第一篇：試論知識經濟時代會計的變革及發展趨勢

會計變革與發展論文：試論知識經濟時代會計的變革及發展趨勢

【摘 要】隨著知識經濟的發展,知識經濟時代的企業管理必將邁上一個新的目標,工業時代的一些觀念和理論體系也將發生變化。管理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部管理的需要。事實是,管理會計研究已由“一元化”向“多元化”方向發展;戰略管理會計成為管理會計研究的重點課題;智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等將處于至關重要的地位。因此,管理會計的觀念———知識價值觀念、企業整體觀念、動態管理觀念、企業價值觀等也必須更新。

【關鍵詞】知識經濟；管理會計；戰略管理會計；觀念；發展趨勢

進入知識經濟時代后,高新技術迅猛發展,知識資源已逐步成為企業生存和發展的第一要素。知識經濟時代的企業管理必將邁上一個新的目標,工業時代的一些觀念和理論體系也將發生變化。管理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部管理的需要。管理會計面臨的環境,觀念,以及其研究內容都將受到巨大的挑戰,本文著重就以上三個大的方面進行了具體探討。

一、管理會計環境的變化

1.從工業經濟向知識經濟的轉變。在工業時代,企業所面臨的經濟環境是相對穩定,產品生產表現為大批量、標準化、需求周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現在市場占有率高低方面。與此相適應,傳統管理會計把重點聚集在企業內部的管理與動作上,注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標,并以產品成本作為定價的基本依據。而進入知識經濟時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展,使得企業產品和生產設備很快就過時,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走,產品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現小批量、多品種、易交易的特點。當今的世界正處于歷史性轉變的時期,即從工業經濟向知識經濟轉變時期,知識經濟階段是工業經濟階段的進一步發展和深化,其基本特點表現為以人類高度發展的知識(廣義理解的知識)作為最關鍵的居于主導地位的生產要素,這一轉變使管理會計環境發生巨大變化,將對管理會計理論研究與發展產生深刻的影響。

2.管理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經濟環境的變化和科學技術的發展,企業會計己發展成為財務會計和管理會計兩個重要領域。一般認為,管理會計不同于財務會計,在于它主要不是適應企業外部有關方面的需要,而是側重于企業內部的經營管理服務,它豐富、發展了傳統的會計職能,采用靈活多樣的方法和手段,為企業管理部門正確進行最優管理決策和有效經營提供有用的資料,在現代化的企業管理工作中發揮著越來越大的作用。而這種作用,在知識經濟時代下,顯得越來越重要。因為,我們已經看到,今天的經濟發展,已從勞動經濟階段、資源(自然資源)經濟階段向智力經濟階段發展,今天的世界競爭,也成為以經濟為基礎,從自然資源的競爭,推向人才智力資源的競爭。管理會計作為企業管理中決策支持的一個重要組成部分,在整個會計體系中的重要性將更加突出。在知識經濟迅猛發展的今天,管理會計以其特定的方法著重進行著知識資源的研究,為企業決策支持系統提供財務信息系統所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此,管理會計已經不能從原始意義上的“會計”去理解它了,它將形成一個獨特的,不同于傳統的,以財務信息為主體的新的信息系統。這將意味著管理會計在會計體系中的作用將隨著網絡化、數據化、知識化的深入發展而變得越來

越重要。

3.Internet為管理會計信息系統提供更為完美的信息支持。隨著計算機網絡技術的高速發展, Internet在迅速影響著社會的各個領域,一個新的基于Internet的網絡時代已經來臨。網絡時代對企業的經營和管理帶來了一場具有深遠意義的變革,同時,也深深地影響著管理會計的發展。一方面,社會的發展,企業所處的經濟環境的變化,將導致新型的管理會計信息需求;另一方面,新技術的不斷涌現,又為實現這種新要求提供了可能。例如:據最新資料表明,國內外一些軟件公司已經將Internet技術運用于財務軟件領域,開發出新一代財務軟件———網絡財務軟件。管理會計信息系統依托財務會計信息系統所收集的資料,以更加靈活多樣的形式對財務會計信息系統中的有關資料進行加工、改制和延伸,為企業決策和管理人員進行正確的決策提供信息支持。In-ternet的出現和發展,將使會計信息系統的相關性、及時性得到大大的提高,從而使得它對決策的支持更趨完美,并能極大地促進企業改善經營管理,提高經濟效益。

二、管理會計觀念的更新 1.知識價值觀念。管理會計的核心內容之一是成本,其分析方法主要是成本———效益分析法。在進行成本———效益分析時,管理會計更關注的是成本的控制與評價。在知識經濟條件下,人們應突破了對成本概念的傳統認識,開始重視成本中的知識價值,從而,擴大了內涵與外延,使得成本控制的重心得以轉移。

