第一篇：對公允價值會計研究的探討

本科畢業論文開題報告暨提綱

學號：020510101009姓名：郭嶺專業：會計 指導老師：楊公遂

論文題目：對公允價值會計研究的探討

摘要：公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，一直是國際會計界努力的方向，然而關于公允價值較完善的理論框架卻尚未構建，其中一些基本的問題也成為會計研究重點。本文將從我國公允價值的產生、概念及其歷史背景、公允價值與其它計量屬性關系、國內外對公允價值的運用及公允價值應用進行了展望，對其相關文獻進行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內容提綱：

1.公允價值的內涵

1.1公允價值的含義

1.2公允價值產生的歷史和背景

1.3公允價值應用的可行性

2.國際上公允價值運用的狀況

2.1FASB與IASC關于公允價值運用的情況

2.2各國對公允價值的認識及其確定方法

2.3目前各國在實踐中運用公允價值需注意的幾個方面

3.新會計準則中公允價值的運用現狀

2.1公允價值在會計實務中的運用

3.2新會計準則的公允價值計量模式及其影響

3.3公允價值與會計職業判斷

3.4在我國會計中應用公允價值需完善的條件

4.在我國會計中應用公允價值的發展前景

5.總結

6.參考文獻

第二篇：金融危機下公允價值會計改進問題研究

金融危機下公允價值會計改進問題研究

【摘要】 我國新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的。文章從公允價值的內涵入手，結合金融危機的發生、發展過程以及影響，對公允價值計量屬性的長期性、穩定性進行探討。

【關鍵詞】 金融危機 公允價值 計量屬性

1.公允價值會計理論優勢

1.1歷史成本會計計量模式的局限性

在會計的發展歷程中，存在兩種典型的計量模式：歷史成本會計計量模式和公允價值計量模式。歷史成本會計以其含義簡明、易于操作、可靠性強的特點，在現代會計中長期據于重要地位，受到普遍推崇與應用。但是，歷史成本屬性存在明顯的局限性，在價格變動的情況下，一些局限性就成為問題和缺點。比如，當價格明顯波動時，基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量；當價格上漲時，費用按歷史成本計量將無法區分和反映管理當局的真正經營業績和外在價格波動引起的持有利得；當價格上漲時，以歷史成本為基礎的期末資產負債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產和負債都會低估，這種報表就不能解釋實際的財務狀況，對決策可能不相關甚至無用。

1.2運用公允價值計量模式的根源

投資者整體上在處理信息時并沒有市場效率理論假設的那樣老到，歷史成本基礎的凈收益只能解釋股價變動的一小部分。在市場不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計量加充分披露的信息觀并不能向投資則提供決策有用的信息，決策者必須依賴會計提供資產和負債更公允的價值，這是導致決策有用性的計量觀產生的根本原因。公允價值的本質屬性，使得它能更好地克服歷史成本會計可能面臨的種種問題，更好地履行資產計價和收益決定的功能，比較真實地反映企業的財務狀況和經營成果，增進財務報告關于企業財務業績信息的完整性和有用性，為會計信息使用者提供決策相關的信息。

2.公允價值會計實施的現實問題

2.1利用公允價值操縱利潤的情況依然存在公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業道德與證券市場監管失靈（劉泉軍，2006）。公允價值在我國的運用對整體上市公司的年報產生了波動性的影響，其主要原因就是對公允價值會計信息的可靠性的擔憂，尤其擔心公允價值的運用會導致金融機構的收益產生巨大波動。那么，包含大量公允價值計量的新準則的施行，是否還會導致大量的利潤操縱？我國的市場經濟近年來日趨成熟，公允價值應用的環境已經有了一些改善，證監會推進股權分置試點，改革了上市和再融資的程序；廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效識別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。同時，也應該注意到我國在諸多方面的不足，上市公司利用公允價值會計操縱利潤的情況依然存在，這些從2007年和2008年的上市公司年報中不難發現。所以，要時刻注意改善我國經濟環境，努力推動公允價值會計在我國的創新發展和應用。

