第一篇：健全內部控制體系完善法人治理結構指南

健全內部控制體系完善法

人治理結構

（一）、我國證券公司治理的現狀 經有關部門調查發現我國證券公司在股東大會、董事會、監事會、高級管理層的組織設置及相應關系的界定上有很大隨意性董事長的身份界定模糊董事會與經理層之間董事長與總經理之間往往分工不明有的干脆一肩挑目前有二成券商的一把手身兼兩職同時作為國有企業或國有資產控股的證券公司由于國有資產代表缺位等原因“三會”的設置形同虛設致使董事會大多流于形式監事會往往只是形式是設立一個辦公室并沒有一個有效的職能部門對財務狀況、董事及經營層進行監督卻承擔起黨務、行政等“份外工作”為此在這種權利制衡的真空狀態中券商的實際經營決策大權主要仍由公司高管人員掌握造成部分公司信息不透明內部人控制和操作不規范等弊端公司的經營決策也不能做到科學化和民主化此外在股權結構中也形成兩個極端一方面“一股獨大”大股東控制經營管理層現象較為突出有的甚至直接委派經管人員顯而易見地構成了對其他中、小股東利益的侵害另一方面一些券商特意將股權結構設計得過于分散單個股東擁有的比重都不大即使最大股東持也不到 1 10％為此反而削弱了股東會、董事會對經營層的約束作用強化了經營層對公司的控制力度加大了內部人控制

（二）、完善法人治理結構的對策 當前就券商的現狀而言完善法人治理結構重點對策是首先擴大證券公司股權融資推進券商的增資擴股以及依法公開發行股票、債券和其他有價證券為券商獲得穩定的長期資金來源提供了制度保證；同時又促進股權主體多元化從而有利于分散股權優化股本結構完善證券公司治理結構其次實行經營者及員工持股和股票期權的激勵約束機制促使證券公司成為公司利益相關的共同體；并且也擴大了公司的融資渠道減少了籌資成本第三在董事會中建立獨立董事制度完善董事會的組織機構讓與控股股東沒有任何關系的誠信、正直、勤勉、盡責的專業人士通過法定程序以獨立董事的身份進入董事會并擁有相應的權利從而使獨立董事切實擔負起保護股東、特別是小股東權益的責任

（三）如何健全內部控制體系

1.從內控失效的案例中應予吸取的經驗教訓 內部控制是為合理保證企業經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統它貫穿于經營管理的全過程包括環境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、檢查監督等要素并受公司董事會、管理層及其他人員的影響然而以下就有兩個內控失效的案例巴林銀行——一家英格蘭歷史最悠久的商人銀行竟然被一個在新加坡僅僅領導23人的小公司經理尼克·里林搞垮了當時幾乎所有人都認為是“衍生金融工具”搞垮了巴林銀行然而真正的罪魁禍首其實是缺乏基本制衡以及高級管理人員在得知出現矛盾或其他問題后未采取適當措施所致 無獨有偶1988年1月12日宣告破產清盤的百富勤也是如此歷經兩年多的翔實取證香港政府的調查報告指出“最根本原因則是在危機發生后沒有作好充分心理準備公司的會計程序、風險意識、內部審計的基礎系統明顯薄弱”

2.公司管理不當是元兇內部控制失效是主因任何內 部控制體系的建立與存亡均取決于高級管理層如果高級管理層采取強硬立場對違反經營政策和內控制度的任何偏差決不容忍；那么整個公司將在這種氣氛中生存發展反之高級管理層在內部控制上采取松懈的態度那么將會出現內控失效及其他問題若高級管理層致力于建立穩健的內控環境并在此環境下給予公司員工充分發展的權利這樣的公司將會更加成功

3.我國券商內部控制的薄弱環節和存在的主要問題我國當前金融業實際情況來看有兩方面的問題比較突出一是金融風險的積聚問題二是比較嚴重的違法違規和金融犯罪問題這兩個問題都與金融機構內部控制有直接關系主要表現在以下幾個方面

（1）對內部控制的重要性認識不夠沒有提到業務發展與內部控制的關系；

（2）對分支機構缺乏有效的約束在實際執行中往往鞭長莫及分支機構的帳外經營得不到及時糾正而造成嚴重后果；

（3）相互制約機制不健全對決策管理層沒有足夠的監督“一把手”在失效內控的情況下變成了專橫跋扈的“一霸手”；

（4）有令不行有章不循的現象相當普遍；

（5）對重要業務缺乏必要的風險評價和實時監測；

（6）內控手段和措施不力對規章制度的執行情況缺乏有效監督內部稽核的作用沒有充分發揮出來

（四）形成系統性的內控機制 無數事實證實任何形式的短暫投機只能強勢一時只有著眼長遠、規范發展才能興旺持久應該看到包括企業、政府、管理部門和投資者在內的每個層面都有自身的局限性關鍵在于是否能夠積極、正確地調整和改革一切不適應時代要求的條條框框遵循客觀規律謀求持續、穩定的發展為此需要建立一個健全完善的內部控制機制作為規范發展的保障體系具體包括以下方面

1、證券公司的內部控制要形成系統

內控制度的建設、內控機制的設立形成系統內部控制是一個領導者管理水平和決策水平的問題領導的責任就是對整個系統進行管理讓各個局部的風險控制形成一個整體使整個系統不留漏洞在市場中能安全運行最大程度地保證企業的安全

2、必須強化一級法人制度

要強化證券公司的內部控制必須強化一級法人制度承擔相應的責任內部控制的系統在一級法人體制下應該是相對獨立的授權授信的系統完全應該是重直的由總公司來直接控制的；要有完善的授權制度要有獨立的系統監督要適當獨立有問題能直接反映到總部由公司直接掌握

