第一篇：淺議公允價值計量在新會計準則中的應用

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淺議公允價值計量在新會計準則中的應用 作者：殷興友

來源：《財會通訊》2008年第03期

第一，金融工具的公允價值確認、計量和披露。2005年我國金融市場出現了多種金融工具，如權證及其創設制度、短期融資券、資產證券化產品、新的券商集合理財產品、債券遠期交易等。隨著其后各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業內的作用日益重要，如何初始確認和計量、后續計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其他方法計量是不能正確反映市場價值的，而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。從《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第7條第1款、第8條第1款、第30條、第32條、第40條規定都可以看出，新會計準則對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值等都是以公允價值為標準的，其實質是要求對交易性和可供出售的金融資產或負債按公允價值進行計量，這樣能更好地反映企業真實的財務狀況和經營成果，以滿足會計報告的使用者決策的需要。

第二，套期保值的公允價值確認和計量。我國匯率和利率的市場化改革使匯率和利率在一定幅度內自由波動。例如，自去年7月我國實施匯率改革以來，人民幣對美元升值幅度一度接近3％；2006年3月份，人民幣兌美元中間價在出現了連續升值300多個基點后又連續下跌120多個基點的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業迫切要求通過各種金融及金融衍生工具來規避匯率和利率的波動對企業資產和負債產生的風險，套期保值就成了理想的選擇。《企業會計準則第24號——套期保值》第3條規定：套期保值(以下簡稱套期)，是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。顯然，套期保值也是以公允價值作為計量標準的。

第二篇：公允價值計量準則

附：企業會計準則第39號——公允價值計量

第一章總則

第一條為了規范公允價值的計量和披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

第三條本準則適用于其他相關會計準則要求或者允許采用公允價值進行計量或披露的情形，本準則第四條和第五條所列情形除外。

第四條下列各項的計量和披露適用其他相關會計準則：

（一）與公允價值類似的其他計量屬性的計量和披露，如《企業會計準則第1號——存貨》規范的可變現凈值、《企業會計準則第8號——資產減值》規范的預計未來現金流量現值，分別適用《企業會計準則第1號——存貨》和《企業會計準則第8號——資產減值》。

（二）股份支付業務相關的計量和披露，適用《企業會計準則第11號——股份支付》。

（三）租賃業務相關的計量和披露，適用《企業會計準則第 21號——租賃》。

第五條下列各項的披露適用其他相關會計準則：

（一）以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產的披露，適用《企業會計準則第8號——資產減值》。

（二）以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產的披露，適用《企業會計準則第9號——職工薪酬》。

（三）以公允價值計量的企業年金基金投資的披露，適用《企業會計準則第10號——企業年金基金》。

第二章相關資產或負債

第六條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當考慮該資產或負債的特征。

相關資產或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產或負債進行定價時考慮的特征，包括資產狀況及所在位置、對資產出售或者使用的限制等。

第七條以公允價值計量的相關資產或負債可以是單項資產或負債（如一項金融工具、一項非金融資產等），也可以是資產組合、負債組合或者資產和負債的組合（如《企業會計準則第8號——資產減值》規范的資產組、《企業會計準則第20號——企業合并》規范的業務等）。企業是以單項還是以組合的方式對相關資產或負債進行公允價值計量，取決于該資產或負債的計量單元。

計量單元，是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計

量的最小單位。相關資產或負債的計量單元應當由要求或者允許以公允價值計量的其他相關會計準則規定，但本準則第十章規范的市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債的公允價值計量除外。

第三章有序交易和市場

第八條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。

有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

第九條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行。

主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。

交易費用，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，發生的可直接歸屬于資產出售或者負債轉移的費用。交易費用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產或者不轉移負債就不會發生的費用。

