第一篇：談起征點對稅負公平與稅收征管的調研報告

在現行稅法中，只有增值稅和營業稅有起征點的規定，且只適用于個人。稅法中起征點的規定，其本質上是一種稅收優惠，是對經營規模小的個人納稅人的一種稅收照顧。起征點的高低，對定期定額戶的稅負公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務機關認真執行了起征點這條稅收政策規定，有不少納稅人因未達起征點而享受到了免征增值稅或營業稅、城市維護建設稅、教育費附加的優惠。但現行起征點政策仍有不合理、不完善之處。

一、現行起征點的影響

1、起征點對達起征點戶和未達起征點戶的稅負影響。不論是增值稅的起征點，還是營業稅的起征點，只要達到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內的雙定戶稅負產生很大影響。現行按期納稅的個人納稅人起征點的規定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業稅的起征點，在城市的，月營業額5000元，在縣城、鎮、農村的，月營業額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：

設某鎮有商業雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達起征點戶，乙戶為未達起征點戶，甲戶應納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：

①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅=200×5=10（元）；③應納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0元，經過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達起征點戶與未達起征戶的典型稅收影響。

2、起征點較低，對達到起征點以上一定幅度內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從2008年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標準為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的業主或投資者的費用扣除標準也為1600元。以現行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。

例如：某鎮雙定早餐飲食業戶丙月營業額為3000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營業稅=3000×5=150（元）；②應納城市維護建設稅150×5=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應納稅費總額為201元。假設早餐飲食業的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負不公了。

以商業戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮雙定副食商業戶丁不含稅銷售額為5000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅200×5=10（元）；應納教育費附加=200×3=6（元）；④應納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設副食商業戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負不公了。

3、起征點對稅收征管的影響

（1）未達起征點戶難認定。從理論上講，未達起征點戶似乎很容易認定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業的未達起征點戶難認定。鄉鎮集鎮上的普通理發戶、普通照相戶、醫療戶等的未達起征點戶比較容易認定，而早餐店的未達起征點戶很難認定了。不僅要考慮月營業額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設核定某早餐店戶月營業額為3000元，那么它月應納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業主和從業人員的費用扣除標準1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉鎮集鎮上的早餐店月營業額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認定為未達起征點戶。

（2）、征納雙方有矛盾。2005年在調整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標準時，由于經過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會

上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標準幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達起征點戶或自己月經營所得達不到1600元為由，認為不需繳納個人所得稅。地稅機關則認為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達起征點戶還是未達起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業額帶征個人所得稅符合稅收政策規定。雙方各執一詞，從而產生征納雙方的矛盾。

二、建議與對策

起征點對稅負公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調整達到完美目的，有的是與起征點政策相伴而生，無法克服的。

1、適當提高起征點。鄉鎮村個體工商戶中，共管戶主要是商業戶，純管戶中主要是飲食業戶、理發戶、醫療戶。由于存在著激烈的商業競爭，商業戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當的，以1600為業主的費用扣除標準，那么以此為依據，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費用不具可比性）：

設增值稅的起征點為X，那么：

1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業主費用扣除標準，1為個人所得稅的附征率，4為商業增值稅的征收率，5為城市維護建設稅稅率，3為教育費附加征收率。

設營業稅的起征點為Y，那么：

1600 Y×1.9 Y×5×（1 5 3）=Y×34，解得Y=6000（元）。式中的1600元為業主費用扣除標準，1.9為個人所得稅的附征率，5為服務業的稅率，5為城市維護建設稅稅率，3為教育費附加征收率。

因此，增值稅的起征點提高到月銷售額10000元為宜，營業稅的起征點提高到月營業額6000元為宜。

2、對未達起征點戶不帶征個人所得稅。就業是民生之本，沒有創業，就沒有就業，沒有就業，就沒有收入，沒有收入，就沒有生活來源。有了創業，就業，就有了生活來源，人就可以有尊嚴地生活，對社會的穩定與和諧有很大益處。目前我國勞動力供給遠大于需求，就業壓力巨大，為緩解就業壓力，為扶持、鼓勵個人創業、就業，也為了公平稅負，在提高起征點的基礎上，對未達起征點戶不再帶征個人所得稅。這樣，未達起征點的個人納稅人既不必繳納增值稅或營業稅、城市維護建設稅、教育費附加，也不再繳納個人所得稅。以保證他們的辛勤勞動所得能維持他們的基本生活，為他們的發展壯大創造寬松的稅收環境

第二篇：談起征點對稅負公平與稅收征管的調研報告

在現行稅法中，只有增值稅和營業稅有起征點的規定，且只適用于個人。稅法中起征點的規定，其本質上是一種稅收優惠，是對經營規模小的個人納稅人的一種稅收照顧。起征點的高低，對定期定額戶的稅負公平與稅收征管都有著深刻的影響。由于稅務機關認真執行了起征點這條稅收政策規定，有不少納稅人因未達起征點而享受到了免征增值稅或營業稅、城市維護建設稅、教育費附加的優惠。但現行起征點政策仍有不合理、不完善之處。

