第一篇：基于會計準則對公允價值計量屬性的思考大全

基于會計準則對公允價值計量屬性的思考

【摘要】金融危機的背景下，公允價值的計量屬性成為經濟和金融界關注的焦點。在金融危機中，公允價值備受爭議，我國使用公允價值也經歷了漫長曲折的過程。對公允價值理論基礎的分析，表明公允價值不是金融危機的根源，它只是一種計量手段。與提高會計信息質量的相關性相適應，完善和應用公允價值計量是一種趨勢。因此，要積極、穩妥地推進公允價值的計量，提高會計信息的質量，更好地服務于市場經濟發展。

【關鍵詞】公允價值 金融危機 計量屬性 新會計準則

Some Considerations on the Measurement Attribute of the Fair Value based on Accounting standards

【Abstract】 In the light of financial crisis，the attribute of the fair value has been the focus on the field economics and finance．In the finandal crisis，it is controversial to use fair value as measurement attribute．In China,the use of fair value also experienced a long and tortuous tour．The theoretical analysis of fair value indicate that the fair value is not the root causes of the financial crisis, it is only a measurement tool.It is a trend that improvement and application of fair value measurement to improve the quality of accounting information.therefore,it is essential to actively and steadily push forward the fair value measurement，to improve the quality of accounting information．

【Key works】Fair valueFinancial crisisMeasurement attributesNew accounting standards

自2007年美國次貸危機引發了全球金融危機以來，美國一些銀行家、金融業人士對要求金融產品按照公允價值計量的新會計準則提出質疑，他們認為金融機構繼續采用公允價值會對金融資產和負債進行會計處理時將產生巨額虧損。為此，危機的爆發使得公允價值成為眾矢之的。相反，美國消費者組織對此持反對態度，認為如果不按公允價值計量，這會讓銀行和其他金融機構肆意虛定高價。由此引發了對公允價值計量屬性更深層次的思考。公允價值從最早被美國提出就一直是理論界討論的熱點，我國在應用公允價值上也是經歷了引用、回避、重新采用的曲折過程。在金融危機爆發后，公允價值是否應當在我國繼續應用以及怎樣汲取美國的教訓更好的應用成了一個廣泛關注的話題。因此，以上問題引起筆者的關注和興趣，公允價值真的是引發金融危機的罪魁禍首嗎？公允價值是否仍能作為計量屬性呢？

一、金融危機引發的對公允價值的質疑

（一）公允價值的概念

公允價值概念一直是國內外學術界公允價值研究的重點，也是深入公允價值其他方面研究的基礎和關鍵。美國財務會計準則第157號指出“公允價值是指在計量日市場交易者在有序交易中，銷售資產收到的或轉移負債支付的價格。”

國際會計準則委員會(IASB)在《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》中，將公允價值定義為：“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。”

英國會計準則委員會（ASB）在《財務報告準則第7號——購買會計中的公允價值》中，對公允價值的定義是：“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產或一項負債所使用的金額。”

按照我國2006年發布的最新《企業會計準則》的定義：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況[3][2][1]的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”將公允價值作為第五種計量屬性寫入了《基本準則》，可見公允價值的最大的特征就是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為公允價值。

綜上所述，可以看出各個機構對公允價值的表述略有差異，但其本質意思都是一致的，都體現了公

允價值的一些共同特點。

第一，前提假設相同，都是在雙方自愿、公平、非強迫的前提下進行。即公允價值是在公平的交易

中形成的,同時價格是雙方達成的協議，任何一方有異議都不構成公允價值。對于在強迫的交易中或清算過程中的交易中所形成的金額則不能算做公允價值。

第二，公允價值計量的對象是全面的。即公允價值是資產或負債的公允價值，不僅僅資產有公允價

值，負債也同樣具有公允價值。

第三，形成公允價值的市場是普遍存在的。即交易環境沒有限制，是否存在活躍的市場條件并不制

約公允價值的使用。[4]

（二）公允價值與金融危機的關系

金融界人士提出，公允價值原則在次貸危機中造成了“順周期效應”，即指市場繁榮時，交易價格

上漲的誘因導致相關產品價值的高估；市場低迷時，交易價格下跌的誘因導致相關產品價格的低估，是造成次貸危機的元兇之一。但是，從二者關系上看，公允價值只是金融工具價值的計量手段。公允價值計量方法不僅沒有火上澆油，反而使危機更快暴露出來，讓投資者盡快看到了真實情況。

首先，“順周期效應”歸因于財務報告與金融資本監管政策的關聯性。財務報告的目標是為利益相

關者提供決策有用信息，公允價值會計要求資產在報告日按市場價值計量，因為投資者和債權人可以利用這些信息進行決策。金融監管政策的目標是金融穩定和安全，保證金和資產抵押制度是一種償債能力的保障。這兩者的目標是不同的，但是監管資本額度和保證金或抵押資產價值的確定要依據財務報告數據，這使財務報告信息有了經濟后果性。因此公允價這本身并不能造成“順周期效應”。

其次，“順周期效應”與次貸產品的復雜性特征有直接關系。Ryan(2008)認為，產生“順周期效應”的原因之一是許多次貸產品具有復雜性特征，它源于次貸參與者通過證券化、信用衍生及其他金融操作對次貸產品的風險進行復雜分割的過程，也與金融機構將許多次貸產品作為表外融資安排有關。因在這些過程中無法獲得可靠的財務信息，金融機構等通常對次貸產品出價很低或干脆回避，許多持有這些資產的投資者也降價拋售，造成次貸產品市場估值持續下跌并影響其他投資工具，進而導致整個市場資產估值惡性循環。

因此導致金融危機的根源主要是金融監管制度的缺失造成的，那些貪婪無度的華爾街投機者鉆制度的空子，濫用金融衍生工具，弄虛作假，欺騙大眾。公允價值并不是誘因，只是一種價值衡量的手段，用來如實地反映金融工具的價值高低，盡可能地做到信息穩健性。因此，筆者認為公允價值并不是金融危機的罪魁禍首，因為金融危機是經濟問題而非會計計量問題。[5][5]

