第一篇：高級財務會計第五章公允價值會計簡答題、計算核算題

第五章公允價值會計

四、簡答題

1.什么是有序交易?非有序交易的情形包括哪些

答：有序交易是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等 被迫交易不屬于有序交易。

當相關資產或負債的交易量或交易活躍程度與該資產或負債(類似資產或負債)的正常市場活動相比出現大幅下降時，資產或負債的公允價值可能受到影響，主體需要對交易或報價進行深入分析，《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》“附錄二應用指南”指出、通常表明交易非有序的可能情形包括：

（1）當前市場條件下計量日之前一段時間內市場沒有提供足夠空間開展此類資產或負 債慣常的市場活動。

（2）存在慣常的營銷期但賣方將資產或負債出售或轉移給單一市場參與者。（3）賣方陷于或接近于破產或者破產托管的困境。

（4）賣方的出售或轉移是為了滿足監管或法律等要求的被迫行為。

（5）與相同或類似資產或負債近期發生的其他交易相比、該交易價格是異常值。也就是說，主體應基于可獲取的證據來衡量不同情況以判斷交易的有字性。

2.請說明公允價值初始計量的內容。

答：企業應當根據相關交易性質和相關資產或負債的特征等判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。交易價格是在企業取得資產或者承擔負債的交易中、取得該項資產所支付或者承擔該項 負債所收到的價格(進入價格)，公允價值是出售該項資產所能收到或者轉移該項負債所需 支付的價格(脫手價格)。

相關資產或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等、但在下列情況中兩者可能不相等：①交易發生在關聯方之間。但企業有證據表明該關聯方交易是在市場條件下進行的除外。②交易是被迫的。③交易價格所代表的計量單元與按照《企業會計準則第39號——公允價值計量》確定的計量單元不同。④交易市場不是相關資產或負債的主要市場(或最有利市場)。

其他相關會計準則要求或者允許企業以公允價值對相關資產或負債進行初始計量、且其交易價格與公允價值不相等的，企業應當將相關利得或損失計人當期損益，但其他相關會計準則另有規定的除外。

3.什么是第二層次輸入值?具體包括的內容有哪些? 答：第二層次輸人值是除第一層次輸人值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。包括：①活躍市場中類似資產或負債的報價。②非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價。③除報價以外的其他可觀察輸人值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等。④市場驗證的輸人值等。市場驗證的給人值，是指通過相關性分析或其他手段獲得的主要來源于可觀察市場數據或者經過可觀察市場數據驗證的輸人值。

4.請簡要說明市場乘數估值技術的基本步驟。答：采用市場乘數估值技術基本步驟如下：

(1)準確選擇一組科比公司（與目標公司處于同樣的宏觀和中觀經濟環境，有著同樣或類似的經營風險、盈利能力和成長性）。

(2)選擇市場乘數并計算可比公司市場乘數及其統計特征。

(3)比較這些市場乘數并選用變異系數(標準差除以均值)最小的那個市場乘數，變異系數最小意味著這個乘數在均值附近的分布最緊湊，其反映市場參與者對可比公司的市場價值估值時在一定程度上更依賴該乘數指標，故最適合采用。(4)用目標公司的相關預測指標乘以選定的市場乘數的中位數或均值來確定目標公司的價值。

5.請簡要說明使用現值技術計量資產或負債的公允價值，應包括市場參與者角度計量日應考慮的決策要素都有哪些? 答：使用現值技術計量資產或負債的公允價值應包括市場參與者角度計量日應考慮的所有決 本要素，包括：

(1)估計被計量資產或負債的未來現金流量。

(2)預計現金流量固有不確定性可能帶來的金額及時間上的變動。(3)資金時司價值(無風險利率)。

(4)現金流量固有不確定性的風險溢價。(5)市場參與者當前情況下考慮的其他因素。(6)負債的不履約風險。

6.如何理解第一層次輸人值中的活躍市場? 答：第一層次輸人值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。金融資產和金融負債通常可獲得第一層次的輸人值，其中一些金融資產和金融負債還可能在多個活躍市場(如不同交易所)交易。理解第一層次輸人值的關鍵是活躍市場。活躍市場是指相關資產或負債的交易量和交易頻率足以持續提供定價信息的市場。

活躍市場一般而言是滿足下述條件的市場(1)市場中交易的項目是同質的。

(2)通常可以在任何時候找到自愿的買方和賣方。

(3)價格是公眾可以公開獲得的。比如《國際會計準則第39號》和《國際會計準則第9號》規定，活躍市場是“報價易于且可定期從交易所、交易商、經紀人、行業集團、定價機構或監管機構獲得，并且這些報價代表了公平交易基礎上實際并經常發生的市場交易”的市場。

7.如何理解非金融資產公允價值計量中的最佳用途概念？

答：企業以公允價值計量非金融資產時，應當考慮市場參與者通過直接將該資產用于最佳用途的方式產生經濟利益的能力，或者通過將該資產出售給能夠使用最佳用途的其他市場參與者的方式產生經濟利益的能力。