一、現行起征點的影響

1、起征點對達起征點戶和未達起征點戶的稅負影響。不論是增值稅的起征點，還是營業稅的起征點，只要達到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內的雙定戶稅負產生很大影響。現行按期納稅的個人納稅人起征點的規定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業稅的起征點，在城市的，月營業額5000元，在縣城、鎮、農村的，月營業額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：

設某鎮有商業雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達起征點戶，乙戶為未達起征點戶，甲戶應納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：

①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅=200×5=10（元）；③應納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0元，經過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達起征點戶與未達起征戶的典型稅收影響。

2、起征點較低，對達到起征點以上一定幅度內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從2008年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標準為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的業主或投資者的費用扣除標準也為1600元。以現行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。

例如：某鎮雙定早餐飲食業戶丙月營業額為3000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營業稅=3000×5=150（元）；②應納城市維護建設稅150×5=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應納稅費總額為201元。假設早餐飲食業的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負不公了。

以商業戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮雙定副食商業戶丁不含稅銷售額為5000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅200×5=10（元）；應納教育費附加=200×3=6（元）；④應納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設副食商業戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負不公了。

3、起征點對稅收征管的影響

（1）未達起征點戶難認定。從理論上講，未達起征點戶似乎很容易認定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業的未達起征點戶難認定。鄉鎮集鎮上的普通理發戶、普通照相戶、醫療戶等的未達起征點戶比較容易認定，而早餐店的未達起征點戶很難認定了。不僅要考慮月營業額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設核定某早餐店戶月營業額為3000元，那么它月應納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業主和從業人員的費用扣除標準1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉鎮集鎮上的早餐店月營業額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認定為未達起征點戶。

（2）、征納雙方有矛盾。2005年在調整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標準時，由于經過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會

第三篇：對調整起征點個體稅收征管的思考

為擴大內需，增加居民收入，促進經濟社會平穩發展，我區財政廳、國家稅務局和地方稅務局三個部門于2008年12月16日第二次聯合下發桂財稅[2008]95號文件“關于重新調整增值稅、營業稅起征點的通知”，并自2009年1月1日起認真貫徹執行。對此，如何執行得好，既能扶持照顧低收入低階層，又能提高納稅人的納稅意識，規范納稅秩序，公

平稅負，促進競爭，推動保持經濟社會穩定快速發展。反之，如果對此處理不好，就會造成大量稅收流失，出現納稅不公，挫傷納稅人的積極性，嚴重影響依法治稅的開展。如何應對，很值得我們深思。本文試就廣西靈山縣的實際情況，淺談一些完善起征點調整后個體稅收征管的設想。

一、目前靈山縣個體稅收征管現狀

靈山縣地處桂南地區，共有130多萬人口，轄管18個鎮，經濟較為發達，在市場經濟條件下，近年來，全縣個體工商業戶發展很快。從目前國稅口個體“雙定戶”征管情況調查來看，到2008年底止，全縣征收增值稅總戶數為3637戶，貨物月銷售額2000元以上的戶數有2924戶，其中5000元以上的1059戶，平均戶年納稅額為2221元；加工、勞務月銷售額1500元以上的戶數有713戶，其中3000元以上的戶數有288戶，平均戶年納稅額為2892元。分別占征收總戶數80.40%、29.12%、19.60%、7.94%。在重新調整起征點前，每月征收稅額71.33 萬元，重新調整起征點后，每月征收稅額35.83萬元，較調整前減少稅收收入35.5萬元。按此計算，全縣2009年個體“雙定戶”免稅戶增加2390戶，增值稅將減收入約500萬元。

毋言須諱，重新調整增值稅起征點，是國家實施稅收改革的一個重大舉措，既擴大內需，利國惠民，又對社會主義市場經濟的運行和服務全面建設和諧社會起到推動作用，更充分體現了黨中央、國務院對社會弱勢群體的關注，在稅收政策上的關懷和扶持。但是，由于重新調整對個體戶稅收起征點后，目前正是這項政策與其他配套政策以及稅務機構深化改革的時期，稅源的流動性和隱蔽性越來越凸顯，難免出現稅源在一定程度上的流失，稅源流失的表現形式和原因有所不同，稅源流動性和可變性也隨之大大增強。就靈山縣而言，實際工作中主要表現形式有：

（1）起征點的不確定性。按照我區現行對個體工商戶征收增值稅規定是：銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200元。按統一征收率3%計算，增值稅納稅最低定額分別為：150元/月、90元/月、6元/次（日）。

由于個體工商戶生產經營的靈活性和市場劇烈競爭的沖擊，生產經營狀況往往發生較大的變化，稅務機關對起征點就會難以真實確定，勢必出現兩個極端：對誠信納稅戶的調整無言是加重了負擔，挫傷了自覺納稅的積極性；對不誠信納稅戶卻提供“保護傘”和“賴賬”空間。

