第一篇：2014新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值

主題-公允價(jià)值計(jì)量 2014年9月

一、制定背景 2

（一）與國際準(zhǔn)則修訂趨同

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量受到全世界關(guān)注。為應(yīng)對 國際金融危機(jī)，二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會提出建立一套全球統(tǒng)一 的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則。其中，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則就是與國際金融危機(jī)密 切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一。為響應(yīng)二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會提出的 倡議，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會加快了對公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則項(xiàng)目的研究和 制定工作，并于2011年5月12日發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號— —公允價(jià)值計(jì)量》。

一、制定背景 3

（二）進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的不斷完善和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在國內(nèi)的 廣泛應(yīng)用，公允價(jià)值計(jì)量在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展中所起的作用越來越重 要。目前，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會計(jì)處 理規(guī)定分散在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等多項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中。有必要根據(jù)我國現(xiàn)有市場特征對公允價(jià)值計(jì)量制定相關(guān)的會計(jì)處理規(guī) 定，并提供詳盡的操作性指導(dǎo)。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 4

（一）公允價(jià)值的新定義

該準(zhǔn)則修訂了公允價(jià)值的定義，即公允價(jià)值是市場參與者在計(jì)量日發(fā) 生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付 的價(jià)格。在應(yīng)用新定義中，應(yīng)注意： ?清算等被迫交易不屬于有序交易。

?假設(shè)有序交易是在主要市場進(jìn)行的，或者當(dāng)不存在主要市場時(shí)，在最 有利市場進(jìn)行。主要市場和最有利市場應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計(jì)量日能夠進(jìn)入 的市場，因此對于不同的企業(yè)，相同的資產(chǎn)或負(fù)債可能具有不同的主 要市場或最有利市場。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 5

（一）公允價(jià)值的新定義

?應(yīng)考慮市場參與者（而非特定的企業(yè)）在計(jì)量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行 定價(jià)時(shí)考慮的特征，例如資產(chǎn)的狀況、所在位置、對資產(chǎn)出售或使用 的限制等資產(chǎn)本身的特征，而非持有人的特征。

?非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途，這意味著不能簡單 基于資產(chǎn)的現(xiàn)有使用方式或狀態(tài)計(jì)量公允價(jià)值。

?負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，明確了以轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量，不再基于清償 價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，未明確在計(jì)量負(fù) 債的公允價(jià)值時(shí)是否需要考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 6

（二）計(jì)量單元 計(jì)量單元是資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。以 單項(xiàng)還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)量結(jié) 果可能不同。采用何種方式將取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。計(jì)量 單元通常是由其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)范的金融工具的計(jì)量單元通常為單 項(xiàng)金融工具，企業(yè)不應(yīng)根據(jù)所持有的金融工具規(guī)模大小而進(jìn)行相關(guān)溢 折價(jià)調(diào)整。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 7

（三）估值技術(shù)

企業(yè)在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)。估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可 能多地使用可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值，并且這 些輸入值與市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的輸入值應(yīng)當(dāng) 保持一致。

可以采用市場法、收益法和成本法三種估值技術(shù)中的一種或多種計(jì)量 公允價(jià)值，并優(yōu)先采用相關(guān)可觀察輸入值。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 8

（四）公允價(jià)值層次

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將用于計(jì)量公允價(jià)值的估值技術(shù)輸入值按照優(yōu)先 順序分為三個(gè)層次。公允價(jià)值計(jì)量級次由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重 要的輸入值所屬的最低層次決定。

與現(xiàn)行準(zhǔn)則中的劃分規(guī)定一致。明確了在能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在 活躍市場上的報(bào)價(jià)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)將該報(bào)價(jià)（第一層次輸入值）不加調(diào) 整地應(yīng)用于公允價(jià)值計(jì)量。

二、準(zhǔn)則要點(diǎn) 9

（五）關(guān)于非金融資產(chǎn)的最佳方式使用假定

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于 最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用 途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。

最佳用途，是指市場參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù) 債組合的價(jià)值最大化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途。

三、適用范圍 10 適用公允價(jià)值的計(jì)量和披露，而關(guān)于是否要求或者允許企業(yè)采用公允 價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具，則由其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。下列各項(xiàng)的計(jì)量和披露適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：

允價(jià)值類似的其他計(jì)量屬性的計(jì)量和披露，如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

第1號—存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》 規(guī)范的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，分別適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》 和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》。

11號—股

份支付》。

21號—租賃》。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 11 資產(chǎn)或負(fù)債特征：

征。

市場參與者在計(jì)量日對該資產(chǎn)或負(fù)債

進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者 使用的限制等。

限制條件會影響公允價(jià)值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 12 示例—對權(quán)益工具出售的限制

某主體持有一項(xiàng)法律上或合同中規(guī)定在一段特定期限內(nèi)限制出售的權(quán) 益工具（一項(xiàng)金融資產(chǎn)）（比如：該限制條件可能會限定只能出售給 符合條件的投資者）。

這項(xiàng)限制是該工具本身的特征，并將會被轉(zhuǎn)移給市場參與者。在此情 況下，該權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量將以在公開市場交易的同一發(fā)行人 的其他相同但無限制的權(quán)益工具為基礎(chǔ)并做出調(diào)整，以反映該限制條 件的影響。這項(xiàng)調(diào)整將反映市場參與者因該權(quán)益工具無法在特定期限 內(nèi)進(jìn)入公開市場的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)而要求的金額。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 13 市場：