3、必須建立相互制約的機制

證券公司所有崗位的職責對所有的人都要有所制約首先對決策的領導要有制約內控制度建設要有針對性對每個崗位有一個什么可做、什么不可做的規范性條文不能把不出 風險不出問題的希望寄托在人的思想覺悟上因為思想教育不能替代規章制度的執行

4、要注意內部控制的效益和成本

內控建設要有投入和成本目前現狀是要繼續加大投入要改善內部控制的條件；利用現代化手段加快信息傳遞控制風險；從而使一部分人能有效地、及時地監督別一部分人的實務操作以保證整個系統確實能夠控制風險當然將來到了一定時候也應考慮成本問題

（五）完善信息系統建設健全券商內控體系 網絡技術的飛躍發展和企業信息化管理思想的成熟使有效而低成本的券商內控體系成為可能

1.內控系統的基本定位 內控體系是一個龐大的信息管理應用系統對其的定位可以稱之謂“內控總監室”或叫作“券商內部監控分析系統”理想化的目標可以這樣設想一是“秀才不出門便知天下事”二是避免信息不對稱；三是防患于未然四是達到“運籌帷幄之中決勝于千里之外”的最終目標目前證券公司基本上已實現辦公自動化、通信現代化、系統網絡化；因此幾乎所有的業務和財務數據均可反映在公司的局域網的數據庫中無非是采用了分級共享方式即按數據的保密程度不同職位的人數據享有權有所不同；高級管理層基本上可以查閱所有的數據部門主管可以掌握本部門的所有數據為此我們根據內控機制的要求按照內控制度的規定將所有的動態信息和靜態資料按照內控指標體系的需求進行整理、分析一旦出現問題即可通過內控系統發出預警信號提示有關人員注意并責令有關部門進行深入檢查最終按內控制度的要求予以處理從而達到風險控制的目標

2.證券公司的重點內控對象 證券公司重點的內控對象也就是高級管理層最為關注的五個方面的信息其中主要包括經紀業務的交易結算資金、投資銀行的項目進展情況、自營業務的主要持倉狀況、資產管理業務的代客理財運用和財務資金狀況的現金流量然后還需要進一步將各項業務的各類問題劃分為“需要關注”、“必須檢查”和“情況嚴重”三類例如經紀業務中客戶資金流失、成交總額下降、資金帳戶異常；投資銀行業務中項目進展緩慢、項目丟失較多、骨干大量流失；自營業務中浮動盈虧增大買賣虧損增加、自營帳戶異常；資產管理業務中委托資產減少、資產總值漸減、業務虧損遞增；財務資金管理中現金流量不足財務指標惡化、出現支付危機等等

3.內控指標體系的設置 經紀業務中客戶資源主要就是客戶證券托管總額和代買賣證券款成交總額由于經紀業務基本上還是“靠天吃飯”故市場份額占有率很重要資金帳戶中要注意透支、差錯及挪用事件投資銀行業務的監控可將項目劃分為若干個階段例如股票新發項目可細分為承攬、立項、簽約、進場、輔導、制作、內核、上報、核準、公告、發行、完成、繳款和上市等14個步驟每步均有一定的工作量若項目沒有按計劃進展一般均有障礙或問題；同樣股票配發或增發也是這個道理股票自營業務主要是監控自營損益明細日報表重點監控買賣盈虧和浮動盈虧的狀況同樣資產管理業 務除了要按客戶監控買賣盈虧和浮動盈虧外還要注意客戶資產總值的變化情況財務資金管理重點是進行財務分析將預算執行情況、報表帳務資料、財務數據資料、經濟市場信息和同行財務狀況進行綜合分析并將有關財務指標進行對照比較

（六）內控系統的運作設想 掌握了靜態資料和動態數據信息通過整理分析并同內控指標體系進行對比就可發現一些異常情況及時顯示在監控屏幕上提請有關人員注意內控系統的運作具體包括基本框架、運行方式和指標體系等幾個方面

1.內控體系的基本框架 首先各證券營業部的各類數據通過OA系統歸集到公司經紀業務總部投行業務數據由各業務項目小組通過撥號或手機上網將數據資料通過地區分部后再集中到投行總部證券投資部、資產管理部和計劃財務部均在公司總部故無需再采集然后由這五個部門將數據集中到內控總監室根據內控機制的要求按照內控制度的規定將所有的動態信息和靜態資料按照內控指標體系的需求進行整 理、分析產生內控預警信號；最后董事會、監事會、總裁委、風險控制委員會和稽核部及各部門根據各自的職責和需求去查閱及詢問

2.內控系統的運行方式 首先是原始數據的采集然后是內控預警指標體系的確定由于各證券公司的業務特點各塊業務所占比重有差異故內指標可自行確定其次市場有許多不確定因素主管機關新的規定這些也需要作相應的調整總之隨著業務向縱深發展創新業務的出現這也要求增加新的指標實際運行中由于網絡技術的發展給我們帶來許多便利之處除了數據采集可用多種方式外監控者不僅可以在辦公室的終端上監視也可在所有通話的地方（包括有線電話和無線電話上）看到公司的運行狀況同時監控者不僅可以看到某部門的情況與問題而且能具體看到某一項目、某一帳戶或某筆交易的實際情況