工業經濟階段,產品成本控制的重心歷來是直接材料與直接人工,因為,對大多數企業而言,降低材料成本和人工成本,對降低產品成本有著重大的影響。而在知識經濟發展的今天,工業產品的價值更多地取決于產品中所包含的信息和知識。成本內涵中,科學技術轉移過來的價值,在產品價值中的含量將越來越高,比重將越來越大。例如:英特爾公司在研制奔騰芯片時投入了上億美元,而一旦成功,芯片的單位制造成本卻是l美元都不到。大多數企業為確保其長期競爭優勢,在產品的研發方面投入大量資金,使得產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出而言顯得微乎其微。這必將導致成本控制的重心從生產制造成本轉移到產品研制成本,即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉移到降低間接費用以及與提高技術裝備水平相關的費用支出。在知識經濟體系中,高知識轉化為高智力,而高知識又是創造性思維的結晶。這種創造性思維轉化為獨特的策略、構思,進而形成種種具有開拓性的設計和發明、創造等等。在知識經濟體系中,智力資產(具有非凡的創造性思維的人才)和他們超常智慧的物化而形成的無形資產,相對于傳統的有形資產(原材料、廠房、設備等)將發揮無可比擬的作用。2.企業整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業必須以企業整體優勢作為基礎和條件。企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統,各個子系統從總體上來說目標是一致的,但有時也會發生矛盾,這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析,只有整體的目標才是系統的最高目標,只有整體最佳才是最優的管理對策。管理會計必須根據上述要求,樹立整體觀念,從整體上去分析和評價企業的管理活動。整體觀念的樹立,有利于增強企業內部的協調運作,增強內部組織間的目標一致,減少內部職能分散。為此,管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析,而要通過對過程的控制將企業生產經營的各個環節、各個方面都要和企業整體目標相聯系,為尋求企業整體的競爭優勢服務。

3.動態管理觀念。在工業時代里,企業組織結構是一種縱向的多層次等級管理結

構,企業的市場調查、產品制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導致其應用能力差,管理成本高昂。而在21世紀的信息技術時代,由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高,使得企業上下級之間、多功能部門之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷,企業可以隨時根據環境的交替作出統一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規劃與控制系統,必須服從21世紀企業經營管理的需要,樹立動態管理觀念,根據企業內部、外部條件的變化及時進行相應的調整,不斷地進行分析、比較和決策,在動態中尋找最佳的平衡點。

4.企業價值觀。21世紀是知識經濟時代,知識經濟時代的企業管理就是知識管理。與傳統企業管理一般意義上的規章制度不同,知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業文化的核心內容,它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座佑銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業都有自己的企業精神,用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業文化的確立和創造,必然對管理會計控制系統設計帶來影響,促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素,以適應戰略管理所需要的文化氛圍,有效地完成其過程控制。

三、管理會計研究的發展趨勢

1.由“一元化”向“多元化”發展。管理會計是一門綜合性的邊緣學科,以現代管理科學為理論基礎,涉及管理學、會計學、運籌學、心理學、行為學等多門科學。管理會計應該擺脫單一的會計學科定位,朝著多元化的方向發展,積極吸收和應用其它學科的理論和方法,包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、內部信息與外部信息等等,使之與知識經濟的特點和要求相適應。管理作為一種文化現象,除了技術層面外,我們更應關注它的社會文化層面。據此,有的學者提出,現代管理會計的相關學科,可以區分三個層次,即上層、中間層和基礎層。屬于上層的相關學科是指人文、社會科學,屬于中層的相關學科主要是指經濟學、心理學、行為科學、認知科學(思維科學)、財務學和預測、決策學等。屬于基礎層的相關學科,主要是指數學、信息技術(IT)等。從現代管理會計以上三個層次相關學科的組成,可以看到其學科性質更趨多元化的鮮明特點。

2.戰略管理會計是管理會計研究的必然趨勢。由于傳統管理會計主要是針對企業內部環境進行決策、控制和業績考評的,忽視了市場環境、傳統管理會計中所采用的方法也未能從長遠的策略上考慮,已很難適應變幻莫測的市場競爭的需要。相對于傳統管理會計來說,戰略管理會計注重全局,立足長遠,將視角更多地投向影響企業經營的外部環境,著眼于可持續發展戰略。當今世界科學技術迅猛發展,經濟形勢日趨復雜,全球性競爭日益激烈,市場瞬息萬變,現代企業管理面臨著前所未有的挑戰,我國的企業管理形勢也不容樂觀。企業要求持續經營,必須考慮其戰略競爭力,企業管理所需要的信息范圍必須向外擴展。在保留傳統管理會計的核算內容、方法和技術基礎上必須向外延伸,為企業適應市場環境提供更多的國內外市場信息。戰略管理會計適應社會經濟環境的變化,豐富和發展了傳統管理會計的理論和方法,突破了傳統管理會計觀念、內容狹隘以及缺乏重視外部環境的戰略觀念等諸多局限性,成為管理會計發展的必然趨勢。我們有理由相信,戰略管理會計的發展對管理會計的發展方向具有意義深遠的影響。也許,就象管理會計的前身是成本會計一樣,隨著經濟的發展,戰略管理會計將成為知識經濟時代