（2）政策的偏向性。起征點重新調整后的稅收政策對個體納稅人的思想、行為選擇具有直接的支配、影響作用，帶有偏向性，與增值稅普遍征收的原則大相徑庭。一般地說，稅收法律以其具有強制性的力量要求納稅人按政策所規定的方式選擇納稅行為。如果政策出現不公或者缺陷、漏洞，出現偏向性，那么，在利益的驅動下，納稅人可能不由自主地選擇偷逃稅行為。

（3）管理的失控性。由于各地稅務機關管理上寬、嚴不一，管理員水平參差不齊，從而造成的稅收流失，大量存在漏征漏管戶就是管理性失控的突出表現。目前，有相當部分的納稅人只領取了營業執照，卻不辦理稅務登記，當然更談不上依法納稅了。有的納稅人即使辦理了稅務登記，但卻不能自覺如實申報納稅。

（4）機制的缺陷性。本來稅收征、管、查是一條管理“鏈”的，由于各“鏈”的環節職責不到位甚至脫節，加之部門之間缺乏相互配合、協調而引起了機制缺陷。較為突出的是增值稅法制建設的軟化和不規范而導致個體稅收流失較為嚴重，特別在稅收強制執行措施和保全措施等方面往往在實際工作中很難得到有關部門特別是司法部門的配合等。真正是處在無可奈可、花落去的境地。

（5）信息的失真性。目前，普遍存在個體納稅戶申報所反映的生產經營狀況不真實問題，隱匿收入、少報收入，提供假數據信息，千方百計不達起征點的比比皆是。正常的情況下，稅務機關無法掌握個體戶經營情況，因受法律賦予的權力制約，只能按照納稅人提供的稅源信息征稅，由其申報多少就納多少，必然會造成納稅行為的不真實性。因為，稅務機關目前的征管手段確實難于準確掌握個體納稅戶提供的真實稅源信息，致使稅源在生產、分配、交換、消費等環節中被轉移或隱匿，形成了“合理的規避”現象。

重新調整對個體戶稅收起征點后，造成政策偏向、征管失控、稅源流失，既有

客觀的因素，也有主觀的因素，既有稅收征管不力、執法不到位的問題，也有著深刻的歷史背景和思想根源。如果任之下去，不加以遏制，勢必導致稅收大量流失和蔓延趨勢。該享受到這項政策優惠的個體業戶，沒有得到優惠，該依法納稅的個體業戶，沒有依法納稅。總之，這項涉及全社會政策性強的稅收工作，關系到經濟、政治和社會穩定等領域，事關大局，切莫掉以輕心，各級稅務機關應當引起高度重視。

二、需要著力處理好的幾個主要關系

重新調整個體戶增值稅起征點后，必須著力解決當前稅收征管實踐中的突出問題，而解決這些問題的關鍵在于處理好征管中的幾個主要關系：

（一）正確處理改革與穩定的關系。要立足現實、面向未來，積極穩妥地推進調整增值稅起征點的新政策實施。重新調整增值稅起征點，是進一步深化國稅機關稅收征管改革的需要，既要朝著這一基本目標積極邁進，又要考慮現實已經取得的成果，在鞏固的基礎上逐步完善，這就要求我們既要堅持面向未來，積極支持改革的原則，又要堅持立足現實、穩定發展的原則。調整增值稅起征點是一項復雜的系統工程，對外涉及千家萬戶的廣大納稅人，對內事關所有的稅務人員，應當在一段時期內保持穩定，不能出亂子，征管工作應當漸序漸進，不搞“一刀切”，不斷鞏固、完善和提高，要敢于面對現實存在的問題，又要積極想辦法加以克服，面向未來，開拓創新，使這項新政策具有前瞻性。

（二）正確處理管戶與管事、管稅的關系。特別是強化稅源監控作用，要強化事前管理，化被動收稅為主動管稅，使稅務人員自覺加強對個體納稅戶納稅情況的跟蹤，及時了解個體戶生產經營變動情況和納稅情況，經常性針對個體納稅戶出現異常情況開展整治活動。對確實達到起征點的，要及時恢復征稅，納入正常管理，對不達起征點的，要及時作出豁免措施，保證政策執行的嚴肅性，預防個體納稅戶鉆空子“合理”避稅。具體解決辦法可通過在征收、管理、稽查系列內部增加“戶管”職責，也可按地域對納稅戶進行管理和檢查，把管事與管戶有機結合起來。同時，通過采取分類管理、劃片巡查，加強對納稅人的戶籍管理，不管是否達到起征點，凡屬于增值稅管理的納稅人，一律納入計算機監管，實行“免稅不免管理”辦法。稅源的控管與日常稽查既要注意信息的銜接，也要加大查處力度，發揮制約機制，分工制衡的作用。