最佳用途是指市場參與者實現一項非金融資產或其所屬的資產和負債組合的價值最大化時該非金融資產的用途。企業確定非金融資產最佳用途應當考慮實物上可能、法律上允及財務上可行等因素。(1)實物上可能。判斷非金融資產的用途在實物上是否可能，應當考慮市場參與者在對資產定價時考慮的資產實物特征。通常情況下，企業非金融資產的現行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用費資產可以實現價值最大化。(2)法律上允許。判斷非金融資產的用途在法律上是否允許，應當考慮市場參與者在對資產定價時考慮的資產使用在法律上的限制。需要注意的是，在計量日對資產的使用無須是合法的，但必須在管轄區內不被法律禁止。例如，若特定國家禁止在保護區內進行建造或開發，則該區域內土地的最佳用途就不可能是工業用地開發。

(3)財務上可行。判斷非金融資產的用途在財務上是否可行，應當考慮在實物上可能且法律上允許的情況下，通過使用該資產能否產生足夠的收益或現金流量，從而在補償使資產用于該用途所發生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。

8.請簡要回答負債和企業自身權益工具公允價值計量原則。答：負債和企業自身權益工具公允價值計量原則包括：

(1)存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價的，應當以該報價為基礎確定該負債或企業自身權益工具的公允價值。

(2)不存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價，但其他方將其作為資產持有的，企業應當在計量日從持有該資產的市場參與者角度，以該資產的公允價值為基礎確定該負債或自身權益工具的公允價值。

當該資產的某些特征不適用于所計量的負債或企業自身權益工具時，企業應當根據該資產的公允價值進行調整，以調整后的價值確定負債或企業自身權益工具的公允價值。這些特征包括資產出售受到限制、資產與所計量負債或企業自身權益工具類似但不相同、資產的計量單元與負債或企業自身權益工具的計量單元不完全相同等。(3)不存在相同或類似負債或企業自身權益工具可觀察市場報價，并且其他方未將其作為資產持有的，企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業自身權益工具的公允價值。

9.請簡要回答非持續的公允價值計量的披露內容。

答：在相關資產或負債初始確認后的資產負債表中，企業至少應當在附注中披露非持續以公允價值計量的每組資產和負債的下列信息：

(l)其他相關會計準則要求或者允許企業在特定情況下非持續以公允價值計量的項目和金額，以及以公允價值計量的原因。

(2)公允價值計量的層次。

(3)對于第二層次的公允價值計量，企業應當披露使用的情誼技木和輸入值的描述性信息。當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更及變更的原因。(4)對于第三層次的公允價值計量，企業應當披露使用的估值技術、輸人值和估值流程的描述性信息，當變更估值技術時，企業還應當披露這一變更及變更的原因。企業應當披露公允價值計量中使用的重要的不可觀察輸入值的量化信息。(5)當非金融資產的最佳用途與其當前用途不同時，企業應當披露這一事實及其原因。

10.公允價值計量各層次之間轉換的披露要求都有哪些？ 答：公允價值計量各層次之間轉換的披露要求包括：

對于持續的公允價值計量，企業應當披露在公允價值計量各層次之間轉換的金額和原因。不論各層次之間轉換的金額是否重大，企業都應當披露轉人或轉出第一、第二、第三層次的金額，以有助于財務報表使用者分析企業本來的流動性風險和企業對公允價值計量相對主觀性的風險敞口，并且每一層次的轉人與轉出應當分別披露。企業應當披露確定各層次之間轉換時點的政策。企業確定轉換時點的政策應至少包括以下內容：(1)導致各層次發生轉換的事件或情況變化的日期。(2)報告期期初。(3)報告期期末。

企業調整公允價值計量層次轉換時點的相關會計政策，應當一致地應用于轉出的公允價值計量層次和轉入的公允價值計量層次，并在前后各會計期間保持一致。

11.不以公允價值計量但以公允價值披露項目的披露要求都有哪些? 答：對于不宜公允價值計量但以公允價值披露的資產和負債，企業應當披露下列信息：(1)公允價值加量結果所屬的層次。

(2)對于第二層次公允價值計量，披露使用的估值技術和輸入值的描述信息。當變更估值技術時，披露這一變更及變更的原因。

(3)對于第三層次公允價值計量，披露使用的估值技術和輸入值的描述信息。當變更估值技術時，披露這一變更及變更的原因。

(4)非金融資產最佳用途與其當前用途不同的，披露這一事實及其原因。

四、業務計算核算題

1.某資產出售存在兩個不同活躍市場的不同售價，企非同時參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產礦在這兩個下同市場中的價格。甲市場中出售該資產收取的價格為人民幣98元，該市場交易費用為人民幣55元，資產運抵該市場的費用為人民幣20元。乙市場中出售該資產將收取的價格為人民幣86元，該市場交易費川為人民幣42元，資產運抵該市場的費用為人民幣18元。要求