2.2我國有關公允價值的研究尚不深入

我國2006年新會計準則體系中大量采用現值和公允價值，與國際準則趨同，很大一部分原因是迫于國內外政治、經濟、社會多重高壓，而并非政界、學界、實務界真正從會計發展規律上理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓。我國新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，規定了非主導性和苛刻的限制條件，這從一個側面也反映了準則制定者的擔憂，從而限制了公允價值會計在實務中的廣泛應用。中國會計學會2006年學術年會上，公允價值會計問題已被宣布為未來兩年中國會計學會重大科研課題，并將由中國會計學會召開全國性專題研討會，表明公允價值會計問題研究的緊迫性。

2.3會計準則體系還不完善

公允價值概念是一個最基礎、最復雜、最重大和最迫切的會計理論與實踐問題，而我國在公允價值既不知其然、又不知其所以然的情況下，就付諸實施了。我國財政部（2006）《企業會計準則―――基本準則》第四十二條將公允價值與其它四種會計計量屬性（歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值）簡單并列，而對它們之間的相互關系無任何解釋的做法就嚴重誤導了公允價值的外延，已引起國內不少人的質疑。除了公允價值概念方面的缺陷外，我國有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，很不詳盡和統一，無法有效指導實踐。因此，我國會計準則體系中迫切需要補充類似于FASB的《公允價值計量》準則及其應用指南。

2.4實施中的估計技術問題

公允價值計量必須依賴估價技術，而計量公允價值時使用估價技術的目標在于，確定被計量資產或負債在計量日出于正常商業考慮所進行的公平交易中的交易價格。該估價技術應最大限度地使用市場輸入變量，且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是，我國利率和匯率還未完全市場化，生產要素市場還不夠成熟，即使那些有效的交易市場，也缺乏足夠的深度與廣度。因此，我國在運用估價技術計量公允價值時缺乏市場參考標準。另外，我國當前缺乏一份既能詳細規范公允價值計量技術又有很強可操作性的執業指南。這些都會對公允價值計量的可靠性產生重大不利影響。

3.公允價值會計的改進對策

3.1完善我國公允價值會計體系的理論前提

公允價值會計的經濟內核具有科學性，其存在和發展的基礎是決策有用的會計目標，只要決策有用的會計目標仍然得到認可，公允價值會計的基礎就難以削弱。因此，通過重新分類金融資產或其他方式停止公允價值會計的措施，在危機得到緩解后，必然會遭到投資者的反對。金融危機是消費者過度債務化、金融機構過度杠桿化、資本市場過度證券化和金融監管過度自由化等原因造成的，會計準則不是罪魁禍首，但實踐中依據“非公允”的市場報價確定公允價值的方式對危機起了一定的推波助瀾效應，改進公允價值會計不應否定其科學內涵，而是應建立有效機制，來調整非正常、非有效市場下確定公允價值的操作方式。我國企業會計準則體系也明確了非活躍市場下或僅考慮估值技術更公允情況下公允價值的確定方式，因此沒有必要修訂我國現行會計準則，而且我國金融市場體系仍處于總體健康狀態，沒有必要啟動非正常、非有效市場下如何確定公允價值的操作機制。當前針對非活躍市場、非理性市場調整公允價值的確定方式具有合理性和必要性，但如何保證會計信息相關、可靠、可比是需要關注的新問題。同時，也需要考慮市場回歸活躍、有秩序后，如何再次將公允價值確定方式調整為按市場報價。

3.2完善公允價值會計的應用

近年來，宏觀經濟環境變化迅速，2008年又恰逢全球范圍內的金融風暴，國內也存在經濟增長預期放緩等不利因素，新會計準則體系需要在這種不同境況下的宏觀經濟環境中得到施用，方能更顯其適用性，并于具體內容層面上尋求進一步完善。對于會計準則制定者而言，應當持續對公允價值會計在企業的實施情況進行調研，借鑒其他國家和地區的經驗教訓，結合我國特有的會計環境，慎重地提出適合我國國情的應用公允價值的方法和具體措施，從而可以避免走一些不必要的彎路。同時，會計準則制定者還應加大對公允價值估價技術的研究，加強公允價值會計相關準則的探索、改進和完善。

