第一篇：金融危機下公允價值會計改進問題研究

金融危機下公允價值會計改進問題研究

【摘要】 我國新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的。文章從公允價值的內涵入手，結合金融危機的發生、發展過程以及影響，對公允價值計量屬性的長期性、穩定性進行探討。

【關鍵詞】 金融危機 公允價值 計量屬性

1.公允價值會計理論優勢

1.1歷史成本會計計量模式的局限性

在會計的發展歷程中，存在兩種典型的計量模式：歷史成本會計計量模式和公允價值計量模式。歷史成本會計以其含義簡明、易于操作、可靠性強的特點，在現代會計中長期據于重要地位，受到普遍推崇與應用。但是，歷史成本屬性存在明顯的局限性，在價格變動的情況下，一些局限性就成為問題和缺點。比如，當價格明顯波動時，基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量；當價格上漲時，費用按歷史成本計量將無法區分和反映管理當局的真正經營業績和外在價格波動引起的持有利得；當價格上漲時，以歷史成本為基礎的期末資產負債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產和負債都會低估，這種報表就不能解釋實際的財務狀況，對決策可能不相關甚至無用。

1.2運用公允價值計量模式的根源

投資者整體上在處理信息時并沒有市場效率理論假設的那樣老到，歷史成本基礎的凈收益只能解釋股價變動的一小部分。在市場不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計量加充分披露的信息觀并不能向投資則提供決策有用的信息，決策者必須依賴會計提供資產和負債更公允的價值，這是導致決策有用性的計量觀產生的根本原因。公允價值的本質屬性，使得它能更好地克服歷史成本會計可能面臨的種種問題，更好地履行資產計價和收益決定的功能，比較真實地反映企業的財務狀況和經營成果，增進財務報告關于企業財務業績信息的完整性和有用性，為會計信息使用者提供決策相關的信息。

2.公允價值會計實施的現實問題

2.1利用公允價值操縱利潤的情況依然存在公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業道德與證券市場監管失靈（劉泉軍，2006）。公允價值在我國的運用對整體上市公司的年報產生了波動性的影響，其主要原因就是對公允價值會計信息的可靠性的擔憂，尤其擔心公允價值的運用會導致金融機構的收益產生巨大波動。那么，包含大量公允價值計量的新準則的施行，是否還會導致大量的利潤操縱？我國的市場經濟近年來日趨成熟，公允價值應用的環境已經有了一些改善，證監會推進股權分置試點，改革了上市和再融資的程序；廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效識別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。同時，也應該注意到我國在諸多方面的不足，上市公司利用公允價值會計操縱利潤的情況依然存在，這些從2007年和2008年的上市公司年報中不難發現。所以，要時刻注意改善我國經濟環境，努力推動公允價值會計在我國的創新發展和應用。

2.2我國有關公允價值的研究尚不深入

我國2006年新會計準則體系中大量采用現值和公允價值，與國際準則趨同，很大一部分原因是迫于國內外政治、經濟、社會多重高壓，而并非政界、學界、實務界真正從會計發展規律上理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓。我國新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，規定了非主導性和苛刻的限制條件，這從一個側面也反映了準則制定者的擔憂，從而限制了公允價值會計在實務中的廣泛應用。中國會計學會2006年學術年會上，公允價值會計問題已被宣布為未來兩年中國會計學會重大科研課題，并將由中國會計學會召開全國性專題研討會，表明公允價值會計問題研究的緊迫性。

2.3會計準則體系還不完善

公允價值概念是一個最基礎、最復雜、最重大和最迫切的會計理論與實踐問題，而我國在公允價值既不知其然、又不知其所以然的情況下，就付諸實施了。我國財政部（2006）《企業會計準則―――基本準則》第四十二條將公允價值與其它四種會計計量屬性（歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值）簡單并列，而對它們之間的相互關系無任何解釋的做法就嚴重誤導了公允價值的外延，已引起國內不少人的質疑。除了公允價值概念方面的缺陷外，我國有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，很不詳盡和統一，無法有效指導實踐。因此，我國會計準則體系中迫切需要補充類似于FASB的《公允價值計量》準則及其應用指南。

2.4實施中的估計技術問題

公允價值計量必須依賴估價技術，而計量公允價值時使用估價技術的目標在于，確定被計量資產或負債在計量日出于正常商業考慮所進行的公平交易中的交易價格。該估價技術應最大限度地使用市場輸入變量，且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是，我國利率和匯率還未完全市場化，生產要素市場還不夠成熟，即使那些有效的交易市場，也缺乏足夠的深度與廣度。因此，我國在運用估價技術計量公允價值時缺乏市場參考標準。另外，我國當前缺乏一份既能詳細規范公允價值計量技術又有很強可操作性的執業指南。這些都會對公允價值計量的可靠性產生重大不利影響。

