第一篇：建設工程造價審計存在的問題及對策（精選）

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建設工程造價審計存在的問題及對策

建設工程造價審計存在的問題及對策

摘要：工程造價審計是工程造價控制中關鍵的控制措施與戰略。近年來隨著我國建設工程領域投資的不斷擴大，搞好工程造價審計工作顯得尤為重要。本文主要結合作者本身的實際工作經歷，分析和探究審計工作中可能出現或遇到的諸多問題，并針對相應的問題提出具有借鑒意義的解決方法與措施。

關鍵詞：建設工程；工程造價審計；問題；對策

中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：

引言

近年來，國家逐漸加大對建筑工程領域的支持力度，在很大程度上促進了經濟與建設事業的發展。工程造價審計是工程建設中最為關鍵的環節，但是實際審計工作中出現了一些問題或者缺陷，比如：企業對工程審計工作認識不夠，不能形成良好的審計環境；傳統審計方式落后，不能做到推陳出新；工程項目支出控制不好，超額工程大量出現；審計人員專業技能不達標，難以很好的完成審計任務；跟蹤審計過程中，各參建方不能做好管理和經濟控制。本文主要分析上述幾個主要的問題，分析其出現和發生的關鍵原因與因素，并根據這些問題提醒大家在今后的審計中注意的問題與有關事項。

1、工程造價審計的重要性

1.1工程造價審計的意義

在我國加入WTO以后，我國的市場經濟體制就逐漸得到完善，在投資體制上也有所改革。而投資比重變大，投資風險也在逐漸變大。在投資的建設資金方面，想要使費用得到合理有效的使用，避免資金損失浪費的問題，工程造價審計就在此必須發揮極大的作用，提高審計工作，才能提高建設資金方面的管理水平和投資效益。通過工程造價審計，使建設資金能夠有效的使用，所以的工程項目都必須經過嚴格的造價審計后才實施建設。所以，工程造價審計是提高投資效率并節約投資成本的重要的方法。

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1,2工程造價審計的重點

1.2.1、必須嚴格控制審計施工合同與招標文件一樣。選擇好的招標工程，要注意施工單位的施工信譽，通過強烈的市場競爭機制，形成合理的工程價格，這樣就可以很好地控制對工程的投資。

1.2.2、工程的變動必須遵循一定的程序，按照步驟實施。在工程變更之前，要聯系建設單位和監理單位取得相關文件，確認變更的負責人簽字，方能開始實施工程。

1.2.3、對施工要用的施工材料要經過嚴格的審核，避免某些施工單位在招標文件上修改，導致材料被隨意使用。

1.2.4、對資料數據也要經過嚴格的審查，避免在工程實施過程中被他人用專業性強的技術規范文本或合同進行惡意篡改。

1.2.5、必須保證證據材料得到嚴格規范，避免材料丟失。

2、工程造價審計存在的問題

2.1、審計工作相對延后

在我國以前的建設項目中，審計工作通常是在等工程項目完成之后再來完成，但是一項工程項目的建設需要的時間是相當長的，特別是比較大型的項目的建設，需要達到數十年之久，所以，在這長期的建設過程中，就會出現很多因為沒有提前審計而造成的問題甚至危害，而這些問題和危害也得不到及時的解決，這就給自身的企業和社會帶來了無形且巨大的危害。

2.2、合同的不規范使用

所謂合同，就是用來體現簽訂合同雙方的共同意愿，一旦簽訂了，就應該具有一定的法律效應。但是，在我們國家的工程建設過程中，所使用的招投標文件和施工合同在內容上就有很大的出入，比如：工程價款的結算約定不同，施工過程中若有工程量的變更也就會不一樣，這些問題使得審計工作在競爭環境中嚴重不公平不平等，同時還增加了一定的工程造價，費用變高，然而項目建設質量卻沒有提高，有的甚至下降，產生腐敗。這些都是由于不規范使用合同所帶來的問題。

2.3、現場簽證不合理、不規范

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在一項項目的施工建設過程中，往往會出現很多沒有預料到的問題，比如施工現場的實質情況和之前不一樣，施工外部的環境也有所改變等等，這時，就需要重新進行現場簽證，但是由于事發突然，所以簽證的人未必會全部到齊，而簽證內容也會存在不全面的問題，有時也只對項目的工程量進行一個簽證，根本就沒有合理的估算出其價格，很多時候都需要在工程完成后再進行補簽，這就是現場簽證缺乏合理性和規范性帶來的問題。

2.4、工程造價審計的工作人員素質不高

工程造價審計人員是審計過程中的主要負責人，其工作能力就會直接影響審計工作效果的好壞，在審計工作人員中，難免存在一些整體道德素質都不高，完全沒有融入其該融入的工作狀態的一些不負責任的審計人員，在工作過程中，往往我行我素，在思想上沒有深刻的認識到工程造價在審計對項目建設起著關鍵的作用；還有一些審計人員，本身對審計的知識掌握的不熟練，初上崗的工作者缺乏大量的工作經驗，這些都是當今工程造價審計人員普遍存在的問題。

3、工程造價審計的對策

3.1、提前完成工程造價審計工作

工程造價審計的工作人員應該提前加入建設工程項目中，在招標階段，審計人員就應該對招標文件進行合理的審查，保證招標文件是嚴密的，還要把雙方約定的條件逐個列出，以防施工過程中工程的一些改變，這時能為變更工程提供相關數據；與此同時，還要確定標底是否科學，不合理的地方盡快提出。在合同方面，對所有材料的價格、計費方式、收費票據、賠償等要有明確的規定，這樣才能使合同有一定的實施作用。做好這些才能有效的控制好工程造價。

3.2、履行合同義務，認真對待變更簽證工作

在建設實施過程中，工程造價審計人員也應該隨時到達現場對施工進行視察，隨時關注工程的每一個進度。如工程有變更，審計人員才能取得第一手資料，并按照合同的規定，弄清雙方責任，再對變更的工程量進行估算，對雙方進行合理價格的收費，使審計工作的每一步都得到落實和完善。

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3.3、全程跟蹤審計

由于大多數的建設工作的周期性都是比較長的，而在建設過程中，某些承包商為了自身利益，就只會提供增加收入的簽證，對那些對他們不利的資料便會加以隱藏，最后導致整個審計質量嚴重下降。作為審計人員，這時就應該全程跟蹤審計，時刻了解資金的使用情況，圖紙的設計、合同的履行情況、施工人員的施工情況，對那些隱蔽的工程量也要隨時進行嚴格審核、簽證并驗收設計，對變更和簽證也要進行跟蹤審計，以確保整個審計工作都是真實客觀的。

3.4、全面提高審計人員的素質

3.4．1一個好的工程造價審計人員，必須具備專業的建筑工程知識和熟練的財會知識，同時還要求有良好的道德素質水平，這些都是判斷一個審計人員是否合格的基本條件。所以，現在應該大力加強對審計人員的培訓，提高審計人員的綜合素質，創造出一支熟練工程，技術強、熟練財務、道德素質高的隊伍。在審計人員工作過程中，也要嚴格監督其工作質量和工作效率，防止審計過程中出現的計算方面、材料方面的問題而審計人員自身還不知道，進一步降低工程造價審計對風險。

3.4．2遵從工程造價審計方法

工程造價審計的方法有很多，但是作為審計人員，應該嚴格按照各種審計方法選擇合適的審計方法開展造價審計工作。下面介紹幾種常見的審計方法：

（1）全面審計法：這種方法就是按照圖紙的要求，與招標文件、施工合同、相關技術資料、工程變更通知、現場簽證等規定的文件相結合，對工程數量、價格、費用進行計算和審核。這種方法準確度高，所以是最常用的。