管理層應(yīng)基于在主要市場上（當(dāng)沒有主要市場時(shí)，在最有利市場上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價(jià)值。主要市場：

是指具有資產(chǎn)或負(fù)債最大的交易量和最高的活躍度的市場。要確 定主要市場，管理層需要評價(jià)各種不同市場的活躍度。在沒有相 反證據(jù)的情況下，主體通常進(jìn)行交易的市場被假定為主要市場。主體的主要市場是指主體能夠進(jìn)入的、具有該資產(chǎn)或負(fù)債的最大 交易量和最高活躍度的市場，即使其他市場上的價(jià)格更具優(yōu)勢。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 14 市場：

管理層應(yīng)基于在主要市場上（當(dāng)沒有主要市場時(shí)，在最有利市場上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價(jià)值。最有利市場：

最有利市場是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸成本之后，能夠使得出售 資產(chǎn)所收取的金額最大化或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的金額最小化的市場。要確定最有利市場，管理層需要評價(jià)其合理預(yù)計(jì)能出售該資產(chǎn)或 轉(zhuǎn)移該負(fù)債的所有潛在市場。對于非金融資產(chǎn)，將從市場參與者 的角度，基于“最佳使用”這一估值前提，識別潛在市場。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 15 市場：

管理層應(yīng)基于在主要市場上（當(dāng)沒有主要市場時(shí)，在最有利市場上）發(fā)生的假設(shè)交易確定公允價(jià)值。市場準(zhǔn)入：

在評價(jià)主要市場或最有利市場時(shí)，符合條件的市場限于主體能夠 在計(jì)量日進(jìn)入的市場。由于不同報(bào)告主體可能有不同市場的準(zhǔn)入，因此報(bào)告主體之間的主要市場或最有利市場可能不同。

盡管主體必須能夠進(jìn)入該市場，但不需要其能夠在計(jì)量日出售該 資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓該負(fù)債才可以以該市場上的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量公允價(jià)值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 16 示例：

某商品交易商的報(bào)告日期為20X0年12月31日，正好為星期六。該商品 交易商持有的商品X既可進(jìn)入零售市場，也可進(jìn)入批發(fā)市場。主要市場 為批發(fā)市場，因?yàn)槠渚哂性撋唐纷畲蠼灰琢亢妥罡呋钴S度的市場；但 零售市場的銷售價(jià)格通常較高。批發(fā)市場只在工作日交易，而零售市 場也在星期六交易。

該交易商不允許僅僅因?yàn)榕l(fā)市場（主要市場）不在計(jì)量日交易，而 采用較高的零售價(jià)格作為該商品的公允價(jià)值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 17 交易費(fèi)用：

交易費(fèi)用：在一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的主要市場（或最有利市場）上出 售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移該負(fù)債的成本，該成本直接歸因于該資產(chǎn)的處置或該 負(fù)債的轉(zhuǎn)移并且要同時(shí)滿足以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

(a)該成本直接由該交易引起，且為該交易所必需。

(b)如果主體不做出出售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移該負(fù)債的決定，就不會發(fā)生 該成本。

準(zhǔn)則禁止針對交易費(fèi)用調(diào)整公允價(jià)值，但卻要求在確定最有利市場時(shí) 對此予以考慮。盡管在確定哪個(gè)市場最有利時(shí)考慮了交易費(fèi)用，但用 于計(jì)量該資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，不能針對這些費(fèi)用對價(jià)格做出調(diào)整（盡管 針對運(yùn)輸成本可以做調(diào)整）。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 18 示例：某主體擁有一項(xiàng)可以在交易量相似的兩個(gè)不同市場上以不同價(jià) 格出售的資產(chǎn)。該主體在兩個(gè)市場上都進(jìn)行交易，且能夠獲得該資產(chǎn) 在這些市場上的于計(jì)量日的價(jià)格。該資產(chǎn)沒有主要市場。

在A市場，收到的價(jià)格為C27；該市場的交易費(fèi)用為C3；將該資產(chǎn)運(yùn) 輸至該市場的成本為C3（也就是說，在A市場收到的凈額將為C21）。在B市場，收到的價(jià)格為C25；該市場的交易費(fèi)用為C1；將該資產(chǎn)運(yùn) 輸至該市場的成本為C2（也就是說，在B市場收到的凈額將為C22）。A市場 B市場 價(jià)格 27 25 運(yùn)輸成本-3-2 24 23 交易費(fèi)用-3-1 21 22

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 19 示例：

1、如果A市場是該資產(chǎn)的主要市場，該資產(chǎn)的公允價(jià)值將在考慮運(yùn)輸 成本之后，采用在該市場收到的價(jià)格計(jì)量（C24）。這種計(jì)量方法同 樣適用于B市場（C23）。

2、而由于該資產(chǎn)不存在主要市場，因此其公允價(jià)值將采用最有利市場 上的價(jià)格計(jì)量。最有利市場是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸成本之后，能 夠使出售該資產(chǎn)所取得的金額最大化的市場。

主體將該資產(chǎn)在B市場出售所能收到的凈額（C22）是最大的，因此該 資產(chǎn)的公允價(jià)值采用該市場上的價(jià)格（C25）減去運(yùn)輸成本（C2）進(jìn) 行計(jì)量，得出的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果為C23。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 20 市場參與者：

公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)以市場參與者假設(shè)為基礎(chǔ)（也就是說，這不是以主 體特定假設(shè)為基礎(chǔ)的計(jì)量）。市場參與者是指在資產(chǎn)或負(fù)債的主要市 場（或最有利市場）上符合以下條件的買家和賣家：