3.內控系統的理想目標 隨著我國證券市場的發展券商隊伍不斷壯大并有向大規模集團化方面發展的趨勢如何 在新形勢下加強內控防范風險穩健經營是擺在券商面前的重要課題這不僅關系到券商自身的生存和發展也關系到我國證券市場的安全與穩定因此建立運行高效、控制嚴密的內控機制制定科學合理、切實有效的內控制度就顯得尤為重要按照中國證監會頒發的《證券公司內部控制指引》的有關要求針對業務管理中的薄弱環節進一步制定和完善內控體系充分發揮信息系統的功能建立“券商內部監控分析系統”量化各業務環切的風險程度及時匯總風險信息便于公司管理層通過互聯網隨時隨地對公司各部門、各分支機構進行監督和管理有助于券商進行嚴密有效的風險防范；真正做到及時發現問題深入了解情況迅速查明原因立即采取措施有效消除隱患的總體要求從而最終達到內控系統的理想目標

第二篇：健全激勵約束機制完善農村信用社法人治理結構

健全激勵約束機制完善農村信用社法人治理結構

有效的激勵約束機制是企業治理結構的重要組成部分，其目的是激發經營者的積極性，鼓勵經營者采取措施使企業資產達到增值最大化。目前，我國的農村信用社作為一個中小金融企業，制度安排存在偏差，制度設計不夠合理，激勵與約束機制效率較低，法人治理不夠完善，在一定程度上束縛了農村信用社的快速健康發展。

一、農村信用社激勵與約束機制的現狀與不足

我國農村信用社實現行社脫鉤后，由于農村信用社地位的獨立，其激勵機制在激勵方式上普遍以物質激勵為主，精神激勵為輔。由于權力尋租效應的存在，激勵的直接作用更多表現在員工對職位和控制權的追求。

4、激勵的效果難以顯現。盡管農村信用社推出了許多的激勵措施，但是激勵的效果并不突出，走向了激勵不足和激勵過度兩個極端，影響了職工工作積極性。

（二）約束機制方面：

1、法人治理結構形同虛設。內控目標的實現，要靠完善的組織結構作保證，雖然縣級聯社建立了理事會、監事會和社員代表大會等組織機構，但分權和制衡并沒有得到徹底落實，權利和責任的劃分很不明確。特別是我們義馬市農村信用社作為全省唯一一家縣級信用社，并未設立理事會和監事會，“三會一層”制度極不健全，缺乏科學決策和民主經營的機構和制度。法人治理結構并沒有發揮其應有的作用。

2、內控制度建設滯后?，F行農村信用社制度的建立遠遠跟不上改革需要的步伐。尤其在新業務、新產品的推廣過程中，許多配套制度未能及時跟上，給業務的開展帶來隱患。同時，由于許多制度本身的設計從方便自己、方便客戶的角度出發，對防范風險考慮不夠周全，因此控制起來也就顯得軟弱無力，達不到約束的目的。

3、內部管理制度約束不嚴。一是制度的執行不力；二是制度執法不嚴。

4、內部管理監督機制比較薄弱。首先是內部審計部門的獨立性較差，無法按照規定程序進行審計；其次審計力量配備不足，審計的頻率和覆蓋面受到限制，使得審計的監督作用難以滿足業務增長的需要；三是內部監督本身缺乏力度，很多檢查存在搞形式、走過場。

二、完善農村信用社激勵與約束機制的對策

1、改革現有的收入分配制度。一是充分發揮績效工資的激勵功能。要按照市場化的報酬原則，進一步改革工資制度，實行績效工資管理。在收入分配制度的設計上，調減固定工資收入，擴大績效工資比重，將責任目標津貼與經營考核結果掛鉤，并根據責任大小、任務輕重、知識含量、難易程度、風險大小等因素拉開分配檔次，打破收入分配上的平均主義。二是理順內部收入分配關系。目前，農村信用社收入的分配機制還沒有真正體現效益公平原則，一線人員收入水平與其工作責任和付出的勞動不相匹配。

2、進一步完善經營責任目標的考核機制。

第三篇：法人治理結構

1、法人治理結構是又譯為公司治理（Corporate Governance)是現代企業制度中最重要的組織架構。狹義的公司治理主要是指公司內部股東、董事、監事及經理層之間的關系，廣義的公司治理還包括與利益相關者（如員工、客戶、存款人和社會公眾等）之間的關系。

2、法人治理結構，按照公司法的規定由四個部分組成：

1．股東會或者股東大會，由公司股東組成，所體現的是所有者對公司的最終所有權；

2．董事會，由公司股東大會選舉產生，對公司的發展目標和重大經營活動作出決策，維護出資人的權益；

3．監事會，是公司的監督機構，對公司的財務和董事。經營者的行為發揮監督作用；

4．經理，由董事會聘任，是經營者、執行者。公司法人治理結構的四個組成部分，都是依法設置的，它們的產生和組成，行使的職權，行事的規則等，在公司法中作了具體規定，所以說，公司法人治理結構是以法制為基礎，按照公司本質屬性的要求形成的。

三、作用

公司治理結構要解決涉及公司成敗的兩個基本問題。一是如何保證投資者（股東）的投資回報，即協調股東與企業的利益關系。在所有權與經營權分離的情況下，由于股權分散，股東有可能失去控制權，企業被內部人（即管理者）所控制。這時控制了企業的內部人有可能做出違背股東利益的決策，侵犯了股東的利益。這種情況引起投資者不愿投資或股東“用腳表決”的后果，會有損于企業的長期發展。公司治理結構正是要從制度上保證所有者（股東）的控制與利益。二是企業內各利益集團的關系協調。這包括對經理層與其他員工的激勵，以及對高層管理者的制約。這個問題的解決有助于處理企業各集團的利益關系，又可以避免因高管決策失誤給企業造成的不利影響。