（三）正確處理分工與協作的關系。要合理分工，加強協作，克服樂苦不均的現象。目前，征管仍然存在扯皮推諉現象，所以在征管的過程中，要嚴格按照現代管理學的基本原理，合理配置人力資源，分工協作，相互制約。在全面推行績效考核的基礎上，建立崗位之間的協作機制，面向納稅人的崗位推行綜合管理崗，即一人多崗或多人一崗，處理好多種業務，以方便納稅人。在人力的配備方面，應當遵循精兵簡政，高效、便利的原則，實行歸并合一，受理稅務登記、申報征收、發票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項，在建立分工獨立操作的責任制基礎上，又需要統一指揮、協同作戰的靈活性，克服出現稅務人員的苦樂不均和納稅人花精力辦稅的現象。

（四）正確處理依法誠信納稅與加強稅務稽查的關系。要提高稅務稽查的有效性和針對性，要正確處理日常檢查和重點稽查的關系。在重視日常檢查的基礎上，強化稅源控管，防止放松稽查監管的傾向性。做法是必須以納稅人自行申報納稅為基礎，以計算機為依托，以查促管，確保納稅人如實申報。同時，在征收、管理環節加強對稅源的控管作用，以完整性、準確性的信息為稽查選案創造有利條件，以達到以查促管的目的，并全面掌握納稅人的深層次的問題，掌握足夠、準確、及時的信息，使稅務稽查有的放矢，避免盲目性，從而減少調高起征點之后的強大阻力。

三、對提高個體戶起征點征管幾種思路

重新調整對個體戶起征點后，在貫徹執行與實施中，應從以下幾個方面抓好：

1、統一思想，提高認識。首先提高對調整起征點這項政策性的重要性認識，把思想統一到黨中央國務院的重大決策上來。特別是各級稅務機關的領導要高度重視，把這項政策的落實作為體現學習實踐科學發展觀的具體行動，作為一項“民生工程”來抓，使其感到肩上有壓力有動力。再者，應加大個體稅收征管的人力和物力投入，每季或每年下達征管質量指標，這對于加強和提高個體戶起征點的稅收征管有一定的促進作用。

2、加強稅收法制宣傳，營造誠信納稅氛圍。在這方面的稅收法制宣傳不能按照傳統的做法停留在表面文章上，要在深層次上細致上落足功夫。比如，在報紙、電視、網站等新聞媒體上刊登，開辟稅收專欄，對那些誠實納稅做得好的個體戶進行表彰，弘揚正氣，同時也要加大反面典型的曝光，對那些在社會上有影響的偷、逃、騙、抗稅者在政治上身敗名裂，達到“處理一個教育一片”的目的，促進納稅人自覺納稅，如實申報，大力營造誠信納稅的濃郁氛圍。

3、建立完善協稅護稅網絡。目前基層稅務機關面對的是廣大個體工商戶納稅人，出現征管戰線過長，人力不足的局面，建立一個護稅協稅網絡顯得尤其重要。因重點稅源高度集中管理，收縮或整合稅務機構后，大部分鄉鎮都不設置有稅務征管機構，對沒有稅務機構的鄉鎮個體稅收征管，可由稅務機關委托當地街道社區或其他部門的辦事機構負責代征代管的辦法，負責本片個體納稅戶的申報納稅和催報催繳工作，既減少個體戶納稅成本，方便納稅人申報，又能向稅務機關提供真實的納稅信息，為稅務機關開展稅收檢查和稅務稽查提供依據，已成為一種發展的必然趨勢。

4、加強內部管理，加大征管力度。搞好個體稅收征管，關鍵是加強稅務機關的內部管理，在建立行之有效的制度上，進一步創建新的征管機制，并逐一落實到位，對稅務人員管戶的納稅申報率、入庫率、滯納金加收率、檢查面、結案率、處罰率等各項指標進行綜合考核。對在執法過程中有違紀違法行為的，一經發現要嚴肅處理。同時，對稅務人員要加強政治思想教育和職業道德教育，加大業務培訓力度，不斷地提高稅務隊伍的整體素質。對個體戶的處罰力度也要加大，集中力量查處一批教育面寬、影響大的案件，對于某些大案要案，主管領導要親自過問，督促查辦。

5、積極推行建帳建制。目前大部分個體戶不按照規定建帳建制或者不懂建帳建制，如實申報達到起征點，有一定的困難。加強個體戶財務管理，提高建帳建制能力，已成為發展的需要。稅務機關應大力加強這方面的管理，協助好個體工戶建賬建制，從立法的角度看，應實行區別對待，對不建帳建制或建帳建制不健全，弄虛作假的，應取消其享受不達起征點的免稅優惠，限期整改，對建帳建制健全的業戶，應給納稅上的優待。