管理會計發展的主導方向。

3.智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等將處于最重要的地位。知識經濟就是以知識為基礎,建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟。其顯著特點是以知識資本和人力資源為第一生產要素。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、域名、計算機軟件等無形資產,以及人才的引進和開發為主的人力資產比重的大大增加。知識經濟改變了企業資源配置結構,使傳統的以廠房、機器、資本等為主要內容的資源配置結構改變為以知識為基礎的,以知識資本為主的資源配置結構。這時如何對知識資本進行計量、確認、管理等將成為一個重要課題。參考文獻: [1]余緒纓.展望21世紀管理會計的新發展[J].財會月刊, 1999,(1).[2]趙莫林.對市場經濟下成本的重新思考與認識[J].會計研究,2000,(4).[3]韓云龍.戰略管理會計的產生與發展[ J].現代會計, 2006,(2).[4]黃曦.論知識經濟的發展對管理會計的挑戰[J].財經經理論與實踐, 2000,(21).

第二篇：知識經濟時代高等教育的改革和發展趨勢

知識經濟時代高等教育的改革和發展趨勢

內容摘要：21世紀是知識經濟時代，作為知識經濟核心的高等教育必然要適應社會經濟發展的要求。高等教育只有通過改革才能適應其發展，在改革和發展過程中勢必會體現出多元化和現代化的特點和發展趨勢。

關鍵詞：高等教育改革和發展 特點 趨勢

隨著知識經濟的高速發展，世界出現多元化和現代化的發展趨勢，高等教育作為知識經濟的核心也必然要向多元化和現代化方向發展，高等教育在改革和發展過程中勢必會體現出多元化和現代化的特點與趨勢。

高等教育改革的特點

高等教育改革是對高等教育制度、體制、結構、主體、目標等與社會經濟發展不相適應的部分進行變革，在知識經濟的條件下，體現了變革的多元化和現代化的特點。

（一）高等教育改革的多元化

高等教育改革的多元化，主要表現在高等教育改革目標的多元化、改革政策的多元化和主體的多元化。

1.高等教育改革目標多元化。高等教育改革目標多元化是指對不同的院校、不同的地區實行不同的改革目標。對國家一流的、國際上具有一定知名度的院校，要加快國際化改革步伐，盡快實現與國際接軌，提升這些院校的知名度和競爭力；對一般的院校要加快大眾化的改革步伐，以提高教學質量和完善教學管理為目標；對沿海發達地區要加快高等教育的現代化改革目標的實現；對內陸地區的院校要加快教育結構調整目標的實現。

2.高等教育改革政策多元化。高等教育改革政策要針對不同的改革對象、主體實行不同的政策，避免改革政策“一刀切”現象的發生。我國20世紀80年代中后期，對教育結構進行調整時，撤銷和合并了大部分大、中專院校，致使20世紀90年代的社會一度出現中高級技術工人短缺的現象，同時又出現本科畢業生供給過剩的問題，導致人們對高等教育改革發生了質疑。可以說高等教育改革政策單一，是高等教育改革出現問題的主要因素之一。為了適應社會經濟發展多元化的需要，高等教育改革政策必須由單一轉向多元化。

3.高等教育改革主體多元化。高等教育改革主體多元化是指高等教育改革要分對象、分層次實行不同的政策。沿海經濟發達地區主要依靠地方政府來進行相應的改革，中央不要過多的進行干預，要充分調動地方政府改革和發展高等教育的積極性，加快高等教育現代化的改革步伐；內陸農業大省、工業大省，要加快高等教育的大眾化步伐，加大中央政府對高等教育的投資力度和扶持力度，大力發展應用型、技術開發型的多層次的高等院校，以此促進這些地區的高等教育的大眾化步伐。

（二）高等教育改革的現代化

高等教育改革的現代化就是要實現高等教育改革策略、改革模式、價值取向更加適應社會經濟高速發展的需要。

1.高等教育改革的策略更加科學。教育改革的策略是指推進教育改革所采取的策略、方法、手段、步驟等，正確的改革策略是順利推進高等教育改革并實現預期目標的重要保證。美國學者羅伯特?軟、貝尼斯、貝思將教育改革的策略分為三種類型：“經驗—理性策略”、“規范—再教育策略”、“權力—強制策略”。在這些策略中，有的強調對未來的預測，有的強調觀念的變革，有的強調權力的運用，雖然都有其合理之處，但又都存在著一定的局限性。近年來，我國學者也在積極研究高教改革和發展的策略問題，且不斷有文章發表，盡管許多觀點尚在討論之中，但對于要增強改革的實效性必須注意改革的策略性這一點已初步在教育界形成共識，相信隨著教育改革經驗的積累和教育理論研究的深入，一定會尋找到更加科學的策略來推進高等教育改革。

2.高等教育改革的模式更加完善。教育改革的模式主要是指教育改革以何種形式展開，各國高等教育改革的模式基本上有三種：國家主導型、高校主導型和利益協調型。國家主導型的優勢在于可以借助國家的力量推進改革，弊端在于不利于調動高校改革的積極性；高校主導型的改革有利于發揮高校的主觀能動性，弊端在于不利于教育變革與社會變革之間的相互協調與支持；利益協調型的改革有利于兼顧國家、學校、社會的利益，弊端在于易使改革的主體各謀其利，缺乏主導，迷失方向。21世紀，隨著政府、高校、社會之間聯系的加強，高校辦學自主權的進一步擴大，以及人們對高等教育改革規律的進一步認識，高等教育改革的模式將進一步完善。從歷史的經驗和未來的我國國情出發，預計21世紀我國高等教育改革的模式將會是國家主導下的學校、政府、社會協同推進改革的模式，學校和社會在改革中發揮的作用將比現在大得多。