公允價值作為一項復雜的系統工程，只要充分考慮到各種變量和不確定因素，科學地設計改革方案，穩步推進公允價值計量，就能夠使實行公允價值計量的風險最小化，從而確保公允價值會計得到有效實施。

參考文獻：

[1] 夏成才，邵天營.公允價值會計實踐的理論透視[J].會計研究，2007（02）.[2] 尹夏楠.公允價值的運用及對財務報告的影響[J].財會研究，2009（02）.（作者單位：黑龍江省廣播電視大學）

第三篇：公允價值對傳統會計理論的沖擊

二、公允價值對傳統會計理論的沖擊

1．與資產、負債的定義及持續經營假設有沖突

從上述定義中可以看出，它們都強調了公允價值是通過雙方的交易來確定的。既然交易了．也就說明企業對這項資產或負債已經不打 算繼續持有或承擔．準備將其變現或清償。在現有的資產和負債的定義中均強調了預期．即預期會給企業帶來經濟利益的資源和預期會導 致經濟利益流出企業的現實義務。但在交易之后，原有的權利和義務已經終止．又何談預期。這顯然是與資產．負債的定義相沖突的。從 實際情況來看．上述定義中所指的交易應該是假定的．但是在所有公允價值定義都沒有說明交易是否為假定。我國學者謝詩芬認為其是假 定的．筆者比較贊同她的觀點。

2．從靜態計量到動態計量

相對于在傳統會計理論中占統治地位的歷史成本原則的靜態計量而言．公允價值是一種動態計量。與歷史威本一威不變的靜態計量不 同．公允價值計量模式認為資產或負債的價值并不是恒久不變的．它會隨著時間的流逝和外部環境的變化而變動。因此．在賬面上反映的 資產的價值(價格)也應順應這種變動而做出相應的調整。這種動態的調整可以通過確認由于市價變動所帶來的利得和損失來實現。

3．弱化了謹慎性原則謹慎性原則

要求企業對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益．低估負債或者費用。其具體表現 為各項資產減值準備的計提。

主張資產負債表觀的公允價值計量模式弱化了謹慎性原則。

在公允價值計量模式之下，企業不僅要公允計量資產減值所帶來的損失．而且要公允計量資產增值所帶來的利得。這種公允能夠更為 準確地反映企業的財務狀況和經營成果．使企業的利益相關人可以更為充分地了解企業的狀況。需要指出的是．采用公允價值并不意味著 放棄謹慎性原則．而是為了要更加準確地反應企業的相關信息。

4．提高會計信息相關性．強調決策有用觀

受托貴任觀和決策有用觀是關于會計目標的兩種主要觀點。

在受托責任觀下．強調的更多的是會計信息的可靠性。在決策有用觀下．強調的更多的是會計信息的相關性。隨著經濟的發展．現代 企業的所有權已經十分分散．投資者或潛在的投資者完全可以通過買賣股票來決定是否繼續對該公司進行投資．所以他們需要的是有助于 他們做出投資決策的會計信息。所以相應的，此時的會計信息的主要目標應為決策有用。如上述所言．公允價值突破了傳統會計對成本一 成不變的計量和只提供過去信息的局限。

5．更為精確的配比原則

傳統會計理論中的配比原則要求在確認某筆收入時應該同時確認與取得該筆收入相關的各項成本．費用。在這種配比之下，收入和成 本．費用都選擇以名義貨幣為計量單位進行計量．在這個方面二者之間是配比的。但是在計量屬性方面并沒有實現匹配．收入采用現行市 價計價，成本和費用卻采用歷史成本計價。

這種不配比在幣值發生波動時會更明顯。

而在以公允價值計量模式下，收入按現行市價確認．而相關的成本和費用使用的也在是面向市場的基礎之上進行調整過的現行成本． 因此二者不僅在名義貨幣這個計量單位上是配比的．而且在計量屬性上也是配比的．遵循了更為精確的匹配原則。