(1)計算該資產在甲市場與乙市場的銷售凈額。

(2)如果甲市場是該資產主要市場，則該資產公允價值額是多少?(3)如果甲市場與乙市場都不是資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？ 根據公允價值定義的要點，計算結果如下：

(1)甲市場該資產收到的凈額為人民幣23元(98-55-20)：乙市場該資產收到的凈額為人民幣26元(86-42-18)。(2)該資產公允價值額=98-20=78(元)。(3)該資產公允價值額=86-18=68(元)。甲市場和乙市場均不是資產主要市場，資產公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業主體在乙市場中能夠使出售資產收到的凈模最大化(人民幣26元)，因此是最有利市場。

2.M公司擁有N公司6.5%的股權，將其作為可供出售金融資產持有。N公司是一家非上市股份公司，不存在活躍市場公開報價。2x14年12月31日，M公司在編制其財務報表時決定采用市場乘數法確定對N公司投資的公允價值。M公司綜合考慮了相關因素后選擇了4家可比的上市公司，并使用投入資本市場價值(企業價值)/EBITDA(稅息折舊及攤銷前利潤)進行估值。相關數據如下：

(1)可比上市公司的資本市場價值(企業價值)/EBITDA(稅息折舊及攤銷前利潤)，其中A公司8.6倍、B公司8.20倍、C公司9.2倍、D公司9.1倍。

(2)2×14年12月31日，N公司稅息折舊及攤銷前利潤為16 500萬元。(3)N公司2×14年12月31日負債公允價值為42 000萬元。(4)N公司流動性折價為12%。要求：計算M公司在N公司中股權投資的公允價值。根據市場法估值技術基本原理，計算如下

(1)N公司投入資本市場價值/EBITDA=(8.6+8.2+9.2+9.1)/4=8.775(2)N公司投入資本市場價值=16500×8.775=144787.5(萬元)(3)調整前N公司股東權益價值=144787.5-42000=102 787.5(萬元)(4)調整后N公司股東權益價值=102787.5-102787.5×12%=90 453(萬元)(5)M公司在N公司中股權投資的公允價值=90453×6.5% =5 879.445(萬元)

第二篇：高級財務會計簡答題

]簡述我國外幣交易會計的核算原則。(l)外幣賬戶采用復幣記賬。(2)企業發生外幣交易時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。(3)企業因向外匯指定銀行結售或購入外匯而使用銀行買人價、買出價與市場匯價由此產生的差額作為匯兌損益。(4)對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整。

簡述境外經營的記賬本位幣的確定。(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

筒述匯率的標價方法和特點。分為直接標價法和間接標價法。一直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定數額的本國貨幣。特點是：外幣數固定不變，本國貨幣數隨匯率高低發生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。

間接標價法是指以一定單位的本國貨幣作為標準，折合成一定數額的外幣。特點是：本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。資產負債表債務法的特點是什么？

體現了交易或事項發生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應交所得稅或是減少未來期間應交所得稅的情況，能較完整的體現資產負債觀念，在所得稅會計核算方面貫徹了資產、負債等基本會計要素的界定。

確認遞延所得稅資產的一般原則是什么？(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。(2)虧損發生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產。(3)企業合并中，可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。(4)與直接計人所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計人所有者權益

根據《公司法》規定，上市公司應具備哪些條件？(1)股票經國務院證券監督管理機構核準已公開發行；(2)公司股本總額不少于人民幣3000萬元；(3)向社會公開發行的股份達公司股份總數的25%以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發行的股份比例為10%以上；(4)公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。簡述確定報告分部的條件。

(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。(2)該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。簡述分部報表在主要報告形式下應披露哪些分部信息。

主要包括：分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產、分部負債。[簡答]簡述中期財務報告的確認與計量的基本原則。

1)中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與財務報表所采用的原則相一(2)在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響結果的計量。(3)企業在中期不得隨意變更會計政策，應當采用與財務報表相一致的會計政策。

[簡答]融資租賃業務的判定標準有哪些?(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。[簡答]承租人的經營租賃與融資租賃在財務報告中披露有何不同？

經營租賃有關的下列事項：(1)資產負債表日后連續三個會計每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額；(2)以后將支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額總額。融資租賃下列信息：(1)各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。(2)資產負債表日后連續三個會計每年將支付的最低租賃付款額。以及以后將支付的最低租賃付款額總額。(3)未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。[簡答]簡述衍生金融工具的特征。

(1)其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動，(2)不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。(3)在未來某一日期結算。[簡答]簡述同一控制下企業合并的處理原則和程序。

(1)合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債。(2)合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。(3)合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，(4)對于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，參與合并各方在合并以前期間實現的留存收益應體現為合并財務報表中的留存收益。[簡答]簡述合并報裹具有的特點。(1)合并財務報表反映的是經濟意義主體的財務狀況、經營成果及現金流量。(2)合并財務報表的編制主體是母公司。(3)合并財務報表的編制基礎是構成企業集團的母、子公司的個別財務報表。(4)合并財務報表的編制遵循特定的方法。