二、公允價值仍能作為計量屬性繼續使用嗎？

（一）公允價值在我國會計準則中的應用

公允價值在我國經歷了“引入、回避、重新采用”的曲折進程。上世紀末，財政部大力提倡應用公

允價值。此時，公允價值在美國等西方國家已經普遍使用，我國會計界認為公允價值符合經濟發展的要求，能夠為決策提供有用的信息。1998-2000年，我國財政部頒布了一系列的具體會計準則，其中在《債務重組》、《投資》、《非貨幣交易》準則中，首次引人了“公允價值”的概念，主要是資產轉移時確定入賬價值。當時提倡公允價值的原因主要有：一是有利于會計準則與國際接軌；二是公允價值能夠真實反映資產給企業帶來的經濟利益或企業在清償債務時需要轉移的價值。可以說當時公允價這的引入使我國會計準則能更好地適應市場經濟環境，積極促進了與國際會計相互適應和協調。

但是在后來的應用中，由于我國市場條件不成熟，缺乏活躍市場，公允價值往往難以取得，導致企[6]

業應用具有隨意性，給利潤操縱創造了空間，自此公允價值進入了回避階段。2001-2005年，財政部又對《債務重組》等準則進行了修訂，大大降低了對公允價值應用的要求。修訂的準則和制度頒布后，因其擠出許多利潤水分和方便使用而受到證券市場和不少企業的好評。然而，這樣的修訂雖然暫時緩解了操縱利潤的情況，但從長遠來看，放棄對公允價值的應用將會引起更大的問題并造成巨大損失。比如債務重組時，債權人常常會有一定的損失，按照原準則規定，這部分損失可以計入當期損益，免去部分所得稅；但按照修訂后的準則，債權人不但要承擔重組損失，還要將它計入資產價值或長期投資，反而加重了債權人的負擔。這對對債權人一方而言似乎不公平。

隨著我國經濟已經逐漸融入世界經濟體系，準則的國際協調已是大勢所趨，而公允價值與利潤操縱

之間并無必然聯系，公允價值是利潤操縱的一個手段，不是其根源，就算在歷史成本模式下也存在利潤操縱的情形。因此，2006年2月15日，財政部發布了新的《企業會計準則》，在與國際會計準則趨同的形勢下，重新將公允價值納入會計計量屬性的范圍。在38項具體會計準則中，有近50%的準則要求采用公允價值計量模式，不僅規定在非貨幣資產交換、債務重組等經濟事項中采用公允價值計量，而且要求在資產減值、企業合并和金融工具等重要領域也使用公允價值計量。

（二）公允價值計量屬性與其他計量屬性的關系

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企

業應當按照規定的會計計量屬性對會計要素進行計量，確定其金額。我國新準則正式確立了五種主要的會計計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。這幾種會計計量屬性有其內在聯系，基礎是歷史成本。公允價值與歷史成本其實不是完全對立的兩種計量屬性，在某種條件下，歷史成本所表示的公允價值是一個過去的公允價值，是初始交易或事項的公允價值。可見歷史成本是一種過去時態的計量模式，不存在后續計量的問題，而公允價值既可用于初始計量，也可用于后續計量。

企業采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠

取得并可靠計量。這四種計量屬性相對于歷史成本而言，重在反映資產、負債的當前價值。從某種程度上來說，重置成本、可變現凈值、現值也是公允價值，但也有差別。重置成本強調的是成本，是以企業角度的投入價值，而公允價值強調的是以市場角度的市場價值，除了成本，還包括了利潤，當然在公平交易下取得的新資產，二者的金額可能相等；可變現凈值是以預計現金流入扣除加工成本和銷售費用等的凈值來計量，而公允價值則不考慮成本，是以產品或材料本身的公允價值計量；而現值對交易的市場是否公開、活躍無特定要求，并不強調市價的“公允性”。因而，在某些特殊情況下，也需要采用重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性，如重置成本適用盤盈資產的計量；可變現凈值通常適用存貨的期末計量；現值適用固定資產等資產的使用價值的計量等。公允價值是一種復合的計量屬性，它可以通過多種形式表現出來，它涵蓋了前面三種計量屬性，前三者是特殊情形，公允價值是一般情形。

（三）公允價值計量屬性存在的必要性

財務報告的目標決定了需要引入公允價值計量屬性。財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。從財務報告的目標可以看出其作用包括兩方面，一是有助于使用者從不同角度根據準則形成的財務報告做出經濟決策，側重反映未來信息，體現了決策有用觀；二是財務報告反映企業管理層受托責任的履行情況，側重于反映過去的信息，體現了受托責任觀。

會計信息質量的相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要

相關，有助于報告使用者做出評價或者預測。而相關性是以可靠性為基礎的，即會計信息在可靠性前提下，應盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。因此引入公允價值計量屬性，將有助于提高會計信息的可靠性和相關性，全面衡量企業經營業績，及時反映市場價值的變動信息。我國新準則引入公允價值的目的是使企業的財務信息更具相關性，更反映企業的現時價值，從而更好地服務于信息使用者的決策。從決策有用性的觀點來看，會計準則體系采用公允價值計量，不僅是我國會計與國際會計慣例趨同的迫切要求，也是我國會計與市場經濟發展的內在需要。[7]

由于歷史成本自身的局限性，使得引入公允價值成為必然。而公允價值很好地解決了歷史成本計量

下無法克服的缺陷。它突破了傳統會計全部采用歷史成本計量與只提供過去信息的局限，它以歷史成本會計下初始交易所形成的賬面價值為基礎，對歷史成本會計下的某些資產特有利得和損失進行表內確認與計量，根據時間的推移和市場價格的變化進行調整，特別是對金融工具、衍生金融工具、非貨幣性交易等價值的變化進行及時地確認和計量，從而有效地維護企業的生產能力，為信息使用者提供真實有用的信息。所以，公允價值與歷史成本相比，能更加準確地反映企業的會計信息，有助予提高信息使用者的決策。

此外，在缺少活躍的市場和相似市場的情況下，公允價值可以通過模型估計確定。模型估計是以現

有情況為基礎，通過確定未來現金流量，采用適當的折現率折現得到未來現金流量現值。以這種方法確定的公允價值可以描述資產或負債未來的現金流人流出情況，符合相關性中預測性的要求。

公允價值計量表面上是為了追求會計信息的相關性，但實際上它是通過提高真實性來提高相關性的。公允價值的本質是真實與公允并存、合理可靠與相關并重。公允價值計量不可避免地需要對未來現金流量的金額、時間分布和折現率做出主觀判斷，具有一定的不確定性，其可核性可能沒有歷史成本計量屬性強，但其具有更大的預測價值，能準確地披露企業獲得的現金流量，更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更能如實地反映企業的經濟實質。