（2）分析比較核對法：這種方法重在分析和比較，審計人員通過核對工程資料中的有關數據和相關內容，進行核實，看是否與正確的技術方法相符通過分析和記錄資料，可以查看工程造價是否真實合理。

（3）現場觀察測量法：對于工程的一些關鍵程序，審計人員須親自到施工現場做實地考察和相關檢查，同時做相關記錄。

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（4）市場調查詢價法：審計人員到市場進行全面調查，來檢測工程價款是否真實合理。這種方法尤其適用在裝飾裝修工程方面，通過詢價，可以了解不同的供應商供應的材料的價格，全面對比，購買最優價格的材料。

結束語：

隨著我國經濟體制的不斷完善和發展，工程造價管理制度也隨著發生了巨大地變革。作為工程造價審計人員，更應該重視在建設工程實施過程中出現的審計問題，端正對審計工作的態度，以提高自身的專業素養。工程造價審計是一項系統性工程，需要進行全過程的監督，工程審計的目的不僅是追求審減金額，更重要的是通過審計來發現工程項目投資管理上存在的薄弱環節，促使工程投資管理水平的不斷完善與提高。

參考文獻：

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第二篇：建筑-工程造價審計中存在的問題及對策

工程造價審計中存在的問題及對策

駐馬店移動通信分公司—劉國亭

強化工程造價審計監控，降低造價成本，提高投資回報效率，有效防止國有資產流失，都應注重實際操作性和理論的指導性。縱觀建筑安裝項目的全部過程，不難發現，它融技術性與經濟性于一體，既是一個完完全全的建設操作與組織管理的過程，又是實實在在的費用計算、預測、支出以及核算的過程。以建設程序為主線，預決算的編制與執行分別反映在建設過程的每一個階段上，要進行項目管理，必須首先控制預決算，這是節約投資、科學決策的最有效途徑。鑒于此，對建設項目進行預決算審計顯得格外重要，它是使投資市場規范化、合理化的有利保證，強化工程造價審計勢在必行。但是，工程造價管理在目前的市場經濟環境中，還客觀地存在著許多問題。

（一）工程造價管理內控系統存在失控點

１、工程造價管理銜接不好，提高了工程造價。有的現場管理人員責任心不強，有的接受乙方的好處向乙方傾斜，有的違背甲方的利益做假簽證等等，而審計人員對現場的了解不深入，加上工程技術人員和審計部門配合不當，造成這些人為因素，常導致決算價格超過預算價格。

２、鉆審計部門的空子。乙方有意重復列項，增加工程造價，給審計人員設障礙，無形中增加了審計人員的工作量和工作難度。３、以決算代替預算，逃避審計監督。在實際工作中，施工單位往往以各種借口和理由，以決代預，以此來逃避審計部門的事前、事中監

督。待決算報上來時，工程已經結束，審計的監督只能在事后，工程結算全靠簽量，審計核實工程量特別是核實隱蔽工程量較為乏力，造成失控。

（二）工程造價審計受到一定因素的限制

目前的施工圖預、決算審計只是對項目施工階段的真實性、合法性進行控制監督，而施工前期及竣工后的審計更加重要。越過立項、初步設計、方案的制定，直接進行施工預、決算的審計，宏觀上的造價早已確定，只不過是實現對造價的微觀控制。而廣義的工程造價審計包括項目立項的評估、合理優化施工組織和施工方案，對設計概算、施工圖預算、竣工決算進行審查，并參與財務結算，最后形成對整個項目的審計報告。然而，在實際工作中，受到諸多因素的限制還無法做到這一步。

（三）價區外材料價格與市場價格差距較大

定額價區以外的材料，按照造價站公布的結算價格進行結算，沒有公布的，參考市場價格結算。由于材料費占工程總造價的７０％左右，因此，合理確定材料價格對整個工程造價的確定顯得尤其重要。但在實際工作中，政府主管部門公布的結算價格一般每季度一次，而市場經濟下的價格瞬息萬變，僅靠每季一次的結算價是遠遠不夠的。實地考察咨詢市場價格能夠主動掌握 實際工作中發現施工合同條款不全或表述含糊，有的甚至不合法，損害雙方利益。經濟合同的簽訂應當嚴肅認真，有的施工單位為了拿到工程，不惜壓價，搞不正當競爭。而甲方工程管理人員法制觀念淡薄，為了省錢盲目與施工單位簽約。施工單位為了降低成本必然偷工減料，導致出現質量事故，最后造成不可估量的經濟損失。

工程造價管理存在以上問題，作為內部審計監督部門，應采取如下的相應對策：

（一）建立健全工程造價管理系統內部控制制度

１、各部門均要以公司利益為重，各工程主管部門間應密切配合、互相協作，現場管理人員應密切配合審計人員，共同堵塞漏洞。２、嚴格內部工作制度，加大內部審計力度。（1）建立嚴格的經濟簽證及設計變更審批制度，工程主管部門領導必須高度負責地簽審屬于增加造價的簽證及設計變更。（2）審計人員和建設、施工單位人員深入施工現場，對照圖紙察看施工情況，有時與監理、承包方及施工人員進行座談，了解、收集工程的有關資料，掌握現場施工動態；審核因設計變更、現場簽證等發生的費用，實地復核設計變更、現場簽證的工程量。（3）審閱建設施工合同。建設施工合同是承發包雙方為實現建設工程目標,明確相互責任、權利、義務關系的協議；是承包人進行工程建設，發包人支付價款，控制工程項目質量、進度、投資,進而保證工程建設活動順利進行的重要法律文件。有些預算員無視承發包雙方簽定的承包內容、范圍、造價、工期和質量標準等合同條款的要求，任意修改工程量、合同約定單價、提高工程類別、企業資質

等方法高估冒算。因此，對建設施工合同的審查有著至關重要的意義。（4）全面審核。對于一些投資不多，工程內容比較簡單的項目的建設工程結算，可采用全面審核。全面審核具體審核過程與編制預算的過程基本相同，比較全面、細致，經審核的工程結算差錯比較少，質量比較高，但工作量大。

３、嚴格控制“以決代預”工程出現，建立嚴格的管理審批制度，要規定一個限額，額度以內的，主管部門有權批示，額度以上的實行業務主管領導審批并送審計部門審計，沒有批示和審計的預決算不得開工，財務不得結算。杜絕那種以某種借口的“決算”，堵住逃避審計監督的口子，從而控制“以決代預”工程的發生。

（二）拓寬審計領域，開展事前、事中、事后審計

工程造價的控制應從立項評估就開始介入參與，即“事前審計”。“事中審計”就是我們在廣泛開展的工程預決算審計。重點是需要加大現場跟蹤全過程審計的力度，搞好基建財務收支審計與預決算審計的協調配合，掌握 正體現商品的價值

第三篇：工程造價管理存在的問題及對策

工程造價管理存在的問題及對策

□俞 軍

一、目前工程造價管理存在的弊端

工程造價管理的地位與作用在建筑市場和建筑業發展中日益重要，但這項工作目前還存在不少問題，如何使建設工程能求得一個合理的造價，是擺在工程造價管理部門面前一項十分艱巨的工作和任務。從當前建筑市場情況看，工程造價管理主要存在以下幾個問題：

(一)工程造價管理體制不健全，存在多頭管理

就工程定額而言，按主編單位和管理權限分為：全國統一定額、行業統一定額、地區統一定額、企業定額、補充定額等，地區省定額是由省定額站編制頒發在全省統一執行的，政府投資的市政工程又由政府頒發市政定額，由于兩部門的要求和掌握尺度不同，在執行過程中常常發生矛盾，致使定額使用單位無所適從，有關主管部門難以仲裁。