[簡答]試述編制合并財務報表的一般程序。(1)設置合并財務報表工作底稿；(2)將個別會計報表數據過人合并報表工作底稿；(3)計算工作底稿中各項目合計數；(4)編制合并財務報表中的抵消分錄并過入合并工作底稿；(5)計算工作底稿中合并財務報表各項目的合并數(6)根據合并工作底稿中各項目的合并數填列合并財務報表。[簡答]試述控制分類及其特征。

(1)控制的主體是惟一的，不是兩方或多方。(2)控制的內容是另個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策，這些財務和經營政策一般是通過表決權來決定的。(3)控制的目的是為了獲取經濟利益，(4)控制的性質是一種權力，是一種法定權力，也可以是通過公司章程或協議、投資者之間的協議授予的權力

[簡答]什么是集團公司內部交易事項？一般包括哪些內容？

集團內部經濟業務交易事項是指企業集團內部各企業之間發生的各種經濟業務交易事項，(1)集團內部投資事項，是指企業集團內部各企業之間互相進行的投資業務事項，包括進行權益性投資和債權性投資以及由此帶來的投資收益的結算和支付等業務事項。(2)集團內部交易事項，是指企業集團內部各企業之間進行的存貨交易，固定資產交易、無形資產交易以及內部租賃等。(3)集團內部借貸事項，是指企業集團內部各企業之間發生相互借貸資金的業務。

[簡答]簡述通貨膨脹情況下以財務資本維護和實物資本維護為基礎的通貨膨脹會計核算的區別。(1)核算的前提和收益的確定計算不同；(2)對待持有資產損益的觀念和性質的確認不同；(3)所設置的核算的科目的性質不同；(4)對已實現和未實現持產損益的賬務處理不同；(5)財務成果核算的結果不同；(6)報表項目的設置和填列不同。

[簡答]簡要說明通貨膨脹會計對傳統財務會計方法的發展。(1)對財務會計核算基本方法應用的發展，(2)對財務指標計算方法的發展，在會計指標的計算方法上采用較為復雜的計算方法；(3)對會計核算程序的發展，在會計程序上，各種通貨膨脹會計模式均采用了有別于傳統財務會計的核算程序。

[簡答]通貨膨脹會計的產生和發展經歷了哪三個階段？(1)在傳統財務會計中采用適當方法消除通貨膨脹對傳統財務會計信息的影響。(2)按一般物價水平變動調整傳統財務會計信息反映和消除通貨膨脹的影響。(3)按現時成本反映資產在通貨膨脹中的變動，向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統財務會計影響的會計信息。

[簡答]什么是一般物價水平會計？簡述一般物價水平會計的特征。

一般物價水平會計是在會計期末根據一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位、歷史成本和一般物價水平不變為計價基準的財務會計報表各項會計指標，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的各項會計指標，用以編制一般物價水平變動對傳統財務會計信息影響的一種通貨膨脹會計。一般物價水平會計具有以下特征：(1)以等值貨幣為計價單位；(2)以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準；(3)不單獨建立賬戶體系進行核算。

簡述一般物價水平會計的程序。(1)劃分貨幣性項目和非貨幣性項目；(2)按一般物價水平變動調整傳統財務會計報表各項數據；(3)計算貨幣性項目的購買力損益；(4)編制

筒述貨幣性項目的特點。(1)當以期末名義貨幣作為等值貨幣按一般物價水平變動對該項期末金額進行換算時，其換算結果的金額固定不變；(2)在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發生變化，并產生購買力損益。

簡述現時成本會計的特征。(1)以名義貨幣作為計價單位；(2)以資產的現時成本和個別物價水平變動為計價基準；(3)建立現時成本會計賬戶體系進行日常核算。

簡述現時成本會計的一般程序。(1)確定資產的現時成本(2)計算持有資產損益，(3)計算現時成本會計收益，(4)編制現時成本會計報表 [簡答]解散清算與破產清算的聯系和區別是什么？ 聯系表現在都是結束被清算企業的各種債權、債務和法律關系。區別主要有： 一是清算的性質不同。解散清算屬于自愿清算或行政清算，一般由企業或企業主管機關成立清算組進行清算；而破產清算屬于司法清算，要依照法律規定組織清算組進行清算。

二是處理利益關系的側重點不同。解散清算的重點是將剩余財產在企業內部各投資者之間進行分配；破產清算則主要是將有限的財產在企業外部各債權人之間進行分配。

企業清算財產的范圍包括哪些內容？(1)宣布清算時企業的財產；(2)清算期間取得的財產(3)已經作為擔保的財產，相當于債務數額的部分不屬于清算財產，超過所擔保的債務數額的部分屬于清算財產。

破產財產的范圍，以及在法院受理破產申請前一年內，債務人的哪些財產，管理人可以向法院請求予以撤銷并有權追回。

破產財產是指破產申請受理時屬于債務人的全部財產以及破產申請受理后至破產程序終結前債務人取得的財產。(1)無償轉讓的財產(2)以明顯不合理的價格進行交易的財產 3)對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的財產(4)對未到期債務提前清償的財產(5)放棄的債權

