第一篇：探析新準則下公允價值計量屬性在中國的運用前景論文[大全]

摘要：2006年，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》（自2007年1月1日實行），其中引入公允價值作為一種新的計量屬性，這符合目前國際會計計量的發(fā)展，也適應中國當前經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。公允價值在1998年前后就出現(xiàn)在中國相關會計準則中，但由于當時國內經(jīng)濟環(huán)境不具備，其運用存在一定困難，故公允價值沒有推廣開來。而這次的實施既具備經(jīng)濟環(huán)境，又符合目前國際會計計量發(fā)展的方向，但實施過程中也存在一定問題。

關鍵詞：新會計準則；公允價值；計量屬性

一、公允價值理論概述

（一）公允價值的含義國際會計準則關于公允價值的含義。國際會計準則委員會（IASC）對于公允價值的定義非常具有代表性：公允價值是企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬驅使的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負債將付出的估計價格。中國財政部在2006年新的《企業(yè)會計準則》中，對其表述為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。”其本質是交易雙方基于市場信息作出的一種評價，可以說是市場基礎上對資產(chǎn)和負債價值的一種客觀的認定。

（二）公允價值和其他計量屬性的關系1.公允價值與歷史成本的關系。公允價值是對資產(chǎn)和負債以當前市場情況為依據(jù)進行價值計量；歷史成本是指資產(chǎn)或負債的原始交易價格，這是兩者的根本區(qū)別。公允價值計量及時地反映資產(chǎn)和負債的價值變化，企業(yè)都須根據(jù)報告日的新情況對各項資產(chǎn)和負債進行公允價值計量；而歷史成本計量屬于一種過去時態(tài)，不存在以后的后續(xù)計量問題。這兩者不總是相互沖突的，資產(chǎn)和負債初始確認時，兩種計量方式的結果是一致的，除非發(fā)生的交易是不正常的、不公平的。

2.公允價值與重置成本的關系。重置成本是指企業(yè)在重新購置某項資產(chǎn)的時候所發(fā)生的成本價值，它一般以企業(yè)主體為基礎，以現(xiàn)時運用到某項資產(chǎn)上的價值量為統(tǒng)計值反映資產(chǎn)價值。公允價值計量是站在市場角度以進行交易的雙方達成的價格為資產(chǎn)價值。

3.公允價值與可變現(xiàn)凈值的關系。公允價值考慮資金的時間價值，不考慮直接成本；可變現(xiàn)凈值不考慮資金的時間價值，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預期現(xiàn)金流入或流出，扣除了預計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值。

4.公允價值與現(xiàn)值的關系。現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)額，只能使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負債。以特定個體價值為計量目的的現(xiàn)值與公允價值計量顯然不一致。然而，會計學界內一般認為現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。在初次確認和新起點計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。

二、公允價值計量在中國應用及存在問題分析

（一）中國引入公允價值的幾次經(jīng)歷1998年財政部大力提倡應用公允價值。在這期間，財政部共頒布十項具體會計準則，其中涉及公允價值的有債務重組、投資、非貨幣性交易，無形資產(chǎn)和租賃等。2001年財政部重新修訂了具體會計準則，強調了真實性和謹慎性，基本上取消了公允價值計量。2006年2月中國頒布了新的企業(yè)會計準則，于2007年1月1日實施，新準則發(fā)生了較大的變化，其中公允價值計量屬性的又一次出現(xiàn)成為一大亮點。新準則在投資性房地產(chǎn)、債務重組準則、非貨幣性交易準則、金融工具等方面采用了公允價值計量。在有關具體準則中，對公允價值的應用，都有明確的限制條件，比如，規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足：一是交換具有商業(yè)實質；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

（二）公允價值計量屬性目前應用中的問題分析1.市場化水平不足。國內目前金融市場不完善，管理存在問題，利匯率還未完全市場化，運用公允價值計量缺乏標準，信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對公允價值的取得和披露都還缺乏相應的技術支持，使得對公允價值的使用還處在探索階段。不少金融工具項目如果沒有相關市場價格，其公允價值不容易確定。在這種情況下，需要利用其他信息和估值技術確定公允價值。這就要求國家修訂與金融會計準則相關的法規(guī)，為確保會計準則有效執(zhí)行奠定良好的法律環(huán)境。