隨著市場經濟條件的發展，我國在強化公司治理、提高運作透明度、構建上市公司綜合監管體系方

面有了很大的進步，證券市場的有效性得到提高，也基本具備了公允價值的生存條件。因此公允價值仍應當作為計量屬性進行金融工具的確認和計量。[8]

三、對公允價值計量模式的建議

公允價值在我國的運用一波三折，而新準則的出臺明確了運用公允價值是國際會計準則接軌的必

然，也是我國會計發展的需要。雖然金融危機的產生使得公允價值受到業內人士的質疑，但是筆者認為，公允價值還是有其合理性。為了避免公允價值應用的主觀隨意性，更好地運用公允價值，提出以下建議：

第一，規范市場環境，強化會計準則執行。引入公允價值計量屬性的前提，必須建立統一充分競爭的交易市場。但是目前國內缺乏活躍市場、要素市場不夠成熟、市場化程度較低的情況下，公允價值的認定方式、手段尚不完備，所以它的使用不可能一蹴而就，必定會遇到很多的困難。因此需要完善資本市場，擴大債券市場、票據市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產要素交易市場，打破行業壟斷，鼓勵混業經營，引入充分的市場競爭機制，為保證公允價值的可靠性和公允性創造條件。同時加強會計監管，真正把會計準則的執行落到實處，提高會計人員的素質。

第二，建立公允價值審計制度。為了防范會計人員隨意操縱會計數據提供虛假信息，加強審計工作

力度是必不可少的。在公允價值審計方面，國外的注冊會計師職業組織對這一問題作了大量研究，國際審計界已采取了行動，公布了一系列研究報告和指南。我國2006年2月15日，注冊會計師協會發布《中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計》，初步規范了我國公允價值的審計方法和過程，在一定程度上確保了會計報告的真實性。但是，由于我國公允價值確認、計量的相關理論并不完善，這給公允價值審計準則的執行帶來一定難度。顯然我國公允價值審計還有一段漫長的路要走。第三，完善公允價值的披露信息。財務報告列報的兩種不同的方式是表內確認和表外披露，如果說財務報表是財務報告的核心，那么在財務報表附注和其他財務報告中為披露的信息則是必要的補充。而之所以將財務報表發展為“財務報告”，就已經為公允價值計量預留了恰當的表達位置，即可以在附注和其他財務報告中進行披露。因此，凡是初始確認不存在后續確認問題的計量屬性如歷史成本，在財務報表內確認比較恰當；而需要后續確認的計量屬性如重置成本、現值、公允價值等都以在表外的“財務報告”中披露更為恰當。那么，按公允價值計量的金融資產和金融負債及公允價值變動均可在表外的其他財務報告中充分的披露而不受表內確認的許多約束和限制。[10][9]

四、結論

根據金融危機引發的對公允價值的思考和分析，可以得到以下基本結論：

第一，公允價值的存在是合理的。我國在采用公允價值計量時，采取了適度、審慎原則，適度引入

公允價值，而沒有廣泛采用公允價值計量。主要考慮到以下兩方面的因素：一是公允價值損益的變動可能沒有相應的現金流量作為支撐；二是公允價值的確定不易得到市場的驗證。因此，我國對于公允價值的應用總體上是比較穩健的。通過分析也表明金融危機的根源不是公允價值，應該繼續運用公允價值。

第二，公允價值的應用也存在著局限性。從信息的決策有用性出發，新準則適度引入公允價值計量

屬性，能更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，但其可靠性差和難以操作的缺點也使其難以全面推廣應用。

參考文獻

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[2]IASC．1995．IAS 32-Financial Instruments: Disclosure and Presentation

[3]ASB．Financial Reporting Standard No.7-The fair value purchase accounting

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[7]周明春，劉西紅．2009．金融危機引發的對公允價值與歷史成本的思考．會計研究，9:15-21

[8]王建成，胡振國．2007．我國公允價值計量研究的現狀及相關問題探析．會計研究，5:10-16

[9]明麗．2008．關于新準則中“公允價值”的研究．商業研究，7:161-162

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[11]葛家澍，徐躍．2006．會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值．會計研究，9:7-14

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[13]涂娟，李慧蓉．2009．基于金融危機對公允價值計量屬性的思考．中國流通經濟，7：74-76

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[16]Eccher E，Ramesh K and S Thiagara．1996．Fair Value Disclosures by Bank Holding Companies．Journal ofAccounting and Economics,22:79-117

第二篇：公允價值計量準則

附：企業會計準則第39號——公允價值計量

第一章總則

第一條為了規范公允價值的計量和披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

第三條本準則適用于其他相關會計準則要求或者允許采用公允價值進行計量或披露的情形，本準則第四條和第五條所列情形除外。

第四條下列各項的計量和披露適用其他相關會計準則：

（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業會計準則第1號——存貨》規范的可變現凈值、《企業會計準則第8號——資產減值》規范的預計未來現金流量現值，分別適用《企業會計準則第1號——存貨》和《企業會計準則第8號——資產減值》。

（二）股份支付業務相關的計量和披露，適用《企業會計準則第11號——股份支付》。

（三）租賃業務相關的計量和披露，適用《企業會計準則第 21號——租賃》。

第五條下列各項的披露適用其他相關會計準則：

（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產的披露，適用《企業會計準則第8號——資產減值》。

（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產的披露，適用《企業會計準則第9號——職工薪酬》。

（三）以公允價值計量的企業年金基金投資的披露，適用《企業會計準則第10號——企業年金基金》。

第二章相關資產或負債

第六條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當考慮該資產或負債的特征。

相關資產或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產或負債進行定價時考慮的特征，包括資產狀況及所在位置、對資產出售或者使用的限制等。

第七條以公允價值計量的相關資產或負債可以是單項資產或負債（如一項金融工具、一項非金融資產等），也可以是資產組合、負債組合或者資產和負債的組合（如《企業會計準則第8號——資產減值》規范的資產組、《企業會計準則第20號——企業合并》規范的業務等）。企業是以單項還是以組合的方式對相關資產或負債進行公允價值計量，取決于該資產或負債的計量單元。

計量單元，是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計

量的最小單位。相關資產或負債的計量單元應當由要求或者允許以公允價值計量的其他相關會計準則規定，但本準則第十章規范的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債的公允價值計量除外。

第三章有序交易和市場

第八條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。

有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

第九條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行。

主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。

交易費用，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，發生的可直接歸屬于資產出售或者負債轉移的費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產或者不轉移負債就不會發生的費用。