新醫改后醫院管理面臨的挑戰

新醫改到底會給我們醫院管理層面帶來什么樣的變化呢？可以肯定地說，變化是巨大的，甚至是革命性的（和現行的管理模式比較），在此之前的很多醫院管理思想和方法將會發生變化。在醫院環境如此迅速變化中，計劃管理的模式必然會被打破，醫療衛生行業和其他的行業一樣，將會產生無法預計的結果。所以，完全相同的克隆型的醫院管理模式不再存在，我們需要一種新的醫院管理思想和方法，給醫院注入新的血液。醫院的戰略不再是非常詳盡、自上而下的舊模式，我們需要用一種彈性的方法來為醫院設立一個明確的方向，然后不斷調整細節來適應特定事件、威脅和機會。我們把六系統中的管理（Management）放在模型的中央，其中就包括戰略方向。在目前幾乎所有的涉及到醫院管理（質量管理）的模型中，戰略是其不可或缺的首要因素。醫院的戰略其實也是一種管理的過程，在復雜的環境中，我們要不斷創新和變化，以適應醫院組織的發展。

在醫院管理的實踐中，我們發現醫院管理存在的很多問題并不會按照我們的計劃而改變，醫院制定的計劃或方案，在執行過程中就發生了變化。某些醫院管理中的關鍵因素，對醫院的業績的增長往往有決定性的作用。被稱為思維革命的復雜性理論告訴我們，“管理者可以做的最重要的事情是改變我們的思考方式、放棄機械論和宿命論、學會欣賞并應付聯系、物力論（dynamism）和不可預測性。”“在線性系統中，?負?或?衰減型?反饋主要用于使系統回歸均衡?！保羞@樣的思維的管理者，計劃實現某種均衡狀態，當計劃偏離時，才會采取行動，而不是不但地尋找改進的機會?！霸诜蔷€性系統中，存在著?正放大型?反饋?！?，具有這樣的思維的管理者，會認為世界在本質上是不穩定的，非常小的行動常常被放大，造成很大的后果。管理者會不斷追求變化，尋找正的放大行動，它能夠帶來超乎尋常的，而年僅僅只是普通的結果。我們在復雜的醫院系統中甄別出設施（Facilities）、科技（Technology）、人才（People）、產品（Products）、文化（Culture）和管理（Management）六個系統，它們

同樣是在不斷的變化著之中，每個系統中的動態變化中，存在著許多關鍵因素，只是它們在不斷的變化。所以，我們在進行醫院管理的時候，就要用系統思想和復雜性理論的新思維，尋找正的放大的變量，進行特別的管理，帶來醫院意想不到結果。

一位醫院管理者在一家地級市的小醫院引進了“準分子激光手術”，在但地媒人他體上投入相對比較多的廣告，還開展了其他促銷活動，醫院的患者非常多，經濟效益非常好。后來，他經營了另外一個醫院，抱著“只要投入廣告就會效益好”的觀念，仍然采用大規模投入廣告的做法，結果卻沒有如愿以嘗。如不知，經營環境和狀態已經發生了變化，在比較均衡的狀態中，結果往往非常明確。但是，在混沌狀態下，你的行動既會有期望中的結果，也會有未曾期望的結果（有正面的也有負面的），因為變化或者要素之間復雜的相互作用會放大最終的結果。那位醫院管理者對作者說，醫院每年的利潤都變成了廣告費用，醫院進入到了自我強化的惡性循環之中。在之前的“準分子激光手術”的廣告投入中，進入了自我強化的良性循環中，所以，醫院得到了長足的發展。世界的經營環境越來越復雜，世界金融危機毫無癥兆地出現了。在混沌狀態下，能夠輕易地導致自我強化的良性循環或惡性循環。所以，在競爭中，作為醫院的管理者，就要發現和掌握微下的和臨時的優勢，如果把它讓給了競爭對手，就會產生競爭對手的自我強化的良性循環，自己的自我強化的惡性循環。醫院內部的細節管理也非常重要，一些非常不起眼的小優勢，常常能夠被迅速擴大會自己的自我強化的良性循環。所以說，我們就不能忽視六系統中的任何一個微小的優勢。

在醫院管理中，有關鍵因素。在醫院管理思想中，也有核心的管理思想，“學習力就是競爭力”是我們認為的核心的管理思想之一。在醫院管理的六系統中，我們采用的是過程管理的思想和方法。所以，組織中的系統或者系統中的元素，比如要通過學習達到適應環境和組織的變化。

新醫改&法人治理結構的關系

醫改方案細節曝光 公立醫院探索法人治理結構

公立醫院改革被認為是醫藥衛生體制改革的核心內容之一，也是解決百姓反映強烈的看病就醫難問題的關鍵所在。陳竺說，今后3年，公立醫院改革試點主要是選擇在若干城市進行，探索建立規范的公立醫院管理體制和運行機制，形成公立醫院的改革總體思路和主要措施。

據悉，試點的內容將主要集中在如下方面：界定公立醫院所有者和管理者的責權，探索建立以醫院管理委員會為核心的公立醫院法人治理結構，建立院長任職資格、激勵約束和問責獎懲等機制；改革公立醫院的補償機制，政府負責其基本建設和大型醫用設備購置、重點學科發展、住院醫師培訓等，對其公共衛生服務給與轉型補助，在此基礎上，取消藥品加成政策。醫院由此減少的收入或形成的虧損，通過增設藥事服務費、調整部分技術服務收費標準和增加政府投入解決。藥事服務費納入基本醫療保障報銷范圍。此外，適當提高技術勞務型服務價格，降低藥品、醫用耗材、部分大型診療設備偏高的收費標準。