3.高等教育改革的價值取向更趨功效性。高等教育的發展是同時代的政治經濟結構相聯系的。歐洲前工業時代教育的價值在于為受教育者提供了某種象征性的資格。進入工業時代以后，西方國家越來越強調教育的功用性，即教育實際上給社會和個人帶來好處。20世紀初，我國現代高等教育開始提倡教育的功效性，甚至有教育救國的倡議，但由于國民中能享受高等教育者甚少和傳統教育觀念的影響，直到20世紀90年代初，象征性教育的特征仍在高教領域普遍存在。20世紀90年代中期以來，國家和社會逐步強調了教育的功用性。21世紀，隨著知識與人類生存發展的關系越來越密切，以及教育投資收益的增加和大眾化高等教育階段的到來，高等學校參與社會政治、經濟、文化生活和科技發展的程度越來越高，高等教育的功效性特征將日益突出，高等教育改革的價值取向也將更趨向于功效性。當然，這種功效性是建立在專業教育與素質教育的結合、經濟效益與社會效益的結合，適應社會與可持續發展相結合的基礎上，絕不是急功近利。

高等教育發展的趨勢

高等教育要適應知識經濟發展的需要，就要促使高等教育向多元化、社會化、大眾化、科學化、產業化、市場化方向發展，要邁出國門，走向世界提升我國高等教育的知名度和競爭力。

（一）高等教育發展的多元化

高等教育發展的多元化，就是要實現高等教育向社會化、大眾化、區域化、多樣化方向發展。

1.高等教育發展的社會化。高等教育的投資主體必須由單一的政府投資變為社會融資，建立高校董事會。投資主體的社會化有助于政府由全能型向有限責任型轉化，有利于改善教育投入的不足，也有利于動員社會力量興辦公益事業，更有利于突出高等教育的學科性、專業性和前瞻性。政府可以致力于教育大政方針的制定，扮演好“公益人”、“協調人”、“監督人”和“部分管制人”角色；校董事會依據國家的教育法規制定本校的發展規劃，校長在校董事會的領導下開展工作。

2.高等教育發展的大眾化。交互式網絡系統的延伸和多媒體計算機的日益普及，將會使很多學生能夠在家里學習，學習不受時間限制，學習效率日益提高，并且滿足了那些因病、因交通和住宿等原因不便到學校去上課的學生的需要。教育手段現代化滿足了人們渴求接受高等教育的欲望，這就必將導致了高校教育的大眾化，高等學府不再是“象牙塔”，它將是越來越多的人受教育過程中的必然階段。因此，知識經濟時代要建立一個能充分滿足廣大人民群眾接受高等教育需要的教育體系。

3.高等教育發展的區域化。高等教育發展區域化包括兩個方面涵義：高等教育要適應地方區域經濟發展，為地方區域經濟和社會發展服務，使之成為地方區域經濟的科學、文化、教育的中心；高等教育的管理權限歸屬地方政府，并以地方政府的財政資金作為教育資金的主要來源。高等教育區域化的經濟效益和社會效益成效顯著，在美國、日本、英國形成了以科研實力的大學為中心，以高新技術公司群體為基礎的科學、技術、生產統一體的技術基礎，其典型特點是高校為地方區域經濟發展服務的特殊有效形式。

4.高等教育發展的多樣化。教育的發展受經濟、社會、科技發展的影響，隨著科學技術的迅速發展，我國的經濟增長方式從粗放型向集約型轉變，產業結構發生變化，第三產業所占的比例大幅度增加，現代社會要求高等教育培養出多層次、不同類型的專門人才。教育結構的多樣化是高等教育多樣化的一種表現，高等教育由單一的長期學術性教育發展到多層次、多類型的教育，突破了學校教育的框架，正規教育與非正規教育、正式教育與非正式教育多種形式并存。因此，我國高等教育的發展，首先必須打破舊的高等教育體系，建立一個能滿足廣大人民群眾教育需要的教育體系。

（二）高等教育發展的現代化

高等教育發展的現代化，就是要實現高等教育發展的科學化、產業化、市場化、國際化。

1.高等教育發展的科學化。所謂“科學化”，一是高等學校中的系科日益分化，逐步形成了以現代科學體系為結構框架的多學科的組織體系；二是高等學校科研工作的體制化。要實現“科學化”目標，就要根據社會經濟結構、產業結構的發展適時對高等院校的學科體系進行調整。同時，加快高等院校科研工作的制度化的建設步伐，以適應社會經濟高速發展的需要。