—交易對手不是關(guān)聯(lián)方。但這并不排除在有證據(jù)表明交易符合

市場條款的情況下，將關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格作為估值輸入值。

—交易對手運(yùn)用所有可獲得的信息，包括可能通過常規(guī)和

慣例的盡職調(diào)查獲取的信息，對資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具有合理了解。

—交易對手有交易的動(dòng)力，而

不是被強(qiáng)迫或其他方式強(qiáng)制交易。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 21 非金融資產(chǎn)特定考慮事項(xiàng)—最佳使用：

非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量以市場參與者角度的最佳使用為基礎(chǔ)。該 要求不適用于金融工具、負(fù)債或權(quán)益。最佳使用要考慮對資產(chǎn)進(jìn)行以下使用：

—考慮市場參與者將考慮的實(shí)際特征（比如：房

地產(chǎn)所在地或規(guī)模）；

—考慮市場參與者將考慮的對資產(chǎn)使用的法律限

制（比如：區(qū)域規(guī)劃法規(guī)）；

—考慮資產(chǎn)的使用是否會產(chǎn)生足夠的收入或現(xiàn)金

流量，以帶來市場參與者要求的投資回報(bào)。這應(yīng)當(dāng)包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變到 該用途的成本。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 22 示例：

如果一塊土地當(dāng)前被用作耕地，則公允價(jià)值（假定最大程度和最佳使 用是繼續(xù)將其用作耕地）應(yīng)當(dāng)反映繼續(xù)將這塊土地作為耕地使用所帶 來的利益，包括市場參與者可能獲得的任何稅款抵減。

但是，如果確定市場參與者將考慮把土地的另一種使用作為最佳使用（比如：商業(yè)用地或住宅用地），公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括將土地進(jìn)行重新 規(guī)劃以符合市場參與者的預(yù)期用途所相關(guān)的所有成本（比如：可行性 研究支出）。此外，為另一不同用途所做的土地準(zhǔn)備工作涉及的拆除 成本及其他成本，也應(yīng)當(dāng)納入公允價(jià)值估計(jì)中。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 23 負(fù)債和權(quán)益特定考慮事項(xiàng)：

負(fù)債的轉(zhuǎn)移—公允價(jià)值計(jì)量假定金融或非金融負(fù)債或主體的自身權(quán)益 工具（比如：在業(yè)務(wù)合并時(shí)作為對價(jià)發(fā)行的權(quán)益）在計(jì)量日向市場參 與者轉(zhuǎn)移。負(fù)債或主體自身權(quán)益工具的轉(zhuǎn)移基于以下假設(shè)：

(a)負(fù)債仍未償付，受讓的市場參與者需要履行該義務(wù)。負(fù)債不會在計(jì) 量日與交易對手結(jié)算或者以其他方式償清。

(b)主體的自身權(quán)益工具仍發(fā)行在外，受讓的市場參與者將行使和承擔(dān) 與權(quán)益工具相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。權(quán)益工具不會在計(jì)量日取消或以其他 方式償清。

負(fù)債的公允價(jià)值是指轉(zhuǎn)讓價(jià)值，而不是結(jié)算價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，結(jié)算價(jià) 值與轉(zhuǎn)讓價(jià)值之間可能存在重大差異。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 24 示例：

一家銀行持有票面價(jià)值為C100,000、市場價(jià)值為C95,000的債務(wù)類投 資。市場利率與票據(jù)中的金額一致；但由于市場對不履約風(fēng)險(xiǎn)的顧慮，給予C5,000的折扣。

結(jié)算價(jià)值：除了異常情況之外，預(yù)計(jì)交易對手（A方）需要全額支付票 面價(jià)值才能結(jié)清債務(wù)，因?yàn)殂y行可能不愿意通過市場折扣或信用風(fēng)險(xiǎn) 調(diào)整對票據(jù)打折。因此，結(jié)算價(jià)值將與票面金額相等。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 25 示例（續(xù)）：

轉(zhuǎn)讓價(jià)值：為了計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)值，A方必須搭建模擬交易，在模擬交易中，具有類似信用狀況的另一方（B方）按照與票據(jù)大致相同的條款尋求融 資。B方可能選擇與銀行簽訂新的債務(wù)協(xié)議，或者在轉(zhuǎn)讓交易中向A方 收取現(xiàn)有票據(jù)。

對B方而言，通過新的銀行票據(jù)獲取融資或者假定承讓現(xiàn)有票據(jù)獲付 C95,000應(yīng)當(dāng)沒有差別，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)值將為C95,000；比結(jié)算價(jià)值少 C5,000。該金額是持有相同債務(wù)作為資產(chǎn)的市場參與者認(rèn)為具有的價(jià) 值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 26 合理選用估值技術(shù)，估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)：

供取得

入值

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 27 估值技術(shù)：

以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。

現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 28 公允價(jià)值層級：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使 用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸 入值。

第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上 未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。活躍市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻 率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可 觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 29 公允價(jià)值層級：

要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù) 債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所 屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

值。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 30 公允價(jià)值層級：

一般來講，對于符合公允價(jià)值級次第一層級的價(jià)格或其他輸入值，管 理層應(yīng)當(dāng)能夠從多個(gè)來源獲得該價(jià)格。第一層級輸入值涉及在交易所 或者在活躍指數(shù)/市場所在地交易的項(xiàng)目。