衛生行政部門設立醫院監管機構，建立以公益性為核心的公立醫院績效評估管理體系和醫療質量安全評價管理體系，嚴格控制公立醫院建設標準和規模，嚴格控制特需醫療服務比例。部分公立醫院可有計劃、按步驟地進行優化

重組，包括遷建、轉型、改制、整合。

會上，陳竺還表示，基本藥物制度也在全面設計完善中，屆時，組建國家基本藥物委員會，制定并頒布國家基本藥物目錄（2009年版），并明確不同規模、不同級別衛生機構的基本藥物配備率和使用率。業界關心的招投標辦法和定價機制也在研究制定中。

第四篇：健全商業銀行內部控制體系

健全商業銀行內部控制體系

商業銀行內部控制是指商業銀行內部自覺主動地通過建立各種規章制度，以確保管理有效、資產安全，最終實現安全與效率的目標。為此，商業銀行內控制度必須在銀行內部保證國家有關法律法規和央行監管制度在各部門和各級人員中得到正確且充分地貫徹執行，以有效杜絕內部人員的違規操作、內部欺詐與犯罪行為。

從近幾年廣東地區發生的信用證騙匯案、“皮包公司”騙貸案、假按揭案、內外部勾結轉移資金案、員工監守自盜案等案件看，金融案件給國家帶來的經濟損失無不數額巨大，暴露出商業銀行內控管理中存在的巨大風險。

內控管理的風險表現原因

1.外部競爭激烈導致經營風險增大

加入WTO后，隨著金融市場開放程度的不斷擴大，我國商業銀行面臨更加激烈的競爭環境和更加復雜

多樣的風險。具體表現在：一方面，以擴大資產規模為戰略重點的商業銀行為獲取較高的資產收益和資產增長速度，壓低價格和放寬條件發放貸款，使銀行資金營運風險程度

加大。另一方面，在激烈的金融競爭中，商業銀行為占領并擴大市場份額，各種金融新產品和新業務在銀行資產負債表外迅速滋生，使得銀行在不知不覺中承擔了各種潛在風險。

2.制度存在的固有缺陷導致制度風險顯現

一是制度空缺風險，商業銀行正常經營所必須具備的若干基本規章制度，在某些地方還存在盲點。沒有規矩不成方圓，出現風險損失自然不可避免。二是雖有制度，但制度設計漏洞多，許多

制度設計從方便自己工作出發，對方便客戶和防范風險考慮的不同。三是有章不循，本來就不多且還存在漏洞的制度，在實際工作中也沒有得到認真執行。有章不循、檢查監督不力，是案件居高不下的主要原因。

還有一個致命的問題，就是人員風險。因為制度和體制是由人來設計的，各項工作也是由人來干的。但由于沒有形成防范風險所要求的激勵約束機制，員工隊伍不純，魚龍混雜，并且員工專業水平不高，缺乏識別風險和防范風險的意識和能力，更易導致經營風險發生。

內控制度缺陷是銀行風險存在的內部原因

1.內控制度的適應性不足

對內控制度的認識存在偏差，內控規章制度不健全，在理解上存在偏頗之處。僅認為內部控制是各種規章制度的制定、裝訂、匯總等整章建制方面的工作；還表現在業務開拓與內控制度建設缺乏同步性，特別是新業務的開展缺乏必要的制度保障，風險較大。

2.內控制度的整體性不夠

對所屬分支機構控制不力，對決策管理層缺乏有效的監督。對業務人員監督得多，而對各級管理人員監督得較少、制約力不強，內控制度缺乏剛性。

3.內控制度的權威性不強

審計資源配置效率低下，稽審職能和權威性沒有充分發揮，內部審計部門沒有完全起到查錯防漏、控制風險的作用。

健全商業銀行內部控制體系的構想

（一）內部控制發展的過程

內部控制制度的發展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架等幾個階段。目前理論界和實務界對內部控制的認識尚不統一，多數人對其認識仍停留在內部控制制度和內部控制結構階段。應該說，內部控制整體框架更為完善，具體體現

在內容方面，在控制環境中增加對全體員工的誠實、職業道德和勝任能力的要求，并增加風險評估這一新的控制成分，強調單位要為實現目標分析相關風險，以構成風險管理的基礎，而且將會計系統改為信息與溝通系統，擴大了信息系統方法和記錄的內涵。

在現代公司制下，以保護資產和查錯防弊為主要內容的內部控制，明顯不能滿足需要。這種內控職責不僅僅包括財產的安全完整和會計資料的真實可靠，還將促進單位貫徹其經營方針及提高經營效率納入其中，這是公司治理結構對內部控制提出的新要求

。因此，商業銀行的內部控制構建思路是：明確各控制成分之間的相互關系，建立以控制環境為基礎、風險評估為依據、控制活動為手段、信息與溝通為載體，監督與控制為保證的內部控制整體框架。

（二）實現有效控制的原則

1.管理控制的特點

控制作為組織管理的一項基本職能，主要是通過發揮“糾偏”和“調適”兩方面功能，促使組織更加有效地實現其根本目標。其特點包括：一是具有明確的目的性，為實現組織目標而活動。二是具有整體性，從控制主體看，管理控制應成為組織全體成員的職責，而非管理人員的職責，這是現代組織中推行民主化管理思想的重要方面；從控制對象看，管理控制覆蓋組織活動的各個方面，包括人、財、物、信息資源等，使各方面的控制能力能協調一致，達到整體優化。三是具有人性，管理控制本質上是由人來執行的且主要是對人的行為的一種控制。管理控制應成為提高員工工作能力的工具，控制不僅僅是監督，更重要的是指導和幫助。只有員工認識到糾正偏差的必要性并具備糾正能力時，偏差才會真正被糾正。