2.高等教育發展的產業化。高校開展教學科研的過程，也是不斷創造科研產品的過程，而科研產品要轉化為生產力，就應該建立高校科研產品產業化的機制，以免科研成果被束之高閣或喪失時效性，從而更好地服務社會。高校科研產品產業化的途徑和方式可以是多種多樣的，除了出讓科研成果的知識產權外，還可以通過與教育投資者的合作來實現科研成果的轉化，也可以由高校自主開發、生產，建立現代化的企業來實現科研成果的轉化。通過科研成果的產業化，既可以提高高校科研工作者的福利待遇，又可以增加學校辦學的教育經費。

3.高等教育發展的國際化。國際化是指我國高等教育進入知識經濟時代必須強化國際競爭意識，應當進入世界經濟社會發展的大循環中去，即高等教育應進入世界“教育坐標系”之中，面向國際開放，進行雙向式多邊合作與交流。隨著科學技術的發展，國際間信息的交流越來越快捷，大量的互訪學者、不同國籍的留學生、眾多國際性學術會議與交流等等，使現代教育再也不是一個國家的事情而是一種國際現象。教育的這種國際化現象必然要求它所培養的人才不僅適合一國一專業，更要求適用于多國、多專業。專業精通，具有國際視野，關心和了解國際形勢與發展，具有國際交往能力成為國際性人才的標準。

4.高等教育發展的市場化。高等院校后勤市場化就是要建立高等院校后勤服務的市場競爭機制，提高后勤服務質量，營造更好的校園文化氛圍。一般所說的高等教育的市場化，是指高等教育的運行機制從高度集中的計劃體制向市場調節轉化的趨勢。面對市場經濟，高校作為提供知識教育服務和培訓勞動力的機構，必須積極參與競爭，它以教學、科研、經濟服務為優勢參加競爭。從目前來看，高校面臨四大市場，即生源市場、科技市場、資金市場、勞動力市場。這四大市場，互相滲透，互相作用。

高等教育現代化與現代社會大生產及現代化的市場體系有著密切的聯系，因而具有一定的生產性、商品性的特點。現代高等教育應當與市場經濟互相支持、互相適應，形成教育和整個社會相輔相成的發展機制。因而高等教育現代化不是一個目標，而是一個過程，是高等教育不斷向前發展變化、適應時代變革的過程。

參考文獻：

1.張俊洪.回顧與檢討—新中國四次教育改革論綱[Ｍ].湖南教育出版社,1999

2.王英杰.當今世界高等教育發展危機與改革趨勢[J].新華文摘，1997（7）

第三篇：知識經濟時代企業財務會計報告的發展趨勢

知識經濟時代企業財務會計報告的發展趨勢

[內容摘要]當今時代，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的經濟時代--知識經濟時代。對于企業所處的財務環境受整個經濟環境的影響，也發生了較大的變革。財務與會計作為企業中一項重要的管理活動，如何面對變化的環境，更好地發揮其職能作用是需要我們不斷研究的一個課題。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，闡述財務會計報告的發展趨勢。

[關鍵詞] 知識經濟 財務會計報告 趨勢

一、引言

會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態--知識經濟（經濟合作與發展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加劇；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。

隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，已不能滿足信息使用者對會計信息的需求，本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談一下自己的拙見。

二、財務會計報告變革的必要性與可行性

（一）財務會計報告變革的必要性

會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

1、無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

2、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。

3、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單

一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

4、無法滿足信息的可靠性需求

現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

（二）財務會計報表變革的可行性

知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：

1、會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。

從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。

計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。

互聯網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用Intranet（企業內部網）進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者發布，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。

三、財務報告發展趨勢展望

企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協會（AICPA）的財務報告特別委員會發表的《改進財務報告--面向用戶》(1994)；Steven M.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）。理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。

理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。

（一）未來財務報告的目標與報告方式

1、未來財務報告目標

關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。

2、未來財務報告方式

未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上發布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。

（二）未來財務報告模式展望

筆者認為未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。

首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。

最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。

（三）幾點建議

不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環境：

第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。

第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。

第三，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規范注冊會計師“市場經濟守門員”的作用。

第四，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業管理當局操縱會計信息。參考文獻：

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第四篇：知識經濟時代加強會計電算化的幾點思考

知識經濟時代加強會計電算化的幾點思考

“經濟越發展，會計越重要”。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，會計作為經濟管理基礎性工作，其地位和作用越來越被人們所認識。強化會計管理、提高會計信息質量，已成為會計工作面臨的一項十分緊迫的任務。而會計電算化為實現這一任務提供了一條有效的途徑。近年來，我國會計電算化的迅速普及和發展，對深化會計改革起到了重要的作用，從而使會計工作發生了很大的變化。會計電算化使財會人員從繁瑣的事務中解脫出來；為更多地參與管理和決策提供了可能，促進了會計工作質量和效率的提高，促進了會計基礎工作規范化，也促進了會計工作職能的轉變和財會人員素質的提高，為會計管理工作現代化奠定了基礎。但同時也存在著諸多問題，嚴重阻礙了我國會計電算化向更深層次發展。本文就我國會計電算化存在的主要問題加以分析，并探討其今后的發展思路。