(二)計價方式落后，不適應建筑市場經濟的發展

當前，我國建設工程招標投標中采用的工程造價計算模式仍是以定額計價為主的計劃經濟模式。定額總想包羅萬象，卻總是不可能面面俱到，時間上的滯后性和內容的呆板常會使人在使用定額時處于進退兩難、十分尷尬的境地。另外我國現行建設行政主管部門發布的工程預算定額消耗量和有關費用以及相應價格是按照社會平均水平編制的，以此為依據形成的工程造價基本上屬于社會平均價格。這種平均價格可作為市場競爭的參考價格，但不能充分反映參與競爭企業的實際消耗和技術管理水平，在一定程度上限制了企業的公平競爭。

(三)缺乏對工程造價管理的全過程監控

當前建筑市場交易中不正當競爭仍十分嚴重，不按規律辦事，盲目壓低造價、壓縮工期、不按質論價、墊資施工、拖欠工程款現象相當普遍，造成許多建設項目質量差、工期長、超預算、效益低、浪費人等現象，甚至有甲方、乙方、咨詢中介機構三方串通一氣，有意加大工程造價，來牟取利益，后果十分惡劣。

二、加強工程造價管理的措施與對策

為改變上述不利局面，更好地對工程造價工作進行科學有效的管理，須加強以下幾個方面的工作，以切實有效地改善和提高工程造價的管理工作。

(一)建立一套健全的工程造價管理體系

1.要建立一個統一的工程造價管理機構，強化工程造價管理部門的管理職能，加強宏觀調控能力，健全工程造價管理的制度和辦法，加快法規建設，規范建筑市場，維護市場主體的合法權益。

2.理順各種工程造價管理主管部門的關系，建立各部門定期的協調聯系制度，使工程造價管理的標準和指標能夠更好地銜接、配套。從政府組織管理逐漸過渡到行業協會管理，鼓勵設立專業的工程造價咨詢中介機構。國家部門對政府和非政府投資分開管理，放開建材和人工的價格，由直接管理向宏觀調控轉變。工作重點放到制定有關法規、政策，搞好協調，理順關系，提供信息服務上。

(二)改革現行的工程計價方式，實施工程量清單計價方法

工程量清單計價方法是由業主和招標單位根據統一的工程量清單項目設置規則編制工程量清單，投標人根據企業水平填報綜合單價，它體現了企業的整體實力，滿足了平等競爭的需要，有利于獲得最合理的工程造價，有利于控制投資。工程量清單計價，為投標者提供一個共同的競爭性投標的基礎(也是評標的基礎)，同時也是施工過程中支付工程進度款的依據。另外，當發生工程變更時，工程量清單計價也是合同價格調整或索賠的重要參考標準。

在實施工程量清單計價方法時，應注意以下幾個方面：

1.加強對工程量清單計價模式本身的認識。工程量清單計價法推廣后，工程造價管理部門需要更新觀念和造價管理模式，適應這項改革工作。

2.加強企業自主報價能力。工程量清單計價方法的實施關鍵在于企業的自主報價。這就要求大多數施工企業形成自己的企業定額，在制定綜合單價時，不再沿用定額計價模式去處理，而應該建立企業定

額體系。

3.建立與工程量清單計價相配套的工程造價管理制度。施行工程量清單計價必須配套有詳細明確的工程合同管理辦法。在工程量清單計價法推廣實施后應該就新的計價辦法配合相應的合同管理模式，使得招投標所確定的工程合同價在實施過程中有相應的合同管理措施。

(三)加強工程建設全過程的造價管理

1.加強設計階段對造價的控制工作。在項目建設過程中和竣工驗收時，應注意同設計方案對照檢查，對工程造價有較大影響的設計變更，須經原項目批準機關審核認可，未經批準同意，擅自追加投資、改變設計、提高標準、擴大建筑面積的，審查造價時不予承認，有關部門還應追究責任。

2.加強工程招投標管理，合理確定工程造價。在市場經濟條件下，工程造價管理的一個主要途徑就是推行和完善招投標制，利用市場競爭達到優勝劣汰、合理確定工程造價的目的。一是堅持公開、公平、公正、誠實信用原則，加強對投標的監督；二是工程造價管理部門要確定一套有效的工程造價和材料價格信息發布機制，提高評標專家的業務素質，對合理確定標底價及成本價等相關造價指標加強監控；三是在批準項目招標申請時應認真審查招標項目的資金落實情況，施工企業也應加強自我保護，不要盲目投標，謹慎擇標；四是各級建設主管部門必須加強對標底和合同價的審查把關，一方面不干預交易各方的市場競爭，一方面保證價格競爭的合法性和合理性，依法維護建筑市場主體各方的合法權益。

3.加強工程預決算環節的監督管理。針對工程預決算環節較混亂的情況，除加強對編審從業人員的工作管理外，還應將此作為建設工程項目執法監察的重點，組織一次工程預決算的檢查。工程決算后上交審計部門審查，多方面對工程建設造價進行監督。

4.加強工程造價咨詢業管理。一方面要加大管理力度。理順管理體制，通過有效的監督管理，保證咨詢工作的科學性、技術性和公正性。另一方面要認真做好工程造價咨詢執業人員的培訓和資質管理工作，提高行業整體素質，充分發揮其在咨詢服務和市場中介方面的不可替代的作用。

(四)建立工程造價管理的良好競爭秩序

要做好工程造價管理工作，必須提高該領域各級管理者的政治素質、業務素質，使他們能夠廉潔奉公，嚴格執法，從項目的投資決策階段開始，直到項目竣工決算階段為止，做好全過程、全方位的工程造價管理工作。同時，要加強基礎理論和基本方法的研究，以主要部門牽頭，眾多相關單位參加，充分利用現代化的通訊手段，發揮計算機存儲量大和快速的特點，建立一整套完整的信息網絡和及時可靠的價格信息中心，及時收集和發布建筑市場的各種價格信息，實現信息資源的共享，為實現對工程造價各階段的動態管理，創造有利條件和可靠保證。

(五)加強工程造價管理人才的培養，提高從業人員的整體素質

在全球經濟一體化的形勢下，如果還是維持以前的狀況，只是滿足于識圖、計算、套定額、取費、計算總價等建筑工程造價管理的工作狀況，就不能滿足當前建筑業必須對建設項目全過程的工程造價確定與控制進行管理的新的要求。所以，對建筑從業人員要進行及時的培訓，要有針對性地制定切實可行的培訓和再教育計劃，加強他們的職業道德教育、相關的法律法規教育以及業務知識的更新教育，并嚴格監督，執行實施，使廣大建筑領域的從業人員的職業道德水平得到不斷更新和提高，相關的法律和政策水平得到不斷更新和提高，專業知識水平和實際工作水平得到不斷更新和提高。

總之，加強工程造價管理是一項涉及面廣，難度大的工作，只有在政策的指引下，大力提升造價人員綜合素質，相關部門全力配合，才能有效地控制工程造價，解決當前工程建設中隨意壓價，高估亂算、投資失控等問題，節約國家建設資金，提高建設投資收益，促進國民經濟的健康發展。

(作者單位：上海沖佳電力工程安裝有限公司)

第四篇：工程造價決算審計中存在的問題與對策

工程造價決算審計中存在的問題與對策

從工程造價決算審計實踐看，工程多估冒算等現象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價，避免由此造成的損失浪費，加強對工程造價決算的審計監督已刻不容緩。

一、工程造價決算存在的問題及原因

１、履行合同不嚴格，造價控制乏力。

工程經過有資質的中介機構編標，按法定程序，通過公開、公平方式招標、評標、定標，對于一般項目，施工單位的中標價即可作為竣工結算價，如有其它變更、簽證應按招標文件精神或合同中相關條款結算。然而，目前仍有不少工程經招投標后，在承發包合同簽訂時，在合同中再約定按實結算，招投標只起到確定施工單位的作用。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設單位與施工單位商定了《關于某橋拓寬工程決算審計有關事項》的會議記錄。審計發現，有關內容與招投標文件、合同存在嚴重背離的情況，如決算方式由中標價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標文件規定下浮，擅自少下浮等等。經審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款３４１２４３元。