第四篇：公允價值任務書

一 選題背景

目前，主要的會計準則制定機構如FASB和IASB都采用了以投資者為導向的決策有用觀。由于公允價值與歷史成本相比更具有相關性，高質量會計信息建立在高質量的會計規則基礎之上，主要的會計準則制定機構都進行了必要的會計改革，在現行會計準則的制定和修改過程中，較為普遍地使用公允價值的概念，體現了歷史成本計量向公允價值計量的變遷，而公允價值的引入也使會計信息的決策有用性提升了一大步。2006年2月15日，財政部正式頒布了39項企業會計準則，新準則體系在部分準則中謹慎地采用了公允價值。其中，《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定，投資性房地產可以在資產負債表中作為單獨的一項資產予以列示；而且在同時滿足一定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。近年來，我國各地的房地產普遍大幅升值。一家擁有投資性房地產的房地產公司，以歷史成本計量投資性房地產，在投資性房地產的市場價值遠遠高于其賬面價值的情況下，這樣的財務報表就不能可靠的反映投資性房地產的真實價值，從而造成公司資產價值的低估。

二 選題意義

在我國的上市公司中，除金融類上市公司，大部分持有的金融工具屬于簡單金融工具，以基金、股票為主。隨著我國資本市場的逐步壯大和活躍，其價格在可獲得性和客觀中立性方面可以得到較好的保證。在金融資產中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產因其具有較高的流動性、比較活躍的交易市場和與市場密切聯系的資產價格而被規定應當采用公允價值進行初始計量和后續計量。就具體的計量和確認方法而言，計入 “交易性金融資產” 科目的金融工具，其初始確認和后續計量都應以公允價值為標準，公允價值變動形成的差異直接計入損益類科目。由于交易性金融資產公允價值的持續 計量特性和計入損益特性，使該類資產一段時期的會計損益變化與以前歷史成本計量相比，在各個會計期間都更平穩、連貫，不但提高了資產價值與市場信息的相關性和及時性，還提高了會計盈余的穩健性，為信息使用者提供了更具有預測性的會計信息。

三 公允價值定義及其決策有用性分析

公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。公允價值計量反映在會計信息中，是反映了該類資產或負債在假設公平交易的狀態下，熟悉情況的買賣雙方資源交易的價格，是被市場接收的公共認可的會計信息。

會計信息的決策有用性，是指會計信息在真實、可靠的前提下，最大程度的為信息使用者提供及時的、與決策相關的信息，以幫助使用者根據信息的區別做出差異化的合理決策。因此，公允價值計量的會計信息決策有用性主要包括兩方面內容：第一個方面，公允價值計量應該保證會計信息的真實、可靠；第二個方面，公允價值計量應該提高會計信息與投資決策的相關性。就我國股票市場投資者而言，他們投資目標是發掘上市公司潛在價值并獲取股價的超額回報，那么，以公允價值計量的會計信息應該與上市公司股價和回報率相關。由于公允價值計量的會計信息決策性是包含會計信息的可靠性和相關性兩方面的內容，前期國內外的研究成果也主要是圍繞這兩個方面展開。

會計信息是企業與外部信息使用者進行經濟決策的一個重要信息源。通過會計信息系統生成的會計信息能改變或影響到各種經濟決策的制定。進而引導資源合理配置，使社會財富重新分配。因此，財務會計的根本目標是決策有用性，即向信息使用者(主要包括企業管理當局、政府部門、投資者、債權人、職工)提供對他們進行經濟決策有用的信息，這是信息使用者

