一個(gè)超大型發(fā)電廠,這個(gè)項(xiàng)目在印度國(guó)內(nèi)受到嚴(yán)厲的批評(píng),項(xiàng)目在經(jīng)過多次磋商后擱淺了,安然公司投資的9億美元也打了水漂。然而Mark和她的項(xiàng)目組成員仍以該項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益的現(xiàn)值為基礎(chǔ)獲得了2 000萬美元的獎(jiǎng)金。

2000年12月,在Skilling成為安然主席后,他創(chuàng)立了一個(gè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)公司——安然能源服務(wù)(EES),任命Lou Pai為CEO。EES主要從事能源零售業(yè)務(wù)。當(dāng)然,此項(xiàng)業(yè)務(wù)能得以順利開展的前提是政府放松對(duì)能源市場(chǎng)的管制及現(xiàn)有設(shè)施可以出售。安然公司以1.3億美元的價(jià)格出售了EES 7%的股份給機(jī)構(gòu)投資者,并以此項(xiàng)交易的價(jià)格(即公允價(jià)值第二級(jí)次的要求)對(duì)公司估價(jià)19億美元,從而記錄了6 100萬美元的利潤(rùn)。然而,EES的業(yè)務(wù)并不成功,部分是因?yàn)檎畬?duì)能源市場(chǎng)并沒有撤銷管制,而其零售業(yè)務(wù)的損失也沒有在財(cái)務(wù)上加以反映。2001年,當(dāng)Pai離開EES后,安然資深會(huì)計(jì)師Wanda Curry對(duì)EES的合同進(jìn)行了重估,她對(duì)13個(gè)覆蓋總業(yè)務(wù)量80%的合同進(jìn)行了檢查,這13個(gè)合同在賬面上都反映為盈利,但是Curry發(fā)現(xiàn)實(shí)際上這13個(gè)合同至少存在5億美元的潛虧。例如某項(xiàng)賬面價(jià)值記錄為2 000萬利潤(rùn)的交易實(shí)際上存在7 000萬的潛虧。

(四)與Blockbuster合作的Braveheart項(xiàng)目

2000年第4季度,EBS宣布與Blockbuster合作為期20年的電影轉(zhuǎn)電視項(xiàng)目。其實(shí),安然并沒有電影傳輸?shù)募夹g(shù),Blockbuster也沒有電影發(fā)布權(quán)。但是到2000年12月31日止,安然在沒有發(fā)生任何買賣業(yè)務(wù)的情況下,仍對(duì)此項(xiàng)投資賦予1.25億美元的公允價(jià)值,并從公允價(jià)值的增值中確認(rèn)了5 300萬美元的利潤(rùn)。同時(shí),雖然Blockbuster對(duì)合作項(xiàng)目沒有記錄任何收入,并于2001年3月終止了與安然的合作,但是安然公司仍在2001年第1季度另外確認(rèn)了5 300萬美元的收入。2001年10月,安然不得不對(duì)外宣稱修改早先公布的1.109億美元的利潤(rùn),此事件一出,直接導(dǎo)致公眾喪失對(duì)安然公司的信任。

安然公司怎么能在Braveheart項(xiàng)目上發(fā)生這么大的公允價(jià)值估價(jià)偏差,安達(dá)信又怎么允許安然公司對(duì)外報(bào)告這些公允價(jià)值,并確認(rèn)為利潤(rùn)?事實(shí)上,安達(dá)信對(duì)此項(xiàng)目做出了以下的假設(shè):1.在12個(gè)月內(nèi)該項(xiàng)業(yè)務(wù)將在全美10個(gè)主城區(qū)順利開展;2.到2010年,每年都將有8個(gè)地區(qū)被納入此項(xiàng)業(yè)務(wù)區(qū)域;3.將會(huì)有5%的數(shù)字信號(hào)用戶,并且到2010年,數(shù)字信號(hào)用戶將增至32%,完全可以支撐電影發(fā)布業(yè)務(wù);4.Braveheart項(xiàng)目將有50%的市場(chǎng)占有率。基于以上的假設(shè)而估計(jì)每個(gè)家庭將貢獻(xiàn)的現(xiàn)金流量,然后以31%～34%的折現(xiàn)率計(jì)算公允價(jià)值。這樣的計(jì)算方法充分顯示了公允價(jià)值第三級(jí)次的不合理之處:怎么能對(duì)第一次發(fā)生的交易做出或不做出這些所謂合理的假設(shè)呢?

(五)衍生交易

安然的衍生交易已擴(kuò)展到金屬、紙業(yè)、信用衍生產(chǎn)品和商業(yè)合同上。很多此類交易都是在安然在線(EOL)上完成的,這也使安然公司能夠控制這幾類市場(chǎng)的交易。安然經(jīng)常自行設(shè)定這幾個(gè)市場(chǎng)的價(jià)格,并以此來確定交易的公允價(jià)值。此類交易可能是安然所有業(yè)務(wù)中唯一真正盈利的部分。Partnoy分析了安然1998、1999和2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表,他認(rèn)為安然報(bào)表中所列的其他收入指的就是衍生交易收入。同時(shí),Partnoy還發(fā)現(xiàn)報(bào)告中的衍生交易盈利并不十分準(zhǔn)確,因?yàn)檫@些盈利都是建立在交易者對(duì)衍生合同的現(xiàn)值估計(jì)基礎(chǔ)之上,而這些合同的時(shí)間跨度又很大。這些合同沒有頻繁交易的市場(chǎng)或者根本就沒有交易市場(chǎng),因此交易者可以用估價(jià)模型來預(yù)測(cè)價(jià)格曲線,從而輕松地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。Partnoy認(rèn)為:“因?yàn)榘踩坏奶烊粴夂贤灰渍呖梢詮睦麧?rùn)中獲得一定比例的獎(jiǎng)金,于是他們就有了通過歪曲地預(yù)測(cè)未來盈利來隱藏虧損的動(dòng)機(jī)……在一些案例中,某個(gè)交易者會(huì)簡(jiǎn)單地用手工輸入一些與市場(chǎng)完全不符的數(shù)據(jù);在一些更為復(fù)雜的案例中,某個(gè)交易者會(huì)稍稍調(diào)整一下計(jì)算機(jī)模型中的假設(shè)條件進(jìn)行估值,目的是為了讓這些交易看起來盈利……”