２、工程實施中亂簽證，人為增加造價。

工程建設實施中，部分建設單位現場管理人員及工程監理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價。如某基礎設施項目的填方工程，在跟蹤審計時，發現施工單位報出的決算所依據的地面標高與設計原地面標高嚴重出入，引起的工程款相差１５０多萬元，而現場監理人員居然簽字認可。

３、設計深度不足，工程造價失控。

擬建項目經過決策確定后，設計質量的優劣直接影響投資效益的高低。因設計深度不夠，必然造成施工中變更多，現場簽證多，從而使工程中標價與實際造價相去甚遠，加上若施工現場管理不嚴，工程計價產生多估冒算也在所難免了。如某建筑工程，中標價為１５１萬元，但在施工過程中，因設計更改而增加的工程款有５３萬元多。又如某景區二期工程中標價為６０８．３萬元，而最后決算造價達到１３００多萬元，超計劃概算一倍多。

４、取費標準高套，僥幸心理作祟。

現行的建筑安裝工程費用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高定工程類別編制預算。如某基礎設施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據工程類別的劃分原則，明顯的應屬于四類工程，其綜合費率為直接費的２１．２％。但在其決算中，將其定為三類工程，綜合費率為２４．５％，這樣故意地將工程提高了一個類別。

５、合同條款不規范，工程計價有隱患。

合同條款不嚴肅不規范，給工程決算留下許多漏洞，也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調整條件和調整方式等沒有明確規定或規定不明確，結果包干項目包不死，合同等于沒定。如某基礎設施工程，其合同規定：明標底讓利后包干，由乙方以４８２．７９萬元總承包，具體按實結算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實結算”。因為按實結算遠大于４８２．７９萬元，決算時甲乙雙方引起了很大的爭議。

６、材料價格跨期高套，工程價款攀升。

由于市場價格每月或每季變化相當大，而地市每期發布的建筑安裝主要材料預算價格基本無區別或區別不大，且又滯后，使預算價格嚴重偏離了實際價格，少數材料價格信息價甚至高出實際價格的５０％左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位根據自己需要，跨期高套也屢見不鮮。如某一工程，根據審計部門掌握的資料，甲乙雙方所簽定的主材價格明顯高于當期市場價格。

二、加強工程造價決算審計的幾點建議

１、查投標承諾的讓利是否到位，嚴把合同履行關。

審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計。如某橋梁拓寬工程中的老橋加固工程項目對合同外增加部分工程綜合費用率按２９．９％取定，未按施工單位報價中約定的１９％取定，引起多計決算造價２６５０５元。還有的在工程決算審計中對包工程常常忽視總承包時的讓利承諾，以致多付工程款。如某水利工程，施工單位投標書及相關資料的承諾應對工程造價的４．９３２％讓利，而在結算時對分包工程的砼防滲墻項目不按招投標時的承諾，未對報價書相關項目暫列造價１８０萬元的４．９３２％讓利，造成多付工程款８８７７６元。

２、查工程量的真實性，嚴把工程量計算關。

審計人員必須以工程竣工圖及施工現場為依據，嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現象。審計人員應把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價的真實性。

３、查定額子目的工作內容，嚴把定額套用關。

工程預算定額是計算工程造價的依據，在審計竣工決算套用定額時就應注意各專業冊的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時，應防止高套定額子目，造成重復計算。除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關。

４、查材料單價，嚴把材料費用關。

針對市場材料供應品種繁多，產地、規格型號、產品質量不一的特點，審核材料單價時應以施工圖指定的材料品種、型號、規格為計算依據。執行國家統一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規定，防止因材料品質、檔次的不同而隨意調高材料單價，更不能單憑“發票”定價因控制不嚴，發票水份大。如某工程，施工單位開出的格柵燈發票價格為 ２６８元／套，后經審計人員核實實際為９５元／套。工程材料費用的審核要注意到材料單價上的時間差和品質差，搞好市場調查，并從審計施工單位的原始票據延伸到材料的供應單位，掌握市場動態，加大審計審核的力度。

５、查簽證單的真實性，嚴把現場簽證關。

在工程造價審計過程中，我們不但要對施工圖設計的內容到現場進行核實，而且還要對簽證上增加的內容與實際施工的內容進行核實，以便準確地核定工程量。對于隱蔽工程簽證，要標明被隱蔽部位、工作量及質量情況。對于圖紙以外的現場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數量，避免出現隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費用。

６、查取費標準的合理性，嚴把取費標準關。

目前大多數建設單位是在沒有采用工程量報價清單的前提下采用競價機制，大多數工程招標采用費率招標。在簽訂工程施工承包合同時，把施工單位承諾的讓利或優惠多少，寫進工程施工承包合同以降低工程造價。因此，在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區、不同工程類別計取相關的地區稅率及工程費率，確保取費標準的合理性，才能為加強工程造價控制把好最后一個關口。

淺談工程審計的方法及要點

摘要：工程審計通過調查、評價、提出建議等手段來，促進宏觀建筑調控，促進微建筑管理，以助于國民建筑管理水平和績效的提高；工程審計涉及面廣、工作量大、內容復雜，因此講究工作方法非常必要，以下簡單談談工程審計在建筑中的審計方法和要點。

關鍵詞：審計 審核 工程審計 造價 竣工決算

1引言

工程建設項目投資金額巨大，建設周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關系復雜，受公眾關注較多，而工程建設項目審計涉及的范圍和內容廣泛，是融管理、績效、經營、效益等多方面內容為一體的綜合性審計。工程審計直接關系到建筑資源的有效利用，基建工程的質量，以及人民的生命財產安全。工程立項，勘察設計，物質準備，工程施工是基建工程審計的主要環節，在審計過程中要抓住重點，拓展新思路，保證投資有效，科學施工，安全施工。開展工程建設項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設決策者、執行者的 經濟 責任履行情況，進而評價工程建設項目的經濟效和社會效益。由于審計涉及工程建設各個環節的內容，所以審計必須熟悉工程建設項目的各個管理流程。

2工程審計現狀

隨著我國對建筑行業規范的完善，建筑工程企業對于管理的重視程度也不斷加深。作為工程造價管理的基礎，工程審計工作的開展對工程質量、投資效率、工期等有著重要的影響。越來越多的施工企業開始重視工程審計工作，通過怎樣的方式方法可以提高工程審計效率，促進工程造價管理的實施，減少不必要工程款項的增加，成為了目前工程企業的首要問題。而工程審計具有很強的技術性，經濟性，政策性和階段性，由于涉及經濟單位多，其審計難度大，周期長。即它關乎到資源有效利用，基建工程的質量，人民的生命財產安全。隨后從工程招標，施工，竣工結算三個方面分析了基建工程的審計方法和要點。

3工程審計的方法

工程審計方法很多，同時也很復雜，以下列出一些常用的方法，現場觀察法，測量觀察法，計算法，分析法，復核法，詢價比價法，全面審計法，標準圖審計法，分組計算審計法，重點抽查審計法，相關項目、相關數據審計法。

3.1現場觀察法

現場觀察法是指采用對施工現場直接考察的方法，觀察現場工作人員及管理活動，檢查工程的實際進展與圖紙范圍(或合同義務)是否一致、吻合。審計人員對影響工程造價較大的某些關鍵部位或關鍵工序應到現場實地觀察和檢查，尤其對某些涉及造價調整的隱蔽工程應有針對性地在工程隱蔽前抽查監理簽證，并且作好相關記錄，有條件的情況還可以留有影像資料。

