第一篇：教案會計計量屬性

會計計量屬性

導學案

2018年3月8日第3、4節

教學目標 掌握會計計量屬性的概念

掌握會計計量屬性的賬務處理

引導學生會計方法的處理 教學重點 會計計量屬性的運用

教學過程

會計計量屬性主要包括：

（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（二）重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（三）可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

（四）現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

（五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

會計五種計量屬性的適用范圍

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現 凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠 計量。

一、歷史成本

一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本

二、重置成本

盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本。

三、可變現凈值

在存貨跌價準備的計提中，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

四、現值

1、固定資產采用現值計量的情形：

（1）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

（2）棄置費在計入固定資產成本時采取現值口徑。（3）融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之一。

（4）受捐贈的固定資產，捐贈方沒有提供有關憑據的，同類或類似固定資產不存在活躍市場的，其入賬價值的確定采用現值口徑。

（5）盤盈的固定資產，同類或類似固定資產不存在活躍市場的，其入賬價值的確定采用現 值口徑。

（6）固定資產等非流動資產（或資產組）減值測試時，可收回金額以資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。

2、購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

3、辭退福利補償款超過一年支付的，以現值確認辭退福利金額。

4、預計負債計量時，應當綜合考慮有關風險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關現金流出的折現值作為其最佳估計數。

5、以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

6、銷售（勞務）合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，按照應收合同或協議價款的公允價值（未來應收款的現值）確定銷售收入。

五、公允價值

1、交易性金融資產的期末計量口徑選擇；

2、投資性房地產的后續計量口徑選擇之一；（企業對于投資性房地產，在存在確鑿證據且房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以采用公允價值模式進行后續計量，其余的仍采用原來的計量模式。）

3、可供出售金融資產的期末計量口徑選擇；

4、融資租入固定資產入賬口徑選擇之一；

5、資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一；

6、非貨幣性資產交換中的換入資產或換出資產處理時公允價值計量的情況；（非貨幣性交易中，新準則規定了按照非貨幣性資產交換處理的兩個前提條件：一是該項交換必須具有商業實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。）

7、債務重組中，如果是以轉讓非現金資產的方式進行債務重組的，則債務重組利得是以非現金資產的公允價值來確定的。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。

習題：

1.資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，其會計計量屬性是（）。

A、現值 B、可變現凈值

C、歷史成本 D、公允價值

答案：D 解析：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

2.下列有關會計信息質量要求、會計六要素和會計計量屬性的說法中，正確的是（）。

A、融資租賃固定資產當作自有資產入賬，體現了謹慎性的質量要求

B、出售無形資產導致經濟利益流入企業屬于收入，應計入其他業務收入

C、采用公允價值計量，就是資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量

D、企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本

答案：D解析：融資租賃固定資產當作自有資產入賬，體現了實質重于形式的質量要求；出售無形資產導致經濟利益流入企業屬于利得，應計入營業外收入；在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量；企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。上述選項中，只有D選項屬于正確答案。

3.資產按購置時所付出的對價的公允價值計量，其會計計量屬性是（）。

A、重置成本 B、歷史成本

C、公允價值

D、現值 答案：B解析：歷史成本計量下，資產按購置時所付出的對價的公允價值計量。

第二篇：對會計計量屬性差異的探討

對會計計量屬性差異的探討

摘要:資產和負債必須有相關的計量屬性。本文討論的會計計量屬性，即市場價格、歷史成本、現行成本和公允價值。市場價格是所有計量屬性的基本概念，其他計量屬性都來自市場價格。