2.公允價值在實際操作中難度很大。例如，投資性房地產(chǎn)，在新的準則中《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，它的計量，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。這項規(guī)定，就允許當前的投資性房地產(chǎn)企業(yè)既可以運用成本模式進行計量，又可以運用公允價值模式進行計量。上面關于投資性房地產(chǎn)企業(yè)中的計量問題，表明公允價值計量屬性在使用中還有很多需要注意的環(huán)節(jié)和地方，且有些在實際操作中難度非常大，不排除有個別難于計量的地方。

3.公允價值具有一定主觀性，仍可能為企業(yè)非正常“盈利”。取得公允價值時，具有較大的主觀性，影響會計信息的可靠性。盡管公允價值的確認方法各有不同，但是人為的估計總是難以避免，這就為公允價值計量屬性下企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了條件。比如債務重組，在債務人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債權人需將應收債權與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值越高，債權人的損失也就越小。

4.公允價值在中國應用存在以上這些問題，并且與國際上對此的規(guī)定有一定的差距，而中國就必須根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展階段和適應性，制定好新的準則、計量屬性，縮小與國際上的差距，為國內社會和經(jīng)濟發(fā)展打好基礎。因此，在中國實施公允價值計量屬性，還有很多問題需要在運用中不斷完善和解決，這也是中國會計未來發(fā)展的一個重要問題。

三、公允價值計量屬性運用中存在的問題與建議

（一）制定公允價值計量準則公允價值的使用歷程充滿障礙，避免在實務的運用中迷失方向，半途而廢。對于公允價值的研究需要一個不斷完善的過程。目前我們急需做到的是要制定詳細的公允價值計量指南，明確對于活躍市場中的報價如何進行采集、確定，明確公允價值計量屬性的很多細節(jié)問題，明確估價技術的具體確定方法以及應考慮的相關因素，加強相關規(guī)定的可操作性。我們要更好更及時地了解和學習國際上公允價值計量屬性的發(fā)展和運用，把這些與中國實際經(jīng)濟和社會發(fā)展階段相結合，對中國會計準則作出調整，彌補中國準則計量上的不足。從而更好地推動中國會計理論的研究和發(fā)展，推動中國社會和經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（二）采取歷史成本與公允價值兩種計量模式共存的方式會計準則國際化是大勢所趨，與國際會計準則接軌勢在必行，推行公允價值計量模式成為了必然。中國目前局部已具備應用公允價值計量屬性的條件，但在現(xiàn)階段不可能、也不應將所有的要素的計量都按公允價值屬性進行計量，因此，歷史成本計量模式還將繼續(xù)存在。所以，會計處理中應采用兩種計量模式共存的方式，對部分已經(jīng)具備條件的準則主張采用公允價值計量，那些中國尚缺乏條件的仍用歷史成本計量屬性進行工作和登記。在歷史成本計量屬性的基礎上，為求得可靠、相關和有用的會計質量信息，我們應逐步的使用公允價值計量屬性。

（三）完善公允價值的應用環(huán)境

1.為防止企業(yè)利用新的計量屬性影響利潤，強化會計上的監(jiān)管力度。公允價值計量屬性在實際的確認中具有較強的主觀性和較差的可操作性，且其與原來賬面價值的不同對企業(yè)的利潤將產(chǎn)生很大的影響，這對于經(jīng)營管理者是一個很大的誘惑。因此，如何解決公允價值計量屬性可能對利潤產(chǎn)生的影響，如何解決這種顧慮，是公允價值計量屬性在中國應用的關鍵。相對于此，除了對會計從業(yè)人員進行職業(yè)道德的培訓外，會計監(jiān)管體系的逐步完善就很重要，工作也很艱巨。