這種審計方法對十分重視工程計量工作的單價合同的工程顯得尤為重要。如對于土方開挖、回填等分項工程，審計人員應要求監理人員進行實測實量，分階段驗收，要嚴格分清不同土質、深度、體積、地下水、放坡、支撐等情況，分別測算工程量，不能只填一個總數。

3.2測量觀察法

核實工程量的真實性，最有效的辦法是現場測量觀察，一是對照施工圖紙，實地測量有關分項工程尺寸，如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等。二是對安裝工程的設施、設備進行實地觀察計算數量，如配電箱個數、燈具個數、水暖器材的個數等。確定核實決算工程量與實際是否相符。

3.3計算法

即按照圖紙計算工程量與工程決算對比核實，審定工程造價。工程決算審計，首先必須認真仔細地看清所有的施工圖紙，才能全面準確無誤地計算審定工程造價的真實性。審計人員不僅要看建筑施工圖，還要看結構施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統圖。不僅要將每一張圖紙看懂，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認真看懂圖紙的基礎上，才能發現問題、揭露問題。

3.4分析法

分析法是指造價審計人員運用各種系統方法，對建設工程項目的具體內容進行分離和分類，然后綜合分析，發現疑點，揭露問題的一種方法。分析法的目的在于：

1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進而查出各種錯誤和弊端

2）通過分析來驗證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料)所反映的工程成本信息的真實性和合理性，進而核實實際工程量與審定工程造價。

3.5復核法

復核法是指將有關工程資料中的相關數據和內容進行互相對照，以核實是否相符和正確的一種審計技術方法。在工程造價審計中，可以利用工程資料之間的依存關系和邏輯關系進行審計取證。

例如，通過將初步設計概算與合同總價對比，可以分析有無提高標準和增列工程等問題；將竣工結算與完成工作量、竣工圖、變更、現場簽證等有關資料核對，分析工程價款結算與實際完成投資是否一致和真實；將工程核算資料與會計核算資料核對，分析有無成本不實或核算不一致的情況等。

如在某住宅樓建設項目審計過程中，造價審計人員利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對，查出該項目工程結算存在重復簽證與亂簽證，多計隱蔽工程造價23.8萬元。

又如在對某一多層辦公樓項目的審計過程中，造價審計人員通過利用分析法發現該項目土方工程量是該項目建筑面積的29倍（即該建筑展開面積需要大開挖29米），對此找建設單位與施工單位有關人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對，核減土方工程量5500立方米，核減工程造價16.7萬元。

3.6詢價比價法

詢價比價法主要是指對設備、材料等采購的市場公允價格進行確定的方法。主要包括市場詢價、綜合比價等方法。

3.7全面審計法

是指按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，缺點是工作量較大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

3.8標準圖審計法 是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準，進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結構相同，可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價;或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計。而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易;缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。

3.9分組計算審計法

把分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。這是一種加快工程量審計速度的方法。例如：對一般土建工程可以分為以下幾個組：

1)地槽挖土、基礎砌體、基礎墊層、槽坑回填土、運土分為一組。這一分組中，先將挖地槽土方、基礎砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎墊層計算出來，而槽坑回填土、外運土的體積按下式確定：回填土量=挖土量-(基礎砌體+墊層體積)，余土外運量=基礎砌體+墊層體積

2)底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面層分為一組。在這種分組中，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、頂棚飾面的工程量與樓地面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘以地面厚度;空心樓板工程量由樓面工程量乘以樓板的折算厚度(查表);底層建筑面積加挑檐面積，乘以坡度系數(平屋面不乘)就是屋面工程量;底層建筑面積乘以坡度系數(平屋面不乘)再乘以保溫層的平均厚度為保溫層的工程量。

3)內墻外抹灰、外墻內抹灰、外墻內面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體分為一組。在這一組中，首先把各種厚度的內外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，然后再計算工程量。在求出墻體面積的基礎上，減去門窗面積，再乘以墻厚減圈過梁體積等于墻體積。各項數據均可借鑒使用，從而大大提高了審計工作效率。

3.10篩選審計法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數值變化不大，我們把過去審計積累的這些數據加以匯集、優選、歸納為工程量、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了;沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數值不在基本值范圍之內，應對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發現問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。

3.11重點抽查審計法

這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區別僅是審計范圍不同而已。該方法有側重地，有選擇地根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結構(基礎、墻體)、鋼筋混凝土結構(梁、板、柱)、木結構(門窗)、鋼結構(屋架、檁條、支撐)，以及高級裝飾等;而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價(如構件斷面、單體體積)，其次是混凝土強度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準確無誤。

3.12分析對比審計法

是指用已經審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同。可根據兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查。如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在問題，應找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。在總結分析工程決算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目再進行重點審計，分析其差異較大的原因。常用指標有以下幾種類型：

1)單方造價指標;

2)分部工程比例：基礎、樓板屋面、門窗、圍護結構等各占定額直接費的比例;

3)各種結構比例：磚石、混凝土及鋼筋混凝土、木結構、金屬結構、裝飾、土石方等各占定額直接費的比例;

4)專業投資比例：土建、給排水、采暖通風、電氣照明等各專業占總造價的比例;

5)工料消耗指標：即鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標。

3.13常見病審計法

由于工程決算編制人員所處地位不同，立場不同，則觀點、方法亦不同。在工程決算編制中，會不同程度地出現某些常見病。

1)工程量計算誤差：完全按理論尺寸計算工程量;毛石、鋼筋混凝土基礎T形交接重疊處重復計算;樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除;墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣除;挖地槽、地坑上方常常出現“挖空氣”現象：鋼筋計算常常不扣保護層;梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復計算;樓地面、墻面各種抹灰重復計算。

2)定額單價套用誤差：混凝上強度等級;石子粒徑;構件斷面、單件體積;砌筑砂漿、抹灰砂漿強度等級及配合比;單項腳手架高度界限;裝飾工程的級別(普通、中級、高級);地坑、地槽、土方三者之間的界限;土石方的分類界限。

3)項目重復誤差：塊料面層下找平層;瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;預制構件的軟件;屬于建筑工程范疇的給排水設施。在采用綜合定額預算的項目中，這種現象尤其普遍。

4)綜合費用計算誤差：措施手段材料一次攤銷;綜合費項目內容與定額已考慮的內容重復;綜合費項目內容與冬雨季施工增加費，臨時設施費中內容重復。

由于上述常見職業病范疇，且具有普遍性。審計工程預決算時，可根據這些線索而順藤摸瓜，剔除其不合理部分，準確計算工程量，合理取定定額單價，以達到合理確定工程造價之目的。

3.14相關項目、相關數據審計法

建筑工程預決算項目數

十、數百，數據成千上萬，乍一看好像各項目、各數據之間毫無關系。其實不然，這些項目，這些數據之間有著千絲萬縷的聯系。只要我們認真總結、仔細分析，就可以摸索出它們的規律。我們可利用這些規律來進行審核，找出不符合規律的項目及數據，如漏項、重項、工程量數據錯誤等，然后，針對這些問題進行重點審計。如：與建筑面積相關的項目和工程量數據;與室外凈面積相關的項目和工程量數據;與墻體面積相關的項目和工程量數據;與外墻邊線相關的項目和工程量數據;其他相關項目與數據。

當然，也有一些工程量數據規律性較差，如柱基與柱身、墻基與墻體、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點審計法。相關項目、相關數據審計法實質是工程量計算統籌法在預決算審計工作中的應用。應用這種方法，可使審核工作效率大大提高。

3.15綜合比價法

綜合比價法是指對所購物資的進價及其他相關費用進行綜合比較后確定有利于購買單位的最優價格，將之作為審計標準。如在概算審計中，對一些設計深度不夠、難以核算、投資較大的關鍵設備和設施應進行多方面查詢核對，明確其價格構成、規格質量等情況。