第三篇：高級財務會計簡答題

1、總分支機構之間的商品調撥可采用哪幾種記賬方法？各有什么優缺點？

答：（1）按成本計價。即總公司按商品存貨的制造成本或采購成本為標準轉與分公司。這種方法可免除與中間商品存貨獲利相關的復雜計算問題，但易于將商品存貨的獲利結果歸于分公司的經營業績。

（2）按轉賬價格計價。這樣的轉賬價格一般是高于其取得成本，低于其市場售價。從國外的情況看，此種方法常被作為處理總公司與分公司之間利益關系的措施，但從有利于雙方經營的角度看，確定計價的方法常有成本計價法和雙方協定法。使用這種方法時，總公司應于編制聯合報表前，調整商品存貨價格超過成本部分的數額。

（3）按銷售價格計價。這種計價方法下，分公司要按銷售價格記錄從總公司取得的商品存貨，并按取得的收入額記錄這些商品存貨的減少。此種方法有利于分公司，尤其是專門從事銷售業務的分公司對商品存貨的管理，但從核算的角度看，則與按轉賬價格計價有相同之處。

2、在判斷租賃類型時應遵守哪些原則？

(1)租賃期屆滿時，租賃資產所有權是否轉讓給承租人。

(2)承租人有購買租賃資產選擇權時，所訂立的購買價款預計是否充分低于（≦5%）選擇權 日。

(3)租賃資產租賃期是否占租賃期尚可使用年限的大部分。大部分指租賃期占租賃資產尚可使用年限的75%。

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值與出租人租賃開始日最低租賃收款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。（幾乎相當于指90%以上）(5)租賃資產性質，如果不作較大改造，是否只有承租人才能使用。

3、試述編制合并報表的一般程序，并指出主要包括哪些調整與抵消分錄。

（1）確定合并范圍。將母公司控制的所有子公司納入要合并范圍。

（2）將母公司的個別報表數和納入合并范圍的已按統一會計政策和會計期間編制的所有子公司的個別報表數填入合并工作底稿。（3）編制調整分錄

（4）將母、子公司經過調整的數據進行合計。（5）編制基于內部交易的抵消分錄。

調整與抵消分錄主要包括：固定資產折舊、固定資產減值準備，長期股權投資、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

4、試述我國外幣報表（資產負債表、利潤表）的折算方法。

（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

（2）利潤表中的收入和費用項目，采用平均匯率折算，也可按系統合理方法確定的、與交易法生日即期匯率的近似匯率折算。

（3）按照上述折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

（4）當期計提的盈余公積與股利分配采用當期平均匯率折算。

5、根據我國會計準則的相關規定，外幣業務會計處理的主要內容有哪些？

（1）企業通常選擇人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業可選定一種貨幣為記賬本位幣，但編制財務報表應折算為人民幣。

（2）企業發生外幣交易時，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為本位幣金額。

（3）我國外幣交易的會計處理采用兩筆交易觀，并采用當期確認法。

（4）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

（5）利潤表中的收入和費用項目，采用平均匯率折算，也可按系統合理方法確定的、與交易法生日即期匯率的近似匯率折算。

（6）當期計提的盈余公積與股利分配采用當期平均匯率折算。

6、合伙企業與公司制企業比較在會計核算方面有哪些相同點與不同點？

合伙企業與公司制企業的相同點是企業在資產、負債、收入、費用等方面的會計處理。不同點：

(1)會計假設上來看，合伙企業會計中的會計主體和持續經營假設不同于公司制企業。合伙企業具備了相對的會計主體的獨立性。

(2)從會計賬戶設置看，合伙企業與公司制企業最大區別在于損益分配及所有者權益科目的設置。合伙企業一般不設置“資本公積”和“盈余公積”賬戶，為反映合伙企業收益形成及分配，應設置“損益匯總”賬戶。另外，合伙企業不用設置“所得稅科目”賬戶。(3)從會計方法上看。合伙企業會計在出資份額、損益分配、合伙人變動、解散清算等方面也有許多不同于公司會計的特殊之處。

(4)從會計報表上看。合伙企業在編制目的、報表種類、編制時間、列示方法等方面也有許多不同于公司會計的特殊之處。

7、合并報表的特點？

（1）合并財務報表是由母公司編制的反映由母公司若干個法律實體組成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量信息的報表。其中企業集團是一個經濟實體而不是法律主體。（2）合并財務報表由企業集團中對其他企業有控制權的控股公司或母公司編制，反映的活動不僅包括母公司的活動還包括納入合并范圍的所有自公司活動。

（3）合并財務報表是以納入合并范圍的集團內的企業的個別會計報表為基礎，將納入合并范圍個別報表數據和母公司數據先進行調整和匯總，然后通過抵消分錄將企業集團內部的經濟業務對個別會計報表的影響予以抵消，最后得出合并財務報表數據。其低消和調整的是報表項目。