在某些情況下，報(bào)告主體可以依賴定價(jià)服務(wù)或代表了多名經(jīng)紀(jì)人協(xié)商 報(bào)價(jià)后的發(fā)布價(jià)格。但可能不明確是否能夠按照所提供的價(jià)格進(jìn)行交 易。為了支持經(jīng)紀(jì)人報(bào)價(jià)或從協(xié)商定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)獲得的信息能作為第 二層級輸入值的認(rèn)定，管理層通常應(yīng)當(dāng)開展盡職調(diào)查，了解價(jià)格是如 何制定的，包括了解用于確定價(jià)格的輸入值的性質(zhì)和可觀察性。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 31 示例：

定價(jià)服務(wù)商能提供活躍交易權(quán)益證券的報(bào)價(jià)，其報(bào)價(jià)如果得到報(bào)告主 體證實(shí)，將作為第一層級輸入值。

同一家定價(jià)服務(wù)商還可能提供基于矩陣定價(jià)的公司債券價(jià)格，取決于 模型中采用的信息，該價(jià)格可能構(gòu)成第二層級或第三層級輸入值。矩陣定價(jià)法—一種主要用于給某些類型的金融工具（比如債務(wù)證 券）估值的數(shù)學(xué)技術(shù)，它并不單純依賴特定證券的報(bào)價(jià)，而是依 賴證券與其他基準(zhǔn)報(bào)價(jià)證券的關(guān)系。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 32 主要增加的披露要求：

37號—金融工具列報(bào)》中的公允價(jià)值相關(guān)

披露要求相比，該準(zhǔn)則所規(guī)定的披露要求有所增加。

以公允價(jià)值計(jì)量的所有資產(chǎn)和負(fù)債以及不以公允價(jià)值計(jì)量但需要披露 其公允價(jià)值的資產(chǎn)和負(fù)債。

四、準(zhǔn)則主要內(nèi)容的理解 33 主要增加的披露要求：

和非持續(xù)的公

允價(jià)值計(jì)量，分別適用不同的披露要求。非持續(xù)的以公允價(jià)值計(jì)量的 資產(chǎn)和負(fù)債（例如期末以公允價(jià)值減處置費(fèi)用計(jì)量的持有待售的固定 資產(chǎn)），以及不以公允價(jià)值計(jì)量但需披露其公允價(jià)值的資產(chǎn)和負(fù)債（例如貸款和應(yīng)收款項(xiàng)），所要求披露的信息相對較少。

五、銜接規(guī)定 34 的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。

則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。35 課件內(nèi)容僅為專業(yè)人員理解和執(zhí)行準(zhǔn)則所作的一般性指引和參考，不代表對監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定文 件所作的權(quán)威解釋，也不能代替專業(yè)人員對準(zhǔn)則的全面學(xué)習(xí)和對實(shí)務(wù)問題的專業(yè)判斷。

第二篇：公允價(jià)值任務(wù)書

一 選題背景

目前，主要的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如FASB和IASB都采用了以投資者為導(dǎo)向的決策有用觀。由于公允價(jià)值與歷史成本相比更具有相關(guān)性，高質(zhì)量會計(jì)信息建立在高質(zhì)量的會計(jì)規(guī)則基礎(chǔ)之上，主要的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了必要的會計(jì)改革，在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改過程中，較為普遍地使用公允價(jià)值的概念，體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的變遷，而公允價(jià)值的引入也使會計(jì)信息的決策有用性提升了一大步。2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體系在部分準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。其中，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可以在資產(chǎn)負(fù)債表中作為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)予以列示；而且在同時(shí)滿足一定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。近年來，我國各地的房地產(chǎn)普遍大幅升值。一家擁有投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)公司，以歷史成本計(jì)量投資性房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)的市場價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值的情況下，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能可靠的反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而造成公司資產(chǎn)價(jià)值的低估。

二 選題意義

在我國的上市公司中，除金融類上市公司，大部分持有的金融工具屬于簡單金融工具，以基金、股票為主。隨著我國資本市場的逐步壯大和活躍，其價(jià)格在可獲得性和客觀中立性方面可以得到較好的保證。在金融資產(chǎn)中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)因其具有較高的流動(dòng)性、比較活躍的交易市場和與市場密切聯(lián)系的資產(chǎn)價(jià)格而被規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。就具體的計(jì)量和確認(rèn)方法而言，計(jì)入 “交易性金融資產(chǎn)” 科目的金融工具，其初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量都應(yīng)以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的差異直接計(jì)入損益類科目。由于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的持續(xù) 計(jì)量特性和計(jì)入損益特性，使該類資產(chǎn)一段時(shí)期的會計(jì)損益變化與以前歷史成本計(jì)量相比，在各個(gè)會計(jì)期間都更平穩(wěn)、連貫，不但提高了資產(chǎn)價(jià)值與市場信息的相關(guān)性和及時(shí)性，還提高了會計(jì)盈余的穩(wěn)健性，為信息使用者提供了更具有預(yù)測性的會計(jì)信息。

三 公允價(jià)值定義及其決策有用性分析

公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量反映在會計(jì)信息中，是反映了該類資產(chǎn)或負(fù)債在假設(shè)公平交易的狀態(tài)下，熟悉情況的買賣雙方資源交易的價(jià)格，是被市場接收的公共認(rèn)可的會計(jì)信息。