工程造價審計的各種方法各有優缺點。審計時究竟以何種方法為主，審計人員應結合項目的特點而定。必要的話，可綜合運用。

4工程審計要點

建筑項目審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部建筑項目決算審計過程的70%以上，為了及時準確地做好這項繁重的工作應注意以下要點：

4.1資料齊全

包括施工合同，各原始預算，設計圖紙及會審紀要，設計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發生的其他費用，施工單位的資質證書和取費標準，施工現場地形及工程地質等。

4.2重點看圖

在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會審紀要的內容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進行大量重復的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數、結構形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨立的;墻體是砌磚還是砌塊;樓面是水泥砂漿還是地磚;有無吊頂;外墻面是墻磚還是干粘石;門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內外高差,以便在計算基礎、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數據;建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應的工程內容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待;建筑物構配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。

4.3口徑必須一致

審核施工圖列出的工程細目是否與預算定額中相應的工程細目的口徑相一致。例如，某醫院綜合大樓工程，根據設計要求，整個場地是按豎項布置進行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600m3的工程量后，還計算了平整場地34000m3的工程量。審核人員依據“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進行挖填找平土方，不再計算平整場地工程量”。這一建筑工程量計算規則，核減了平整場地工程量。

4.4合理安排工程量計算順序

根據多年的審核經驗，合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構配件所占體積都沒有數據。這些數據常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構配件時，又要重復計算，如果發現前邊的扣除有差錯，還需進行調整，因此若在基礎工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。

4.5計量單位必須一致

應注意施工圖列出的工程細目的計量單位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。如設備及安裝工程預算定額中的計量單位有些用“臺”，有些用“組”;管道安裝工程有些工程細目用“10m”，有些工程細目用“100m”。這都應分清楚，不能搞錯。

4.6定額子目套用的審核

工程預算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現象時有發生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應注意所包涵的工作內容，要注意看各章節定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。

4.7材料價格和價差的審核

在工程預決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態因素，它占工程造價的76%以上。因此加強材料價格動態管理，實施材料價格動態決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當時當地的行情相一致，應注意當地的定額站公布的材料市場預算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數量、規格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關系的變化頻繁波動，當地的定額站公布的材料市場預算價格應該具有“彈性”，爭取半月發布一次市場價格信息;同時發布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。

工程預決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結算調價的辦法，如果結算價格不能準確反映變化的市場，必然會進一步拉大“固定單價”和“活市場”的差距，給企業帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當月指導價格編制預算，竣工后按合同工期之內的指導價格平均決算。對工程結構規模較大、施工工期長的工程預決算可采取分階段確定材料、決算價格，即按工程的基礎、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結構規模較小、施工工期短的工程預決算可一次定死，竣工決算除設計變更外均不得調整。

4.8現場施工簽證的審核

由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關的管理規定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預算定額和有關的管理規定，造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關工作內容是否已包括在預算定額內。審核人員要嚴格把關，堅決杜絕不合規定的現場施工簽證。現場施工簽證項目、內容和數量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現場負責人的雙方簽字，手續齊全方可生效。

建筑工程審計的程序內容和技巧方法

一、審前準備工作

1、收集工程相關的文件資料。施工合同、招投標文件、編制標底等工程相關文件資料是工程決算編制的指導性文件，在進行工程決算審計工作之前，必須對其進行收集整理，并進行詳細地了解。

2、熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計決算分項數量的重要依據，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。

3、了解決算包括的范圍。根據決算編制說明，了解決算包括的工程內容。例如配套設施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設計變更等。

4、弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據工程性質，收集熟悉相應的單價、定額資料。

二、建設項目跟蹤審計程序及相關要求

1．應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。

2．審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3．對中標合同價進行控制，不允許施工現場隨意變更設計、增項、減項、擴大工程造價；對工程用料，隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應有甲方施工現場管理人員、監理人員簽字外，還必須有跟蹤審計人員簽字。

4．審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。對各參建單位(包括建設項目相關單位)實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單。

5．審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果：

(1)采用“按實結算”方式的，必須要求施工企業按照已完成的形象進度，及時報送“分部、分項工程”的結算資料，予以審計。在較短的時間內做到“工程施工完成，工程結算審計基本結束”；

(2)采用“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的，必須要求施工企業每月將已發生的設計變更、簽證工作量編制“變更部分結算”，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

(3)采用“單價包干、工程量按實結算”方式的，必須要求施工企業對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結算資料，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

(4)對于在建工程其他費用的審計，亦應本著“及時、完整、準確”的原則進行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

6．審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實(包括工作內容、審計事實、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果)。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

三、建設項目跟蹤審計內容，（一）建設項目開工前階段，審計的主要內容應包括：

1．審計建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

2．施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作、施工單位選擇。項目法人質量控制是否通過資質審查，是否按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底；監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書；審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力，是否將經過會審后的資料做過技術交底，設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求；審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。

3．審計建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要；各種規費是否按規定及時繳納；減、緩、免手續是否完備，是否符合有關規定；征地或拆遷補償費是否符合有關規定，有關評估、計價是否合規、合理，有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題。

（二）建設項目施工階段是一個非常關鍵的時期，關系到工程質量好壞、審計質量高低的問題，審計內容應包括：

1、審計合同履行情況。審計與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

2．審計內控制度建立、執行情況。審計建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。

3．審計工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實；工程預算款及結算是否按合同辦理；

4．審計工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要；建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。

5．檢查建設資金是否專款專用；是否按照工程進度付款；有無擠占、挪用建設項目資金等問題；對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款現象；審計建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合“必須、節約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

6．加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。屬政府采購的設備、材料是否按相應規定辦理。

（三）基建工程審計范圍及方法

一、審計范圍：

根據《工程建設項目審計實施辦法》（專審發[2000]64號），依據被審計項目建設單位提供的竣工決算資料對項目竣工決算進行審計。

二、審計工作： 對被審項目工程結算、財務決算等資料審核，并出具竣工決算審核報告和項目管理建議書。

1、工程結算審核內容如下：

（1）工程項目概預算執行情況審計，重點關注和分析單位和單項工程超概預算具體原因；

（2）工程價款結算情況審計，重點關注工程量計量是否正確、單價的引用是否正確；變更設計批復手續是否齊全等情況；

（3）主要材料、設備的價格及價格簽證審計；

（4）施工過程中索賠及索賠價款的審計，重點審查索賠的合規性、合理性，索賠價款計算依據的完整性和數字的準確性；

（5）核算實際完成工程量，審核竣工計算情況；

（6）對變更的合理性、必要性及價格的合法性、合理性進行審計；（7）與該項目有關的其他事項；

2、（1）審查決算報表的編制依據和方法是否符合國家有關基本建設財務管理的規定；

（2）核實工程項目資金來源、支出和結余等財務情況；

（3）審查決算報表所列有關數字是否合法、完整、真實，勾稽關系是否正確；

（4）審查交付使用財產的真實性、完整性、審計庫存材料的真實性，審核應收付款項；

（5）審查竣工財務決算說明書編制是否真實，客觀、合法，內容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產是否真實、完整，是否辦理驗收手續；

（7）審查建設單位交付使用資產成本的計算及交付使用資產的核算；

（8）資產交付使用情況審計，若有報廢工程。應披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報表審計；