2.建立良好的公司治理結構和內部控制制度。上市公司管理層出于對自身利益的考慮，會充分選擇適合自身利益的公允價值，甚至偽造完全脫離實際的公允價值，從而做出損害國家及其他利益相關者的行為。為了加強對企業(yè)管理層的約束，進步建立健全公司治理結構和內部控制制度就顯得尤為重要。為此就有必要對上市公司的治理結構進行立法上、制度上的完善、變革或創(chuàng)新，建立以董事會為中心的公司治理結構。

3.完善相關法律法規(guī)體系。對利用公允價值計量屬性進行利潤操縱的現(xiàn)象，我們應該加強處罰力度，同時可以運用我們一些中介機構的審計監(jiān)管作用。另外，對注冊會計師行業(yè)要強化管理，一旦發(fā)現(xiàn)有合謀造假或其他違規(guī)事情，一定要按照法律依法處理。公允價值的應用標志著中國會計向國際趨同邁出了實質性的一步，也是中國市場經(jīng)濟逐漸走向成熟的重要標志。公允價值計量屬性的研究和運用將不斷突破，得到社會的認可和更好的推廣。

參考文獻：

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第二篇：公允價值計量論文

公允價值 亦稱公允價格、公允市價。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。今天為大家準備的是公允價值計量論文，希望能滿足大家的閱讀需求。

公允價值計量論文

1公允價值涵義辨析

我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。

2新準則下的公允價值計量2、1公允價值對金融工具計量的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內化將對企業(yè)利用金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2、2公允價值法對投資性房地產(chǎn)的影響

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。近年來房地產(chǎn)市場高速膨脹，并且業(yè)內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。未來以公允價值體現(xiàn)的公司賬面資產(chǎn)，其參考價值大大提高。

2、3公允價值法對債務重組的影響

舊準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。執(zhí)行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升每股收益水平。

2、4公允價值法對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性交易》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣性交易準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性交易準則引入公允價值來計量。由此產(chǎn)生的結果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性房地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產(chǎn)價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現(xiàn)于“債務重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

（1）公允價值可以并且應該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準則把能夠運用公允價值的業(yè)務限定在投資性房地產(chǎn)、金融工具等為數(shù)不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業(yè)務中加以規(guī)定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。

（2）加強對公允價值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。

我國新準則體系對公允價值的規(guī)定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監(jiān)管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價值計量，在具體的會計業(yè)務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。

（3）提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

（4）完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發(fā)展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產(chǎn)或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協(xié)、財政部應加強注冊會計師的行業(yè)自律，對于企業(yè)財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當?shù)囊庖姟＿@樣才能給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

4結論

綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護，加強對上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國企業(yè)的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