2.有效控制的原則

首先，有效的管理控制必須能夠反映一個組織的結構狀況并通過健全的組織結構予以保證，否則只能是空談。其次，有效控制應突出重點，強調例外，找出和確定最能反映或體現

經營成果的關鍵因素加以控制，根據偏差反映事態嚴重程度

進行判斷。再者，有效控制應具有靈活性、及時性和經濟性的特點。內部控制體系應適應內外部環境的變化，具備及時糾正功能，同時要堅持適度性原則。為進行控制而支出的費用和由控制而增加的收益都直接與控制程度

相關。控制系統越復雜，控制工作力度越大，只意味著控制的投入大，此時未必計劃目的更易實施或實現。最后，控制過程應避免出現目標扭曲問題，避免出現“不是組織在運用控制職能，而是控制在束縛組織”的控制功能障礙。

（三）構建“以人為本”的內部控制管理體系

1.以“人本主義”作為構建內部控制機制的信條，營造良好的內控管理文化氛圍。具體表現在內部環境的控制，包括領導班子與組織機構控制、人力資源管理、安全保衛及法規管理、信息系統控制等方面，既要重視正式約束的建設，也要充分考慮非正式約束的作用。從內控管理降低銀行風險的角度看，好的非正式約束有助于人們價值觀念、道德規范的形成，自覺約束人們的行為，減少制度對其的強制性。從而節約銀行運行中處理磨擦的費用和正式約束制度成本的支出，避免出現再好的正式約束制度由于沒有非正式約束的配合導致“好看不中用”尷尬局面。

為此，首先要建立內部控制管理理念，也就是風險控制思想。銀行每項業務都是伴隨著對風險的分析、評價、監控、轉移、分解等處理方式展開的。內控管理是銀行提高核心競爭力的重要手段，關系到銀行的生存和發展，要使全體員工都要有這樣一種理念，作為組織行為的共同指導思想，促使由決策層、執行層和監督保障層共同構建的風險內部管理體系充分發揮相互制衡作用。再者，要建立合理的內控管理激勵約束機制，充分實現內控制度管理的多元化目標。作為制度建設者、執行者的人，是內控管理的基礎，只有充分發揮了人的能動性，才能激勵其自覺實現內控管理目標。

2.以“風險評價”為依據，通過建立內控評價管理辦法推動內控管理工作有序開展。

（1）制度建設評價標準

內部控制制度建設評價標準，首先要遵循國家的金融監管政策法律法規；二是遵循“控制論”的基本原理，既要具有完整性和有機結合性，又要以“有效控制”為原則，通過對信用風險、市場風險、操作風險等有效監測分析、有效控制銀行經營活動；三是遵循電子技術的程序化和科學化原則，將內控資料規范存儲

和積累，便于監測、分析和評價工作的順利開展。

（2）制度執行評價標準

內控制度執行評價標準包括內控環境、內控風險識別、內控活動的有效性、內控信息的交流反饋。一是內控環境標準，包括：內控執行人員的價值觀和道德觀是否完整可靠；內控激勵約束機制的作用程度

是否達到預期目的；各級管理層的內控意識是否牢固樹立；內控人員的內控能力是否與其責任相匹配；內控用人機制是否健全有效；內控管理層和監督層對內控是否給予了充分的關注等。二是內控風險識別標準，包括：內控管理的總體目標和分項目標是否明確，二者的關聯程度

如何，各級管理層為確保整體目標實現的參與情況和承擔責任是否清晰、明確；是否建立了對內部和外部內控風險預測和識別機制，即內控風險預測是否透徹和恰當，內控風險評價概率和頻率依據是否準確可靠，是否建立了內控風險的預測和識別的反應機制。三是內控活動的有效性標準，包括：銀行的每項經營和管理是否都設有恰當的風險監控活動；內部風險控制活動是否保證內控指令得到全面的執行；通過內控活動的實施是否及時有效地化解相關風險。四是內控信息的及時反饋標準，包括：是否建立了各種有效的內控信息交流反饋系統，即內控系統崗位員工通過內控責任的履行，發現可疑和不軌行為是否及時將信息傳遞給管理層，管理層是否將內控信息以一定方式及時轉達給有關人員有效履行其內控職責，達到內控的預期效果；內部控制系統當中每位員工和每個內控管理部門所負有的內控管理信息的交流職責、交流渠道、交流方式、交流時間是否真正明確；內控信息的上傳下達和橫向交流手段與方式是否切實可行、及時有效等。

（3）內控制度保障評價標準

一是是否建立和設置了適時跟蹤評價反饋內控情況的渠道和工作程序以及組織保障措施。二是內控體系中各個職能部門之間的內控制約關系是否建立和運轉有效。三是內控制度的缺陷是否得到及時的發現和糾正。四是隨著銀行業務的不斷拓展和品種的創新，內部控制制度、程序和政策是否得到了及時的調整、修正和完善。

3.以“高效信息溝通”為依托，通過電子化信息交流渠道的安全運轉，保證銀行內控體系有效運作。通過建立風險報告制度保證風險管理的信息溝通，保證決策層能夠通過內控評價和風險報告，對內控狀況進行檢查評價，對風險監測報告進行整理分析，做出有分析依據的判斷決策；執行層在責任劃分和權限內履行風險內控管理職責監督檢查層通過對決策管理層和執行層工作的事后再監督與檢查，對違規違紀行為進行處罰。