（10）工程待攤投資審計，重點關注建設單位管理費、土地征遷費等款項。

第五篇：工程造價審計中的問題及對策探討

工程造價審計中的問題及對策探討

――作者楊宏甜 工程造價的形成與發展我國現行的工程造價，是五十年代初期沿用前蘇聯的基建設預算制度的基礎上，經過較長時間高度集中的計劃體制逐步形成的，其原理為：工程造價及施工企業在該工程中的消耗加上一定的利潤和稅金。它由：直接費，間接費，計劃利潤和稅金組成建安費.其計算方法：直接費根據各項工程預算定額確定，其余三項是以定額直接費（或定額人工費）為基價，分別乘以間接費率，計劃利潤率，稅率后得出。其費率系數是政府按工程所在區域性，施工企業的資質級別，以及建筑產品市場價格，綜合測定的，一般企業資質級別越高系數越大。然而隨著國內市場經濟體制改革的深度和廣度不斷地深化，舊的定額計價體制模式不能滿足從“量價分離”到“控制量，指導價，競爭費”新的市場規范要求，從而出現定額中所提供的要素價格資料總是與市場實際價格不相符合，也不能準確合理反映該工程產品價格，而在以定額計價實現工程造價的有效控制的目的上，形成一種違背市場價值規律的反常現象。

工程造價就是工程造價的實踐活動，“工程造價”中造價既有“成本”（cost）的含義，也有“買價”（price）的含義，所以到目前為止各區域的工程造價管理界對工程造價仍有多種不同的定義，甚者在“工程造價”上展開唇槍舌戰。從表面來看，爭論的起因是舊的工程造價概算體制“進化”已不能詮釋建筑市場中存在的反常現象，從里來論應是舊的體制模式與市場規范需求的矛盾激化。其實在工程造價管理的經濟過程中，是不應該有一詞多義的混用現象，即工程造價只保留成本和投資費用（或稱為工程投資和工程成本）的含義，而另一含義即施工企業的產品價格或稱為建筑產品價格（也叫工程價格），應將單獨列出，作為一種特殊商品價格去研究特有的規律。與建筑市場規范需求相違背的是我國工程項目“三算三超”現象屢見不鮮。如何提高工程項目“三算”審計的質量，合理正確確定和控制工程造價也是我國工程領域亟待研究和解決的工作。

一、審計中看超“三算”的癥

1、設計概算審計存在的問題

在工程項目設計概算的審計中主要有以下幾方面的問題：

a)、項目市場調研不徹底，投資估算失真

在工程項目可行性研究階段，普遍存在著深度不夠，細度不夠，導致工程沒有功能最大化，經濟過程效益化，從而使投資估算失真。有關業內人士在武漢地區對商業寫字樓租售情況統計顯示：商業區租售率60％～70％，文化區租售率40％～50％，開發區租售率25％～30％。這些說明市場調研深度不夠，帶來后期功能閑置。

b)“先抑后揚”現象突破概算

有的單位在市場經濟的策動下，盲目制造建筑產品，而自身資金底氣不足，在報批初步設計時，故意壓低概算爭取項目，預留投資空洞引誘資金投資，待項

目立項后，哪些貓膩全都曝現出來，調整概算后，必然突破原概算。c)設計審度不夠，引起變更，突破概算

初步設計時，正常設計日期得不到保證，引起初步設計、編制設計概算達不到規定的深度。設計階段考慮經濟技術指標和技術功能設置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預算階段有較大的出入，在施工過程中引起設計變更。

d)定額不能滿足設計的實效性。

現行概算定額的滯后，計價原則和方法等依據不能及時滿足工程項目初步設計的需要，也不能準確給出合理工程計價。

2、施工圖預算審計存在的問題

1）不按工程量計算規則計量

工程量不按國家或地區的統一規則（計算工程量的規律和施工圖尺寸計算）去計算，就如1+1＝？放在數學領域等于2，放在生物領域等于3、4??都有可能，“眾有百口，手有百指，不能指其一處”，無規則，何以成方圓一樣，這種故意不按計算規則多算工程量，在審計過程屢見不鮮。

2）“胡亂套定額”計算單價

為了合理反應一項工程的工、料、機的經濟指標，國家在定額計價添加“統一”二字就是為了約束“冒套”、“高套”的現象。預算定額一般來說反應各個分項工程工、料、機的消耗量，而定額單價是消耗指標，也是地區的貨幣形式表現，在審計過程中“冒套”、“高套“也是關注點之一。

3）取費不合理

在九七、二000定額取費上存在級別、工程類別，一些企業故意抬高自己的資質，取高費率。而在二00三定額取費就沒有企業級別、工程類別，就防止“高資質，高費率的現象。但在間接費和利潤計取時，該扣的沒扣而不該增加的又增加等現象也是司空見慣。

（4）人員的因素

由于工程造價人員對設計文件識別和施工過程了解方面，經驗水平有限，掉項、漏項時有發生；另外設計人員的責任心不強，不考慮經濟因素，故意增大保險系數和不必要的提高技術功能標準等現象，這都不能合理真實反映工程造價。

3、竣工決算審計存在的問題

（1）隨意設計變更

在施工過程中，施工方故意夸大“難度”，“增大費用”，業主主觀臆斷提出修改，設計方再根據業主要求、環境要求、施工技術要求和難度而發生變更。由于設計變更導致工程量增減問題時常發生，也給竣工決算審計工作提出了相當的難度。在圖書城審計過程中，投標概算是一套圖紙，而施工過程又是按修改圖進行施工，這就要求審計人員不僅對原圖熟記于心，而且對修改圖也要了如指掌，其工作量不亞于兩個圖書城項目的審計，但為了在概算的基礎上更好控制變更后的竣工決算，這工作是必須做的。

（2）施工鑒證沒有細化

a)鑒證人要責任化

在審計工程項目過程中，特別是較大的項目時，同一分項工程變更鑒證單有兩三張，這是和很普遍的，發生的工程量重疊鑒單也是比較常見的，施工監督單

位（業主和監理方）沒到現場核實，監督不到位，造成費用重復發生的頻率也是很高的。在工程鑒證中“工程量屬實，按實結算”、“按圖尺寸，計算工程量，以審計結果結算”等等一些典型的鑒證用語，一方面簽證人確定其工程量是發生，至于是否有重疊那就不得而知了；另一方面簽證人推卸責任或是挨不過人情，從思想上早就有讓審計介入。這些現象都說明沒有明確自己角色和承擔的責任。

b）鑒證沒具體化

在工程施工鑒證單中很多僅有文字說明，無相關圖形描述，或是有相關圖形而文字說明較少；其二是使用模糊語言，也使審計過程增添更多難度。

（3）工程合同中的隱患

建設單位和施工單位在簽訂建設施工合同中，不嚴密、不規范等問題，給竣工結算審計工作帶來不少爭議的隱患。

（4）審計規范制度落后于工程量計價模式

現行國家推行清單計價還是一試行階段，相關配套的條條款款還需一定過程、時間去充實和完善它。在一些工程項目工程量清單中，其工程量清單一般由設計單位在設計階段就基本確定，并作為招標文件的內容，而缺少專門機構對圖紙的審核和工程量核算，而在實際施工階段又是由監理公司確認實際發生的工程量，竣工決算審計時，都是按監理公司確認的工程量來結算其造價，這易產生大的偏差，很不易工程造價控制。

4、工程造價管理制度存在的問題

到目前位為止，工程造價管理制度已發現了許多漏洞，要彌補漏洞需要社會各界去共同努力完善制度，其漏洞表現為：

（1）法律因素

目前，我國在建設領域已有較大的改善，但還是存在許多法律空檔可鉆，違規違法的行為屢禁不止。其一，法制建設在某些領域還是空白，一些新現象、新問題的處理和解決無法可依；其二，目空無法現象也使“三算”失去了法律保障。

（2）工程信息因素

建筑產品必須滿足人以物質和精神享受為目的，時代變化觀念的更新，建筑業的新技術興起、新材料出現、新結構和新工藝也是迅速發展，這給預算定額編制和更新帶來很大的難題，因此難免出現缺項。在審計過程出現要增加補充定額也是時有發生。定額是反映社會平均生產力的水平，而新工藝、新技術多先被在具有實力強的大公司掌握，不能代表平均生產力，所以補充定額中消耗量高低也是使工程造價不確定因素之一。另外材料的價格是受市場波動較大的原因，缺乏市場材料價格信息全面了解和對價格預測波動洞察力，也是工程造價難確定的原因，也是審計工作的難點。