對會計信息質量的基本要求。

對于“有用性”各個會計組織有不同的界定，其中最具代表性的當屬美國財務會計準則委員會(FASB)在第2號財務會計概念公告中對會計信息質量特征所作的系統闡述。首先，他們認為對決策最有用的信息是能“幫助信息使用者在預測未來時可導致決策差別”的信息。因此，相關性是保證信息對決策有用的最重要的質量特征。其次，決策有用性還要求會計信息能反映其所應該反映的問題，做到不偏不倚，這就要求會計信息具備可靠性的標準。加拿大會計學家斯科特教授闡釋了兩種以決策有用為目標的財務報告思想：信息觀和計量觀。信息觀將決策有用性等同于信息含量，信息使用者希望會計人員提供更具可靠性和相關性的會計信息，以作出風險更小的投資、信貸和類似資源配置的決策。因此，在市場有效的前提下，為了提高會計信息的決策有用性，應進行充分披露。以信息觀為指導，財務會計理論形成了以歷史成本為基礎，側重于提供贏利信息的會計模式。

四 我國投資性房地產采用公允價值計量的現狀

4.1 我國投資性房地產采用公允價值計量的現狀

我國財政部于2006年2月15日首次發布的《企業會計準則第3號一投資性房地產》專門對投資進行r會計規范，適度的、有條件的引入了公允價值計量并與2007年1月l同在上市公司中開始實施。由于公允價值計量町以增大企業資產價值，所以各界普遍看好。但事實并非如此，在新準則實施三年內，公允價值計量一直被很多上市公司冷落，仍舊采用成本計量，僅有少數幾家上市公司采用公允價值計量。根據筆者對投資性房地產后續計最在上市公司執行情況的統計分析，《企業會計準則第3號一投資性房地產》實施3年以來，全國僅有25家上市公司采用了公允價值模式計量投資性房地產，所占比例一直很低。具有投資性房地產項目的上市公司更傾向于選擇成本計量，成本計量模式仍是后續計量的優先選擇，公允價值計量模式僅僅是備選方案，可見上市公司投資性房地產在實施公允價值計量模式上困難重重。

4.2 我國投資性房地產采用公允價值計量存在的問題

4.2.1 公允價值計量的可靠性問題

從我國的現狀來看，證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數資產的公允市價難以獲得雖然在不存在相關資產的活躍市場時，也可以運用現值技術等估計公允價值，但現階段未來現金流量以及折現率的信息部很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現值的主觀估計成分偏大。公允價值的確定方法不統～，財政部 會計司發布的2007年，2008年以及2009年年報分別指出了這三年采用公允價值對投資性房地產進行后續計量基本上屬于以下幾種類型。

4.2.2 公允價值計量的可操作性問題

公允價值的運用較歷史成本在技術和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業的管理成本。現值技術的應用需要有專業技術高超、誠信的評估師隊伍，公允價值的計量與核算變得 相對復雜．需要高素質的會計人才進行會計處理才能完成。從我圜現狀看，評估人員與會計人員的、lk務素質與號業技能都不容樂觀，應該說目li{『國內的大多數從業人員對公允價值的運用尚雉以適應。

4．3 公允價值計量模式對投資性房地產企業帶來的負面影響問題

4.3.1 對資產結構的影響

投資性房地產準則實行以后，原來分別在存貨、固定資產、無形資產中核算和列報的投資性房地產，將統一·在“投資性房地產”科目中核算，并在資產負債表上單獨列報。這一變 化將影響企業的資產結構，尤其足有大量投資性房地產在存貨中核算的企業，執行新會計準則后全部轉入“投資性房地產”核算，減少了企業的流動資產，降低了流動比率。

4.3.2 對利潤的影響

公允價值計量無需計提折舊和攤銷，降低了企業的成本費用，所以影響當期利潤：期末資產的賬而價值與公允價值的差額需調整“公允價值變動損益”，所以也會影響當期利潤。

4.3.3 對應繳所得稅的影響

采用公允價值對投資性房地產進行計量，擁有投資性房地產的企業將擁有相當可觀的資產升值空間，使過去企業隱性的收益在報表中顯現出來，投資性房地產的增值部分將計入當年 的損益表，在現行稅法的規定F，企業將繳納更多的所得稅。