會計(jì)信息的決策有用性，是指會計(jì)信息在真實(shí)、可靠的前提下，最大程度的為信息使用者提供及時(shí)的、與決策相關(guān)的信息，以幫助使用者根據(jù)信息的區(qū)別做出差異化的合理決策。因此，公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息決策有用性主要包括兩方面內(nèi)容：第一個(gè)方面，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠；第二個(gè)方面，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該提高會計(jì)信息與投資決策的相關(guān)性。就我國股票市場投資者而言，他們投資目標(biāo)是發(fā)掘上市公司潛在價(jià)值并獲取股價(jià)的超額回報(bào)，那么，以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息應(yīng)該與上市公司股價(jià)和回報(bào)率相關(guān)。由于公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息決策性是包含會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性兩方面的內(nèi)容，前期國內(nèi)外的研究成果也主要是圍繞這兩個(gè)方面展開。

會計(jì)信息是企業(yè)與外部信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的一個(gè)重要信息源。通過會計(jì)信息系統(tǒng)生成的會計(jì)信息能改變或影響到各種經(jīng)濟(jì)決策的制定。進(jìn)而引導(dǎo)資源合理配置，使社會財(cái)富重新分配。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)的根本目標(biāo)是決策有用性，即向信息使用者(主要包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、投資者、債權(quán)人、職工)提供對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，這是信息使用者

對會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

對于“有用性”各個(gè)會計(jì)組織有不同的界定，其中最具代表性的當(dāng)屬美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中對會計(jì)信息質(zhì)量特征所作的系統(tǒng)闡述。首先，他們認(rèn)為對決策最有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測未來時(shí)可導(dǎo)致決策差別”的信息。因此，相關(guān)性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。其次，決策有用性還要求會計(jì)信息能反映其所應(yīng)該反映的問題，做到不偏不倚，這就要求會計(jì)信息具備可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。加拿大會計(jì)學(xué)家斯科特教授闡釋了兩種以決策有用為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告思想：信息觀和計(jì)量觀。信息觀將決策有用性等同于信息含量，信息使用者希望會計(jì)人員提供更具可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息，以作出風(fēng)險(xiǎn)更小的投資、信貸和類似資源配置的決策。因此，在市場有效的前提下，為了提高會計(jì)信息的決策有用性，應(yīng)進(jìn)行充分披露。以信息觀為指導(dǎo)，財(cái)務(wù)會計(jì)理論形成了以歷史成本為基礎(chǔ)，側(cè)重于提供贏利信息的會計(jì)模式。

四 我國投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀

4.1 我國投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀

我國財(cái)政部于2006年2月15日首次發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》專門對投資進(jìn)行r會計(jì)規(guī)范，適度的、有條件的引入了公允價(jià)值計(jì)量并與2007年1月l同在上市公司中開始實(shí)施。由于公允價(jià)值計(jì)量町以增大企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，所以各界普遍看好。但事實(shí)并非如此，在新準(zhǔn)則實(shí)施三年內(nèi)，公允價(jià)值計(jì)量一直被很多上市公司冷落，仍舊采用成本計(jì)量，僅有少數(shù)幾家上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)筆者對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)最在上市公司執(zhí)行情況的統(tǒng)計(jì)分析，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》實(shí)施3年以來，全國僅有25家上市公司采用了公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，所占比例一直很低。具有投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的上市公司更傾向于選擇成本計(jì)量，成本計(jì)量模式仍是后續(xù)計(jì)量的優(yōu)先選擇，公允價(jià)值計(jì)量模式僅僅是備選方案，可見上市公司投資性房地產(chǎn)在實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量模式上困難重重。

4.2 我國投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量存在的問題

4.2.1 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題

從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時(shí)，也可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價(jià)值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息部很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。公允價(jià)值的確定方法不統(tǒng)～，財(cái)政部 會計(jì)司發(fā)布的2007年，2008年以及2009年年報(bào)分別指出了這三年采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量基本上屬于以下幾種類型。

4.2.2 公允價(jià)值計(jì)量的可操作性問題

公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本。現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得 相對復(fù)雜．需要高素質(zhì)的會計(jì)人才進(jìn)行會計(jì)處理才能完成。從我圜現(xiàn)狀看，評估人員與會計(jì)人員的、lk務(wù)素質(zhì)與號業(yè)技能都不容樂觀，應(yīng)該說目li{『國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價(jià)值的運(yùn)用尚雉以適應(yīng)。

4．3 公允價(jià)值計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)企業(yè)帶來的負(fù)面影響問題

4.3.1 對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)行以后，原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算和列報(bào)的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一·在“投資性房地產(chǎn)”科目中核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。這一變 化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其足有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算，減少了企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，降低了流動(dòng)比率。

4.3.2 對利潤的影響

公允價(jià)值計(jì)量無需計(jì)提折舊和攤銷，降低了企業(yè)的成本費(fèi)用，所以影響當(dāng)期利潤：期末資產(chǎn)的賬而價(jià)值與公允價(jià)值的差額需調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，所以也會影響當(dāng)期利潤。

4.3.3 對應(yīng)繳所得稅的影響

采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)將擁有相當(dāng)可觀的資產(chǎn)升值空間，使過去企業(yè)隱性的收益在報(bào)表中顯現(xiàn)出來，投資性房地產(chǎn)的增值部分將計(jì)入當(dāng)年 的損益表，在現(xiàn)行稅法的規(guī)定F，企業(yè)將繳納更多的所得稅。