運輸費用，是指將資產從當前位置運抵主要市場（或最有利市場）發生的費用。

第十條企業在識別主要市場（或最有利市場）時，應當考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。

通常情況下，企業正常進行資產出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。

第十一條主要市場（或最有利市場）應當是企業在計量日能夠進入的交易市場，但不要求企業于計量日在該市場上實際出售資產或者轉移負債。

由于不同企業可以進入的市場不同，對于不同企業，相同資產或負債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。

第十二條企業應當以主要市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。

企業不應當因交易費用對該價格進行調整。交易費用不屬于相關資產或負債的特征，只與特定交易有關。交易費用不包括運輸費用。

相關資產所在的位置是該資產的特征，發生的運輸費用能夠使該資產從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的，企業應當根據使該資產從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調整主要市場（或最有利市場）的價格。

第十三條當計量日不存在能夠提供出售資產或者轉移負債 的相關價格信息的可觀察市場時，企業應當從持有資產或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發生了出售資產或者轉移負債的交易，并以該假定交易的價格為基礎計量相關資產或負債的公允價值。

第四章市場參與者

第十四條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當采用市場參與者在對該資產或負債定價時為實現其經濟利益最大化所使用的假設。

市場參與者，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：

（一）市場參與者應當相互獨立，不存在《企業會計準則第36號——關聯方披露》所述的關聯方關系；

（二）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據可取得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知；

（三）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產或負債的交易。

第十五條企業在確定市場參與者時，應當考慮所計量的相關資產或負債、該資產或負債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

第五章公允價值初始計量

第十六條企業應當根據交易性質和相關資產或負債的特征等，判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。

在企業取得資產或者承擔負債的交易中，交易價格是取得該項資產所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項資產所能收到或者轉移該項負債所需支付的價格（即脫手價格）。相關資產或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

（一）交易發生在關聯方之間。但企業有證據表明該關聯方交易是在市場條件下進行的除外。

（二）交易是被迫的。

（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準則第七條確定的計量單元不同。

（四）交易市場不是相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）。

第十七條其他相關會計準則要求或者允許企業以公允價值對相關資產或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業應當將相關利得或損失計入當期損益，但其他相關會計準則另有規定的除外。

第六章估值技術

第十八條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當采用

在當前情況下適用并且有足夠可利用數據和其他信息支持的估值技術。企業使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產或者轉移一項負債的價格。

企業以公允價值計量相關資產或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。企業應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

市場法，是利用相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。

收益法，是將未來金額轉換成單一現值的估值技術。

成本法，是反映當前要求重置相關資產服務能力所需金額（通常指現行重置成本）的估值技術。

第十九條企業在估值技術的應用中，應當優先使用相關可觀察輸入值，只有在相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

輸入值，是指市場參與者在給相關資產或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

可觀察輸入值，是指能夠從市場數據中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用的假設。

不可觀察輸入值，是指不能從市場數據中取得的輸入值。該

輸入值應當根據可獲得的市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用假設的最佳信息確定。

第二十條企業以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術的，應當在估值過程中校正該估值技術，以使估值技術確定的初始確認結果與交易價格相等。

企業在公允價值后續計量中使用估值技術的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應當確保該估值技術反映了計量日可觀察的市場數據，如類似資產或負債的價格等。

第二十一條公允價值計量使用的估值技術一經確定，不得隨意變更，但變更估值技術或其應用能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：

（一）出現新的市場。

（二）可以取得新的信息。

（三）無法再取得以前使用的信息。

（四）改進了估值技術。

（五）市場狀況發生變化。

企業變更估值技術或其應用的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定作為會計估計變更，并根據本準則的披露要求對估值技術及其應用的變更進行披露，而不需要按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對相關會計估計變更進行

披露。

第二十二條企業采用估值技術計量公允價值時，應當選擇與市場參與者在相關資產或負債的交易中所考慮的資產或負債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權溢價或少數股東權益折價等，但不包括與本準則第七條規定的計量單元不一致的折溢價。

企業不應當考慮因其大量持有相關資產或負債所產生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業在當前市場出售或轉讓其持有的相關資產或負債數量時，市場參與者對該資產或負債報價的調整。

第二十三條以公允價值計量的相關資產或負債存在出價和要價的，企業應當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價格確定該資產或負債的公允價值。企業可以使用出價計量資產頭寸、使用要價計量負債頭寸。

本準則不限制企業使用市場參與者在實務中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關資產或負債。

第七章公允價值層次

第二十四條企業應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。活躍市場，是指相關資產或負債的

交易量和交易頻率足以持續提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值。

公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業應當在考慮相關資產或負債特征的基礎上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。

第二十五條第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據。在所有情況下，企業只要能夠獲得相同資產或負債在活躍市場上的報價，就應當將該報價不加調整地應用于該資產或負債的公允價值計量，但下列情況除外：

（一）企業持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產或負債，這些資產或負債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產或負債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。

（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發生影響公允價值計量的重大事件等導致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。

（三）本準則第三十四條

（二）所述情況。

企業因上述情況對相同資產或負債在活躍市場上的報價進

行調整的，公允價值計量結果應當劃分為較低層次。

第二十六條企業在使用第二層次輸入值對相關資產或負債進行公允價值計量時，應當根據該資產或負債的特征，對第二層次輸入值進行調整。這些特征包括資產狀況或所在位置、輸入值與類似資產或負債的相關程度（包括本準則第三十四條

（二）規定的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。

對于具有合同期限等具體期限的相關資產或負債，第二層次輸入值應當在幾乎整個期限內是可觀察的。

第二層次輸入值包括：

（一）活躍市場中類似資產或負債的報價；

（二）非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價；

（三）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；

（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數據或者經過可觀察市場數據驗證的輸入值。

企業使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進行調整，且該調整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結果應當劃分為第三層次。

第二十七條企業只有在相關資產或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

不可觀察輸入值應當反映市場參與者對相關資產或負債定價時所使用的假設，包括有關風險的假設，如特定估值技術的固有風險和估值技術輸入值的固有風險等。

第二十八條企業在確定不可觀察輸入值時，應當使用在當前情況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設。

企業可以使用內部數據作為不可觀察輸入值，但如果有證據表明其他市場參與者將使用不同于企業內部數據的其他數據，或者這些企業內部數據是企業特定數據、其他市場參與者不具備企業相關特征時，企業應當對其內部數據做出相應調整。

第八章非金融資產的公允價值計量

第二十九條企業以公允價值計量非金融資產，應當考慮市場參與者將該資產用于最佳用途產生經濟利益的能力，或者將該資產出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產生經濟利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實現一項非金融資產或其所屬的資產和負債組合的價值最大化時該非金融資產的用途。