只有形成內控管理有標準、部門設置有制約、操作有制度、崗位有職責、過程有監控、風險有監測、工作有評價、事后有考核的全面有效內控制度體系，才

能確保商業銀行實現經營目標。

第五篇：從完善公司治理結構入手規范貨幣資金內部控制

從完善公司治理結構入手規范貨幣資金內部控制

摘要：貨幣資金本身所固有的性質決定了貨幣資金內部控制對于企業的高效運營具有極其重要的作用，公司治理結構也是公司高效運營的基礎，二者相互滲透、密不可分。本文通過探討二者的微妙關系以及我國公司治理結構的特殊性指出我國要建立健全貨幣資金內部控制必須從完善公司治理結構入手。

關鍵詞：公司治理結構貨幣資金內部控制關系

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。貨幣資金內部控制與公司治理結構一樣是公司高效運營的基礎。公司治理結構是貨幣資金內部控制的基礎和組織保障而有效的內部控制有利于公司治理的完善。因此，本文試通過探討二者的關系和我國公司治理結構的現狀來說明我國要建立健全貨幣資金內部控制必須從完善公司治理結構入手。

一、公司治理結構與貨幣資金內部控制

何謂“公司治理結構”？對于公司治理結構的的概念至今相關機構在認識上還沒有達成一致，不同的學者從不同的角度或方面都曾闡述過這個問題?？铝?梅耶（MYER）將公司治理解釋為一種制度安排，他指出：“公司治理是公司賴以代表和服務于它的投資者的一種制度安排。它包括從公司董事會到執行經理人員激勵計劃的一切東西。”{1}吳敬璉教授認為“所謂公司治理結構，是指公司所有者、董事會和該公司執行人員即高級經理組成的一種組織結構。在這種結構中，三者之間形成一定的制衡關系。通過這一結構，所有者將自己的資產交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲以及解雇權；高級經理人員受雇于董事會，在董事會的授權范圍內經營企業?！眥2}經濟學家錢穎一教授認為，公司治理主要涉及三方面內容：公司控制權的配置和行使；對董事會、經理人員和員工的監控以及對他們工作績效的評價；如何設計和實施激勵機制。{3}張維迎教授認為狹義的公司治理結構是指公司董事會的功能、結構、股東的權利等方面的制度安排，廣義的公司治理結構則是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。{4}我比較贊同吳敬璉教授的觀點。在他的定義中，首先進行了組織機構的設置，然后規定了各共5頁 第1頁

機構的職權，并強調機構間應形成一定的制衡關系。

貨幣資金內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，是為了保護企業貨幣資金、檢查與貨幣資金相關的會計數據的準確性和可靠性而實施的一系列方法、措施和程序的總和。貨幣資金內部控制的實質不是一堆手冊、文件和制度的簡單組合，而是內部會計制度的有機組成部分，是為了確保公司合法合規經營、控制財務舞弊、提高經營效率和效果的合約安排。

二、公司治理結構與貨幣資金內部控制的關系

（一）公司治理結構對貨幣資金內部控制的影響

1、公司治理結構是貨幣資金內部控制建立的基礎和依據

首先，從貨幣資金內部控制的組成要素來看。貨幣資金內部控制是公司內部控制的重要組成部分，也由五個要素組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督（COSO定義的內部控制框架）。其中控制環境是貨幣資金內部控制的最重要的組成部分，是其他要素的基礎，支撐和決定著其他要素。而控制環境則更多地體現在公司治理結構上。

其次，從貨幣資金內部控制的方式來看。貨幣資金內部控制主要體現在組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、資產保護控制、人員素質控制、風險控制、內部審計控制等方面。組織規劃控制是對企業組織機構的設置、職務分工的合理性及有效性所進行的控制。組織規劃控制實際上包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監事會、經理等之間的組織規劃，二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃。{5}從定義可見，組織規劃控制第一層次的對象正是公司治理結構的主要內容。若沒有公司治理結構對組織機構的設置及相應職權的規定，就談不上對其進行控制，也就失去了控制的基礎。授權批準控制是指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準后方可進行控制，若無公司治理結構中職權的規定，也就談不上授權批準的問題。

再次，從貨幣資金內部控制建立的原則之一---內部牽制原則來看。內部牽制是指在部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗證、相互監督、相互制約的關系。其主要特征是對有關責任進行分配，使單獨的個人或部門對任何一項或多項經濟業務活動無完全的決定權，必須經過其他部門和人員的查證、核對。從縱向來看，至少要經過上下兩級，使上級受下級的牽制、監督。{6}由此可見，公司治理結構為上下級牽制的形成提供了基礎。

另外,財政部2001年制定并頒布的《內部會計控制規范-----貨幣資金（試行）》第一章總則第一條明確規定“為了加強對單位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范----基本規范》等法律法規，制定本規范?！贝艘幎ㄖ刑岬降姆煞ㄒ幘桶ü痉?，公司法是以公司組織機構及運行為核心規范對象的法律，可見，公司治理結構是公司法的精髓。由此也可見一斑。

2、完善的公司治理結構是貨幣資金內部控制有效的組織保障

公司治理結構是貨幣資金內部控制建立的主要控制環境。它的完善與否直接影響到企業貨幣資金內部控制是否可以得到貫徹和執行，以及貨幣資金內部控制目標的實現與否。我們現實生活中有很多案例都是由于貨幣資金內部控制健全、公司治理結構不完善導致了貨幣資金內部控制的失效。經理人員大肆揮霍現金，增加不必要的開支以謀取私利；為滿足特權消費的需要，超限額存放現金，超范圍支出現金，影響企業的正常經營；公款吃喝玩樂，公費旅游等現象泛濫成災；為逃避銀行監管，采用坐支現金，多頭開戶，偽造業務內容等辦法，截留資金，非法轉移資金和套取銀行信用；無視投資風險的存在，挪用上市公司的資金，投入到證券、期貨市場搏殺，以求個人無本生利，結果往往是血本無歸，使上市公司蒙受損失；更有甚者利用手中的職權，貪污，盜用上市公司的貨幣資金，這些都是由于國有股代表人長期虛化造成的股東與代理人的角色錯位，形成內部人控制局面，嚴重扭曲了公司治理結構。{7}