另外，采用公允價(jià)值模式不對房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，通過逐年計(jì)提折舊達(dá)到抵稅的方法便不能應(yīng)用，這也將造成企業(yè)多交所得稅。

出現(xiàn)上述問題的原因在于：缺乏公平的投資性房地產(chǎn)交易市場，市場環(huán)境不完善；公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公允價(jià)值易成為企業(yè)操縱利潤的工具；會計(jì)人員素質(zhì)偏低，公允價(jià)值計(jì)量方法難以有效執(zhí)行；企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體制尚不健全，公允價(jià)值運(yùn)用缺乏有力保障；公允價(jià) 值在投資性房地運(yùn)用中的信息披露不完善。

五 相關(guān)建議

5.1 建立公平的投資性房地產(chǎn)交易市場，加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展

應(yīng)加快投資性房地產(chǎn)行業(yè)市場化水平建設(shè)，不斷促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立完善的生產(chǎn)要素市場、資本市和商品市場。同時(shí)，在社會豐義市場經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中，建市與健全與之相適應(yīng)的投資性房地產(chǎn)市場體制并構(gòu)建完善、成熟的投資性房地產(chǎn)交易市場，使投資性房地產(chǎn)企業(yè)處于充分的競爭環(huán)境之中，以此來確定投資性房地產(chǎn)的成本和市價(jià)，使會計(jì)人員可以通過市場條件來獲得按公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)量屬性形式，從而在會計(jì)環(huán)境上創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值全面推廣的外部條件。此外，可借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展獨(dú)立誠信的投資性房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)借此加強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性。

5.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，要加強(qiáng)股東參與監(jiān)控的權(quán)力，建立獨(dú)立于大股東和經(jīng)理層、能真正代表所有股東利益的董事會，并成：幢審計(jì)委員會，確保股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束：其次，要避免單一股東對公司的控制，增強(qiáng)股權(quán)之間的相瓦制衡。規(guī)定上市公司董事會中必須引人具有真正意義上的獨(dú)立董事，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力；第三，引入市場競爭機(jī)制，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，通過市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。

5.3 加強(qiáng)會計(jì)人員的道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)

公允價(jià)值的計(jì)量需要會計(jì)人員具有高超的職業(yè)判斷能力，因此必須做到：一要強(qiáng)化法制教育；二要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。

5.4 完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督

完善內(nèi)部會計(jì)控制，一要加強(qiáng)事前控制，合理設(shè)置單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和崗位，做到各部門之間既分T協(xié)作，又互相監(jiān)督；二要加強(qiáng)事中控制，推行不相容崗位相分離的原則，確保不相容崗位相互制約和監(jiān)督：二要加強(qiáng)事后控制，通過審核會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保按照公允價(jià)值計(jì)量的要求對企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督，一要加快注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制的改草，進(jìn)一步改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定行業(yè)自律準(zhǔn)則： ：要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行檢查，督促注冊會計(jì)師格守獨(dú)專審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，三要借鑒國外注冊會計(jì)師j卜止的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊會計(jì)師懲戒制度。

5.5 完善公允價(jià)值在投資性房地運(yùn)用中的信息披露

國家應(yīng)進(jìn)一步明確公允價(jià)值計(jì)量披露的相關(guān)問題，不僅包括公允價(jià)值的確定方法，還應(yīng)增加公允價(jià)值的估計(jì)假設(shè)、已經(jīng)可以采用公允價(jià)值計(jì)量而未用公允價(jià)值汁量的原因披露等，使其披露更加規(guī)范，更加科學(xué)，更有利于保護(hù)廣大投資者等利益。

第三篇：公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)

公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)

一、公允價(jià)值的含義

所謂公允價(jià)值，是指自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易，在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值是一個(gè)較廣義的概念。在市場經(jīng)濟(jì)中，最能代表公允價(jià)值的是可以觀察到的、由市場價(jià)格機(jī)制所決定的市場價(jià)格，它是由市場交易各方所承認(rèn)和接受的。而歷史成本是過去的市場價(jià)格，現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場價(jià)格，它們都是由市場價(jià)格轉(zhuǎn)化而來的。因此，為了真實(shí)公允地進(jìn)行計(jì)量，市場價(jià)格應(yīng)是會計(jì)計(jì)量中的基本計(jì)量屬性。但是，如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有可觀察到的、由市場直接決定的市場價(jià)格，而卻有可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流入可以估計(jì)，就可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)去探求公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)勢

（一）能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況。公允價(jià)值與歷史成本相比，它緊緊跟隨市場，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)未來獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這一優(yōu)勢在美國金融危機(jī)中得到充分驗(yàn)證。它及時(shí)捕捉到市場變化，使危機(jī)更快地暴露出來，把銀行這些金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)完全透明化，讓投資者盡快看清了真相，但若按歷史成本計(jì)量，這些機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然會表現(xiàn)出較強(qiáng)的資本實(shí)力和支付能力。

（二）能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值緊密結(jié)合市場，以當(dāng)期的市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的有限性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因，造成資產(chǎn)價(jià)格大幅度上漲，這時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量就能比較合理地反映資產(chǎn)價(jià)值。

（三）使會計(jì)由成本核心轉(zhuǎn)向價(jià)值核心。傳統(tǒng)會計(jì)主要提供的是面向過去的歷史成本信息，人們難以通過會計(jì)資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來價(jià)值方面的信息，強(qiáng)調(diào)站在某會計(jì)主體角度的投入成本。而公允價(jià)值其側(cè)重點(diǎn)在于對資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益的衡量，強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場角度的市場價(jià)值。因此，公允價(jià)值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”的定性與定量的時(shí)間統(tǒng)一問題，從而為現(xiàn)代會計(jì)從成本核心向價(jià)值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。