3.公允價值會計的改進對策

3.1完善我國公允價值會計體系的理論前提

公允價值會計的經濟內核具有科學性，其存在和發展的基礎是決策有用的會計目標，只要決策有用的會計目標仍然得到認可，公允價值會計的基礎就難以削弱。因此，通過重新分類金融資產或其他方式停止公允價值會計的措施，在危機得到緩解后，必然會遭到投資者的反對。金融危機是消費者過度債務化、金融機構過度杠桿化、資本市場過度證券化和金融監管過度自由化等原因造成的，會計準則不是罪魁禍首，但實踐中依據“非公允”的市場報價確定公允價值的方式對危機起了一定的推波助瀾效應，改進公允價值會計不應否定其科學內涵，而是應建立有效機制，來調整非正常、非有效市場下確定公允價值的操作方式。我國企業會計準則體系也明確了非活躍市場下或僅考慮估值技術更公允情況下公允價值的確定方式，因此沒有必要修訂我國現行會計準則，而且我國金融市場體系仍處于總體健康狀態，沒有必要啟動非正常、非有效市場下如何確定公允價值的操作機制。當前針對非活躍市場、非理性市場調整公允價值的確定方式具有合理性和必要性，但如何保證會計信息相關、可靠、可比是需要關注的新問題。同時，也需要考慮市場回歸活躍、有秩序后，如何再次將公允價值確定方式調整為按市場報價。

3.2完善公允價值會計的應用

近年來，宏觀經濟環境變化迅速，2008年又恰逢全球范圍內的金融風暴，國內也存在經濟增長預期放緩等不利因素，新會計準則體系需要在這種不同境況下的宏觀經濟環境中得到施用，方能更顯其適用性，并于具體內容層面上尋求進一步完善。對于會計準則制定者而言，應當持續對公允價值會計在企業的實施情況進行調研，借鑒其他國家和地區的經驗教訓，結合我國特有的會計環境，慎重地提出適合我國國情的應用公允價值的方法和具體措施，從而可以避免走一些不必要的彎路。同時，會計準則制定者還應加大對公允價值估價技術的研究，加強公允價值會計相關準則的探索、改進和完善。

公允價值作為一項復雜的系統工程，只要充分考慮到各種變量和不確定因素，科學地設計改革方案，穩步推進公允價值計量，就能夠使實行公允價值計量的風險最小化，從而確保公允價值會計得到有效實施。

參考文獻：

[1] 夏成才，邵天營.公允價值會計實踐的理論透視[J].會計研究，2007（02）.[2] 尹夏楠.公允價值的運用及對財務報告的影響[J].財會研究，2009（02）.（作者單位：黑龍江省廣播電視大學）

第二篇：對公允價值會計研究的探討

本科畢業論文開題報告暨提綱

學號：020510101009姓名：郭嶺專業：會計 指導老師：楊公遂

論文題目：對公允價值會計研究的探討

摘要：公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，一直是國際會計界努力的方向，然而關于公允價值較完善的理論框架卻尚未構建，其中一些基本的問題也成為會計研究重點。本文將從我國公允價值的產生、概念及其歷史背景、公允價值與其它計量屬性關系、國內外對公允價值的運用及公允價值應用進行了展望，對其相關文獻進行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內容提綱：

1.公允價值的內涵

1.1公允價值的含義

1.2公允價值產生的歷史和背景

1.3公允價值應用的可行性

2.國際上公允價值運用的狀況

2.1FASB與IASC關于公允價值運用的情況

2.2各國對公允價值的認識及其確定方法

2.3目前各國在實踐中運用公允價值需注意的幾個方面

3.新會計準則中公允價值的運用現狀

2.1公允價值在會計實務中的運用

3.2新會計準則的公允價值計量模式及其影響

3.3公允價值與會計職業判斷

3.4在我國會計中應用公允價值需完善的條件

4.在我國會計中應用公允價值的發展前景

5.總結

6.參考文獻

第三篇：公允價值對金融危機的影響綜述

公允價值對金融危機的影響綜述

目前,對公允價值在金融危機中作用的認識主要有以下三種觀點:

(一)公允價值本身并沒有錯誤,錯誤在于人們錯誤地使用了公允價值

持該種觀點的人認為:受困于美國不斷惡化的信貸危機的金融機構將公允價值會計作為替罪羊,其目的是試圖轉移重點,真正的根本因素是機構內部錯誤的經營決策、規避會計準則的行為和市場缺乏監管、規范。比如,特許金融分析師協會認為:公允價值是計量衍生品等金融工具最具透明性的方法。公允價值會計處理和披露為投資者提供了關于當前市場情況和遠期分析的信息,公允價值本身并沒有引起任何損失,而是客觀反映了企業的處境,為投資者提供完全透明的信息,對全球市場承受當前的混亂局面并防止未來的泡沫和相關的經濟紊亂至關重要,對會計計量方法橫加指責的方式無益于重建投資者的信心,只有公允價值得到廣泛應用,投資者才能準確評估和計量風險。再如,德勤亞太區金融服務領導人菲利普·哥特說:“公允價值只是把情況表現出來,市場波動的影響被公允價值準則所捕獲,但次貸危機并不是由它而引起的。會計準則盡其所能做到信息透明性,一旦透明,這個信息可能有點刺耳,但正是其目的之所在。通過市場不斷調整,讓大家正確對待這個問題。而改變會計準則,比如停止使用公允

價值,正如起火后,關掉火警警報,火不會自己滅掉一樣。”

(二)在金融危機中公允價值暴露了它自身的缺點

持該種觀點的人認為,一個好的準則,既要有利于防止和減少市場的不正常波動,又要能夠在市場一旦出現波動時起到熨平波峰的作用。按照美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則理事會(IASB)的規定,企業應該對金融工具按公允價值計量,而公允價值的最佳代表是活躍市場的公開報價。在美國次貸危機中,他們的確看到了會計準則公允計價計量中存在的一些問題:“公正和公開”的缺失使得市場的定價體系出現了嚴重的混亂,使得各金融機構出現了不但比最先預估數據,甚至可能是比實際損失更為巨大的賬面損失。由于企業實施了以市場定價的公允價值記賬的方法,必須定期根據金融產品的市場價值來確定自已資產負債表上相關資產的賬面價值,這就導致該企業自次貸危機以來不斷爆出巨額的資產減值,而資產減值的過程同時就是暴露虧損的過程(徐蘊頡,2008)。在資金流動性較強的環境里,以公允價值計量的利潤同樣被高估,以公允價值計量反映的會計信息的相關性大幅度下降,甚至成為進一步推動金融投機的催化劑,泡沫越吹越多。當泡沫破裂以后,資產回歸正常價值,公允價值計量使企業資產大幅度縮水,利潤大幅度下降甚至出現嚴重的虧損,金融危機由此產生。在資金流動性較弱的環境里,資產往往被低估,以公允價值計量的利潤被低估,以公允價值計量反映的會計信息的相關性不高,使投資者對低迷的金融環境更加悲觀(趙鵬飛,2008)。從信息觀的觀點來看,會計數據向投資者傳遞信息,信息作用的結果是改變了投資者的預期,進而影響投資者對公司價值的評估和市場定價。因而,公允價值會計只是通過財務報表提供公司各項資產要素的公允價值信息,而不是提供整個公司的公允價值信息,這意味著公允價值會計反映的公司價值仍是相對的,在未來的很長一段時間內,公允價值會計仍然不能完全反映公司的價值

和財富變動的信息(黃學敏,2004)。

(三)公允價值計量在很大程度上助長了金融危機

持該種觀點的人認為:1.公允價值隨市場波動而變動,價值變動隨意性很大,在不斷低迷的市場中,公允價值計量要求不斷對金融資產重新計價,賬面價值大幅縮水,進而引起大規模恐慌,使得后果不斷惡化。2.公允價值并不能反映金融資產的真實價值,盡管目前證券的市場價值不斷下降,但金融機構仍然持有資產而沒有意圖低價出售,按照公允價值會計的要求,卻要承擔資產減值的損失。3.部分資產支持證券的市場己經失靈,大量持有該類證券的機構取得緊跟市場的價格出現困難,按照其他方法確認公允價值又缺少實務指南,在現行市場條件下,確