（4）一般認為，合并財務報表反映的是沒有法人資格的經濟實體的經營狀況。另外，合并財務報表一般對納稅不起作用。

8、合并報表的三種理論？

（1）所有權理論。所有權理論認為，母子公司之間的關系是擁有和被擁有的關系，編制合并報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。

（2）經濟實體理論。經濟實體理論認為，母、子公司之間的關系是控制與被控制關系，而不是擁有與被擁有的關系。編制合并財務報表的目的是為了反映合并實體所控制的資源，且將所有者和債權人置于同等地位。

（3）母公司利論。母公司理論強調合并財務報表是母公司財務報表擴展，側重于母公司股東的利益。編制報表目的是為了向母公司股東反映其所控制的資源。

9、分支機構會計核算的特點？

（1）分公司會計科目的設置：○1“分公司往來”和“總公司往來”賬戶的設置，它們是一組對應賬戶，兩個賬戶內容完全相同，只是方向相反；○2“運交分公司”和“總公司運來商品”賬戶的設置，它們是方向相反，當按成本計價是金額相等，按非成本計價時金額不等（2）商品存貨計價的多樣性，總公司與分公司之間業務的核心問題就是兩者之間往來事項的計價問題，計價標準不同，其會計處理方法也會隨之不同，計價標準分為：按成本計價、按轉賬價格計價、按銷售價格計價。后兩種計價為高于成本計價。

（3）會計信息反映的層次性，總公司與分公司都為相對獨立的會計主體，都要編制自己的單獨會計報表，分公司報表必須報與總公司，總公司以本身的單獨會計報表為基礎，通過調整和抵消分錄等處理后，編制聯合報表，再對外披露有關企業整體財務狀況與經營成果。

10、同一控制與非同一控制的區別？

（1）同一控制下企業合并是指參與合并的企業合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下企業合并是指參與合并的企業合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。

（2）同一控制下企業合并的會計處理以賬面價值作為記賬基礎，而非同一控制下企業合并是以公允價值作為記賬基礎。

同一控制下企業合并的會計處理方法內似于權益結合法，非同一控制下企業合并基本處理原則是購買法。

第四篇：高級財務會計簡答題

1、確定高級財務會計內容的基本原則是什么？答：（1）以經濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。客觀經濟環境的變化造成會計假設的松動是高級財務會計產生的基礎。也就是說，劃分中級財務會計與高級財務會計最基本的標準在于它們所涉及的經濟業務是否在四項假設的限定范圍之內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計研究范圍。基于這一點考慮，將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等內容歸于高級財務會計。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，而有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但并不具有普遍性，而且業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。綜觀各院校目前所出的會計系列教材，將企業合并與合并財務報表、物價變動會計、重整與破產會計、外幣報表折算等作為高級財務會計的內容目前已達成共識，而所得稅會計、所有者權益會計、政府及非營利會計、獨資企業會計、合伙企業會計、上市公司信息披露是否列入高級財務會計，各校的系列教材間存在著差別，其主要原因在于考慮會計系列教材的銜接。例如，將所得稅會計放入高級財務會計后，中級財務會計則不再講述這部分內容，否則必須將其列入中級財務會計。再比如，單獨開設政府及非營利組織會計的院校，高級財務會計則不包括這部分內容；而將政府及非營利組織會計列入高級財務會計的院校，則不再單獨開設政府及非營利組織會計課程。

2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何處理？答：購買成本大于所取得的可辨認凈資產公允價值。購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產、負債應按其公允價值進行計量，購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產公允價值的差額，確認為商譽。商譽的會計處理視合并方式不同而不同；（1）在吸收合并方式下，購買方按取得的被購買方的資產、負債的公允價值登記賬簿，購買成本大于所取得的可辨認凈資產公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產負債表中確認。（2）在控股合并方式中，購買方在合并日編制合并資產負債表中，對所取得的被購買方的資產、負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得和各項可辨認資產、負債公允價值份額，在合并資產負債表中確認為商譽。

3、什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：根據個別物價指數將非貨幣性資產賬面價值調整為現行成本，調整后的現行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額，其差額就是持有損益。如果現行成本金額大于歷史成本金額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否已經實現，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未實現持有損益是指企業期末持有資產的現行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶余額而言的，是資產負債表項目；已實現持有損益是指已被消耗資產的現行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶的調整賬戶而言的，是利潤表項目。在確定各項資產現行成本后，應分別計算各項資產的未實現持有損益和已實現持有損益。

4、請簡要回答同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并的基本內容。答：（1）同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。同一方是指對參與合并企業在合并前后均實施最終控制的投資者，相同的多方通常是指根據投資者之間的協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性指參與合并各方在合并前后較長的時間內受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下的企業合并，在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制下的企業合并一般發生在企業集團內部，如集團內母子公司之間、子公司與子公司之間等。因此，同一控制下的企業合并通常為股權聯合性質的合并。

（2）非同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。例如，甲企業控制人為A,乙企業的控制人為B，則甲、乙兩企業的合并為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并一般為購買性質的合并。