6、建立信息資源共享平臺。目前，大部分個體工商戶的信息數據除了商業秘密不得泄露之外，在許多職能部門都能查找獲得。實行信息資源共享，節約行政成本，提高辦事效率，已成為各職能部門的共識。因而，要發揮職能部門內在的資源優勢，在完善財稅庫銀聯網系統的基礎上，繼續拓展與工商、勞動、質監、公安等部門的信息空間，建立個體工商戶征信管理平臺，綜合利用信息資源，實施對個體工商戶的有效監管，預防調整起征點后管戶情況失真。

7、狠抓納稅服務工作。這是稅務機關便民的一項措施，是稅收征管法規的內容要求，也是稅務人員為納稅人服務應盡的職責。推行多元化納稅申報，落實“兩個減負”工作。通過納稅服務，調適個體工商戶健康的心態，使之成為誠實守信的公民。多作新政宣傳解釋工作，講清調整起征點的目的和意義，爭取社會各界以及納稅人的理解的支持。征納關系密切了，許多事情就好辦得多，稅收征管環境也會大大改善，從而推動調整增值稅起征點的新政順利實施。

第四篇：對舊村改造稅收征管的調研報告

近年來，隨著城市規劃建設的推進，房地產市場快速發展，社會主義新農村建設步伐不斷加快，舊村改造已經成為當前房地產開發的一種重要形式。為了徹底摸清全市舊村改造的開發運營模式和稅收管理現狀，xx市地稅局文昌征收分局安排專人深入街道辦事處、相關村（居）委會及職能部門，進行了全面調查，并就如何規范稅收征管提出建議。

一、舊

村改造的現狀

舊村改造是指改造區域占地原本就屬于農村集體土地，按自然條件和經濟條件在有關政府部門的指導下對村民集體居住房屋、配套設施等按預定規劃進行改造新建以提升居住條件和生活條件的一種方式。自國家停止福利分房制度、實行住房商品化以來，居民主要依賴商品化房屋以解決住房需要，導致城市化發展速度和城市房價攀升并存。由于通過招、拍、掛和協議轉讓土地面積的增多，使得城中村和市郊村的土地越來越少，有力推動了農村特別是具有地域和資源優勢的村莊舊村改造的速度，由于房屋價格低廉，可以使村集體、村民和居民通過灰色地帶享受房價上漲和土地增值的特殊利益，村民通過舊村改造獲得了較大的福利。以文昌分局轄區為例，所轄33個自然村有40%進行了舊村改造，城中村改造率高達60%，城中村入住率達80%以上，市郊及較偏僻的村入住率不高甚至無人入住。

二、舊村改造的形式

舊村改造主要分為由房地產開發公司進行統一開發和所在村（居）委會自行滾動開發兩種形式。按照房屋分配方案的不同，大體分為以下五種類型。

（一）村（居）委會負責規劃、拆遷，房地產開發公司統一開發。由于規劃區域屬于黃金地段，一般由所在村（居）委會依據城市規劃提出申請，由有關職能部門審批后，政府以劃撥的形式供給土地，村（居）委會負責落實前期拆遷和后期安置，交由房地產開發公司進行統一開發，樓房建成后，除安置拆遷戶外，其余全部對外銷售。建設項目主要包括住宅樓和沿街商業設施等，對內安置綜合考慮舊村改造項目所處位置、村居委會集體經濟基礎、當期市場銷售價格等多種因素，確定回遷安置方案。大多實行按舊房占地面積折算新房面積，超面積補差，不足面積退款的方法。回遷戶不發房產證和土地使用證，對外銷售發放房產證和土地使用證。以某村委會為例，舊村改造由本村的房地產開發公司承建，首批于2003年建成后，確定了兩個回遷方案：一是拆遷戶按舊房占地面積1平方米1020元作價，直接以現金償付，拆遷戶自行決定是否購買安置住房；二是拆遷戶按舊房占地面積1平方米折算為樓房建筑面積0.85平方米, 超標準的面積按市場價格補差。

（二）村（居）委會以宅基地的名義規劃，借用房地產開發企業資質開發。由于城市規劃建設原因，部分村（居）委會由于宅基地規劃面積不足，為滿足村民的居住需求，由村委會統一擇地規劃施工，建成后分配給本村村民，剩余部分進行對外銷售，所獲收益歸集體所有。以某居委會為例，該村于2003年開工建設了70套住房，建筑面積7000平方米。村居委會給予每個村民補償1.5萬元，折算為樓房相當于每人按優惠價提供24.53平方米樓房，超優惠面積按市場價購買的分配方案。村民購買47套后，其余23套全部由房地產公司代理銷售。由于對外銷售房屋為“小產權房”，且當初銷售環節許諾給外銷戶辦理兩證，目前該村在繳納違法占地罰款和補繳土地出讓金后，正協調有關部門補辦房產證、土地使用證。

（三）村（居）委會以宅基地的名義統一規劃，村民自行建造住宅，出售轉讓不受限制。以某村委會為例，2002年該村以劃撥宅基地的名義擇址新建，按一處老房分配一處宅基地的標準，根據村居委會統一規劃要求，每戶占地面積179.28平方米，每戶上交村委8000元后（其中3000元由村委會負責修路和水電的鋪設），由村民自行建造二層樓，新建房一律不辦理兩證。目前共建成二層樓241戶（本村有戶口172戶，戶口遷走分宅基地69戶），部分住房已經對外轉讓。