運輸費用，是指將資產從當前位置運抵主要市場（或最有利市場）發生的費用。

第十條企業在識別主要市場（或最有利市場）時，應當考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。

通常情況下，企業正常進行資產出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場（或最有利市場）。

第十一條主要市場（或最有利市場）應當是企業在計量日能夠進入的交易市場，但不要求企業于計量日在該市場上實際出售資產或者轉移負債。

由于不同企業可以進入的市場不同，對于不同企業，相同資產或負債可能具有不同的主要市場（或最有利市場）。

第十二條企業應當以主要市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。

企業不應當因交易費用對該價格進行調整。交易費用不屬于相關資產或負債的特征，只與特定交易有關。交易費用不包括運輸費用。

相關資產所在的位置是該資產的特征，發生的運輸費用能夠使該資產從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的，企業應當根據使該資產從當前位置轉移到主要市場（或最有利市場）的運輸費用調整主要市場（或最有利市場）的價格。

第十三條當計量日不存在能夠提供出售資產或者轉移負債 的相關價格信息的可觀察市場時，企業應當從持有資產或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發生了出售資產或者轉移負債的交易，并以該假定交易的價格為基礎計量相關資產或負債的公允價值。

第四章市場參與者

第十四條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當采用市場參與者在對該資產或負債定價時為實現其經濟利益最大化所使用的假設。

市場參與者，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：

（一）市場參與者應當相互獨立，不存在《企業會計準則第36號——關聯方披露》所述的關聯方關系；

（二）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據可取得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知；

（三）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產或負債的交易。

第十五條企業在確定市場參與者時，應當考慮所計量的相關資產或負債、該資產或負債的主要市場（或最有利市場）以及在該市場上與企業進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

第五章公允價值初始計量

第十六條企業應當根據交易性質和相關資產或負債的特征等，判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。

在企業取得資產或者承擔負債的交易中，交易價格是取得該項資產所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格）。公允價值是出售該項資產所能收到或者轉移該項負債所需支付的價格（即脫手價格）。相關資產或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

（一）交易發生在關聯方之間。但企業有證據表明該關聯方交易是在市場條件下進行的除外。

（二）交易是被迫的。

（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準則第七條確定的計量單元不同。

（四）交易市場不是相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）。

第十七條其他相關會計準則要求或者允許企業以公允價值對相關資產或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業應當將相關利得或損失計入當期損益，但其他相關會計準則另有規定的除外。

第六章估值技術

第十八條企業以公允價值計量相關資產或負債，應當采用

在當前情況下適用并且有足夠可利用數據和其他信息支持的估值技術。企業使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產或者轉移一項負債的價格。

企業以公允價值計量相關資產或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。企業應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

市場法，是利用相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。

收益法，是將未來金額轉換成單一現值的估值技術。

成本法，是反映當前要求重置相關資產服務能力所需金額（通常指現行重置成本）的估值技術。

第十九條企業在估值技術的應用中，應當優先使用相關可觀察輸入值，只有在相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

輸入值，是指市場參與者在給相關資產或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

可觀察輸入值，是指能夠從市場數據中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用的假設。

不可觀察輸入值，是指不能從市場數據中取得的輸入值。該

輸入值應當根據可獲得的市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用假設的最佳信息確定。

第二十條企業以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續計量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術的，應當在估值過程中校正該估值技術，以使估值技術確定的初始確認結果與交易價格相等。

企業在公允價值后續計量中使用估值技術的，尤其是涉及不可觀察輸入值的，應當確保該估值技術反映了計量日可觀察的市場數據，如類似資產或負債的價格等。

第二十一條公允價值計量使用的估值技術一經確定，不得隨意變更，但變更估值技術或其應用能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，包括但不限于下列情況：

（一）出現新的市場。

（二）可以取得新的信息。

（三）無法再取得以前使用的信息。

（四）改進了估值技術。

（五）市場狀況發生變化。

企業變更估值技術或其應用的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定作為會計估計變更，并根據本準則的披露要求對估值技術及其應用的變更進行披露，而不需要按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對相關會計估計變更進行

披露。

第二十二條企業采用估值技術計量公允價值時，應當選擇與市場參與者在相關資產或負債的交易中所考慮的資產或負債特征相一致的輸入值，包括流動性折溢價、控制權溢價或少數股東權益折價等，但不包括與本準則第七條規定的計量單元不一致的折溢價。