第三十條企業確定非金融資產的最佳用途，應當考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務上是否可行等因素。

（一）企業判斷非金融資產的用途在法律上是否允許，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產使用在法律上的限制。

（二）企業判斷非金融資產的用途在實物上是否可能，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產實物特征。

（三）企業判斷非金融資產的用途在財務上是否可行，應當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產能否產生足夠的收益或現金流量，從而在補償使資產用于該用途所發生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

第三十一條企業應當從市場參與者的角度確定非金融資產的最佳用途。

通常情況下，企業對非金融資產的現行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產可以實現價值最大化。

第三十二條企業以公允價值計量非金融資產，應當基于最佳用途確定下列估值前提：

（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給同樣單獨使用該資產的市場參與者的當前交易價格。

（二）市場參與者將一項非金融資產與其他資產（或者其他資產或負債的組合）組合使用產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給以同樣組合方式使用該資產的市場參與者的當前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產和負債。其中，負債包括企業為籌集營運資金產生的負債，但不包括企業為組合之外的資產籌集資金所產生的負債。最佳用

途的假定應當一致地應用于組合中所有與最佳用途相關的資產。

企業應當從市場參與者的角度判斷該資產的最佳用途是單獨使用、與其他資產組合使用、還是與其他資產和負債組合使用，但在計量非金融資產的公允價值時，應當假定按照本準則第七條確定的計量單元出售該資產。

第九章負債和企業自身權益工具的公允價值計量

第三十三條企業以公允價值計量負債，應當假定在計量日將該負債轉移給其他市場參與者，而且該負債在轉移后繼續存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務。

企業以公允價值計量自身權益工具，應當假定在計量日將該自身權益工具轉移給其他市場參與者，而且該自身權益工具在轉移后繼續存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關的權利、承擔相應的義務。

第三十四條企業以公允價值計量負債或自身權益工具，應當遵循下列原則：

（一）存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價的，應當以該報價為基礎確定該負債或企業自身權益工具的公允價值。

（二）不存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產持有的，企業應當在計量日從持有該資產的市場參與者角度，以該資產的公允價值為基礎確定該負債或自身權益工具的公允價值。

當該資產的某些特征不適用于所計量的負債或企業自身權益工具時，企業應當根據該資產的公允價值進行調整，以調整后的價值確定負債或企業自身權益工具的公允價值。這些特征包括資產出售受到限制、資產與所計量負債或企業自身權益工具類似但不相同、資產的計量單元與負債或企業自身權益工具的計量單元不完全相同等。

（三）不存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產持有的，企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業自身權益工具的公允價值。

第三十五條企業以公允價值計量負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變。

不履約風險，是指企業不履行義務的風險，包括但不限于企業自身信用風險。

第三十六條企業以公允價值計量負債或自身權益工具，并且該負債或自身權益工具存在限制轉移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經考慮了該因素，企業不應當再單獨設置相關輸入值，也不應當對其他輸入值進行相關調整。

第三十七條企業以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負債的，該金融負債的公允價值不應當低于債權人隨時要求償還時的應付金額，即從債權人可要求償還的第一天起折現的現值。

第十章市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債的公允價值計量

第三十八條企業以市場風險和信用風險的凈敞口為基礎管理金融資產和金融負債的，可以以計量日市場參與者在當前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產）或者轉移凈空頭（即負債）的價格為基礎，計量該金融資產和金融負債組合的公允價值。

市場風險或信用風險可抵銷的金融資產或金融負債，應當是由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產和金融負債，也包括不符合金融資產或金融負債定義但按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的其他合同。

與市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債相關的財務報表列報，應當適用其他相關會計準則。

第三十九條企業按照本準則第三十八條規定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，應當同時滿足下列條件：

（一）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，企業以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，管理金融資產和金融負債的組合；

（二）企業以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，向企業關鍵管理人員報告金融資產和金融負債組合的信息；

（三）企業在每個資產負債表日以公允價值計量組合中的金

融資產和金融負債。

第四十條企業按照本準則第三十八條規定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，該金融資產和金融負債面臨的特定市場風險及其期限實質上應當相同。

企業按照本準則第三十八條規定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現違約情況下能夠減小信用風險敞口的所有現行安排，企業應當考慮特定對手的信用風險凈敞口的影響或特定對手對企業的信用風險凈敞口的影響，并預計市場參與者依法強制執行這些安排的可能性。

第四十一條企業采用本準則第三十八條規定的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定確定相關會計政策，并且一經確定，不得隨意變更。

第十一章公允價值披露

第四十二條企業應當根據相關資產或負債的性質、特征、風險以及公允價值計量的層次對該資產或負債進行恰當分組，并按照組別披露公允價值計量的相關信息。

為確定資產和負債的組別，企業通常應當對資產負債表列報項目做進一步分解。企業應當披露各組別與報表列報項目之間的調節信息。

其他相關會計準則明確規定了相關資產或負債組別且其分組原則符合本條規定的，企業可以直接使用該組別提供相關信息。

第四十三條企業應當區分持續的公允價值計量和非持續的公允價值計量。

持續的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業在每個資產負債表日持續以公允價值進行的計量。

非持續的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業在特定情況下的資產負債表中以公允價值進行的計量。

第四十四條在相關資產或負債初始確認后的每個資產負債表日，企業至少應當在附注中披露持續以公允價值計量的每組資產和負債的下列信息：

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業在資產負債表日持續以公允價值計量的項目和金額。

（二）公允價值計量的層次。

（三）在各層次之間轉換的金額和原因，以及確定各層次之間轉換時點的政策。每一層次的轉入與轉出應當分別披露。

（四）對于第二層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。

（五）對于第三層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息。當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。企業應當披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。

（六）對于第三層次的公允價值計量，企業應當披露期初余額與期末余額之間的調節信息，包括計入當期損益的已實現利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的損益項目；計入當期損益的未實現利得或損失總額，以及確認這些未實現利得或損失時的損益項目（如相關資產或負債的公允價值變動損益等）；計入當期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的其他綜合收益項目；分別披露相關資產或負債購買、出售、發行及結算情況。

（七）對于第三層次的公允價值計量，當改變不可觀察輸入值的金額可能導致公允價值顯著變化時，企業應當披露有關敏感性分析的描述性信息。

這些輸入值和使用的其他不可觀察輸入值之間具有相關關系的，企業應當描述這種相關關系及其影響，其中不可觀察輸入值至少包括本條

（五）要求披露的不可觀察輸入值。

對于金融資產和金融負債，如果為反映合理、可能的其他假設而變更一個或多個不可觀察輸入值將導致公允價值的重大改變，企業還應當披露這一事實、變更的影響金額及其計算方法。