關鍵詞：計量屬性市場價格

探討會計計量屬性首先從學習新的會計準則體會，而探討會計計量準則在不同國家會計計量屬性去比較。從國際會計準則理事會（IASB）1989年7月發布的概念框架中指出會計計量屬性包括：歷史成本、現行成本、可變現價值（結算價值）和現值四種。但根據《國際會計準則》第101條的表達及《國際會計準則第39號-金融工具確認計量》的規定：有價證券的核算應按照市價計量，可知對會計計量的表達實際還包括了市價，只不過在國際會計準則理事會（IASB）概念框架中，出價被界定在可變現價值之列，而可變現價值是被分成可變現凈值和市價。筆者認為，國際上流行的會計計量屬性主要包括歷史成本、現行成本、市價、可變現凈值和現值。順應國際會計準則變化的趨勢，中國、日本、韓國建立的本國的會計制度框架。都充分借鑒了國際會計準則委員會的框架，從此看出在亞洲國際會計準則理事會的框架的理解表述不一樣，中、日、韓三國各有不同，如：韓國2003年會計準則指示企業可選擇的會計計量包括：歷史成本公允價值、企業持有價值、帳面凈值和可變現凈值。其中企業持有價值被分為資產的持有價值和負債的持有價值。資產持有價值又稱使用價值，是隨

資產的使用，資產在企業的立場上被確認價值；負債持有價值是指因義務人將來流出企業的資源價值。從國際會計準則理事框架相比，韓國會計計量有幾個特點：一是將公允價值和企業持有價值安排為會計計量基礎，并取代了現行成本和現值計量屬性。二是將賬面凈值安排為一個獨立的會計計量基礎。從日本會計準則委員會2004年框架看會計計量屬性包括歷史成本、市價、現值、預定收款金額（結算或未收入金額），基于被投資企業凈資產額的金額，預定付款金額（結算或未支付金額），收款金額基于交換的收益計量基礎、基于市場價格變動的收益計量基礎、基于合同部分履行的收變基礎、基于交換費用計量基礎、基于利用事實費用計量基礎與國際會計準則理事會框架相比，日本會計屬性有幾個方面：一是打破了傳統會計理論對會計計量屬性的分類模式。分別為資產、負債、收益和費用，提出了計量基礎。二是明確指出在不同的情況下市價將分別表現為計量成本和可變現凈值。三是從現金流量是否連續計值以及折現是否修改的角度兌現價值計量分別規范。從我國2006年新版的會計準則提出了五個會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現價值、現值和公允價值，與國際會計準則理事會框架相比，我國會計計量少了一個市價，多了一個公允價值。

從以上實例看亞洲各國的會計準則有相同點，有不可比喻國際會計準則的理解有重大的差異，主要表現在幾個方面：

1.對公允價值。中國與外國將公允價值定為主要會計計量。

2.對現值。國際會計準則理事會與日本和我國都將現值定為主要會計計量屬性，但韓國沒有。

3.對現行成本。國際會計準則理事會和中國都將現行成本定為主要會計計量屬性，但韓國與日本沒有。

4.對可變現凈值。國際會計準則理事會、韓國、中國都將可變現凈值定位主要會計計量屬性，但日本沒有。

5.對市價。國際會計準則理事會、日本與中國將市價定為主要會計計量屬性，但韓國沒有。

以上差異并不是本質上的，不會影響國際會計準則在亞洲各國流行，會計計量屬性之間在不同國家之間是有一定差異。其中最有影響的會計計量差異主要剖析幾個方面：

（1）公允價值為主要會計計量屬性觀念不同。

（2）現值在國際會計準則理事會和大多數國家將現值為主要會計計量屬性。

（3）現行成本在國際會計準則理事會和中國都將現行成本定位會計計量屬性。

（4）可變現凈值和市價為會計計量屬性。

以上這五類的差異不會影響國際會計準則的國際化，但是公允價值將分別表現為歷史成本、市價、現行成本和可變現凈值。因此，對會計計量屬性的界定與IASB沒有本質差別，個別的差異也不會影響會計計量的準確性。

從概論的理性化看：計量屬性有目的性計量和事實計量兩種方式，目的性計量指計量主體的主觀需求出發，不同的計量主體對計量屬性很可能有不同的選擇，我們認為會計計量屬于目的性計量，對會計計量屬性來講，不同時期，針對目的不同的主體有不同的選擇。例如：對于一項有若干計量屬性的資產，在不同的時間點、計量的目的不同、主題不同，計量主體完全可以選擇不同的計量屬性來計量，在這種情況下，歷史成本、現行（計量）成本、市價、企業持有價值、可變現凈值、預定收款金額、基于投資企業凈資產的金額、賬面凈值、公允價值、未來現金流量的現值等都不是最恰當的，哪些應定位于分解的會計計量屬性尚待進一步探討研究。