企業不應當考慮因其大量持有相關資產或負債所產生的折價或溢價。該折價或溢價反映了市場正常日交易量低于企業在當前市場出售或轉讓其持有的相關資產或負債數量時，市場參與者對該資產或負債報價的調整。

第二十三條以公允價值計量的相關資產或負債存在出價和要價的，企業應當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價格確定該資產或負債的公允價值。企業可以使用出價計量資產頭寸、使用要價計量負債頭寸。

本準則不限制企業使用市場參與者在實務中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關資產或負債。

第七章公允價值層次

第二十四條企業應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。活躍市場，是指相關資產或負債的

交易量和交易頻率足以持續提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值。

公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業應當在考慮相關資產或負債特征的基礎上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。

第二十五條第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據。在所有情況下，企業只要能夠獲得相同資產或負債在活躍市場上的報價，就應當將該報價不加調整地應用于該資產或負債的公允價值計量，但下列情況除外：

（一）企業持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產或負債，這些資產或負債存在活躍市場報價，但難以獲得每項資產或負債在計量日單獨的定價信息。在這種情況下，企業可以采用不單純依賴報價的其他估值模型。

（二）活躍市場報價未能代表計量日的公允價值，如因發生影響公允價值計量的重大事件等導致活躍市場的報價未能代表計量日的公允價值。

（三）本準則第三十四條

（二）所述情況。

企業因上述情況對相同資產或負債在活躍市場上的報價進

行調整的，公允價值計量結果應當劃分為較低層次。

第二十六條企業在使用第二層次輸入值對相關資產或負債進行公允價值計量時，應當根據該資產或負債的特征，對第二層次輸入值進行調整。這些特征包括資產狀況或所在位置、輸入值與類似資產或負債的相關程度（包括本準則第三十四條

（二）規定的因素）、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。

對于具有合同期限等具體期限的相關資產或負債，第二層次輸入值應當在幾乎整個期限內是可觀察的。

第二層次輸入值包括：

（一）活躍市場中類似資產或負債的報價；

（二）非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價；

（三）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；

（四）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數據或者經過可觀察市場數據驗證的輸入值。

企業使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進行調整，且該調整對公允價值計量整體而言是重要的，公允價值計量結果應當劃分為第三層次。

第二十七條企業只有在相關資產或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

不可觀察輸入值應當反映市場參與者對相關資產或負債定價時所使用的假設，包括有關風險的假設，如特定估值技術的固有風險和估值技術輸入值的固有風險等。

第二十八條企業在確定不可觀察輸入值時，應當使用在當前情況下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設。

企業可以使用內部數據作為不可觀察輸入值，但如果有證據表明其他市場參與者將使用不同于企業內部數據的其他數據，或者這些企業內部數據是企業特定數據、其他市場參與者不具備企業相關特征時，企業應當對其內部數據做出相應調整。

第八章非金融資產的公允價值計量

第二十九條企業以公允價值計量非金融資產，應當考慮市場參與者將該資產用于最佳用途產生經濟利益的能力，或者將該資產出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產生經濟利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實現一項非金融資產或其所屬的資產和負債組合的價值最大化時該非金融資產的用途。

第三十條企業確定非金融資產的最佳用途，應當考慮法律上是否允許、實物上是否可能以及財務上是否可行等因素。

（一）企業判斷非金融資產的用途在法律上是否允許，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產使用在法律上的限制。

（二）企業判斷非金融資產的用途在實物上是否可能，應當考慮市場參與者在對該資產定價時考慮的資產實物特征。

（三）企業判斷非金融資產的用途在財務上是否可行，應當考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產能否產生足夠的收益或現金流量，從而在補償使資產用于該用途所發生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

第三十一條企業應當從市場參與者的角度確定非金融資產的最佳用途。

通常情況下，企業對非金融資產的現行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產可以實現價值最大化。

第三十二條企業以公允價值計量非金融資產，應當基于最佳用途確定下列估值前提：

（一）市場參與者單獨使用一項非金融資產產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給同樣單獨使用該資產的市場參與者的當前交易價格。