（四）村（居）委會以宅基地的名義統一規劃，集中建造，出售轉讓不受限制。以某村委會為例，2005年以劃撥宅基地的名義擇址規劃，統一施工。建成后，對需要分配宅基地的村民收取成本價，統一抓鬮，決定住房位置。新建房不辦理兩證。目前已建戶型為3間的二層樓57戶，每戶占地183平方米，收費8.7萬元；已建戶型為2間的二層樓8戶，每戶占地127平方米，收費7.1萬元，部分住房已經對外銷售。

（五）村（居）委會以宅基地的名義統一規劃，集中建造，出售轉讓嚴格限制。以某居委會為例，該村以劃撥宅基地的名義擇址規劃，統一建房后分配給村民，每平方米給予一定的優惠政策，不辦理兩證，以按1800元/平方米收取樓房押金，三年內不得轉賣，否則按2100元/平方米收取房款。

三、舊村改造稅收管理中存在的問題

凡舊村改造過程中規劃建設占用土地通過招、拍、掛方式取得，以政府為主體進行改造開發，在稅收管理方面不存在問題，以其他方式取得規劃建設用地的，存在問題較多。

(一)規避國家法律法規，追求利益最大化。近年來，黨中央、國務院連續下發嚴格土地管理、加強土地調控的政策文件，三令五申農村住宅用地只能分配給本村村民，城鎮居民不得到農村購買宅基地、農民住宅或“小產權房”；單位和個

人不得非法租用、占用農民集體所有土地搞房地產開發；農村村民一戶只能擁有一處宅基地，其面積不得超過規定標準；農村村民出賣、出租住房后，再申請宅基地的，不予批準。不少村（居）委會在舊村改造前，一般都會對國家有關村鎮規劃建設的法律法規進行系統研究，針對土地監管和懲處上的漏洞，借鑒臨近村莊的成功模式，認為村（居）委會作為基層群眾自治組織，以規劃宅基地名義開發房地產是為百姓辦事、為集體牟利，加上國家上下提倡建立和諧社會和社會主義新農村建設，即使違法違規占地建設，國家有關行政執法部門也不會大規模拆毀，無非就是“先乘車、后補票”或者干脆就是“乘車不補票”，擾亂了正常的房地產市場秩序,也給稅收管理造成困難。

（二）實際調查取證難，稅收征收阻力大。按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》及相關規范性文件規定，村（居）委會無論是以規劃宅基地名義還是以其他形式建造的房地產，對本村（居）委會以外的人員銷售取得的收入，應當按照“銷售不動產”稅目繳納營業稅等相關稅費。由于稅負較高，對于稅務部門的調查詢證，無論是村（居）委會主任還是會計人員，一般都推委扯皮，加之近幾年來村（居）委會換屆選舉、人事更迭等原因，一些涉稅開發銷售的立項、審批、建設、分配方案等基礎資料難以核實，個別村（居）委會甚至對調查工作采取消極抵制的態度，以種種借口拒不提供資料。而以劃宅基地名義分房的村民，數量多、身份雜，不愿提供甚至故意隱瞞轉賣事實，給征管工作造成阻力。

（三）基礎設施建設形式多樣，建筑業稅收大量流失。村級財務人員由于素質差異和財務核算基礎薄弱，缺乏索要發票意識，對舊村改造涉及舊房拆遷以及規劃宅基地范圍內修建道路等工程項目的單位或個人，多采取白條或工資表的形式結算拆遷工程款；缺乏協稅護稅意識，宅基地土建工程一般由村（居）委會或村（居）民自行選定個體建筑隊伍施工，施工方和建設方開票和索票意識較差，且村（居）委會經常以房抵頂工程款項，造成建筑業稅收的流失。

（四）“小產權房”管理不力，難以應收盡收。日前，國家有關部門發布新規，城鎮居民不得到農村購買宅基地、農民住宅或“小產權房”，單位和個人不得非法租用、占用農民集體土地搞房地產開發。而在此之前，尚無法律法規對“小產權房”是合法還是非法作出界定。同時，對于農村集體建設用地的流轉方式一直沒有明確規定。該局認為稅收管理意義上的“小產權房”界定至少包括兩個要素：一是占用土地性質為農村集體所有制；二是城鎮居民通過購買村（居）委會開發或村（居）民轉讓方式取得土地使用權及住房的行為為非法行為。另外，城鎮居民通過各種變通方式取得的農村集體所有制房屋產證、土地使用證的，也應當認定為“小產權房”。目前，按照實質重于形式的原則，依據營業稅暫行條例及其實施細則的有關規定，對部分已經能夠明確界定“小產權房”銷售的村（居）委會進行了征收管理，但是由于不能辦理產權證書，普遍存在拖欠房款的問題，另外部分對外銷售的“小產權房”不能準確界定，實際工作中難以征收到位。