會計計量屬性的分類幾十年來沒有發生實質的變化，但是工作中和會計實務操作中，隨著世界各國經濟變化，會計計量屬性的側重點也在發生變化，并逐步從單一的歷史成本計量向混合成本計量模式過渡，亞洲國家一直流行會計法規和歷史成本記賬。這種方式在人們的意識形態中已經根深蒂固，要想轉變這種現狀，真正開始歷史成本和公允價值混合計量，必須有規范的制度框架并且要十分詳實和具體，從而達到工作的可操作性。

參考文獻：

（1）汪祥耀等著《與國際財務報告準則趨同一路徑選擇與政策建議》立信會計出版社，2006

（2）葛家澍、徐躍《會計計量屬性的探討----市場價格、歷史價格、現行成本與公允價值》會計研究 2006.9

（3）王文敏 《論會計的計量屬性及其現實選擇》商業研究 2006.6

第三篇：市場價格與會計計量屬性關系研究

本科生畢業設計（論文）封面

（2015 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

大學教務處制

會計原創畢業論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業本科論文3000起，具體可以聯系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創論文參考題目

盛世環宇集團財務分析 某公司營運資金管理問題分析

淺談我國商業銀行中間業務風險控制 我國個人所得稅制度存在問題的探討 某公司財務風險管理研究

增值稅轉型及對企業財務的影響 某公司財務危機預警系統構建

風險導向內部審計在外貿企業的應用——以某公司為例 存貨計價方式對企業利潤和所得稅的影響 企業環境成本核算的作業成本法研究 論網絡經濟時代的財務會計管理

對衛東機械廠成本核算方法的調查研究 中國企業跨國并購風險及控制分析 網絡交易稅收問題的研究

外貿企業應收賬款的管理研究——以xx公司為例 某電力設備公司內部監督模式研究

我國上市公司關聯方交易信息披露的問題和對策研究 金融危機下資產減值會計研究 xx公司實施信息化的問題與對策 增值稅轉型對企業財務影響研究 信息不對稱與中小企業融資方式選擇 基于公司治理的內部控制淺析

某公司內部審計獨立性的影響因素和對策研究 會計計量屬性的應用

中興通訊股份有限公司財務分析 上市公司財務風險控制研究

營業稅改征增值稅對廣告業的影響及建議 某公司在供應鏈下的采購成本管理 我國商業銀行風險管理問題及防范途徑 中小企業賒銷信用風險控制的策略研究 中小企業銀行融資問題研究

慈溪市光華實業有限公司內部控制探討 新所得稅會計準則特點及相關稅收籌劃探討 淺析國有商業銀行內部審計的現實問題與對策 盈余管理動機與會計信息質量研究

中國工商銀行的投資價值分析

關于借款費用資本化的探討——以某公司為例

基于F分數模型的財務風險分析與防范研究－－以某公司為例 公允價值計量對公司財務狀況的影響研究——以某公司為例 家族企業內部控制現存的問題及其對策研究 上市公司關聯交易存在的問題及對策 中小企業融資方式—銀行信貸融資

企業并購中財務風險的防范對策研究——以吉利公司為例 論企業稅收籌劃風險及防范

我國公允價值審計應用中面臨的問題和對策 上市公司融資方式選擇的分析

某國際貿易公司增值稅納稅籌劃問題研究 中小企業內部控制問題研究

會計舞弊防范的思考—以xx生物制藥公司為例 社保基金入市與我國股票市場發展的相關性分析 房地產行業融資風險及防范對策探討

家族型企業內部會計控制問題研究—以某鋼管公司為例 我國中小企業應收賬款資金回籠困難的成因及對策 我國中小民營企業民間融資問題探討 某百貨公司促銷方式的稅收籌劃

上市公司非經常性損益的盈余管理探討

我國企業負債籌資風險及其防范研究——以xx公司為例 某通信公司實行全面預算管理存在的問題及對策 財務舞弊的防范與治理

房地產投資項目可行性研究中主要問題的理論分析與應用研究 福達電子有限公司KPI體系的構建、評價與考核問題研究 醫療行業價值鏈成本控制研究 某科技公司信用政策設計 某公司應收帳款管理的探討