（八）當非金融資產的最佳用途與其當前用途不同時，企業應當披露這一事實及其原因。

第四十五條在相關資產或負債初始確認后的資產負債表中，企業至少應當在附注中披露非持續以公允價值計量的每組資產和負債的下列信息

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業在特定情況下非持續以公允價值計量的項目和金額，以及以公允價值計量的原因。

（二）公允價值計量的層次。

（三）對于第二層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。

（四）對于第三層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息，當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。企業應當披露公允價值計量中使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

（五）當非金融資產的最佳用途與其當前用途不同時，企業應當披露這一事實及其原因。

第四十六條企業調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當在前后各會計期間保持一致，并按照本準則第四十四條

（三）的規定進行披露。企業調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當一致地應用于轉出的公允價值計量層次和轉入的公允價值計量層次。

第四十七條企業采用本準則第三十八條規定的會計政策的，應當披露該事實。

第四十八條對于在資產負債表中不以公允價值計量但以公允價值披露的各組資產和負債，企業應當按照本準則第四十四條

（二）、（四）、（五）和

（八）披露信息，但不需要按照本準則第四十四條

（五）披露第三層次公允價值計量的估值流程和使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

第四十九條對于以公允價值計量且在發行時附有不可分割的第三方信用增級的負債，發行人應當披露這一事實，并說明該信用增級是否已反映在該負債的公允價值計量中。

第五十條企業應當以表格形式披露本準則要求的量化信息，除非其他形式更適當。

第十二章銜接規定

第五十一條本準則施行日之前的公允價值計量與本準則要求不一致的，企業不作追溯調整。

第五十二條比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，企業不需要按照本準則的規定進行調整。

第十三章附則

第三篇：公允價值計量屬性的利弊及啟示2介紹

公允價值計量屬性的利弊分析及啟示

摘要

隨著市場經濟的進一步發展，會計環境日益變更，歷史成本所提供的會計信息忽視了未來價值，越來越不能及時和全面的反映經濟實質，與經營決策也越來越不想干。在此背景下，公允價值計量越來越被國際會計學界廣泛認可。于是緊隨著全球化經濟的大融合，我國于2006年頒布的新會計準則中，也將公允價值計量模式正式納入我國企業會計核算的要求中。但公允價值應用的時間較短，還存在很多的不足。本文旨在認識公允價值概念的基礎上，分析公允價值計量的優點和弊端，并針對性的提出更好的解決建議。

關鍵詞： 公允價值計量, 利潤操縱 對策

Abstract:With the further development of the market economy, the environment is increasingly accounting changes, the original historical cost measurement model increasingly unable to meet the growing integration of the market economy environment.Historical cost provided for in the past, ignore the future value of the accounting information increasingly unable to timely and fully reflect the economic substance, and business decisions are increasingly want to do.In this context, the fair value has been more widely recognized international accounting circles.So tight integration with the global economy, a large, new accounting standards issued in China in 2006, the model will also be formally incorporated into the fair value of our business accounting requirements.However, due to the application of the fair value of time is shorter, there are still many deficiencies.In recognition of this paper, the concept of fair value, based on the fair value of the advantages and disadvantages are analyzed, and a better solution targeted recommendations.目 錄

一、我國對公允價值的定義及其特征....................................4

二、我國采用公允價值計量的原因......................................4

三、公允價值計量有何利弊............................................5

（一）采用公允價值計量的好處....................................6

1、提高會計信息的決策有用性..................................6

2、符合會計信息的配比原則....................................6

3、有利于企業的資本保全......................................6

4、能夠更好地與國際接軌，增加國際融資........................7

（二）采用公允價值計量存在的不足................................7

1、主觀性強，可能導致利潤操縱................................7

2、可操作性差，信息成本高....................................7

3、會計人員業務素質普遍不高，不能適應公允價值的推廣..........8

四、啟示與對策.....................................錯誤！未定義書簽。

（一）全面防范利潤操縱.........................................10

（二）不斷提高公允價值計量的可操作性...........錯誤！未定義書簽。

（三）提高會計人員的職業判斷能力和專業水平.....................10

五、結論...........................................................11 參考文獻...........................................................11

一、我國對公允價值的定義及其特征

對于公允價值的定義，現在各國會計準則中各有各的規定。比較有代表性的是在國際會計準則委員會（IASC）第32號公告提出的“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。” 而我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額（財政部，2006）。”由此概括出其基本特征是：①公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。②交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構成公允價值的三大要件。③公允價值立足于當前交易，是連接過去、現在、未來的一種動態觀。三大要件是前提，市場信息的評價是核心，動態是表現。它主要有三個方面的特征，即公平性、信息對稱性和自愿性。

二、我國采用公允價值計量的原因

公允價值在我國的應用大致經歷了三個階段,即提倡公允價值階段、回避公允價值階段、重新引入公允價值階段。

（一）提倡公允價值階段，這一階段的時間界定在1997年到2000年。對于提倡公允價值的原因,具體可歸納為以下兩點:

1、經濟大環境客觀的影響。

1.1 20世紀90年代,我國已經形成了初步的市場經濟體制;1.2 當時入世在即,為了能夠順利進入WTO,我國政府必須根據WTO的有關基本規則和相關協議,在會計標準,會計監管及注冊會計師審計等方面做出相應的調整;1.3 在這一時期,國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會發布了大量關于公允價值計量的會計準則,公允價值的運用成為一種國際性潮流和慣例。

2、國內主觀認識的影響。

2.1 國內對公允價值內涵和外延的把握較為準確。公允價值體現了一定時間上資產或負債的實際價值,以公允價值計量能夠真實反映資產能夠給企業帶來的經濟利益或企業在清償債務時需要轉移的價值。

2.2 同時,在我國會計實務中,已經在一定范圍內使用這種計量屬性,因此具有實踐基礎,具有可行性。

（二）回避公允價值階段，這一階段從2001至2006年。

公允價值在債務重組、非貨幣性交易及投資等準則中應用以后,由于我國要素市場不成熟,缺乏活躍的市場,公允價值往往難以獲得,導致企業在運用這些會計準則時隨意性大,出現利用公允價值操縱利潤的現象。因此,2001年財政部重新修訂了具體會計準則,強調了真實性和謹慎性,明確回避了公允價值計量。