第三篇：公允價值計量利弊分析論文

摘 要 認識了公允價值的涵義及基本特征，分析了公允價值計量的利弊，在此基礎上提出了克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的舉措。公允價值計量的優(yōu)越性表現(xiàn)為：適應金融創(chuàng)新的需要；使會計收益更加真實、全面；有利于企業(yè)的資本保全；更加符合配比原則的要求；提高信息的決策有用性。公允價值計量的不足之處在于：公允價值確定的主觀性較強；可操作性較差；容易導致利潤操縱；信息成本較高。基于此認識，提出克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的兩點舉措：普及公允價值計量觀念和計量的專門技能；盡快完善與公允價值相適應的市場環(huán)境。關鍵詞 公允價值計量 優(yōu)越性 弊端 舉措 1 公允價值的涵義及基本特征公允價值（Fair value）在國際會計準則委員會（IASC）第32號公告中是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進行交換或將一項負債進行結算的金額。”在美國會計準則委員會（FASB）第7號概念公告中是指“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。”我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。”從各國對公允價值所下定義可以概括出其基本特征是：①公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。②交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構成公允價值的三大要件。③公允價值立足于當前交易，是連接過去、現(xiàn)在、未來的一種動態(tài)觀。三大要件是前提，市場信息的評價是核心，動態(tài)是表現(xiàn)。關于市場信息的評價即公允價值計量問題美國財務會計準則委員會 FASB于2004年6月23日發(fā)布了《公允價值計量征求意見稿》，向社會各界利益相關集團征求意見。在此后的年內，F(xiàn)ASB與其他各方組織展開多方合作，終于在2005年10月21日發(fā)布了《工作稿》。對公允價值的估計主要涉及三種方法，即市場法、收益法和成本法。無論運用哪種方法估計公允價值，都涉及到選擇合適的市場數(shù)據(jù)，然后導入估計方法的模型中，從而對公允價值進行估算。公允價值等級結構的功能便是對導入模型的市場數(shù)據(jù)的可靠性進行分類、選擇，保證估算的公允價值數(shù)據(jù)更為準確可靠。公允價值等級結構劃分為五個層次：①活躍市場中的公開報價；②相同資產(chǎn)或負債在不甚活躍的市場中的公開報價；無論市場活躍與否，類似資產(chǎn)或負債在市場中的公開報價；③市場中可以觀測到與資產(chǎn)或負債相關的非價格信息；④資產(chǎn)或負債相關，但只能間接觀測到的市場信息；⑤公司內部數(shù)據(jù)。五個層次的市場數(shù)據(jù)的可靠性由強到弱依次降低，因此，在選擇上的優(yōu)先順序也是從①至⑤。只有在無法獲得前4個層次市場數(shù)據(jù)的情形下，才可以選擇第5級公司內部數(shù)據(jù)來代替市場數(shù)據(jù)，但即使選擇內部數(shù)據(jù)，在計算時也應盡量考察市場因素，把個體因素的影響降至最低。選擇可靠性越強的市場數(shù)據(jù)進行估計，所得到的公允價值的可靠性也越強。2 公允價值計量的優(yōu)越性 2.1 適應金融創(chuàng)新的需要主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進行會計處理。傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權利和義務，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。2.2 使會計收益更加真實、全面按傳統(tǒng)的會計學收益概念，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應費用之間的差額。經(jīng)濟學的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補會計收益的不足而向經(jīng)濟收益看齊，更加準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更合理地反映企業(yè)的財務狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。2.3 有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護。2.4 更加符合配比原則的要求對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的一個主要目標在于計算本期的企業(yè)收益。現(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差。現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結果，因而更能體現(xiàn)配比原則。2.5 提高信息的決策有用性由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權人、投資者等信息使用者提供更為相關的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。[1] [2] [] []3 公允價值計量的不足 3.1 公允價值確定的主觀性較強公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。3.2 可操作性較差一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。3.3 容易導致利潤操縱如上兩點所述，公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的會計信息失真。3.4 信息成本較高運用公允價值進行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準備成本，當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。4 克服公允價值計量的弊端，發(fā)揮其優(yōu)越性的舉措盡管公允價值的運用利弊并存，但只要能形成實現(xiàn)公允價值的三大要件，充分掌握公允價值的計量技術，就一定能在更大的程度上克服其運用上的弊端。為此，目前必須著手做好以下工作。4.1 普及公允價值計量觀念和計量的專門技能由于公允價值的表現(xiàn)形式有多種，在會計實務中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，有時就依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。因此，為了保證會計信息的可靠性和準確性，全面提高會計人員的素質勢在必行。我國應當在今后加強會計人員的職業(yè)教育，大力提高會計人員的素質，包括業(yè)務素質和道德素質，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。這一目標可以通過廣泛宣傳有關準則及其指南，使每個人都知道按準則的要求來實施。實施包括教育和實地測試在內的周密計劃和國際合作的執(zhí)行程序是極其重要的，而有一個足夠的過渡期以使各方掌握專門技能也是很重要的。總之，公允價值計量成功實行需要:教育、實踐和時間，這樣才能使公允價值計量觀念和計量的專門技能得到普及。4.2 盡快完善與公允價值相適應的市場環(huán)境公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的三大要件，三大要件的形成依托于完善的市場。2003年我國做出關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，標志著我國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立，但仍處在發(fā)展的階段，現(xiàn)實中存在很多不完善的環(huán)境。例如普遍存在的關聯(lián)方交易，上市公司和大股東之間的交易，尤其是上市公司與其母公司、關聯(lián)公司進行債務重組、資產(chǎn)交換等交易中，在交易價格缺乏公允性的情況下會發(fā)生很多上市公司利用關聯(lián)方交易粉飾報表、虛增會計利潤。為此，必須強化公司治理，提高交易運作透明度，清理違規(guī)行為，構建上市公司綜合監(jiān)管體系，提高廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力，從而盡快完善與公允價值相適應的市場環(huán)境。參考文獻 1 蔡麗霞.公允價值計量:現(xiàn)實思考與未來展望[J].北方經(jīng)貿(mào)，2006（7）2 陳敏.公允價值的本質及其理論缺陷淺探[J].財會月刊，2006（1）3 高垚，鄢宇.公允價值計量框架解析[J].財會月刊，2006（7）[] [] [1] [2]