（二）市場參與者將一項非金融資產與其他資產（或者其他資產或負債的組合）組合使用產生最大價值的，該非金融資產的公允價值應當是將其出售給以同樣組合方式使用該資產的市場參與者的當前交易價格，并且該市場參與者可以取得組合中的其他資產和負債。其中，負債包括企業為籌集營運資金產生的負債，但不包括企業為組合之外的資產籌集資金所產生的負債。最佳用

途的假定應當一致地應用于組合中所有與最佳用途相關的資產。

企業應當從市場參與者的角度判斷該資產的最佳用途是單獨使用、與其他資產組合使用、還是與其他資產和負債組合使用，但在計量非金融資產的公允價值時，應當假定按照本準則第七條確定的計量單元出售該資產。

第九章負債和企業自身權益工具的公允價值計量

第三十三條企業以公允價值計量負債，應當假定在計量日將該負債轉移給其他市場參與者，而且該負債在轉移后繼續存在，并由作為受讓方的市場參與者履行義務。

企業以公允價值計量自身權益工具，應當假定在計量日將該自身權益工具轉移給其他市場參與者，而且該自身權益工具在轉移后繼續存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關的權利、承擔相應的義務。

第三十四條企業以公允價值計量負債或自身權益工具，應當遵循下列原則：

（一）存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價的，應當以該報價為基礎確定該負債或企業自身權益工具的公允價值。

（二）不存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產持有的，企業應當在計量日從持有該資產的市場參與者角度，以該資產的公允價值為基礎確定該負債或自身權益工具的公允價值。

當該資產的某些特征不適用于所計量的負債或企業自身權益工具時，企業應當根據該資產的公允價值進行調整，以調整后的價值確定負債或企業自身權益工具的公允價值。這些特征包括資產出售受到限制、資產與所計量負債或企業自身權益工具類似但不相同、資產的計量單元與負債或企業自身權益工具的計量單元不完全相同等。

（三）不存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產持有的，企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業自身權益工具的公允價值。

第三十五條企業以公允價值計量負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變。

不履約風險，是指企業不履行義務的風險，包括但不限于企業自身信用風險。

第三十六條企業以公允價值計量負債或自身權益工具，并且該負債或自身權益工具存在限制轉移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經考慮了該因素，企業不應當再單獨設置相關輸入值，也不應當對其他輸入值進行相關調整。

第三十七條企業以公允價值計量活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負債的，該金融負債的公允價值不應當低于債權人隨時要求償還時的應付金額，即從債權人可要求償還的第一天起折現的現值。

第十章市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債的公允價值計量

第三十八條企業以市場風險和信用風險的凈敞口為基礎管理金融資產和金融負債的，可以以計量日市場參與者在當前市場條件下有序交易中出售凈多頭（即資產）或者轉移凈空頭（即負債）的價格為基礎，計量該金融資產和金融負債組合的公允價值。

市場風險或信用風險可抵銷的金融資產或金融負債，應當是由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產和金融負債，也包括不符合金融資產或金融負債定義但按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的其他合同。

與市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債相關的財務報表列報，應當適用其他相關會計準則。

第三十九條企業按照本準則第三十八條規定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，應當同時滿足下列條件：

（一）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，企業以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，管理金融資產和金融負債的組合；

（二）企業以特定市場風險或特定對手信用風險的凈敞口為基礎，向企業關鍵管理人員報告金融資產和金融負債組合的信息；

（三）企業在每個資產負債表日以公允價值計量組合中的金

融資產和金融負債。

第四十條企業按照本準則第三十八條規定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，該金融資產和金融負債面臨的特定市場風險及其期限實質上應當相同。

企業按照本準則第三十八條規定計量金融資產和金融負債組合的公允價值的，如果市場參與者將會考慮假定出現違約情況下能夠減小信用風險敞口的所有現行安排，企業應當考慮特定對手的信用風險凈敞口的影響或特定對手對企業的信用風險凈敞口的影響，并預計市場參與者依法強制執行這些安排的可能性。

第四十一條企業采用本準則第三十八條規定的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定確定相關會計政策，并且一經確定，不得隨意變更。