（三）重新引入公允價值，階段這一階段從2007年至今。公允價值模式得以重新引入，原有主要有兩方面：

1、從企業角度來看。會計是市場經濟的基礎設施和通用商業語言，隨著經濟時代到來,企業中出現大量衍生金融工具、無形資產等,用戶需要更多具有相關性的會計信息對企業面臨的風險和機會做出有效評估。他們對于信息相關性要求有所提高。

2、從國家角度來看。我國經濟越來越廣泛的融入世界經濟體系,生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快,迫切需要從深化經貿合作、維護國家利益和長遠發展的大局出發,借鑒國際通行規則,不斷完善會計準則,擴大互利合作、實現共同發展、可比互通的統一信息平臺。

三、公允價值計量的利弊分析

從我國提倡公允價值到回避公允價值再到重新引入公允價值，不難看出任何事物都有兩面性，公允價值作為一種新的計量屬性，必定有它存在的理由和優勢，公允價值能夠更好地反應財務報告主體的財務狀況、經營成果以及現金流量的信息，更有利于評估企業過去的業績和未來的收益，比歷史成本信息更具相關性。然而我國正處于市場經濟的初期，市場等各方面還不活躍，欠缺成熟的市場機制，以及我國的會計人員雖然數量多但專業素質普遍偏低，因此在職業判斷和估價這兩大方面還很生疏。

（一）采用公允價值計量的好處

1、提高會計信息的決策有用性

公允價值是相對歷史成本是一個動態的概念，它依賴于市場，以市場交易為計價基礎，能較準確地披露企業資產、負債及現金流量等財務信息，可以更合理反映企業的經營能力、償債能力及其所承擔的財務風險。這樣的做的好處就是可以隨時反映現在資產的市場交易價格,能為企業管理人員、債權人、投資者等信息使用者提供更為相關的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經營、決策提供更有力的支持。大大提高了會計信息的決策有用性。

2、符合會計信息的配比原則

目前，收入與費用、成本在計量單位方面是配比的，都是采用貨幣計量，但在計量屬性方面卻不配比，收入是按市價計量，成本費用卻是按歷史成本計價，易造成收益超分配、虛利實分的現象，導致企業生產要素補償不足，生產能力萎縮的缺陷，公允價值計量能將成本費用轉化為市價，達到與收入的匹配，因此更符合會計配比原則的要求。

3、利于企業的資本保全

所謂資本，是指企業的實物生產能力或取得這些能力所需的資金或資源，為了維持和擴大再生產，企業必須對生產過程中耗費的生產能力進行回購。隨著現在物價的瘋漲，采用歷史成本計量將購不回原來相應規模的生產資源，企業的生產只能在萎縮的狀態下進行；然而，如果采用公允價值計量——按現行市價或未來現金流量現值計量，此時不管是何時耗費的生產資源，計量得出的金額即使在物價上漲環境下，也可在現實情況下購回原來相當規模的生產能力，將有效地維護實物資產的生產能力,更好的保全資本，使企業的生產在正常的狀態下進行。

4、適應金融創新的需要

主要以合約形式出現的金融衍生工具因不具有實物形態和貨幣形態，加之交易和事項大多并未實際發生，傳統的歷史成本無法對其進行會計處理。傳統的成本計 量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產生的權利和義務，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風險分散到其合約的存續期間，也符合穩健性原則。

5、能夠更好地與國際接軌，增加國際融資

當今，歐美一些市場經濟發達國家已經紛紛將公允價值作為一種計量屬性納入會計準則并加以應用。由于世界全球經濟一體化的步伐不斷加快，我國企業的國際業務也日益頻繁，為了融合這種大趨勢，我國必須在會計準則上盡量與國際接軌，消除會計信息的隔閡，增強我國會計信息的可比性。此外，隨著我國企業會計準則向國際的靠攏，能夠更好的與國際企業進行交流，越方便從國際市場上融資。

（二）采用公允價值計量存在的不足

1、主觀性強，可能導致利潤操縱

公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環境復雜多變，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業秘密的保密原則，信息阻斷等因素，在相關法律不完善的情況下，就給了管理層操縱利潤的可乘之機。在中國，上市公司與其大股東的關聯交易較普遍，特別是上市公司與其母公司、關聯公司進行債務重組及資產交易等交易中，例如，有些上市公司以高于公允價值的價格將產品或勞務銷售給關聯企業，而以低于公允價值的價格購入產品或勞務；或者將不良資產以高價剝離給母公司，母公司則將優質資產以低價注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。2.公允價值較之于歷史成本更容易加劇市場的波動。

在特殊情況下(比如金融風暴)，公允價值較之于歷史成本更容易加劇市場的波動。美歐金融機構持有大量公允價值計量的金融資產，次貸危機的爆發及蔓延，讓這些金融資產的流動性喪失，其市價大跌，資本充足率的要求迫使金融機構變賣資產，變賣資產又導致金融資產的價格更加猛烈的下跌，流動性更加不足，讓危機更加深化（所謂“減記螺旋”）。在此次危機中，公允價值暴露出的問題主要體現在：一是公允價值較之于歷史成本加劇了市場的波動。在此次危機中，各金融機構因為持有大量抵押類證券，按照公允價值計量出現了大量未實現（unrealized）且未涉及現金流量的損失。這些損失僅具有會計意義，但這種天文數字的“賬面損失”卻扭曲了投資者的預期，形成了“價格下跌—資產減計—恐慌性拋售—價格進一步下跌”的惡性循環。二是缺乏在非活躍市場運用公允價值的指引加劇了市場的動蕩。從公允價值的定義來看，有序交易是其運用的一個前提，但在危機中，大量機構被迫變現資產，形成的價格并不符合公允價值的前提，但會計準則中缺乏對此類情況的具體指引，使得會計主體不得不按照不合理的市場價格進行公允價值計量，進一步增加了“賬面損失”額，加劇了“價格下跌—資產減計—恐慌性拋售—價格進一步下跌”的惡性循環。

2、可操作性差，信息成本高

一方面，企業的資產種類繁多，并處于不同的市場環境中，市場信息的真實性難以辨認，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式———現值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一，對未來現金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。運用公允價值進行會計計量，要求企業會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產和負債的公允價值做出認定，這個過程將會增大企業的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準備成本，當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。