（四）能培養(yǎng)會計(jì)人員的理財(cái)意識。我國會計(jì)的核算職能不僅是記賬、算賬、報(bào)賬，還要參與預(yù)測、分析、考核，但目前我國的財(cái)會人員只重前者，對現(xiàn)金流量、現(xiàn)值、貨幣時(shí)間價(jià)值等很少關(guān)注或知之甚少，這必將影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，會給企業(yè)帶來損失。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以使財(cái)會人員加深對現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值等的認(rèn)識，增強(qiáng)自身的理財(cái)意識和水平。

（五）能使會計(jì)信息更具相關(guān)性。隨著金融市場的不斷發(fā)展完善，越來越多的會計(jì)工作者認(rèn)識到會計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是提供對信息使用者決策有用的信息，即能夠?qū)е聸Q策差別的相關(guān)信息。無疑，不同類型的信息使用者所需要的會計(jì)信息是有區(qū)別的，但目前人們已達(dá)成的共識是面向未來的預(yù)測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，其信息含金量更高。也就是說，具體到計(jì)量屬性，面向未來的公允價(jià)值要比面向過去的歷史信息對決策更有用。

三、公允價(jià)值計(jì)量屬性的缺陷

由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場還不成熟，公允價(jià)值的使用必然表現(xiàn)出一些缺陷：

（一）易導(dǎo)致價(jià)格過度偏離價(jià)值。與歷史成本相比，公允價(jià)值隨市場價(jià)格的變化而變化，固然能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值，但是若該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格總是頻繁變動(dòng)，必然會導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性變化。而這些由于外部環(huán)境等變化所引起的損益變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。對于上市公司而言，如果外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好，可能引起股價(jià)的較大波動(dòng)，投資者會將資產(chǎn)的預(yù)期價(jià)值低估，公允價(jià)值就會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于被衡量對象內(nèi)在合理的價(jià)值，使它們的資本充足率和流動(dòng)性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，投資者的感覺是企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定，美國金融危機(jī)就暴露出這一問題。相反，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，投機(jī)、炒作等非理性行為所蘊(yùn)涵的不合理定價(jià)，公允價(jià)值會引發(fā)泡沫經(jīng)濟(jì)。

（二）可能成為隨意操縱業(yè)績的工具。由于我國資本相關(guān)市場還不成熟，公允價(jià)值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。目前國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)對于公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，在實(shí)際操作中可能會有一定困難，而且采用不同的評估方法會造成不同的評估結(jié)果。若在沒有可靠的市場價(jià)值基礎(chǔ)的情況下，公允價(jià)值的認(rèn)定，如計(jì)算現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的時(shí)候，現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的估計(jì)甚至折現(xiàn)期的估計(jì)等，都需要加上人為的判斷，這就在客觀上存在著操縱利潤的可能。

（三）公允價(jià)值的運(yùn)用更具復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。公允價(jià)值的運(yùn)用主觀估計(jì)成分較高，如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新會計(jì)準(zhǔn)則沒有提供詳細(xì)指南，使核算變得相對復(fù)雜。同時(shí)，現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠實(shí)守信的評估師隊(duì)伍，增大了企業(yè)管理成本。況且，目前我國會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)還不足以支撐公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛運(yùn)用，實(shí)施起來具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：對公允價(jià)值會計(jì)研究的探討

本科畢業(yè)論文開題報(bào)告暨提綱

學(xué)號：020510101009姓名：郭嶺專業(yè)：會計(jì) 指導(dǎo)老師：楊公遂

論文題目：對公允價(jià)值會計(jì)研究的探討

摘要：公允價(jià)值替代歷史成本作為主要的會計(jì)計(jì)量方式，一直是國際會計(jì)界努力的方向，然而關(guān)于公允價(jià)值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問題也成為會計(jì)研究重點(diǎn)。本文將從我國公允價(jià)值的產(chǎn)生、概念及其歷史背景、公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性關(guān)系、國內(nèi)外對公允價(jià)值的運(yùn)用及公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行了展望，對其相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內(nèi)容提綱：

1.公允價(jià)值的內(nèi)涵

1.1公允價(jià)值的含義

1.2公允價(jià)值產(chǎn)生的歷史和背景

1.3公允價(jià)值應(yīng)用的可行性

2.國際上公允價(jià)值運(yùn)用的狀況

2.1FASB與IASC關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的情況

2.2各國對公允價(jià)值的認(rèn)識及其確定方法

2.3目前各國在實(shí)踐中運(yùn)用公允價(jià)值需注意的幾個(gè)方面

3.新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀

2.1公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

3.2新會計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量模式及其影響

3.3公允價(jià)值與會計(jì)職業(yè)判斷

3.4在我國會計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值需完善的條件

4.在我國會計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的發(fā)展前景

5.總結(jié)

6.參考文獻(xiàn)

第五篇：我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

摘 要：指出了公允價(jià)值的涵義及其必要性，對公允價(jià)值在我國的運(yùn)用進(jìn)行了簡要闡述，分析了當(dāng)前實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量中存在的困難，并提出了相應(yīng)的改善對策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值的運(yùn)用；建議及對策公允價(jià)值的涵義