（五）監管弱化和政策不明，稅收管理難以到位。稅務機關受傳統觀念影響，認為農村劃分宅基地屬于免稅事項，缺乏對實際運作中涉稅事項加強管理的清醒認識，缺乏對舊村改造中發生應稅行為規范管理的調查研究，實際稅收管理工作相對弱化。另外，因為現行稅收政策不明確，造成稅收征管措施無法落實。例如對于“小產權房”的征稅依據，除營業稅暫行條例及其實施細則有關規定外，目前沒有相應的規范性文件明確。再比如舊村改造中的拆遷安置稅收政策問題，依據國稅函[1995]549號文件明確規定，對房地產企業從事城市住宅小區建設，應當按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定，就其取得的營業額計征營業稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當地稅務機關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業稅，對最終轉讓時未作價結算的住宅區配套公共設施(如居委會用房、車棚、托兒所等)，凡轉讓收入已包含在住宅房屋轉讓價格中并已征收營業稅的，不再征收營業稅。目前各省市執行情況不一致，省內目前尚沒有明確政策，基層征收管理人員難以把握。

四、加強舊村改造稅收管理的建議

（一）加強稅務登記管理，納入正常申報征收。稅務登記是稅收管理的前提和基礎。要嚴格征管法及其實施細則以及稅務登記管理辦法的要求，結合村（居）委會應稅項目較多的實際，及時辦理稅務登記，同時對于舊村改造中零散建筑工程項目較多的實際，及時辦理扣繳登記，改變以往按年查賬、一次征收的模式，實行按月申報、動態監控的方法，確保實現稅款及時足額入庫。

（二）強化稅法宣傳，提高納稅意識。要增強稅法宣傳的針對性，深入開展稅法宣傳進村（居）委會、進社區活動，結合村（居）委會財務人員辦稅過程中常見問題以及舊村改造過程中涉稅問題，舉辦專題輔導班詳細講解，充實財務人員的稅收知識。同時，要借助村（居）委會這個宣傳平臺，進行多形式、經常化的宣傳，將稅法、土地和房產管理等法律法規有機結合進行宣傳，促使村（居）民增強索要發票和產權保護意識，增強依法納稅意識，避免村（居）民因不懂法而承擔法律風險，為稅收征收管理打好基礎。

（三）實行區別對待，明確稅收政策。實施舊村改造，既是經濟發展和城市化建設的必需,也是適應社會主義新農村建設、構建和諧社會的需要。從舊村改造的開發動機和受益對象看，一方面要解決農民住房問題，受益者是農（居）民；另一方面要通過舊村改造運營土地資源、發展集體經濟和擴大福利積累，受益者是村（居）委會和農（居）民。因此，建議盡快出臺舊村改造的稅收政策，對具體涉稅行為應區別對待：將房屋安置給拆遷戶的，暫不征收營業稅，但對安置過程中向村民收取超面積部分的價款，可按“銷售不動產”稅目征收營業稅；向非拆遷戶出售商品房，應按“銷售不動產”稅目征收營業稅。

（四）依托綜合治稅，實現源頭控管。舊村改造作為一項系統的社會工程，要加強涉稅管理，必須依靠地方黨委政府的有力支持，加強與城市規劃建設局、國土資源管理局、房管局、財政局、各街道辦事處鄉建辦以及村（居）委會等部門的配合協作。一方面要深化社會綜合治稅工作機制，完善舊村改造稅源監控網絡，完善涉稅信息的收集整理和定期交換，及時掌控“第一手”資料，為后續管理打好基礎。另一方面要密切關注國家對于“小產權房”的控制政策，一旦政策松動，要及時提請地方黨委政府，主動加強與土地、房管部門的配合，在辦證環節落實“以票控稅”，及時進行稅款的追征。另外，對于土地管理部門對部分已經規劃多年無產權的住宅小區，在責令補繳違法占地罰款和土地出讓金后準備辦理國有土地使用權的，要及時跟進管理，加強稅款清算。

（五）完善專業管理，努力挖潛增收。要抓住當地政府規范舊村改造行為，整頓房地產開發市場的有利契機，及時將舊村改造納入綜合治稅管理網絡，加強與相關職能部門的配合聯動，制定完善控管辦法，有效推進房地產稅收一體化管理進程；同時，要根據舊村改造的投資規模，及時將舊村改造納入重大建設項目管理，通過立項建檔、跟蹤管理、納稅評估等手段規范流程，深化管理，促使村委會依法及時申報繳納稅款，確保應收盡收。