我國酒店企業內部控制的應用研究 某超市的物流采購質量成本控制研究 小型微利企業償債能力問題研究 酒店成本控制研究 中小企業問題研究

中小企業成本核算管理對企業利潤的影響—以xx為例 增值稅轉變對企業財務產生的影響 基于EVA的財務危機預警的實證分析

我國醫藥類上市公司資產減值會計問題研究 作業成本法在柳州鋼鐵股份有限公司的應用研究 企業成本控制與決策研究

淺析我國上市公司利潤操縱手段

上市公司環境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例 綠色會計信息披露模式的探究 企業并購風險的管理策略分析

稅務籌劃與現代企業

我國上市公司實施社會責任審計的探討

會計電算化對手工記賬的影響及發展趨勢研究 風險管理框架下內部審計模式研究 中小企業網絡會計發展策略 企業預算管理體系建設研究 三全食品公司的財務分析 會計尋租問題研究

電子商務環境下的稅收征管問題及對策 政府會計權責發生制改革的思考

應訴反傾銷的會計信息支持與會計維權對策 上市公司內部控制建設現狀問題及對策 重構商譽會計體系

我國企業應收賬款管理存在的問題與對策 中小企業問題分析及對策研究 水污染治理的環境績效審計

杜邦分析法在某保險公司財務分析中的應用研究 淺談如何防范企業應收賬款的風險 淺析審計費用影響因素及實證研究 論企業籌資風險管理

煤炭企業成本核算研究及分析―以某公司為例 產業集群視角下中小企業互助基金融資模式研究 中小企業模式問題研究

光明乳業股份有限公司財務分析 新會計準則的特點及影響

本量利分析在企業應用問題的研究—以xx為例 基于生命周期的融資問題研究——以某公司為例 供應鏈成本管理的成本控制研究——以某公司為例 論我國代理記賬業務的現狀及發展對策 論我國商業養老保險的稅收制度現狀及對策 某農行支行會計報表分析研究

某公司銷售與收款業務內部控制研究 企業目標的研究

上市公司債務重組的案例研究 加強恒源國貿的固定資產管理 淺析我國增值稅改革

提高企業核心競爭能力的財務策略

我國房地產企業資金鏈管理研究——以碧桂園企業為例 對我國上市公司關聯交易信息披露探討 上市公司資本結構與業績關系的實證分析 某科技公司負債經營的財務風險控制研究 基于公司治理的內部控制淺析 某公司資本結構的研究分析

現行財務分析指標體系存在問題及改進對策

論股票籌資

上市公司財務風險分析與控制

企業應收賬款管理案例分析—以長虹公司為例 關于合并商譽的會計思考

企業應收賬款風險的成因及其控制 某電泵公司融資問題研究 增值型內部審計的應用與發展 公允價值在新準則中的運用和思考

淺析中小企業項目投資中的問題與對策－－投資風險問題探討 CPI與個人投資理財決策問題研究 基于公司治理的內部控制淺析 我國上市公司碳會計信息披露研究 基于公司治理的內部控制淺析 中小企業內部控制問題與對策研究 基于公司治理的內部控制淺析