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第125號中指出“一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值，是自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫交易或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。”我國財(cái)政部制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對公允價(jià)值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的必要性

2.1 滿足會計(jì)信息使用者決策的需要

滿足會計(jì)信息使用者的決策需要是會計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)體現(xiàn)。公允價(jià)值由于綜合考慮了各種市場因素，因此能夠提供相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值是雙方在無干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個(gè)價(jià)值。因此會計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量，并向信息使用者提供信息。

2.3 滿足與國際接軌的需要

近年來，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量模式加以運(yùn)用，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量模式的角度看，公允價(jià)值的運(yùn)用在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會計(jì)的國際發(fā)展方向。公允價(jià)值在我國的廣泛運(yùn)用意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式已被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。這表明我國會計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的運(yùn)用

新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。

3.1 在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，金融工具初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值測試等都以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。長期以來，金融工具雖然得到廣泛運(yùn)用，但歷史成本計(jì)量屬性卻無法使其在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，這就無法為投資者的投資決策提供相關(guān)的信息，造成投資者抵御金融市場風(fēng)險(xiǎn)的能力大大降低。新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，用公允價(jià)值對金融工具進(jìn)行計(jì)量，將有利于將金融工具從表外移入表內(nèi)并進(jìn)行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會計(jì)信息，提高投資者的決策能力。

3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會計(jì)政策變更，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.3 在非共同控制下的企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類：對于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值，對于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，母公司還應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會計(jì)要素都按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)并存，以求得會計(jì)信息有用、可靠，并且在經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展和完善的過程中，實(shí)現(xiàn)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的過渡。

3.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，關(guān)于債權(quán)人的會計(jì)處理為：債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。具體分為四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間存在的差額，也可產(chǎn)生損益。第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加合理和科學(xué)。

3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如果換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；如果換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。無論換出資產(chǎn)是以上哪一種或那幾種，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，是交換的損益。新會計(jì)準(zhǔn)則推行公允價(jià)值計(jì)量面臨的問題

3.1 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題。

雖然公允價(jià)值計(jì)量提高了會計(jì)信息的相關(guān)性，但可靠性差是其致命弱點(diǎn)，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，有價(jià)值的信息既要可靠又要相關(guān)已經(jīng)成為信息使用者和信息提供者的共識。如何確保公允價(jià)值的可靠性一直是公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)。按照新準(zhǔn)則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值就是市場價(jià)格；若沒發(fā)生交易，則需對其進(jìn)行評估，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。在實(shí)際中，不同的交易環(huán)境會產(chǎn)生不同的交易價(jià)格，從而使公允價(jià)值表現(xiàn)為某一時(shí)點(diǎn)、某一地點(diǎn)的交易價(jià)格，時(shí)過境遷，在未來某一時(shí)期將很難驗(yàn)證這一特定時(shí)點(diǎn)價(jià)格的客觀性。相對于具有確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交換為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性和變動(dòng)性，將難以保證會計(jì)信息的可靠性。

3.2 公允價(jià)值計(jì)量的操作性問題。

公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，公允價(jià)值的推行順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)也帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于資產(chǎn)種類繁多，企業(yè)所處市場環(huán)境不同，加上我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，不具備甚至缺少公允價(jià)值賴以存在的公平、公正、公開的市場環(huán)境，從而造成了市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)、缺乏活躍市場的資產(chǎn)交易價(jià)格的判斷條件等問題。在實(shí)際中，不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值不易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都存在重大不確定性，在計(jì)量的操作上往往面臨很大的困難，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的一大阻礙。進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量的若干建議

4.1 規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境

公允價(jià)值的應(yīng)用要有與其相適應(yīng)的市場環(huán)境，而我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比仍存在著很大差距。現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但非市場化的因素依然存在，公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場環(huán)境并不完善，活躍市場還會受到某些非市場因素的影響，這不但會使公允價(jià)值難以達(dá)到公允，而且有可能使其成為利潤操縱的工具。因此，要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)等是公允價(jià)值運(yùn)用的關(guān)鍵。

4.2 規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的法治環(huán)境

完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)舞弊者留下操縱的空隙；加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會、國家審計(jì)部門和財(cái)政部門對會計(jì)舞弊的監(jiān)督，除了進(jìn)行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動(dòng)稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴(yán)懲不怠。

4.3 規(guī)范公允價(jià)值信息的披露

隨著公允價(jià)值在會計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，需要在會計(jì)報(bào)告中增加對公允價(jià)值的披露，同時(shí)也給注冊會計(jì)師行業(yè)對公允價(jià)值的審計(jì)業(yè)務(wù)提較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，尤其是現(xiàn)在我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對公允價(jià)值的計(jì)量和披露尚未形成具體的規(guī)范，給注冊會計(jì)師的審計(jì)工作帶來困難，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求審計(jì)人員充分考慮到可能影響公允價(jià)值計(jì)量的因素，對公允價(jià)值計(jì)量過程進(jìn)行科學(xué)測試；同時(shí)需要對實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，積累更多的經(jīng)驗(yàn)。

我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度較低，會計(jì)人員素質(zhì)不高，會計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價(jià)值的推廣與應(yīng)用。另外，由于不同的會計(jì)要素本身具有不同的特點(diǎn)，不同的目的對會計(jì)信息也有不同的要求。有時(shí)即使是同一種要求，會計(jì)信息的提供也要受成本-效益原則的限制。所以，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會計(jì)要素都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會計(jì)信息有用、可靠。

參考文獻(xiàn)

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