第一篇：我國商業銀行內部審計存在問題及對策

我國商業銀行內部審計存在問題及對策

摘要：各銀行制定了一系列賬戶管理制度，適應了經濟發展的客觀需要，規范了市場秩序，促進了銀行業的健康發展。但是銀行執行這些賬戶管理制度的過程中也發現了許多問題。近年來，我國商業銀行內部審計內容不斷深化，獲得了很大發展，但是與國際先進銀行相比還有一定的不足，本文就我國商業銀行內部審計現狀進行分析。

關鍵詞： 商業銀行 內部審計 問題 對策建議

正文：商業銀行作為特殊的貨幣經營企業，風險聚集性較其他行業更強，但同時也是國家經濟的命脈，在社會和經濟穩健發展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行業面臨著巨大的機遇和挑戰。商業銀行逐步脫離了國家保護，業務不斷豐富和復雜化，經營風險逐步加大，這些都對商業銀行的風險管理和審計水平提出了更高的要求。

內部審計是一箱獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統的方法對企業內部進行評價，及時有效的揪出經營管理中的漏洞和薄弱環節，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理，所以它是商業銀行系統運轉正常的重要保障。雖然近年來，內部審計的飛速發展促使我國商業銀行相繼進行體質改革，逐步建立了以企業整個業務運行系統為核心。以管理為導向的內部審計體系，但與當今金融業的整體發展相比，我國商業銀行內部審計仍存在這很 1 多缺陷和不足。針對商業銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內部審計機制，解決目前存在的問題成為所有商業銀行當前面臨的重大課題。

一、目前我國商業銀行內部審計的現狀及存在的問題

（一）． 銀行內部控制存在嚴重漏洞

目前，我國國有商業銀行所采取的不合理的監督制度和監督力度導致銀行內部控制存在嚴重漏洞，同時這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機。由監督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，內部控制存在的漏洞以及相關的不必要監督檢查工作，嚴重的影響了商業銀行的運營安全，大大的提高了運營成本。

（二）． 內部審計局限性大，獨立性弱

目前，我國大多數商業銀行尚未建立起獨立的內部審計體系，即使是較為正規的銀行，內審也僅僅是對經營管理層負責，它的權限受到了很大的限制，導致監督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質性的效果。，銀行內部的權利失衡，獨立性之弱，信息鏈過長，導致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計機構雖然在形式上能夠監督銀行的正常運作，但在相關事宜中不能將出現的問題繼續上報或采取相關措施，銀行內部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。

在審計工作中，獨立性是內部審計的基礎，只有審計部門與運營 部門保持嚴格獨立，內部審計體系才能得以改善。

（三）． 審計技術和審計理念的落后

目前，我國商業銀行的內審基本上采用詳細或抽樣審計方法的賬目基礎審計，這種內審缺乏科學性，隨意性大，從而導致審計成本高、效率低下、計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運用計算機審計，這樣就會形成不測試數據真實性、就數據審數據、不評價計算機系統的不良現象。商業銀行業務在短時間內發生著日新月異的變化，而變化緩慢的審計內容已經沒有辦法再滿足商業快速發展的需要。

（四）． 人員素質有待提高

自制度改革后以來，我國的商業銀行對內審人員的質量提出了更高要求。在審計過程中，相關審計人員應當具備良好的專業素養，熟知相關電腦操作以及相關業務知識。目前，我國商業銀行內審人員數量嚴重不足，相關審計知識嚴重缺乏。然而在當下，人員素質卻是一個企業成功與否的根本保證。因此，擴充審計團隊、提高人員素質迫在眉睫。

二、強化我有商業銀行內部審計的對策

正所謂亡羊補牢，為時不晚。我們雖然起步晚，但面對我國商業銀行內部審計現在所存在的種種弊端，我們只要認清現狀，改正不足，3 借鑒西方國家先進的內審理念，建立符合我國國情的內審機制，就可完善我國商業銀行的內部審計。

（一）．健全內部控制體系，防止內部審計出現漏洞

健全內部控制，明確管理職責邊界，形成齊抓共管局面。準確把握各項職能的位置，形成內外相協調合作。要不斷完善激勵機制，增強控制操作風險。要優先發展非現場審計工作大力推進非現場審計工作。要創新內部控制工作方式，把內控評價和日常各項審計工作有機結合起來，強化基層行、分行和總行三級相交互，使資源整合優勢得到充分發揮。內部審計是內部審計機構及審計人員，對公司內部控制和風險管理的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。公司及控股參股公司依法實行內部審計制度，以加強內部管理和監督，遵守國家財經法規，維護公司合法權益；促進改善經營管理、提高經濟效益。

（二）． 改進和創新內審的理念合技術，加強內審的獨立性

首先賬項、制度和風險基礎相結合的審計方式將逐步代替賬項基礎審計，一步步地向全面風險導向審計邁進。其次牢牢抓緊企業信息基礎設施建設，有條不紊的進行軟件開發管理必不可少，使銀行內審信息傳輸網絡化、審計過程電子化、審計工作管理微機化盡早實現。運用計算機實現信息管理和傳遞運用計算機的查詢、數據分析；監督，監測、評價各分行及業務部門、支行、營業網點的風險狀況，分析、4 預警并提出對策。在總行委員會的領導下，確立審計的內審垂直管理體制；通過建立內部審計章程來明確內審的地位；設立由銀行監事會直接領導的薪酬、人事、財務部門和分支行相對獨立的內審機構，從而避免各級部門的相互包庇、相互依賴；內審部門應從日常內控過程和被審計活動中分離出來，帶頭領導，起主導作用。