第十一章公允價值披露

第四十二條企業應當根據相關資產或負債的性質、特征、風險以及公允價值計量的層次對該資產或負債進行恰當分組，并按照組別披露公允價值計量的相關信息。

為確定資產和負債的組別，企業通常應當對資產負債表列報項目做進一步分解。企業應當披露各組別與報表列報項目之間的調節信息。

其他相關會計準則明確規定了相關資產或負債組別且其分組原則符合本條規定的，企業可以直接使用該組別提供相關信息。

第四十三條企業應當區分持續的公允價值計量和非持續的公允價值計量。

持續的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業在每個資產負債表日持續以公允價值進行的計量。

非持續的公允價值計量，是指其他相關會計準則要求或者允許企業在特定情況下的資產負債表中以公允價值進行的計量。

第四十四條在相關資產或負債初始確認后的每個資產負債表日，企業至少應當在附注中披露持續以公允價值計量的每組資產和負債的下列信息：

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業在資產負債表日持續以公允價值計量的項目和金額。

（二）公允價值計量的層次。

（三）在各層次之間轉換的金額和原因，以及確定各層次之間轉換時點的政策。每一層次的轉入與轉出應當分別披露。

（四）對于第二層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。

（五）對于第三層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息。當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。企業應當披露公允價值計量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。

（六）對于第三層次的公允價值計量，企業應當披露期初余額與期末余額之間的調節信息，包括計入當期損益的已實現利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的損益項目；計入當期損益的未實現利得或損失總額，以及確認這些未實現利得或損失時的損益項目（如相關資產或負債的公允價值變動損益等）；計入當期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認這些利得或損失時的其他綜合收益項目；分別披露相關資產或負債購買、出售、發行及結算情況。

（七）對于第三層次的公允價值計量，當改變不可觀察輸入值的金額可能導致公允價值顯著變化時，企業應當披露有關敏感性分析的描述性信息。

這些輸入值和使用的其他不可觀察輸入值之間具有相關關系的，企業應當描述這種相關關系及其影響，其中不可觀察輸入值至少包括本條

（五）要求披露的不可觀察輸入值。

對于金融資產和金融負債，如果為反映合理、可能的其他假設而變更一個或多個不可觀察輸入值將導致公允價值的重大改變，企業還應當披露這一事實、變更的影響金額及其計算方法。

（八）當非金融資產的最佳用途與其當前用途不同時，企業應當披露這一事實及其原因。

第四十五條在相關資產或負債初始確認后的資產負債表中，企業至少應當在附注中披露非持續以公允價值計量的每組資產和負債的下列信息

（一）其他相關會計準則要求或者允許企業在特定情況下非持續以公允價值計量的項目和金額，以及以公允價值計量的原因。

（二）公允價值計量的層次。

（三）對于第二層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。

（四）對于第三層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術、輸入值和估值流程的描述性信息，當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更以及變更的原因。企業應當披露公允價值計量中使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

（五）當非金融資產的最佳用途與其當前用途不同時，企業應當披露這一事實及其原因。

第四十六條企業調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當在前后各會計期間保持一致，并按照本準則第四十四條

（三）的規定進行披露。企業調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策應當一致地應用于轉出的公允價值計量層次和轉入的公允價值計量層次。

第四十七條企業采用本準則第三十八條規定的會計政策的，應當披露該事實。

第四十八條對于在資產負債表中不以公允價值計量但以公允價值披露的各組資產和負債，企業應當按照本準則第四十四條

（二）、（四）、（五）和

（八）披露信息，但不需要按照本準則第四十四條

（五）披露第三層次公允價值計量的估值流程和使用的重要不可觀察輸入值的量化信息。

第四十九條對于以公允價值計量且在發行時附有不可分割的第三方信用增級的負債，發行人應當披露這一事實，并說明該信用增級是否已反映在該負債的公允價值計量中。

第五十條企業應當以表格形式披露本準則要求的量化信息，除非其他形式更適當。

第十二章銜接規定

第五十一條本準則施行日之前的公允價值計量與本準則要求不一致的，企業不作追溯調整。

第五十二條比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，企業不需要按照本準則的規定進行調整。

第十三章附則

第三篇：公允價值計量論文

公允價值 亦稱公允價格、公允市價。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。今天為大家準備的是公允價值計量論文，希望能滿足大家的閱讀需求。