（3）沒有實施跟蹤審計

在目前的審計工作大部分都是事后審計，很多問題在事后審計是很難發現的。如設計、發包、合同簽訂及施工中發生的細節不明確等，這些都將給后期竣工決算審計增加困難，也給有效的控制工程造價形成障礙。

二、解決審計問題的對策和探討

1、設計概算的審計

工程造價控制在設計概算的審計工作中，不妨從以下幾個方面著手： a)項目決策階段的管理

在項目的投資決策階段,項目的各項技術、經濟決策,對項目投資以及項目建成后的經濟效益有著決定性的影響,它是項目投資控制的一個很重要的階段。根據有關資料分析標明，在項目決策以及方案設計階段影響工程的可能性為30％～70％。對于在負責設計、編制項目建議書與可行性研究報告的人以及其單位應執行責任制，而對于項目建設條件不具備，如資金不足，手續不到位，在審批過程時不予批準通過。

b)規范建筑市場投資管理

從投資管理角度看，規避“先抑后揚”突破概念的現象，在審計工作中要加強以下幾個方面：首先，對一些故意壓價的項目，在審計中本著求真、求實的態度，該加的應當“加”，其次不要僅局限于資金目標，還要以質量、工期、安全、環境、供求等為目標。

c)對不同的設計深度，采用相應概算編制及審核方法

初步設計審批階段，設計概算應遵循“先審核，后批復”的辦法，做到有據可依，有量可控的限額設計，為全生命周期工程造價控制的前奏掃清障礙。

2.施工圖預算

(1)按施工圖核算工程數量

在審核結構復雜和價值大的分項工程，不僅要仔細按圖紙核對計算尺寸與圖示尺寸是否符合，而對有關構件計算尺寸的取定是否與計算規則相一致也需核定。其次，審核人員還需要到現場核實，識別驗證計算量和實物是否一致。

(2)嚴格執行定額單價

不同分項工程名稱、規格、內容和計量定額單價是不同的，在審核時要防止有意或無意高套定額單價。在施工圖預算編制和審核要以當地或某行業當時執行的建安工程預算定額單價或當地某行業、建設行政主管部門和造價管理部門發布信息價、工程造價指數及有關規定為準。在定額單價未有的項目，應以相類似定額進行分析換算，或按勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額合理組價，不應高套、拆算或隨意無依據估算。

(3)各項費用計取要合理

在審核施工圖預算程序一般應先審核費率，再審核取費基礎，然后審核計算方法，最后審核使用范圍等。

a取費的費率

在審核費率時，要注意各項費用費率的高低，不僅與工程類別有關，而且與企業屬性、級別有關。在審核企業編制的施工圖預算時應先了解該工程類別和企業營業許可證，資質等硬件。

b取費的基礎

在審核取費的基礎時，要注意不同專業的單位工程施工圖預算取費基礎是不同的。例如，土建單位工程、金屬構建工程中的其他直接費，現場經費，是以定額直接費為基礎計算，間接費是以直接工程費為基礎計算，設備安裝單位工程的取費基礎是以人工費計取的。

c 計算方法

在審核工程量時，要嚴格遵守工程量計算規則，標準圖集、定額編制說明等規范，確保不多算，不重算，不漏算，不估算。真實反映工程造價。

(4)加強造價人員繼續教育和自身素質

從事工程造價人員必須遵守《造價工程師職業道德行為準則》加強業務學習，及時了解新技術、新材料、新工藝、結合工程實際，學習工程造價的深度與廣度，提高自身業務的素質和專業技能。竣工決算

（1）設計變更合理性

設計修改變更時，應由設計單位出具“設計變更通知單”和“修改圖紙”設計人員簽字并加蓋公章，經設計單位和監理工程師審查同意，簽證方可進行，堅決杜絕先施工后補圖，違規違章現象發生。

（2）現場鑒定完備性

為了明確建設單位與施工單位的經濟責任，加強工程項目“三算”的審計工作，保證企業的合理收入，應當核實是否具有完備的現場簽證，特別是隱蔽工程施工現場簽證審核，防止“人情單”，“模糊單”出現。

（3）排除工程合同中的隱患

排除工程合同中的種種隱患，要加強合同內容嚴謹性，語言使用規范，不得含糊，避免出現岐義。在合同類型選擇上，應當考慮項目規模、工期長短、競爭情況、復雜程度、外部環境等因素，權衡利弊，慎重選擇雙方都能認可的合同類型。

（4）完善與工程量清單計價相適應的竣工決算審核制度

工程量清單的編制應由社會專門機構審核確定，才進招標文件，對于施工變更工程量也應由社會專門機構審核后，由監理公司負責確定實際工程量，從而在審核后能夠真實反映實際工程造價。逐步完善我國工程造價管理制度

（1）完善法律環境

在由造價人員或機構產生主觀或客觀的失誤，應該依法進行賠償，出現重大錯誤的人員或機構，取消注冊或年檢時予以淘汰。在工程造價管理中有必要以社會為主體的監督體系，傳媒引導、輿論監督，使工程項目經濟活動置于輿論監督之下，逐漸完善法治與社會監督機制。

（2）建立信譽機制

a）建立誠信檔案

盡快建立以不良行為記錄和失信懲戒為主要內容的工程建設信譽檔案體系，將建設單位和施工單位在建設過程的不良違紀行為和處罰記錄存檔，并網上公示。

b工程信息公開化

積極推廣使用計算機質料庫和信息數據庫，按區域或部門實現網絡管理，資源共享，使施工企業站在同一平臺“公平、公正、公開”的合理競爭。信譽機制的建立是一個長期過程。機制完善需要社會各界共同努力，才能促使我國工程造價管理水平總體提升。

C實施跟蹤審計

建設項目的全過程造價控制是項目投資審計的重要組成部分，也是由靜態控制向動態控制的轉變，其跟蹤審計工作的內容包括以下幾方面：

①審批承包單位編制的年、季、月、度施工進度款

② 現場計量按施工合同約定的工程量計算規則進行工程量計量和支付條款進行工程款支付。

③在工程變更實施前與建設單位、承包單位通過計量、協商確定工程變更的價款，以利工程項目投資的動態管理和有效控制。

④及時收集、整理有關的施工和監理資料為處理費用索賠提供依據。開展全生命周期工程造價控制，實施跟蹤審計，掌握建設項目從設計到施工每一環節的第一手資料。對有效合理的控制工程造價非常重要，這能從源頭上遏制建設項目的高估算，減少從設計到施工各個環節的損失浪費，為客觀公正確定工程造價提供可靠的審計依據，也將有力防止工程建設過程中腐敗現象。

結束語

各階段審計中雖存在種種問題，只要在建設各階段加強管理，采取技術與經濟相結合切實可行的措施，采取事前、事中主動控制代替事后有效控制，嚴格執行有關規章制度，監理信譽機制，樹立誠信體系形象，在全社會法治主體和輿論媒體強有力的監督下“三算三超”問題是可以杜絕的，工程造價在準確性和真實性程度不斷提高的前提下就必然能夠得到有效控制。

附：

參考文獻：

尹玲、尹貽林、任國強“論工程造價新范式的形式”，《工程經濟學報》柯洪《工程造價管理體制中的定額改革》

陳傳聯、荀志遠“工程項目預算決算評審中的問題及對策研”《工程造價管理》

參考案例：結合中國地質大學基建工程跟蹤審計和湖北出版文化城的審計工作