一、我國會計電算化存在的主要問題

1.會計電算化工作是法規的盲區。為了使會計電算化工作規范運作，財政部從1994年始至目前為止，相繼頒布了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》、《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》、《會計核算軟件基本功能規范》等規章。但不少已經實行會計電算化的單位，無論是單位的領導，還是單位財務部門的財會人員尚不知道上面這些專門針對會計電算化的規章。甚至有的地

方的經濟管理部門也不知道這些規章的存在，會計電算化的上馬基本上是會計軟件公司安裝，幫助會計人員會操作就算了。因此，有時在實際操作中已經違規了，但操作者不清楚，單位的領導也不知道，同時也沒有相應的部門去糾正，更談不上有部門監督管理了。

2.我國電算化事業起步較晚，人們的思維觀念還未充分認識到電算化的意義及重要性。多數單位電算化都是應用于代替手工核算，僅僅是從減輕會計人員負擔、提高核算效率方面入手，根本未認識到建立完整的會計信息系統對企業的重要性，使現有會計提供的信息不能及時、有效地為企業決策及管理服務。同時，在軟件更新及硬件投入等方面支持力度不夠，更不用說建立企業內部局域網以及注冊自己的網站，根本沒能利用信息技術優勢來提高企業運作效率。

3，數據保密性、安全性差。很多時候，財務上的數據，是企業的絕對秘密，在很大程度上關系著企業的生存與發展，但幾乎所有的軟件系統都在為完善會計功能和適應財務制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認真研究過數據的保密問題。而有些軟件所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版，不能真正起到數據的保密作用，安全性上，更是難如人意，系統一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難恢復原來的數據。

4.軟件開發難以滿足新會計制度要求。計算機技術的迅猛發展給

會計軟件帶來一個又一個的黃金時期。但是，“大多數軟件開發商只注重會計軟件、使用平臺、開發工具、使用環境等計算機技術方面的提高，”而忽略會計功能的拓展。比如，對固定資產折舊方法的處理與選擇、在存在大量外幣業務的企業里，對外幣匯率的選擇。以及存貨計價的選擇。新會計制度規定，這些方法一旦選定，不能隨意更改，如果要更改，必須上報上級主管部門批準，同時在會計報表附注中加以說明。而現行會計軟件中未設置本內不允許改動的控制功能，這就使得一些用戶隨意修改原先所確定的方法，甚至有的用戶伙同軟件開發商一起進行反結賬、反記賬等違反會計制度的活動。

5.會計人員計算機業務素質偏低。目前，不少單位的電算化人員是由過去的會計、出納等經過短期培訓而來，他們在使用微機處理業務的過程中往往很多是除了開機使用財務軟件之外，對微機的軟硬件知識了解甚少，一旦微機出現故障或與平常見到的界面不同時，就束手無策，即使廠家在安裝會計軟件時都作了系統的培訓，但一些從未接觸過計算機的會計人員入門還是很慢，而且在上機時經常出現誤操作，一旦出錯，可能就會使自己很長時間的工作成果付諸東流，使系統數據丟失，嚴重的導致系統崩潰。

6.會計電算化基礎管理滯后于會計電算化的發展。單位實現會計電算化后，傳統的會計分工模式將被打破，會產生許多新的崗位，也帶來了許多新的要求，提出了新的問題。因此會計電算化的基礎管理

必須跟上會計電算化的發展。而目前，實行會計電算化的單位對會計電算化的內部管理很多仍是模仿手工記賬的管理辦法，結果導致了會計電算化的基礎管理混亂，影響了會計電算化工作的健康發展。

二、加強和改進會計電算化的思路

1.企業應將會計電算化工作納入企業信息化工作的總體范疇。目前企業信息化建設的方向是實現對企業物流、資金流和信息流一體化、集成化的管理。在這種發展趨勢下，傳統意義上的會計電算化將不復存在，取而代之的是全面企業管理軟件的財務管理模塊或部分。原有的單一財務軟件已明顯不能滿足企業經營管理的需要。企業要求從采購、銷售、庫存的管理到會計核算、應收應付賬款管理、資金和成本管理、財務分析預測等實現一體化，進而實現對整個企業資源的規劃和管理。管理軟件作為管理工具，要保障軟件系統內部各子系統的數據方便地進行交換與重組，將現有的會計信息系統逐步發展成全面的管理信息系統，才能適應現代企業管理的需要。

2.規范化管理電算化行為。一個國家的會計的規范化管理，主要是通過頒布指定會計準則和具體會計準則來進行的。只有用會計準則指導會計業務，才能規范會計行為。在會計電算化普及的今天，用會計準則同樣可以規范電算化行為。規范的具體內容有：財務會計軟件采用的標準、具體業務處理、人員職責等。財政部新頒布的《會計電