5、哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：在我國，納入合并財務報表的合并范圍的子公司具體包括：（1）母公司擁有其半數以上表決權的被投資企業，通常有以下三種情況：A母公司直接擁有被投資企業半數以上表決權。B母公司間接擁有被投資企業半數以上表決權。C母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上表決權。（2）母公司控制的其他被投資企業。母公司通過直接和間接方式擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一，應納入合并財務報表的合并范圍：A通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上的表決權。B根據章程或協議，有權控制該被投資企業的財務和經營政策。C有權任免董事會等類似權力機構的多數成員（超過半數以上）D在董事會或類似權力機構會議上有半數以上表決權。

6、編制合并財務報表應具備哪些前提條件？答：由于合并財務報表的編制涉及兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并財務報表能夠準確、全面地反映出企業集團的真實情況，在編制合并財務報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（1）統一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間。（2）統一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統一母公司與子公司的編報貨幣。（4）按權益法調整對子公司的長期股權投資。在日常會計核算中，母公司對子公司的長期股權投資按成本法核算。在編制合并財務報表過程中，應當先將母公司對子公司的長期股權投資調整為權益法，再由母公司編制合并報表。

7、簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現值計算采用的折現率不同、租賃資產的入賬價值基礎不同，分攤融資費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況：（1）租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現率的，應將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產以最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以租賃合同規定利率作為折現率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產以最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以銀行同期貸款利率作為折現率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產以公允價值作為入賬價值，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現值等于租賃資產公允價值的折現率。

8、為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？ 答：企業合并和企業集團的建立突破原來的會計主體觀念，出現了合并財務報表。但是報表合并的范圍并不限于國內的子公司，跨國集團為了對遍及于其他國家的子公司的管理，為了向報表使用者提供決策所需的有關跨國集團整體財務狀況和經營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表，在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國外幣編制的財務報表折算成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財務報表轉化成以母公司本國貨幣表述的財務報表。

如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國或地區的貨幣編制的財務報表按固定匯率折合成本國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目，貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此不同類型的項目必須采用不同的匯率折算。由此而出現的折算匯率選擇和折算差異和處理問題是中級財務會計理論和方法無法解決的，從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究課題之一。

9、簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的影響。

答：（1）導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各個單項資產價值和資產總值，既無法反映企業在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。（2）導致經營成果不符合實際。在物價持續上漲的情況下，傳統財務會計計量模式實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤，相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業成本補償的不真實。（3）不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業的實際經營成果，以此為依據進行利潤的分配，必然會導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，又會同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。

10、簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。答：單項交易觀認為應將外幣交易的發生和以后結算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關的應收、應付外幣賬款后才算完成，在這個過程中，由于匯率變動而產生的折合為記賬本位幣、金額的差額應調整該項交易的成本或收入。按照這種觀點，購貨付款或銷貨收款是一體，結算時產生匯兌損益源于以往發生交易業務，故應追溯調整以前原業務涉及的成本或收入等賬戶，不單獨確認當期損益。兩項交易觀認為外幣交易的發生和結算應作為兩項相互獨立的交易處理，該交易在結算時由于匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額，不應調整原來的成本或收入，而應作為當期損益的一個明細賬戶或單獨設立“匯兌損益”賬戶進行反映。在這種觀點下，對于已實現匯兌損益計入當期損益，但對于未實現的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當期確認法，另一種是遞延法。

11、請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：（1）將母公司和子公司個別財務報表的數據過入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務報表各項目的數據加總，計算得出個別財務報表各項目加總數額，并將其填入“合并數”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項對個別財務報表的影響。（4）計算合并財務報表各項目的數額。

12.簡述衍生工具的特征。答：（1）衍生工具的價格變動取決于標的物變量的變化。作為基礎工具的標的物的變量通常有利率、金融產品價格、商品價格、匯率、價格指數、股票指數、信用指數等。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。股票、債券、貨幣、商品等基礎工具的交易通常需要較大的投資額。衍生工具則與其不同，有的衍生工具不要求初始凈投資，有的則只要求很少的初始凈投資。（3）屬于未來交易。衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結算。

13.什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業各外幣賬戶、外幣報表的各項目、由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。

外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國貨幣與外幣以及外幣之間兌換產生的匯兌損益）。外幣交易損益按其是否在本期實現，可分為已實現外幣交易匯兌損益和未實現外幣交易匯兌損益。已實現外幣交易損益是指外幣交易事項的發生和結算在本期內全部完成而產生的匯兌損益。未實現外幣交易損益是指外幣交易事項的發生和結算未在本期內全部完成，由于其交易發生和財務報表編制日的匯率不同而產生的匯匯總兌損益。

外幣報表折算損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機構所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產生的差額，屬于未實現匯兌損益。