第四篇：公允價值計量屬性與國際會計準則的選擇

公允價值計量屬性與國際會計準則的選擇

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編輯整理: 轉賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

國際“農(nóng)業(yè)”會計準則的出臺背景

第五篇：公允價值在我國的運用現(xiàn)狀及前景分析

摘要:我國新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了突破,其中公允價值計量屬性的運用可謂是最為引人注目的方面。從公允價值在我國運用歷程入手,結合當前會計準則和經(jīng)濟環(huán)境,認為公允價值計量屬性的運用,既是我國會計準則在國際趨同中邁出的實質性步伐,也標志著我國市場經(jīng)濟日趨成熟,這對充分發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎設施作用具有深遠意義。

關鍵詞:公允價值;新會計準則;現(xiàn)狀;前景

1公允價值在我國的發(fā)展歷程

我國的會計改革從1993年開始至今已有十余年,在某些問題的準則處理上曾引起會計理論界眾多爭議,而公允價值就是其中最典型的一個。將公允價值稱為計量屬性,緣自1993年3月31日FASB的—個概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我國頒布了以《關聯(lián)方關系及其交易的披露》為代表的多項具體會計準則,在這些準則中引入了公允價值這一概念。2001年《企業(yè)會計制度》的開始頒布和實施,財政部還頒布實施了《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等一系列相關會計制度。而這些制度最顯著的特點就是我國監(jiān)管部門中止了會計公允價值計量屬性,究其原因,無外乎是公允價值超越了當時我國經(jīng)濟發(fā)展的實際水平,為了保證會計信息在當時環(huán)境條件下的質量要求,維持我國資本市場的良性發(fā)展,有效遏制了當時上市公司熱衷于利用盈余管理創(chuàng)造虛假利潤的勢頭,對確保我國良好經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的健康發(fā)展起到了重要的保障作用。

而最近一次會計改革則是2006年2月15日財政部正式發(fā)布了我國會計準則體系,包括1個基本準則和38個具體準則,其中除了對原有16個準則進行重大修改外,新增具體準則22個,并包括了相應金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表格式,此次改革公允價值的運用成為顯著的標志。隨著股份制企業(yè)籌資渠道的多元化,尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展,使得會計信息質量要求中為投資者、債權人等主要信息使用者的提供決策有用的信息引起廣泛的關注。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息,已經(jīng)被認可作為提高會計信息相關性的重要計量屬性。因此,在當今擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟的環(huán)境條件下,客觀上需要運用公允價值計量屬性。

2公允價值在我國現(xiàn)階段的運用

2.1從會計準則角度看公允價值的運用

雖說我國新會計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性交易等17個具體準則中運用了公允價值,運用范圍較為廣泛,但準則中同時又規(guī)定了這種運用的條件。這主要表現(xiàn)在公允價值運用的從屬地位和嚴格的限制條件兩方面。(1)公允價值的從屬地位。我國新會計基本準則明確規(guī)定:“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應采用歷史成本”。這實際上是在強調歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導地位。這也說明,我國是在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下,引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的。公允價值的從屬地位在具體準則中也得到了體現(xiàn)。(2)條件要求極為嚴格。我國新會計準則對公允價值在什么條件下可以運用,設定了較為嚴格的限制條件。例如,《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定:企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,而企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量;并且規(guī)定運用公允價值計量的應同時滿足兩個條件:一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。不難看出,我國新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài)度,公允價值不是在任何企業(yè)、任何條件下都適用的,如果不能滿足公允價值的運用條件,則是嚴格限制運用的。