定一些證券的公允價值幾乎不可能。

第四篇：公允價值計量模式下的一般會計分錄

公允價值計量模式下的一般會計分錄

1.如果換出的是無形資產

借：換入的非貨幣性資產［換出無形資產公允價值+支付的補價（或－收到的補價）（－換入存貨或固定資產對應的進項稅）］

銀行存款（收到的補價）

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的補價）

應交稅費――應交營業稅

營業外收入（換出無形資產的公允價值－換出無形資產的賬面價值－相關稅費）

2.如果換出的是固定資產

①借：固定資產清理（賬面價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

②借：固定資產清理

貸：應交稅費--應交營業稅

③借：固定資產清理

貸：銀行存款（清理費）

④借：換入的非貨幣性資產［換出固定資產公允價值+支付的補價（或－收到的補價）（－換入存貨或固定資產對應的進項稅）］

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（特定固定資產處置時應匹配的銷項稅）

銀行存款（支付的補價）

⑤借：固定資產清理

貸：營業外收入（換出固定資產的公允價值－換出固定資產的賬面價值－相關稅費）

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產［換出存貨的公允價值+增值稅+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨或固定資產對應的進項稅］

銀行存款（收到的補價）

貸：主營業務收入（或其他業務收入）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的補價）

②借：主營業務成本（或其他業務成本）

存貨跌價準備

貸：庫存商品

③借：營業稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅

第五篇：新會計準則下的公允價值計量模式研究綜述

新會計準則體系中的公允價值計量模式研究綜述

摘要：2006年2月，財政部發布新會計準則體系，在堅持歷史成本基礎上適度謹慎地引入了公允價值，公允價值再次進入到我國會計準則體系之中。隨著這一會計制度的重大變革，學者們開始聚焦新會計準則體系中的公允價值，展開了對公允價值理論與應用的又一輪深入研究。本文綜述了我國新會計準則頒布后，對有關公允價值的理論和應用研究。

關鍵詞：公允價值 新會計準則 綜述

這方面的研究主要針對兩個方面：一是新會計準則引入公允價值的適當性以及利弊問題；二是公允價值在新會計準則中的應用存在的問題以及解決對策。

一、對新準則引入公允價值的評價

大部分研究認為新準則引入公允價值計量是合適的，符合國際趨勢，這既標志著我國會計國際趨同邁出了實質性一步，也是我國市場經濟日趨成熟的重要標志，對發揮會計準則在資產市場基礎設施作用具有重要意義。如姚娟和潘洪魯（2006）認為新企業會計準則體系中公允價值計量屬性的采用，順應了市場經濟發展要求，使得我國會計準則與國際會計準則在一定程度上相一致，增加了國際間會計信息的可比性，但公允價值難達“公允”，并極有可能成為利潤操縱的工具。劉泉軍和張政偉（2006）從三個方面論證了我國適度引入公允價值的正確性：

1、對可取得公允價值的資產采用公允價值是國際會計準則、美國及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法；

2、在我國適宜于公允價值應用的土壤已初步形成；

3、公允價值在新準則中的應用較為謹慎，不會導致濫用。朱丹等（2010）認為我國在會計準則體系中全面謹慎地引入公允價值，既有理論支持，也能夠體現會計信息的決策有用性的目標。

部分學者提出了其優勢與劣勢。針對公允價值計量的優勢，楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）從以下三個方面進行了論述：

1、公允價值信息具有良好的可比性與預測性；

2、波動性不會誤導報表使用者；

3、實證研究表明公允價值信息更具相關性。程海濤（2012）認為新準則引入公允價值有以下優勢：

1、有利于有效地保全企業資本；

2、有利于更加合理地反映企業財務狀況；

3、有利于更好地適應金融體系的創新；

4、有利于提高決策信息的實用性；

5、有利于促進會計收益的真實性和全面性。針對公允價值計量的劣勢，程海濤（2012）認為有：

1、公允價值的信息成本高；

2、公允價值運用的主觀性強；

3、公允價值的可靠性差。

二、公允價值在新會計準則中的應用

（一）應用現狀及存在的問題

當前的研究指出公允價值的應用最核心的問題是公允價值計量方面的問題，也是公允價值計量中的一個瓶頸。謝詩芬（2004）在其專著《公允價值：國際會計前沿問題研究》中提出的以下觀點，對于理解后金融危機時代新興和轉型經濟國家在應用公允價值計量中所面臨的機遇與挑戰更顯重要：公允價值是經濟學中價值概念的會計表達，是對能反映會計要素本質特征的現值概念的體現；公允價值會計計量就是基于價值和現值的會計計量；現值在當今會計環境中越來越重要，不能離開現值的重要性來談公允價值的產生，運用公允價值的根本目的是為了體現現值。但眾所周知，“未來現金流量的現值”難以計量。無論是作為經濟管理中的一個基礎概念、一種最重要但最難計量的會計計量屬性，抑或是作為一種常見的計價技術，現值的計量都是古今中外公認的難題，也是公允價值計量中的一個瓶頸。