商業銀行內部審計中的風險評估研究

企業并購估價過程中現金流量法的應用研究 企業內部審計風險問題研究

非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例

基于不同發展周期的企業財務戰略選擇研究——以某公司為例 庫存業務會計核算的智能化判斷

某公司有機蔬菜項目的財務可行性研究 關于我國增值稅轉型的思考 企業會計倫理問題研究

浙江成長型中小企業直接融資研究 企業清算所得課稅：問題與對策

新資產減值準則對公司盈余管理的影響分析 中小企業財務危機與預防

談我國房地產開發企業成本控制體系的構建 論企業戰略成本管理

試論我國環保稅制存在的問題及改革

試論我國行政事業單位會計存在的問題及改進措施

基于EVA的企業業績評價指標體系構建與實施研究——以蘇寧電器為例 價值鏈會計下低成本發展戰略的成本管理 企業戰略成本管理分析

基于公司治理的內部控制問題研究——以國美電器控制權之爭為例 中小企業民間融資研究

關于中小企業的成長性、風險投資及會計信息價值相關性的研究 電子商務對傳統會計的影響

先進制造模式下作業成本管理系統分析與設計 超市存貨成本管理研究 企業并購融資問題的研究 中小企業互助融資機制研究

基于產業生命周期的汽車業上市公司財務戰略的研究

家族式企業的模式研究——以某公司為例 某農業發展公司營運資金預算管理研究 論應收賬款風險防范與控制 企業自創商譽的確認和計量

新公共管理模式下政府財務信息披露的研究

中小物流企業成本管理策略研究—以某物流公司為例 基于生命周期理論的某公司融資策略研究

企業內部財務控制研究——xx公司全面預算管理分析與完善 物業稅開征的效應分析

淺談打造我國連鎖零售企業競爭力的成本控制方式 公允價值應用存在的問題及解決辦法 某公司融資中存在的問題及對策研究 中小企業融資方式探討

某建材公司財務風險控制研究

淺談我國企業會計信息失真的原因和對策 注冊會計師審計風險的控制

增值稅轉型對固定資產核算的影響

企業內部控制之內部環境建設中存在的問題及對策平衡計分卡在高校預算績效評價體系中的應用 某物流企業成本管理策略研究

中小企業應收賬款信用管理及風險防范

基于主成分分析方法的我國造紙行業上市公司盈利能力分析 企業財務風險管理研究

上市公司不當關聯交易產生的原因及規范措施 會計信息失真的原因及對策探討 我國房地產上市公司盈余管理研究

戰略成本管理在我國中藥材加工行業中的應用研究 對增值稅政策轉型的思考

關于中小企業內部審計的建立及獨立性的思考—以xx公司為例 資產減值會計問題研究

上市公司會計信息披露存在的問題及對策 淺談我國民營企業會計信息違法性失真 國有上市公司資本結構的治理效應探析

第四篇：會計實務資料：會計計量屬性總結（寫寫幫推薦）

會計計量屬性總結

（江蘇財經會計網校游軍搜集整理）

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠的計量。

1、歷史成本（亦稱原始成本或實際成本）

資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計算。負債按照因承擔現時義務而收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計算。

“歷史成本”只用于初始計量，除以個別非貨幣性資產以公允價值進行初始計量外，都使用歷史成本原則，為最基本的計量屬性。適用范圍：貨幣資金、應收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權投資（成本法）、固定資產、無形資產、投資性房地產（成本模式）。

2、重置成本（又稱現行成本或現時投入成本）

資產按照現在購買相同或者相似的資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計算。負債按照現在償付該項負債所需支付的現金或者現金等價物的金額計算。

“重置成本”只用于初始計量。主要用于盤盈資產的計量以及不具備商業實質下的資產置換。

3、可變現凈值（又稱預期脫手價值）

資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計算。在運用可變現凈值時，注意當可變現凈值低于估計成本時，才能計提跌價準備。

“可變現凈值”只用于后續計量。準備處置的長期資產以及流動資產（主要是存貨）使用可變現凈值進行計量。可變現價值與清算價值的不同在于市場條件：可變現凈值是在合理銷售期情況下的正常價格，而清算價值在沒有銷售期情況下的迫售價格。主要用于長期資產和存貨的期末以及清算處置的計量。

4、現值（也稱折現值或在用價值）

資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計算。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計算。現值是現在和將來（或過去）的一筆支付或支付流在今天的價值，體現了資產、負債作為“未來經濟利益的獲得或者犧牲”的本質屬性。