14.簡述股權取得日后合并財務報表的編制程序。答：股權取得日后合并財務報表的編制應遵循如下基本程序：（1）編制合并工作底稿，并在合并工作底稿中將母公司對子公司長期股權投資的核算由成本法調整為權益法。（2）將母公司及各個納入合并范圍的子公司的利潤表、所有者權益變動表、資產負債表及現金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結出各項目的合計數。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別財務報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括：A 將內各子公司的所有者權益項目與母公司的長期股權投資抵消。B將各子公司對當年利潤的分配與母公司當年的投資收益抵消。C將母公司與子公司以及子公司之間的內部債權、債務、內部交易事項等予以抵消。（4）將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關項目，并計算各項目的合并數。

將合并工作底稿的合并數分別過入合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表和合并現金流量表。

第五篇：高級財務會計簡答題

1、確定高級財務會計內容的基本原則是什么？

答：（1）以經濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計內容的范圍：背離四項假設的會計事項歸于高級財務會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等。

（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離四個假設，但并不具有普遍性，而且業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。

2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何處理？

答：吸收合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽，且該商譽應計入購買方的賬簿和個別報表內；

控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽。但該商譽在合并階段不需入賬，因為已經被包含在長期股權投資賬面價值中。等到在編制合并財務報表時，才將商譽確認和列示在合并資產負債表中。

3、為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？

答：在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項目必須采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級財務會計中的理論和方法所無法解決的，從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究的課題之一。

4、什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？

答：資產的持有損益是指資產的現行成本與歷史成本的差額，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未實現持有損益是指期末持有資產的現行成本與歷史成本的差額；已實現持有損益是指已被消耗資產的現行成本與歷史成本的差額。

它適合于現行成本會計。

按實物資本保全理論，持有損益應作為單列項目“資本保全調整“，列入資產負債表的所有者權益部分；按財務資本保全理論，應將持有損益列入利潤表。但這并沒有統一的說法。

5．請簡要回答同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并的基本內容。

答：（1）參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。

最典型的是發生在企業集團內部之間的合并。比如，甲公司合并乙企業，而甲公司和乙企業同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，甲公司和乙企業的合并就為同一控制下的合并。

（2）非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發生于獨立企業之間的合并。比如，甲企業的控制人為A，乙企業的控制人為B，A和B無關聯關系，甲和乙也無關聯關系，則甲企業和乙企業的合并就為非同一控制下的企業合并。

6．哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？

答：合并范圍應以控制為基礎來確定，即母公司應將全部的子公司納入合并范圍。子公司或控制標準的界定：

（1）母公司擁有其過半數以上表決權的被投資單位：直接擁有、間接擁有、直接和間接合計擁有

（2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數或以下表決權，但母公司通過下列手段之一，事實上控制該被投資單位。

①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。

②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。

③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。

④在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。

7．編制合并財務報表應具備哪些前提條件？

答：（1）統一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間；

（2）統一母公司與子公司采用的會計政策；

（3）統一母公司與子公司的編報貨幣；

（4）按權益法調整對子公司的長期股權投資。

8．簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。

答：在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃付款額的現值計算所采用的折現率不同、租賃資產的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。具體分為下列幾種情況：

（1）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現率的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

（2）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以租賃合同規定利率作為折現率的，應當將租賃合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

（3）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以銀行同期貸款利率作為折現率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

（4）租賃資產以公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

9．請簡要回答合并工作底稿的編制程序。

答：第一步，編制合并工作底稿。

（1）將母公司和子公司個別財務報表的數據過入合并工作底稿；

（2）加總母公司和子公司個別財務報表的數據，并將其填入“合計數”欄中；

（3）編制抵銷分錄；

（4）計算合并財務報表各項目的數額（合并數）。

第二步，根據合并工作底稿中計算出的各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。

10．簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的影響。

答：主要表現在三個方面：（1）財務狀況不真實；（2）經營成果不符合實際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認。

11．簡述衍生工具的特征。

答：（1）價值變動取決于標的物變量的變化：衍生工具派生于基礎工具，因此，其價值取決于基礎工具的有關變量。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（3）屬未來交易。

12．簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。

答：單項交易觀認為購貨付款或銷貨收款是一體，結算時產生的匯兌損益源于以往發生的交易業務，應追溯調整原來的的成本或收入，不單獨確認當期損益。而兩項交易觀認為外幣交易的發生或結算應作為兩項相互獨立的交易處理，該交易在結算時產生的匯兌損益，不應調整原來的成本或收入。

13.什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？

答：匯兌損益是指企業各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。

匯兌損益按其產生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益。外幣報表折算匯兌損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機構所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產生的差額。

14.簡述股權取得日后合并財務報表的編制程序。

答：第一步，編制合并工作底稿。

（1）將母公司和子公司個別財務報表的數據過入合并工作底稿；

（2）加總母公司和子公司個別財務報表的數據，并將其填入“合計數”欄中；

（3）編制調整分錄：對子公司的個別財務報表進行調整（將子公司的報表調整到購買日時以公允價值為基礎進行計量）、對母公司的個別財務報表進行調整（由成本法改按權益法調整母公司對子公司的長期股權投資）

（4）編制抵銷分錄；

（5）計算合并財務報表各項目的數額（合并數）。

第二步，根據合并工作底稿中計算出的各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。