除了計量問題外，公允價值的應用還受經濟、法律、技術、道德、成本等各方面的影響。楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）認為我國大量運用公允價值的條件尚不成熟。辛向國（2007）認為由于我國經濟環境的約束，金融工具市場化程度不高、交易行為不規范，加上會計人員的主觀方面的因素，以及實際操作和成本方面的問題，使公允價值的準確獲取成為新會計準則實施的重大挑戰。唐敏、金娟、郝環妮（2008）認為我國市場經濟不完善、會計從業人員素質不高、公允價值不易取得且容易成為利潤操縱的工具。廖名杰（2007）提出了三個新會計準則運用公允價值計量基礎存在的問題：

1、從會計準則建設本身來看,存在對公允價值的運用還不夠充分、公允價值確定的指南還不夠完善等問題；

2、從公允價值的確定來看,存在公允價值確定難度大、可操作性較差等問題；

3、從公允價值運用的效果來看,存在可能增加財務報表項目的波動性、加大企業信息成本等問題。陳威、曹偉（2011）認為公允價值的運用障礙主要有：

1、公允價值存在被企業利用操縱利潤的風險；

2、公允價值的取得存在難度；

3、公允價值的順周期效應；

4、審計監督無效管制。

（二）改進建議

對于公允價值應用的改進建議主要有兩個方面：一是外部因素，如完善市場環境，加強監管，建立公允價值審計制度規范等；二是內部因素，如解決技術難題，加強會計人員培訓等。許多學者從這兩方面進行了闡述，本書綜述如下：楊春鳳、伍丹、左偉江等課題組（2007）從五個方面對推廣公允價值計量屬性應解決的難題提出了建議：

1、客觀評價我國現實環境，逐步采用公允價值計量；

2、加強公允價值計量的理論研究，培養公允價值觀念，盡快建立公允價值的準則體系；

3、加強教育，提高會計人員的職業判斷能力和專業水平；

4、建立估計公允價值的政策和程序；

5、建立公允價值審計制度。鄒春舫（2007）提出從四方面來完善公允價值計量的措施：

1、制定公允價值內部控制規范，完善公允價值的取得程序和審核程序，杜絕公允價值取得的隨意性；

2、在沒有市場交易價格時，通過評估方式是取得資產公允價值的有效途徑，因此規范資產評估市場，明確評估責任是改進公允價值的重要環節；

3、對我國的會計進行培訓，提高業務素質；

4、對采用公允價值計量的項目進行充分披露，增加資產負債表的附表，單獨披露公允價值計量的項目，并且在會計報表附注中進行說明。廖名杰（2007）為全面實施新會計準則,確保公允價值的有效運用,在提高會計信息相關性的同時不失會計信息的可靠性,提出了四個解決措施：

1、創建公允價值運用的良好環境；

2、進一步完善會計準則體系,盡可能詳盡地規定公允價值運用的細節問題；

3、進一步明確決策有用觀的財務會計目標。財務會計目標定位不同,對會計信息質量特征及提供方式的要求就不同,進一步導致會計確認、計量和報告方法上的差異；

4、解決好可靠性與相關性的權衡問題。會計信息的可靠性和相關性與計量基礎的選擇密切相關。程海濤（2012）從五個方面對公允價值的運用提出了建議：

1、完善公允價值的市場環境；

2、提高公允價值會計計量的可操作性；

3、完善公允價值信息披露；

4、加強對公允價值計量的監督；

5、提高會計人員的綜合素質。

三、結語

隨著市場機制的健全和相關法律、法規的完善，公允價值的取得將變得容易，其可靠性也將會加強，我國對公允價值的應用也將會和國際會計準則趨同，未來由歷史成本和公允價值混合計量模式將會向公允價值單一計量模式轉化。公允價值計量在我國的運用目前仍處于初級階段，但要看到公允價值計量研究在總體上呈現出越來越深入的趨勢，新企業會計準則的頒布，更是促進了理論界對公允價值的研究。但是，仍有許多問題需重視：

1、如何統一理論界對公允價值計量屬性的認識；

2、怎樣結合我國實際引入公允價值計量；

3、采用何種切實可行的準確方法進行公允價值的確定；

4、怎樣避免公允價值計量帶來的負面效應；

5、如何計量使用公允價值的效益和成本；

6、如何詳細而低成本地對公允價值進行披露。這些都是我們亟待解決的問題，并且要繼續加強對國外公允價值計量的研究，借鑒先進經驗與做法。我們有理由相信，隨著市場經濟的發展及公允價值應用的推廣，理論界對公允價值的研究會不斷深入，公允價值將成為公認計價基礎，公允價值的合理運用將是必然結果。

文獻綜述參考文獻

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