另外，采用公允價值模式不對房地產計提折舊或進行攤銷，通過逐年計提折舊達到抵稅的方法便不能應用，這也將造成企業多交所得稅。

出現上述問題的原因在于：缺乏公平的投資性房地產交易市場，市場環境不完善；公司治理結構不完善，公允價值易成為企業操縱利潤的工具；會計人員素質偏低，公允價值計量方法難以有效執行；企業內部會計監督體制尚不健全，公允價值運用缺乏有力保障；公允價 值在投資性房地運用中的信息披露不完善。

五 相關建議

5.1 建立公平的投資性房地產交易市場，加快市場經濟發展

應加快投資性房地產行業市場化水平建設，不斷促進社會主義市場經濟的發展，建立完善的生產要素市場、資本市和商品市場。同時，在社會豐義市場經濟逐步建立與完善的進程中，建市與健全與之相適應的投資性房地產市場體制并構建完善、成熟的投資性房地產交易市場，使投資性房地產企業處于充分的競爭環境之中，以此來確定投資性房地產的成本和市價，使會計人員可以通過市場條件來獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計環境上創造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件。此外，可借鑒國外的先進經驗，大力發展獨立誠信的投資性房地產中介機構借此加強公允價值的可靠性。

5.2 完善公司治理結構

首先，要加強股東參與監控的權力，建立獨立于大股東和經理層、能真正代表所有股東利益的董事會，并成：幢審計委員會，確保股東對經營管理者的強力約束：其次，要避免單一股東對公司的控制，增強股權之間的相瓦制衡。規定上市公司董事會中必須引人具有真正意義上的獨立董事，代表股東特別是中小股東行使權力；第三，引入市場競爭機制，大力發展職業經理人市場，通過市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。

5.3 加強會計人員的道德教育與業務培訓

公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業判斷能力，因此必須做到：一要強化法制教育；二要加強業務知識培訓。

5.4 完善企業內部會計控制，強化外部審計監督

完善內部會計控制，一要加強事前控制，合理設置單位內部的機構和崗位，做到各部門之間既分T協作，又互相監督；二要加強事中控制，推行不相容崗位相分離的原則，確保不相容崗位相互制約和監督：二要加強事后控制，通過審核會計準則執行情況，提高會計信息質量，確保按照公允價值計量的要求對企業的交易或事項進行確認、計量和報告。強化外部審計監督，一要加快注冊會計師行業管理體制的改草，進一步改善執業環境，制定行業自律準則： ：要加強執業標準執行檢查，督促注冊會計師格守獨專審計準則及其他執業標準，三要借鑒國外注冊會計師j卜止的管理經驗，建立注冊會計師懲戒制度。

5.5 完善公允價值在投資性房地運用中的信息披露

國家應進一步明確公允價值計量披露的相關問題，不僅包括公允價值的確定方法，還應增加公允價值的估計假設、已經可以采用公允價值計量而未用公允價值汁量的原因披露等，使其披露更加規范，更加科學，更有利于保護廣大投資者等利益。

第五篇：公允價值優缺點

公允價值優缺點

一、公允價值的含義

所謂公允價值，是指自愿交易的雙方之間進行現行交易，在交易中所達成的資產購買、銷售或負債清償的金額。公允價值是一個較廣義的概念。在市場經濟中，最能代表公允價值的是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格，它是由市場交易各方所承認和接受的。而歷史成本是過去的市場價格，現行成本是當前的市場價格，它們都是由市場價格轉化而來的。因此，為了真實公允地進行計量，市場價格應是會計計量中的基本計量屬性。但是，如果某項資產或負債沒有可觀察到的、由市場直接決定的市場價格，而卻有可以預期的未來現金流入可以估計，就可以運用現值技術去探求公允價值。

二、公允價值計量屬性的優勢

（一）能快速反應企業經營狀況。公允價值與歷史成本相比，它緊緊跟隨市場，能較準確地披露企業未來獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。這一優勢在美國金融危機中得到充分驗證。它及時捕捉到市場變化，使危機更快地暴露出來，把銀行這些金融機構的不良資產完全透明化，讓投資者盡快看清了真相，但若按歷史成本計量，這些機構的財務報表仍然會表現出較強的資本實力和支付能力。