算化管理辦法》和《會計核算軟件基本功能規范》便是最好的體現。

3.實現財務信息網絡化。財務信息的處理與輸出要求迅速、高效、準確、安全、覆蓋面廣。特別是隨著經濟全球化、一體化，大量的海外公司的出現，迫切要求財務信息在全球范圍內實現共享。如果每個公司在因特網上都有自己的網址，就可以上網披露自己的財務信息，供投資者瀏覽。同時，與競爭對手展開競爭。只有那些經濟效益好、財務狀況佳、產品和市場極具潛力的公司，才能在網上吸引大量的投資者，并籌集大量資金用于企業的發展。財務信息網絡化是知識經濟對于會計電算化的基本要求。但是在會計信息上網后隨之而來的安全問題也是不容忽視的。

4，重視電算化人才的培養。知識經濟對于企業的財務信息的加工與輸出具有很高的要求，尤其是未來會計軟件要實現更高層次的網絡化信息處理。這一發展趨勢，勢必要求從事會計電算化工作的人員在會計和計算機兩個領域都非常有專長，成為這兩個領域里的行家里手。所以，培養高級的、現代化的會計電算化人才勢在必行。

總之，21世紀的會計是一個以信息技術為中心的嶄新會計，我們應該抓住這一良機來促進傳統會計的革新。

第五篇：知識經濟時代人力資源會計幾個問題的探討

知識經濟時代人力資源會計幾個問題的探討

一、人力資源會計的可行性

知識經濟時代，是以知識的生產、分配、使用、消費為重要因素的經濟時代。美國經濟學家舒爾茨認為規模經濟和要素質量的提高是促進經濟增長的兩個方面，其中由于人力資本的增量而導致的知識要素質量的提高，對經濟增長的促進作用遠遠大于規模經濟和物質資本質量的作用，即人力資本在知識經濟時代的貢獻率遠遠大于物質資本。事實上，美國、日本等一些國家能在二戰后物質資本嚴重受損的條件下，經濟迅速恢復、崛起，很大原因是由于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發、投入、使用給予了高度重視，而我國經濟的現實狀況，在很大程度上是由于國家在人力資源的開發、使用上未給予高度重視，有著巨大的人力資源量，而質卻不高。針對人力資源會計的運用可促使人力資源的開發、使用的特點，為了在經濟上盡快趕超先進國家，我國應積極促進對人力資源會計的研究、推行。一方面，人力資源會計的重要性現已為我國會計理論界所認同：另一方面，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展、完善及現代企業制度的實行，人力資源的流動、管理，人力資源會計的推行都有了其生存的內外部環境。只要合理借鑒國外人力資源會計的先進科研成果、實踐經驗，加之政府在人力、物力、財力上給予支持，鼓勵國內學術界對人力資源會計的研究、探討，鼓勵企業界，特別是高科技企業的試行，在我國盡快完善人力資源會計的理論，并付諸實踐是完全可能的。

二、人力資源與人力資本的關系

（一）人力資源。在人力資源會計中，人力資源是指企業或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是將企業中人的因素資產化處理，它被視為企業的一項最重要的資源。人力資源作為一個經濟范疇，具有質和量的雙重指標：質方面的指標是人力資源所具有的才干、智慧、知識、體質等。質的具體指標可以是相關學位、學歷所占比例、相關職稱所占比例、工齡所占比例等。人力資源的量的指標是指與物質資源相結合的人數。

（二）人力資本。其系指凝結在勞動者身上的、以體力勞動者和腦力勞動者數量與質量相結合的資本，是社會總資本的一部分。人力資本和實物資本的主要區別在于：實物資本的所有權可以相互補充，相互替代，使用較少數量的實物資本和較多數量的人力資本，或是使用較多數量的實物資本和較少數量的人力資本往往可以產生同等數量的收益。

關于人力資源和人力資本的關系，目前認識不一，從有關人力資源和人力資本的會計論著中不難看出，主流觀點認為，人力資源和人力資本具有完全相同的主體即勞動者。企業所有的勞動力既是人力資源，也是人力資本。企業錄用員工一方面作為人力資產按一定的方法入人力資產賬，同時入人力資本賬。企業所有的勞動者都是人力資源，這一點是無可爭議的。但不能說所有勞動者都是人力資本，人力資本只是人力資源中的一部分。企業所有員工都是人力資源，但只有稀缺性的人力資源才是人力資本。在人力資源會計中，只有具備人力資本條件的勞動者，才能確認為人力資源和人力資本。

三、人力資源的定價

有作者認為，人力資源價值分成三部分：一是發給員工的工資性支出，直接計入當期成本；二是獲得和開發人力資源而發生的培訓費支出予以資本化，在受益期內攤銷：三是將具有較高技術水平、較強管理能力和經營網絡的人員確認為資產和資本，參與稅后利潤的分配，并由全體投資人或資產評估機構測算確認其價值。筆者認為上述觀點之三受人為因素影響，其可行性值得商榷。把人力資源確認為資本參與稅后利潤的分配已經成為人們的共識，困擾學術界的一個重要難題是人力資本價值的確定。目前，主流人力資源價值的確定方法有兩種：一是歷史成本法，以人力資源的投入價值為計量基礎：二是未來收益貼現法，以人力資源的產出價值為計量基礎。