公允價值計量論文

1公允價值涵義辨析

我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。

2新準則下的公允價值計量2、1公允價值對金融工具計量的影響

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準則還規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內化將對企業利用金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2、2公允價值法對投資性房地產的影響

《企業會計準則第3號——投資性房地產》提出，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處于持續上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，會受到利好的影響。近年來房地產市場高速膨脹，并且業內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將在賬面上充分體現巨額利潤。未來以公允價值體現的公司賬面資產，其參考價值大大提高。

2、3公允價值法對債務重組的影響

舊準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規定體現了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發展和市場經濟的公平規則，少數企業將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金/轉讓的非現金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業外收入），企業或公司可以因此而獲巨額利潤。執行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升每股收益水平。

2、4公允價值法對非貨幣性資產交換的影響

《企業會計準則第7號——非貨幣性交易》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣性交易準則規定企業發生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性交易準則引入公允價值來計量。由此產生的結果是，這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產生利潤。這對于投資性房地產上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現于“債務重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

（1）公允價值可以并且應該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準則把能夠運用公允價值的業務限定在投資性房地產、金融工具等為數不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業務中加以規定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。

（2）加強對公允價值的監管：統一規定。

我國新準則體系對公允價值的規定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。

（3）提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

（4）完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數據，保證數據的及時性和穩定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協、財政部應加強注冊會計師的行業自律，對于企業財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發表恰當的意見。這樣才能給公允價值的實施創建一個良好的環境。

4結論

綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現過利用公允價值操縱利潤的現象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護，加強對上市公司、證券公司的監管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執行過程中能被正確使用，使我國企業的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

第四篇：淺析公允價值在我國應用

目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 4.3加強監管 4.4提高相關執業人員職業道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現行和未來經濟環境變化對企業資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態,存在的問題和未來的發展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統的質量 ,促進資本市場健康穩定發展[2]。隨著科學技術和金融創新,市場的快速發展 創新領域的出現,公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區的關注。

2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統提供的信息。隨著市場和技術的發展,以及越來越多的業務活動的復雜性,雖然很多企業都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現金流量的現值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業的財務狀況,經營成果和現金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業會計在會計期間環境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現金流信息,能更準確地反映企業承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業務決策。

2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態、及時、準確地反映企業的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環境中,可以更準確地披露公司的現金流[5],并能直接反映企業的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規定配比原則的公允價值。可以以公允價值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現金流的預期現值,以反映某一時間點,不同企業的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續計量。同時還規定,重新分類后的金融工具的后續計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業因持有意圖或能力發生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發生。

新修訂的《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業能夠更好地按照結果把握市場狀況和發展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發企業用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業利潤增加被發現,而企業所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業,導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業會計準則第 12 號———債務重組》規定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規定更具有可操作性。非現金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現金債務重組轉移之間的區別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現金,非現金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現金支付,非現金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發生時,交換具有商業實質,對企業的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規定了確定是否具有商業性質,企業應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯方關系可能會導致沒有發生商業實質。采用公允價值可以控制企業操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業仍可通過非貨幣性交易來人為調節利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規定,大股東可以通過與上市公司以優質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情,也能使上市公司的業績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業通過非貨幣性交易仍然以人為調節利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優質資產的積極性,也使上市公司的業績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設A公司在以4000萬元收購B公司60%股權以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權。

當日40%的少數股東權益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現在中國的經濟形勢現實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環境的問題 我國市場經濟的發展起點相對較晚,目前正處于經濟發展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步。現行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現有：多個主要投資者,發行人,中介機構和其他監管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發生的空間。在大多數情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現評估,并會發生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統的會計理論是不提倡的專業判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規操作。

3.6.4內部控制及外部監督的問題 企業內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當的代表中小股東的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監管的作用是對企業準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監督體系環節還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經驗,但也要創造性的工作。

4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數據網絡,以適應市場經濟發展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監管 一方面,財政、稅務、審計等監管機構要加強監管,建立互動機制,監管同場競技,充分發揮政府監督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執業環境,制定相應的標準,實行行業自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監會及會計師事務所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監督。