（二）能夠合理地反映資產價值。與歷史成本計量相比，公允價值緊密結合市場，以當期的市場價值或未來現金流量的現值作為資產或負債的價值，能夠比較合理地反映出相關資產的價值。其帶來的影響尤其表現在金融、投資性房地產等新興行業。這些行業取得初始資產的成本通常非常低，后來由于土地、資源的有限性，經濟發展等原因，造成資產價格大幅度上漲，這時采用公允價值計量就能比較合理地反映資產價值。

（三）使會計由成本核心轉向價值核心。傳統會計主要提供的是面向過去的歷史成本信息，人們難以通過會計資料直接獲得有關企業未來價值方面的信息，強調站在某會計主體角度的投入成本。而公允價值其側重點在于對資產使用的未來經濟利益的衡量，強調站在獨立于企業主體的市場角度的市場價值。因此，公允價值的概念從理論上解決了資產定義中“能夠帶來預期經濟利益的經濟資源”的定性與定量的時間統一問題，從而為現代會計從成本核心向價值核心的轉變鋪平了道路。

（四）能培養會計人員的理財意識。我國會計的核算職能不僅是記賬、算賬、報賬，還要參與預測、分析、考核，但目前我國的財會人員只重前者，對現金流量、現值、貨幣時間價值等很少關注或知之甚少，這必將影響企業的日常經營活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業風險較大時，會給企業帶來損失。采用公允價值計量屬性可以使財會人員加深對現金流量、貨幣時間價值等的認識，增強自身的理財意識和水平。

（五）能使會計信息更具相關性。隨著金融市場的不斷發展完善，越來越多的會計工作者認識到會計信息系統的基本職能就是提供對信息使用者決策有用的信息，即能夠導致決策差別的相關信息。無疑，不同類型的信息使用者所需要的會計信息是有區別的，但目前人們已達成的共識是面向未來的預測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，其信息含金量更高。也就是說，具體到計量屬性，面向未來的公允價值要比面向過去的歷史信息對決策更有用。

三、公允價值計量屬性的缺陷

由于我國市場經濟體制尚不健全，相關市場還不成熟，公允價值的使用必然表現出一些缺陷：

（一）易導致價格過度偏離價值。與歷史成本相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，固然能夠合理地反映資產的當時價值，但是若該項資產價格總是頻繁變動，必然會導致財務狀況和盈利能力的波動性變化。而這些由于外部環境等變化所引起的損益變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。對于上市公司而言，如果外部經濟環境不好，可能引起股價的較大波動，投資者會將資產的預期價值低估，公允價值就會遠遠低于被衡量對象內在合理的價值，使它們的資本充足率和流動性受到嚴重挑戰，投資者的感覺是企業財務發展不穩定，美國金融危機就暴露出這一問題。相反，在經濟繁榮時，投機、炒作等非理性行為所蘊涵的不合理定價，公允價值會引發泡沫經濟。

（二）可能成為隨意操縱業績的工具。由于我國資本相關市場還不成熟，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。目前國內評估機構對于公允價值的經驗比較欠缺，在實際操作中可能會有一定困難，而且采用不同的評估方法會造成不同的評估結果。若在沒有可靠的市場價值基礎的情況下，公允價值的認定，如計算現金流量折現值的時候，現金流量的估計、折現率的估計甚至折現期的估計等，都需要加上人為的判斷，這就在客觀上存在著操縱利潤的可能。

（三）公允價值的運用更具復雜性和風險性。公允價值的運用主觀估計成分較高，如何選擇估值模型和相關參數假設等，新會計準則沒有提供詳細指南，使核算變得相對復雜。同時，現值技術的應用需要有專業技術高超、誠實守信的評估師隊伍，增大了企業管理成本。況且，目前我國會計人員的專業素養還不足以支撐公允價值計量屬性的廣泛運用，實施起來具有一定的風險。