“現值”只用于后續計量。準備長期使用的資產價值使用現值。適用范圍：資產減值準則中可收回金額的確定（長期股權投資、固定資產、無形資產、成本模式計量的投資性房地產、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產入賬價值的確定、分期付款購入資產入賬價值的確定、分期收款出售資產銷售收入的確定。

5、公允價值（也稱公允市價或現行市價）資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計算。

“公允價值”同時用于初始計量和后續計量。我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。適用范圍：交易性金融資產（原短期投資）、可供出售金融資產、衍生工具、現金結算的股份支付、投資性房地產（公允價值模式），以及長期股權投資（權益法）、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值準則中可收回金額的確定。

舉個例子來理解：

某企業1年前購買一批材料，當時實際支付了10000元；——為歷史成本計量

如，現在想購買一批同樣的材料需要支付為12000元；——為重置成本計量

如，現在想把這批材料銷售，估價為9000元，相關銷售支出200元，則9000-200=8800元；——為可變現凈值計量

如，現在決定在2年后銷售這批材料，預計可以收到的價款為15000元；——為現值計量

如，現在銷售這批舊材料取得價款為8500元；——為公允價值計量

會計計量屬性在資產計量中的應用

（一）貨幣資金

由于貨幣資金的特殊性，所以對貨幣資金的初始計量應采用歷史成本計量方式。為保證貨幣資金的安全完整，企業應定期不定期的進行貨幣資金的清查。清查也應采用歷史成本計量。

（二）金融資產

企業應結合自身業務特點、投資策略和風險管理的要求，將取得的金融資產在初始確認是劃分為以下幾類：⑴以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；⑵ 持有至到期投資；⑶貸款和應收款項；⑷可供出售的金融資產。

⑴以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可進一步分為交易性金融資產和指定為一公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接記入當期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。

企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。

資產負債表日，企業應當將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益。

處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

⑵持有至到期投資的計量

持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生性金融資產。

1.持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資初始計量時，應當按照公允價值計量和相關交易費用之和作為初始入賬金額。

2.持有至到期投資的后續計量

企業應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按片面利率計算利息收入，計入投資收益。

處置持有至到期投資時，應當將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

3.持有至到期投資的轉換

企業因持有至到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應該將 該投資的剩余部分重分類為可供 出售性金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間 的 差額計入所有者權益，在該可供出售的金融資產發生減值或終止確認事轉出，計入當期損益。

⑶貸款和應收款項的計量

貸款和應收款項制在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生性金融資產。

金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。

企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。（賬面余額—備抵調整帳戶=賬面價值）

⑷可供出售的金融資產的計量。

可供出售的金融資產指初始確認即被指定為可供出售的金融資產，以及除下列各類資產外的金融資產：⑴以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；⑵ 持有至到期投資； ⑶貸款和應收款項。

可供出售的金融資產初始確認時，按公允價值計量，相關交易費用計入初始入賬金額。資產負債表日，按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益。

處置可供出售的金融資產是，硬僵區的德價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原來直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。

（三）存貨

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，為了出售仍然處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。

存貨在初始計量中采用歷史成本計價，歷史成本包括采購成本、加工成本和其他成本。在資產負債表日，企業存貨應當按成本和可變現凈值孰低計價。企業在確定存活的可變現凈值0，應當以可靠的證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

存貨的轉銷，是指將存貨的賬面價值全部轉入當期損益。這類存貨有：已霉爛變質的存貨；已過期切勿轉讓價值的存貨；生產過程中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（四）長期股權投資 長期股權投資在取得時，應按初始投資成本計量。

長期股權投資在持有期間，根據投資企業對投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法權益發進行核算。成本法使用于：1.企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

2、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。此時，出事投資或追加投資時，按照出事投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。此時，對于取得投資是的成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區分情況處理。初始成本大時，兩者之間的差額不要求對長期顧全投資的成本進行調整；初始成本小時，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。長期股權投資在按照規定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規定計提減值準備。