即，人力資本＝凈資產×凈利潤率÷行業或社會平均利潤率－凈資產；

稅后利潤分配時，人力資本應占稅后利潤的份額＝人力資本÷（人力資本＋凈資產）；人力資源享有的稅后利潤＝人力資本÷（人力資本＋凈資產）×凈利潤

例如：某企業年末擁有資產150000元，負債30000元，當年凈利潤15000元，行業平均資產收益率10%

企業凈資產利潤率＝15000÷（150000－30000）＝12.5%

人力資本＝（150000－30000）×12.5%÷10%－（150000－30000）＝30000

人力資源享有的稅后利潤＝30000÷（30000＋120000）×15000＝3000元

筆者比較贊成后一種方法，因為它能夠反映人力資本的本質，符合現代理財學關于資本的內在價值等于其未來收益的貼現理論，能夠較好地反映出管理當局的努力程度，并有科學的依據對管理當局及所領導的管理人員進行評價，進行激勵，克服人為因素的影響。同時，這種處理方法可以把財務資本出資者的利益與資本出資者的利益科學地結合起來。

四、人力資源會計的核算

對人力資源的會計核算，就是在傳統的財務會計的基礎上增加人力資源會計的核算內容，即增設相應的賬戶，并在會計報表中增加披露人力資源信息的指標（項目）。

（一）賬戶設置。根據人力資源會計核算的要求，需增設以下幾個賬戶：

“人力資產”賬戶，屬資產類賬戶，用來核算企業人力資產的增減變化情況，借方登記人力資產的增加數，貸方登記人力資產的減少數，其余額在借方。

“人力資本”賬戶，屬勞動者權益類賬戶，用來核算企業勞動者權益的增減變化情況，貸方登記勞動者權益的增加數，借方登記勞動者權益的減少數，其余額在貸方。人力資本價值的確定，應采用未來收益貼現法。該賬戶應按具體的勞動者設置明細分類賬。

“人力投資”賬戶，屬資產類賬戶，用來核算企業在員工的招聘與培訓、人力資源開發等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業對人力資源的投資成本應予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數，余額在借方。

“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數額。由于該賬戶的設置，傳統財務會計中與核算人力資源投資成本有關的賬戶（如“管理費用”等賬戶）的核算內容應予調整。

（二）賬務處理。人力資源的業務主要包括人力資源投入與退出、工薪報酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發放、人力資產和人力資本的調整等。關于人力資源的各項業務的核算方法如下：

1、人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業獲得了人力資源的使用權，增加了人力資產，另一方面也使職工成為權益人，增加了人力資本，兩者數額相等，應借記“人力資產”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。

2、人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產”賬戶。如果退出時還有未攤完的“人力投資”，則列作損失。

3、工薪報酬的支付。支付的工薪應視作職工預支的利潤，以“利潤分配——工薪報酬”戶來反映。借記“利潤分配——工薪報酬”賬戶，貸記“現金”等賬戶。

4、結轉人力資源開發成本。應借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發”賬戶。

5、企業進行人力資源的投資。應借記“人力費用”賬戶，直接費用化的部分，借記“人力投資”賬戶（資本化的部分），貸記“現金”等賬戶；攤銷人力投資時，應借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。

6、期末，結轉人力費用時，應借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費用”賬戶。

五、關于人力資源信息的披露

人力資源會計的報告所要解決的問題是企業如何把有關人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統財務報告既不反映人力資產的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業資產總額，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻，把為取得、開發人力資源而發生的費用全部計入當期損益，背離了收入與費用配比的會計原則，影響了企業財務狀況和經營成果的真實性，所以有必要對傳統的財務報告進行適當的調整，把人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用，在財務報告中予以充分揭示和披露。

在資產負債表上，有關人力資產的數據，可作為一個單獨的項目列示于長期投資和固定資產之間。人力資產是由對人力資源投資而形成的，且持續期限往往大于一年，是企業的一項長期資產。相應地在負債與所有者權益之間，可以增設“勞動者權益”項目，用以反映企業的人力資本及其勞動者權益構成。此時，會計平衡公式就由原來的“資產＝負債＋所有者權益”變為“物力資產＋人力資產＝負債＋勞動者權益＋所有者權益”。同時，應在資產負債表的“未分配利潤”項目下設立“未分配職工利潤”明細項目，以反映尚未支付給職工的利潤，而傳統會計報表中的“未分配利潤”項目，應改為以“未分配利潤”項目下的“未分配利潤——投資者利潤”明細項目進行反映。

在利潤表上，可增設“人力資源成本費用”項目，用以反映企業為使用人力資源而發生的不應資本化的費用和人力資產的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內容作必要的調整。在現金流量表上，對為取得、開發、培訓人力資源而發生的現金流出和企業人力資源帶來的現金流入，在投資活動產生的現金流量（包括現金流出和流入）下單獨列項反映。總之，人力資源會計是人力資本理論在會計領域的深入和發展。當前，隨著科學技術的進步，知識經濟的興起，科學地確認、計量和報告企業的人力資源，確立勞動者在企業中的地位，從而促使各部門有效地利用人力資源，合理開發人力資源，適應知識經濟發展的需要，具有十分重要的現實意義。

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