第五篇：新形勢下的稅收征管工作調研報告

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新形勢下的稅收征管工作調研報告2010-06-29 18:49:58免費文秘網免費公文網新形勢下的稅收征管工作調研報告新形勢下的稅收征管工作調研報告(2)稅收征收管理，是稅務機關依據國家稅收法律、行政法規的規定，通過一定的程序，對納稅人的應納稅款依法征收入庫的活動。我們通過幾年的稅收征管改革，建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新體制。本文立足基層稅收征管實踐，就新形勢下的稅收征管進行探討。

一、當前基層稅收征管現狀

按照“以納稅申報和優化服務為基

礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”原則構建的征管體制，經過多年的深化和實踐，取得全面成功，從運行成效看，較為科學和嚴密。不僅促進了征管科技含量和征管質量逐步提高，同時也促進了稅務部門勤政、廉潔、高效的形象日益凸現。主要表現為：一是從法制的角度明確了稅務機關和納稅人的權利、義務、責任，使征納雙方責任不清的問題得到根本解決。二是稅務執法明顯優化。通過征、管、查職能機構間的分離，在執法權力的合理分解制約上取得重大突破。三是稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計算機網絡為依托的征管現代化進程。特別是在ctais系統成功上線運行后，計算機作為現代化管理的技術手段，已廣泛運用于征管的全過程，基本實現了信息化支持下的專業化征管格局。建立了人機結合的稅收征管體系，大力推行稅收管理員制度，強化基礎管理，使稅收征管踏上良性循環的軌道。五是稅務機關的

社會形象明顯提升。

二、當前基層稅收征管遇到的問題

近年來，稅收征管工作雖然取得了顯著的成效和突破性進展，但面臨新形勢，還存在著一些問題。主要表現為：

（一）稅源管理還存在薄弱環節

國家稅務總局局長謝旭人指出：稅源管理是稅收征管的基礎和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。稅務系統要大力實施科學化、精細化管理，多管齊下，把稅源管理抓緊、抓實、抓好。由此可見稅源管理的重要性。基層國稅機關面臨新形勢，在稅源管理方面還存在幾個薄弱環節:一是在外部，國地稅之間的稅源管理關系不夠協調。在分稅制財稅體制下，為解決中央與地方政府在財力和管理權限方面的矛盾，調動中央與地方兩個積極性，把稅收分為中央稅和地方稅是非常必要的。但國地分設，在稅源管理方面，出現了一些矛盾，主要體現在所得稅管理方面，根據《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革

后稅收征管范圍的通知》（國稅發〔2002〕8號）文件規定：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理”，國家稅務局、地方稅務局都是企業所得稅的征收管理機關，而征管對象的劃分卻不按企業性質、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著部分相同性質、類型的企業，歸屬不同的稅務機關管理，客觀上增加了管理的難度。對于所得稅管理的問題，實際上是因為在稅收收入任務的壓力之下，充分“挖掘”稅源的結果，也從一個側面反映了國稅、地稅之間，中央和地方之間爭搶稅源的現狀。結果導致國、地稅在企業所得稅日常管理中，對于好管的，稅收效益明顯的雙方爭著管，而對于效益不明顯甚至虧損的企業，就雙方都少管甚至不管，無形中損害了稅法的嚴肅性。二是在系統與系統之間，稅源管理標準有待統一。具體表現在雙定

戶定額標準方面，從目前情況看，雖然推行了電腦核定定額，由于局與局之間掌握的定稅標準不一致，造成某些交叉管理地段的行業相同、規模相近業戶的核定稅額差距較大。特別是對于地處市、縣、區的雙定戶，核定定額由于沒有統一的標準，極易引起爭議。三是在系統內部，稅源管理力量不協調。由于機構和人員配備上的相對獨立，分析、監控、評估和稽查良性互動機制尚未形成，征、管、查之間信息不通暢、力量不協調，制約了稅源管理質量的提高，成為對稅源進行深度分析、對稅源進行精細化管理的瓶頸。

（二）信息化的依托作用不明顯

近年來，國稅部門的信息化建設步伐明顯加快，成功推行應用了如ctais征管信息系統，并相繼配套完善了輔助系統和稅收執法考核系統等，但仍存在一些問題：一是基層的稅收實踐與信息化的要求存在一定的距離。信息化系統的程序設計，是嚴格按照稅法的程序和要

求設計的，特別是涉及執法程序的執行，是非常嚴謹的，這是嚴格依法治稅的體現，無可厚非。但從整個國家的國情、法制化的進程以及納稅人的納稅意識方面，卻跟不上信息系統的步伐。基層面臨的實際操作困難較多。二是系統功能存在缺陷，影響了征管效率。在計算機運用上，其科技含量沒有充分挖掘，計算機功能遠遠沒有發揮，不少計算機只停留在用于開票、打字等一些相對簡單的工作和文件處理、信息收集等較低層面上，其信息處理、管理監督等功能大量被閑置，稅收征管的基本手段仍然靠傳統的“人海戰術”，還遠沒有實現稅收征管手段的現代化。如應用系統缺乏稅收收入統計分析、征管行為的統計分析及自動預警功能等，部分系統數據均需要通過導