（五）固定資產

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；2.使用壽命會超過一個會計。

固定資產取得時應當按歷史成本進行計量。固定資產的歷史成本，是指企業構建默想固定資產達到固定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應在發生時一次計入當期費用。固定資產發生更新改造之初、房屋裝修費用等后續支出的，符合固定資產確認條件的，應當資本化，即如固定資產成本。

（六）無形資產

無形資產是指為用于商品或勞務的生產供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的，沒有實物形態的，可辨認的非貨幣資產。

無形資產的初始計量通常采用實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定可使用狀態而發生的全部支出。

企業出售無形資產時，應將所得價款與該無形資產的賬面價值間的差額計入當期損益。無形資產出租相關所得應按歷史成本計入當期損益。企業轉銷無形資產時 應該以歷史成本計價。

（七）投資性房地產

投資性房地產指為賺取租金或資本增值，或者兩者間有而持有的房地產。投資性房地產取得時應按歷史成本計價。企業在資產負債表日對投資性房地產的后續計量模式有兩種：成本模式和公允價值模式。資產負債表日企業采用成本模式計價。應當按照固定資產和無形資產的有關規定，計提折舊或攤銷；存在減值現象的，還應按照資產監制的有關規定進行。只有采用公允價值模式才能提供更加可靠和相關的信息，但是不得計提折舊或攤銷。

（八）資產減值

資產減值之資產的可回收金額低于其賬面價值。資產的可回收金額低于其賬面價值的，應當將賬面價值減值計至可回收金額，減記得金額卻認為資產減值損失，計入當期損益。

（九）非貨幣性資產交換 非貨幣性資產是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性資產轉換情況下，滿足以下兩個條件的應當以公允價值和應付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換入資產賬面價值的差額計入當期：1.該項交換具有商業實質；2.換入資產和患處資產的公允價值能可靠計量。不具有商業實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當按照換出資產的賬面價值和應付的相關稅費，作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

第五篇：試析會計計量屬性中的現值作用及其改進

試析會計計量屬性中的現值作用及其改進

【摘 要】近些年來，會計體制該改革的不斷深入，使得計量屬性變得越來越多樣化，應用范圍也變得越來廣。而我國相關部門為了保證會計信息的質量，營造良好的社會發展氛圍，已經對會計計量屬性進行了明確的規定，其中，現值計量就是比較常用的計量方法。然而，在目前的現值計量屬性應用過程中，出現了很多的問題，還需要進一步的完善。因此，筆者針對會計計量屬性中的現值作用及其改進進行了研究探討，總結了相關有效的建議措施。

【關鍵詞】會計計量屬性；現值作用；改進

可以說，現值計量屬性可以為信息使用者提供更多有價值的會計信息，幫助使用者做出正確的決策判斷，同時也為會計核算工作創造更多有利的條件，進一步提高會計管理水平，逐步增強會計主體單位整體綜合競爭實力。因此，本文重點對會計計量屬性中的現值作用及其改進進行了探討分析，從而得出以下相關結論，以供參考。

一、現值計量屬性中存在的問題

1.現值計量屬性自身存在不足

目前現值計量屬性最大的缺點就是具備較強的主觀性，正是因為這一點，才會嚴重影響了其可靠性。當會計人員在對某項資產的貼現值進行評估確定時，應該遵守凈現金流量流入的具體時間、資產尚可使用年限等方面的因素問題。但是，由于這些因素并不是固定不變的，一般財務會計人員也只能依靠主觀意識進行預計，具體將現金流量多少、什么時間流入等進行預計，并沒有尋找到其他有效的方法。由此，我們也可以看出，主管預計存在著很大的隨意性，并且，每一位會計人員產生的主觀估計也有著明顯的差異。同時新近流量又是發生在未來階段中的，我們在對閑置進行計算的過程中，也只能根據時點進行表達，所以往往是把凈現金流量假設在末端，這也是導致現值偏小的主要因素。因此，在我國現行會計準則的使用過程中，雖然對現值計量屬性進行了相關的理論定義，可實際運用次數較少。