完善的公司治理結構應設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法，這些都可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境，有利于貨幣資金內部控制的貫徹執行，保證貨幣資金的安全、完整、有效。

（二）貨幣資金內部控制對公司治理結構的影響

1、有效的貨幣資金內部控制有利于公司治理結構的優化

首先，現代社會是一個”現金為王”的社會，評價經理人的業績不是僅僅以會計利潤作為指標的，現金流量也是一個重要指標。良好運行的貨幣資金內部控制可以提供真實的現金流量數字。企業真實的現金流量數字有利于激勵機制的充分發揮，充分調動經理的積極性，推動公司業績持續增長。

其次，在現代公司，經理等內部人實際擁有對公司現金的支配權，貨幣資金內部控制發揮會計監督作用，控制內部人的行為，降低代理成本。

2、健全的貨幣資金內部控制有利于公司治理結構目標的實現

公司治理結構的目標在于：在公司整體目標指引下,使契約當事人各方在矛盾和利益的對立統一中,能夠本著公司與契約當事人雙贏和利益(效用)最大化的原則,認真履行對公司應盡的責任和義務,共同促進公司的發展和增值,并從中持續得到收益或回報。{8}但是公司治理結構目標的實現并不是一句空話，它將落實于公司管理的各個具體方面，亦將需要一系列的規章制度來保障它的落實。健全的貨幣資金內部控制就是其中之一。因為根據經濟學假設每個人都是理性的經濟人，都是以自身利益最大化為目標的。貨幣資金的特性決定了它能夠給經濟人帶來巨大的滿足程度。所以，如果貨幣資金內部控制不健全，經濟人就會鉆制度的空子以謀求自身利益的最大化。若貨幣資金內部控制制度健全，經濟人將會受到必要的監督與控制，非法謀求自身利益最大化的幾率將會變小。通過貨幣資金內部控制，公司相關利益人就會得到相應制衡，使公司能夠高效運行，公司治理結構的目標也就在一定程度上得以實現。

通過上述分析，我們的結論是欲發揮貨幣資金內部控制的作用，必先建立、健全公司治理結構，公司治理結構是貨幣資金內部控制發揮作用的制度基礎和組織保障。公司治理結構不健全，貨幣資金內部控制必是一紙空文，流于形式。

三、我國公司治理結構的特殊性

我國的公司大多是由國有企業改造而來，國有企業治理結構具有多層級自上而下和自下而上的委托代理關系，在多層級委托系列中，“全民”、中央政府、地方政府及其所屬部門分別是第一、二、三級委托者；在多層代理系列中，企業經營者、地方政府及其所屬部門、中央政府分別是第一、二、三級代理者。這種委托代理關系使“政企不分”、“政資不分”成為制度常態。第一委托者“全民”是一個虛擬的所有者，因此，在我國國有企業中所有者缺位問題是一直客觀實際存在的。這就決定了我國公司治理結構難以通過直正的所有者關切自身經濟利益而積極監督經理人員。

上市公司是我國最具代表性的公司制企業，其存在的一些問題、特點在我國企業中具有代表性。我國大多數上市公司是由國有企業改制而來。上市公司改制不徹底，股權結構不合理現象普遍存在。在不少上市公司，國有股“一股獨大”，股權全部由“集團公司”一家行使，公司運作實質上呈現為內部人控制，由股東大會、董事會、監事會、經理層構成的形式上的“法人治理結構”并沒有形成責權明確、相互制衡的公司治理機制，公司治理機制“形備而實未至”。{9}

我國公司治理結構的這種特殊性給經理人員駕馭或繞過貨幣資金內部控制進行違規操作留下了很大空間。前面的例子也告訴我們我國企業不是沒有貨幣資金內部控制而是有卻被人無視、被人駕馭了。因此，我們不能就貨幣資金內部控制來談貨幣資金內部控制的完善，而應該把它放在公司治理結構的微觀環境中去考慮如何完善它。

綜上所述，我國的貨幣資金內部控制建設一定要結合完善公司治理結構進行，也只有完善了公司治理結構，才有可能建立健全貨幣資金內部控制。因為企業控制環境決定著其他控制要素能否發揮作用，是貨幣資金內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業貨幣資金內部控制的貫徹和執行以及貨幣資金內部控制目標的實現，是企業貨幣資金內部控制的核心。而營造一個良好的控制環

境惟有從強化公司治理結構入手。這也是我國公司治理結構的特殊性所決定的。

參考文獻:

{1}李維安《公司治理》 天津南開大學出版社，2001，P15

{2}吳敬璉《現化公司與企業改革》，天津人民出版社，1994

{3}青木昌彥，錢穎一《轉軌經濟中的公司治理結構》，中國經濟出版社，1995 {4}張維迎 《企業理論與中國企業改革》，北京大學出版社

{5}《內部公司治理與內部控制》/new/2003_12/3121610215972.htm {6}《企業內部控制的設計原則》/new/2004_8/4081809154072.htm {7}楊平波 《論上市公司貨幣資金的內部控制》 湖南商學院學報 2002.11 P86

{8}張安明 《內部控制與公司治理研究》 CNKI中國優秀碩博士學位論文全文數據庫

{9}史曉芬《對建立健全我國企業內部控制的思考》CNKI中國優秀碩博士學位論文全文數據庫

{10}倪建林 《公司治理結構：法律與實踐》 法律出版社