3、會計人員業務素質普遍不高，不能適應公允價值的推廣。

長期以來，中國會計人員習慣嚴格按照會計制度處理會計業務，主要是記錄 和報告，對需大量職業判斷的確認和計量很生疏。公允價值則更多是面向現在和未來的計量，這就需要會計人員非常熟悉企業的自身的經濟狀況、管理層的意圖和整個市場的經營狀況等眾多因素，而且也要很了解并且把握企業的潛在風險。現代科技的發展與財務系統系統緊密結合也要求會計人員要精通各種技術手段以便及時獲取資產的公允價值，所以公允價值的運用較歷史成本在人員的專業素質和職業道德方面提出更高的要求，從中國現狀看，會計人員與評估人員的業務素質與專業技能都不容樂觀，大多數從業人員對公允價值的運用尚難以適應，出現了利用會計職業判斷操縱會計利潤，導致會計信息失真等行為。

完善公允價值計量的對策

（一）全面防范利潤操縱

1、引入全面收益報表。

通常情況下，企業的期末損益包括兩個部分，即已確認已實現的損益和已確認但未實現的損益，而我國的損益表原則上反映了已確認已實現的損益，我認為那些已確認未實現的損益不應該反映在損益表上，而應該反映在全面收益表中的其他全面收益中。隨著公允價值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已確認但未實現的損益將會大幅增加，但這種已確認未實現損益（如因使用公允價值產生的資產減值準備和資產重組收益）并不能代表企業的真實經營業績。若將巨額已確認未實現損益都反映在其他全面收益中，即使企業利用公允價值確認了巨額利潤也不能說明這個企業經營狀況良好，確認了巨額虧損也不能說明這個企業瀕臨倒閉。可見，如果采取這種會計處理方式，企業的利益相關者能夠更加全面清晰地了解到企業真實情況。，也將不會有人熱衷于利用公允價值計量操縱利潤。

2、完善法制環境，健全法規，加強對公允價值計量運用的監督

當前我國對會計造假，粉飾財務狀況等經濟犯罪還沒有一套健全的懲罰機制，而且可以預見的是未來會有很多業務涉及公允價值，因此我國應該盡快完善法律、健全法規，提高會計人員的風險意識，避免給那些想利用公允價值進行會計舞弊的人有機可乘。同時應加大國家監督機構、證監會、國家會計部門和財政部門對經濟犯罪行為的監管力度。不斷完善刑法、會計法等與公允價值相關的法律，一旦發現舞弊現象，嚴懲不貸，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。

（二）不斷提高公允價值計量的可操作性。

1、完善公允價值計量的市場環境

公允價值的大規模應用需要活躍的市場環境，應完善與公允價值應用相關的市場環境,如健全且成熟的生產資料市場、產權交易市場、資本市場等。建立健全活躍的市場機制,完善市場條件,加大市場監控力度,不斷提高監測、調控水平,及時發布市場監測信息,改造和提升流通市場,保證公允價值獲取的途徑。因此，本人認為我國可以建立一個與市場經濟發展相適應的全國市場價格信息數據網絡和信息發布系統，將全國的市場交易信息實時發布在該平臺，企業就可以了解市場行情的瞬息變化，并以此作為參照確定企業相關資產的公允價值，這樣就能夠有效、防止公允價值的濫用，提高公允價值計量的可操作性。通過該系統，還可以加速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現資產信息的及時咨詢和資源共享，使各種資產或負債的市場價格能夠很容易取得，可降低公允價值計量的成本。

2、大力發展第三方評估機構

作為資產評估的方式之一,公允價值與資產評估的關系可見一斑。在很多情況下,公允價值的確定離不開評估技術。只有評估業務規范,評估質量提高,評估人員素質高,才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。沒有資產評估技術的支持,公允價值計量可能難以實施。因此要大力發展資產評估行業,同時加大計算機、網絡技術在會計、審計工作中運用的力度，依靠計算機網絡技術的科學性和運作的實時性、高效性來提高財務信息的質量，減少人為的操作失誤。

三）提高會計人員的職業判斷能力和專業水平

如今公允價值的表現形式越來越多，在實務操作中究竟選擇哪種表現形式，除了依靠準則的指導，很多時候需要依靠會計人員的職業判斷。所以會計人員自身素質及認識的提高是獲取準確公允價值的有效途徑，應加強對會計人員的職業教育和培訓，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能，全面提高會計人員的素質，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。

五、結論

雖然公允價值在我國應用中仍然存在著很多問題，但綜合看來公允價值在今后的運用前景將是明朗的。其理由為下:(1)公允價值計價是國際會計準則、美國及多數發達國家會計準則的普遍做法,它能有效增強會計信息相關性,為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。我國的會計準則的改革也必須順應國際趨同的潮流;(2)新準則要求公允價值要“持續可靠取得”而不是“估估而已”;(3)適宜于公允價值應用的“土壤”已初步形成。廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力也有所增強,證券市場的有效性逐步提高,這些有助于公允價值應用的環境已初步實現;(4)我國新準則對公允價值的使用前提和應用范圍的規定,充分考慮了中國經濟發展的客觀環境和發展特點,比起舊準則做了審慎的改進。

參考文獻

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第四篇：公允價值計量屬性與國際會計準則的選擇

公允價值計量屬性與國際會計準則的選擇

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編輯整理: 轉賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

國際“農業”會計準則的出臺背景

第五篇：對公允價值會計研究的探討

本科畢業論文開題報告暨提綱

學號：020510101009姓名：郭嶺專業：會計 指導老師：楊公遂

論文題目：對公允價值會計研究的探討

摘要：公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，一直是國際會計界努力的方向，然而關于公允價值較完善的理論框架卻尚未構建，其中一些基本的問題也成為會計研究重點。本文將從我國公允價值的產生、概念及其歷史背景、公允價值與其它計量屬性關系、國內外對公允價值的運用及公允價值應用進行了展望，對其相關文獻進行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內容提綱：

1.公允價值的內涵

1.1公允價值的含義

1.2公允價值產生的歷史和背景

1.3公允價值應用的可行性

2.國際上公允價值運用的狀況

2.1FASB與IASC關于公允價值運用的情況

2.2各國對公允價值的認識及其確定方法

2.3目前各國在實踐中運用公允價值需注意的幾個方面

3.新會計準則中公允價值的運用現狀

2.1公允價值在會計實務中的運用

3.2新會計準則的公允價值計量模式及其影響

3.3公允價值與會計職業判斷

3.4在我國會計中應用公允價值需完善的條件

4.在我國會計中應用公允價值的發展前景

5.總結

6.參考文獻