2.2從現(xiàn)實經(jīng)濟狀況看公允價值的運用

1998年我國在“非貨幣性交易”、“債務重組”等具體會計準則中曾采用公允價值計量屬性,但在實際應用

中,出現(xiàn)了許多上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。在此階段出現(xiàn)的眾多會計信息失真案例給會計信息使用者帶來了巨大的經(jīng)濟損失,對會計信息可靠性的呼吁聲此起彼伏。即使在最早提出公允價值的美國,在當時也不斷出現(xiàn)由于公允價值的濫用而引發(fā)的一系列令人震驚的重大財務丑聞,而在歐洲、香港等會計和法律制度被人們認為相當完善的國家和地區(qū)都不難找到類似的案例。結合國內外眾多案例的教訓,我國在2001年摒棄了公允價值。

事隔十年,我國又重新把公允價值納入會計核算的計量屬性范疇,那么利潤操縱會不會卷土重來呢?在新準則的應用指南中明確規(guī)定上市公司應建立、健全同公允價值計量相關的決策體系。這也就是說明嚴格按照新會計準則的要求,謹慎選擇公允價值計量模式是公司管理當局的責任。公司管理層應在綜合考慮包括活躍公平交易市場在內的各項影響因素,并對對企業(yè)能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出科學合理的評價,經(jīng)過董事會充分論證的基礎上形成決議,并就公允價值選取原則等相關信息在會計報表附注中披露。這從公司內部責任劃分的角度對公允價值的運用進行了適度限制。

同時審計準則在會計準則修訂的基礎上也進行了大幅度的調整,審計準則規(guī)定注冊會計師在鑒證業(yè)務過程中應履行充分的鑒證程序,對公司公允價值選用的合理性,包括公司的決策程序、公允價值的確定方法及披露的充分性給予關注,并做出獨立的專業(yè)判斷。公允價值顯失公允,公司又拒絕調整的,注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。這又從外部審計監(jiān)督的角度對管理層適當運用公允價值計量進行了限制。

而今與1998年相比,我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善,資本市場逐步成熟,上市公司治理結構明顯改善,市場監(jiān)管更加健全,資產(chǎn)評估機構工作的有效開展,注冊會計師的審計質量的提高,這些都為公允價值的合理應用提供了必要的經(jīng)濟環(huán)境。從最近兩年新會計準則的實施和運用,通過公允價值進行利潤操縱的行為有所減少,大部分企業(yè)能夠遵從會計準則的要求使用公允價值計量屬性。

3公允價值在我國運用的前景分析

現(xiàn)階段我國之所以要謹慎地運用公允價值,是因為經(jīng)過近三十年的改革開放,我國的市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)基本確立,但我國資本市場仍不健全,非市場化的因素依然存在,活躍市場仍受到各種非市場因素的影響,市場監(jiān)管還有待繼續(xù)加強。就目前而言,雖然會計準則中有明確說明在某些情況下可以使用該計量屬性,但還有相當一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的活躍市場,難以通過市場取得有關公允價值的完備信息。

雖說公允價值在我國現(xiàn)階段的運用還受到較大的限制,但我國會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展,在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展。可以說是資本市場的發(fā)展促使了我國會計準則的發(fā)展和改革。而現(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎之上的,可靠性和相關性是會計信息質量要求最主要的體現(xiàn)。歷史成本計量屬性因其“可驗證”一直在各國會計準則中占據(jù)主導地位,而正因為這一點,卻難以滿足會計信息使用者面向未來決策的需要。從會計信息使用者角度來看只有既具可靠性,又具相關性的會計信息才能真正起到維護投資者、債權人和社會公眾利益的作用,從而促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展,而公允價值計量強調的是資產(chǎn)、負債的客觀計量和真實反映,這也是決策有用觀的需要,而且是未來會計計量的發(fā)展方向。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.[2]王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用[J].意義與特征.會計研究,2006,(5).[3]國際會計準則委員會.國際會計準則[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002.