4.4提高相關執業人員職業道德素質 提高執業人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業判斷。提高會計人員的專業判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業道德建設,職業道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規范,如建立的文件的完整性,在違規行為處罰的會計職業道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業務的基礎上,不違反法律,法規和會計制度。二是要加強對企業會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業判斷的能力。

總之,全行業利用公允價值的發展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續提高標準,健全完善相關法律規章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現和使用,符合經濟發展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規范健全制度,加強監管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 4.3加強監管 4.4提高相關執業人員職業道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現行和未來經濟環境變化對企業資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態,存在的問題和未來的發展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統的質量 ,促進資本市場健康穩定發展[2]。隨著科學技術和金融創新,市場的快速發展 創新領域的出現,公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區的關注。

2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統提供的信息。隨著市場和技術的發展,以及越來越多的業務活動的復雜性,雖然很多企業都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現金流量的現值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業的財務狀況,經營成果和現金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業會計在會計期間環境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現金流信息,能更準確地反映企業承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業務決策。

2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態、及時、準確地反映企業的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環境中,可以更準確地披露公司的現金流[5],并能直接反映企業的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規定配比原則的公允價值。可以以公允價值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現金流的預期現值,以反映某一時間點,不同企業的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續計量。同時還規定,重新分類后的金融工具的后續計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業因持有意圖或能力發生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發生。

新修訂的《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業能夠更好地按照結果把握市場狀況和發展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發企業用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業利潤增加被發現,而企業所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業,導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業會計準則第 12 號———債務重組》規定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規定更具有可操作性。非現金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現金債務重組轉移之間的區別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現金,非現金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現金支付,非現金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發生時,交換具有商業實質,對企業的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規定了確定是否具有商業性質,企業應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯方關系可能會導致沒有發生商業實質。采用公允價值可以控制企業操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業仍可通過非貨幣性交易來人為調節利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規定,大股東可以通過與上市公司以優質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情,也能使上市公司的業績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業通過非貨幣性交易仍然以人為調節利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優質資產的積極性,也使上市公司的業績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設A公司在以4000萬元收購B公司60%股權以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權。

當日40%的少數股東權益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現在中國的經濟形勢現實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環境的問題 我國市場經濟的發展起點相對較晚,目前正處于經濟發展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步。現行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現有：多個主要投資者,發行人,中介機構和其他監管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發生的空間。在大多數情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現評估,并會發生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統的會計理論是不提倡的專業判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規操作。

3.6.4內部控制及外部監督的問題 企業內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當的代表中小股東的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監管的作用是對企業準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監督體系環節還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經驗,但也要創造性的工作。

4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數據網絡,以適應市場經濟發展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監管 一方面,財政、稅務、審計等監管機構要加強監管,建立互動機制,監管同場競技,充分發揮政府監督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執業環境,制定相應的標準,實行行業自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監會及會計師事務所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監督。

4.4提高相關執業人員職業道德素質 提高執業人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業判斷。提高會計人員的專業判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業道德建設,職業道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規范,如建立的文件的完整性,在違規行為處罰的會計職業道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業務的基礎上,不違反法律,法規和會計制度。二是要加強對企業會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業判斷的能力。

總之,全行業利用公允價值的發展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續提高標準,健全完善相關法律規章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現和使用,符合經濟發展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規范健全制度,加強監管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！

第五篇：論公允價值在新企業會計準則中的應用觀

論公允價值在新企業會計準則中的應用觀

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編輯整理: 轉賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

摘 要：財政部日前頒布了新的企業會計準則，其中擴大了公允價值的應用范圍。本文首先討論了公允價值的定義；然后在決策有用性觀點的基礎上，從會計信息的可靠性和相關性的角度比較了賬面價值與公允價值的利弊；進而詳細闡述公允價值在新的企業會計準則中的應用觀，用以幫助會計報表使用者做出正確的決策。最后說明公允價值應能在會計核算中發揮更大的作用。關鍵詞：新企業會計準則 公允價值 賬面價值