2.傳統會計與現值計量屬性在某些方面還不能融為一體

現值計量作為一種嘗試與以歷史成本計量為核心的傳統會計的調和是一個漫長的過程。比如：用現值計量所得的收益與傳統會計收益是不一致的；現行會計原則諸如客觀性原則、歷史成本原則等都不能接納現值計量屬性。

3.我國會計人員的專業素養還不足以支撐現值計量屬性的廣泛使用

現如今，我國會計人員越來越多，無論是在文化程度，還是素質修養方面，都呈現了參差不齊的狀態，部分會計人員專業理論知識不全面，只是掌握了一些簡單的會計核算內容，甚至對企業其他經濟業務的核算工作并不了解，更別提對時間價值與風險概念的人事，從而導致現值計量屬性形同虛設，很難應用與實際會計工作中。其次，現值計量屬性要對現金未來流量過程中產生的各種因素進行準確的判斷分析，通常對于職業判斷能力有著較高的要求，而我國現行大部分的會計人員缺乏這種職業意識，最終導致現值計量屬性結果的精確性無法得到充足的保證。

二、對我國運用現值計量的思考

1.對歷史成本原則的修正

在傳統的歷史成本原則上，已經明確要求了會計主體在獲取資產時，必須按照國家規定的會計制度要求，任何會計主體單位都不允許擅自隨便更改其賬面資產。而這一原則也是當前我國會計計量工作的基本原則。然而，也正是因為這種計量屬性，也給會計工作造成了一定的難度，主要體現在了兩個方面，一方面是會計信息的相關性，這是由于會計信息的使用者在確定未來的發展決策時，往往會參考與歷史早期的成本計量資料，一旦會計信息失真，就會誤導政府財政作出錯誤的決策，從而影響會計行業日后的長期發展。而另一方面則是對悖于資產的定義上，資產作為會計主體單位創造經濟利益的主要收入來源，早先的成本原則只是過分的強調了過去，但現行的計量屬性則是會對企業現有資產已經將來的限制進行科學、驚喜的計量，這才是資產定義的根本表現，這種真實有效的會計信息也能夠更好的幫助使用者做出正確的決策，進一步強化了歷史成本原則。

2.使財務會計從面向過去轉變為向面向未來發展

在傳統的財務會計工作中，會計人員向信息使用者提供的都是歷史過信息，這就從一定程度上，極大制約了財務會計的長遠發展。因此，人們無法從財務會計人員那里獲取有價值的信息資料，如果使用者非常迫切需要相關的會計信息時，也只能依靠自己的判斷做出決策，這就很容易出現決策錯誤的現象。但是，若是將閑置計量屬性應用到其中，反而能夠為使用者提供更多寶貴的會計信息，可以幫助信息使用者獲取更多的經濟利潤，雖然這些信息并不是很快實現經濟效益，但其未來現金流量信息才是眾多投資者尤為關注的。并且，隨著計量限制屬性的飛速發展，有效推動了財務會計更進一步的發展，同時也為財務管理工作創造了更多便捷的條件。

3.提高財務人員的理財意識

實際上，所謂的現值主要是指現金未來流量的貼現值，其具體考慮了資金時間價值問題。但是，就我國當前會計工作現狀而言，大部分財務人員很少重視到時間價值，這也勢必會對日常理財工作造成一定的影響。特別是面臨當前競爭力如此激烈的社會，會計主體單位中存在的風險較大。如果財務會計人員的理財意識薄弱，必然會造成巨大的經濟損失。因此，經營者必須告訴重視這一問題，加大對限制計量屬性的應用，確保財務會計人員能夠對貨幣時間價值進行全面的了解認識，進一步提高自身專業技能水平。

三、結束語

現值計量屬性在理論上優點突出，在實踐中卻困難重重，要想獲得更大的發展，還應該在研究對某項資產或負債進行計量時，如何清楚地確定與之相關的未來現金凈流量，以及如何提高會計人員綜合素質等方面進一步加強研究。

參考文獻：

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