（三）． 完善內審的體系，提升審計人員業務水平

為完善內審的體系，我國商業銀行應按《巴塞爾資本協議》的要求，主動調整內審機構的職能，確保內審職能不再分散以適應公司治理結構。為實現內審從監督模式向服務模式的真正轉變，國有商業銀行應從多方面入手，加強各方面審計的發展。

對于審計相關工作人員，應當定期給予相關培訓、信息指導，學習國際國內最新審計技術，學習完成后應進行考核工作，督促審計人員具有應有的業務水平和實際操作的能力。

（四）． 提高內部審計人員素質

為提高我國商業銀行內部控制效率和質量，就需要一批綜合業務素質高和業務能力強的內部審計人員。一是我國商業銀行應確立優越的條件吸引優秀人員加入內審隊伍；二是嚴格把關，將專業水平高、業務工作能力強的綜合型人才吸收到內審隊伍中；三是建立嚴厲的獎懲責任制，使審計人員始終嚴于律己，公正廉潔；四是加強審計人員培訓，確保他們按期接受專業培訓或自學教育并參加專業知識考 5 試，達標者方可上崗。

三、結束語

本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實踐中得以體現，有待于進一步完整改善，建立更科學、完整、可操作的實踐體系。

四、參考文獻

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中國內部審計協會.經營管理技術第四版[M].北京:西苑出版社,2008:236-404.[3]

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路媛媛，袁洋.風險導向內部審計——ERM框架分析[J].財會通訊，2008(2):22-23.[5]

王燚 ,孫文剛.管理控制與內部審計，中國審計 2005年第 9期

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中國內部審計協會.經營管理技術第四版[M]北京:西苑出版社，2008：236-404.

第二篇：我國內部審計存在的問題及對策

我國內部審計存在的問題及對策

寫 作 提 綱

一、內部審計的內涵及特征

（一）內部審計的內涵

（二）內部審計的特征

二、我國內部審計存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計職能的發揮

（二）內部審計機構設置不合理

（三）內部審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區

（四）內部審計的職能定位不明確

（五）內部審計人員素質不高

三、發展我國企業內部審計事業的對策

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

（二）建立健全內部審計體制和機構

（三）保障內部審計機構權限，澄清錯誤認識

（四）轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式

（五）采取各種措施提高內部審計人員的素質

我國內部審計存在的問題及對策

摘要：企業內部審計是我國社會主義體系的重要組成部分，他對于加強企業內部管理和提高經濟效益，揭露和反映企業資產、負載和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護內部審計存在的問題是企業內部審計工作缺乏認識，專業審計人員配備不全，限制了內審工作的開始。正確認識和發揮企業內部審計的作用，對當前加強管理提供經濟效益，服務經濟發展具有特別重要的意義。文章從內部審計的概念內涵及特征入手，分析了我國內部審計存在的問題，并在此基礎上提出了相應的對策，力求為我國內部審計職能的發揮提供參考。

關鍵詞：內部審計；特征；問題；對策 ；

一、內部審計的內涵及特征

（一）內部審計的內涵

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。與1995年頒布的原規定《關于內部審計工作的規定》比較，其定義的變化主要體現在以下方面：

1、審計目標由監督財政、財務收支活動，以確定其是否遵循真實、合法、效益性原則轉向監督、評價本單位的各項經濟活動，以促進加強經濟管理和服務于實現經濟目標——價值最大化。

2、內部審計職能由單一的經濟監督職能向以經濟監督和經濟評價為基本職能的多職能轉變。

3、從內部審計的內容看，正逐步從傳統的財務審計發展為以財務審計為基礎，包括財務事項和非財務事項的綜合管理審計。

4、內部審計的本質已不再定位于獨立的經濟監督活動，而是以服務為導向的經濟控制機制。其本質是職能的延伸。

（二）內部審計的特征

1、服務的內向性。內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和

經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的審計監督者，也是根據單位管理要求提供專門咨詢服務者。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人領導下進行工作，只向本單位領導負責。

2、工作的相對獨立性。內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據國家法律法規及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就促使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。

3、審計程序的相對簡化性。內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計4個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。三是內部審計機構提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。四是被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在部門、單位負責人提出。

4、審查范圍的廣泛性。內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。審計人員一般應做到其審查內容與本部門、本單位的領導要求審查的內容一致。

5、對內部控制進行審計。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善

內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。

6、審計實施的及時性。內部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據需要隨時對本部門、本單位進行審查。一是可以根據需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發現管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現和可能出現的問題。

二、我國內部審計存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計職能的發揮

我國內部審計是在政府的推動下建立和發展起來的，其機構的設置、人員的配備、職權的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內部審計機構往往被要求代表國家對企業經營者進行監督。在此意識指導下，企業內部審計產生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業的“線人”。受這種慣性認識的影響，加之內部審計的無作為表現，我國企業管理當局對內部審計的發展所持的麻木不仁態度也就不足為奇了。

（二）內部審計機構設置不合理

按照規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。而實際狀況是我國企業的內部審計機構多數由總會計師或財務副總經理領導，有的企業至今仍然沒有專職的內部審計機構，而是將其并入財會部門或紀委監察部門。這表明我國企業內部審計機構的設置還很不合理，從而大大影響了其獨立性和權威性。

（三）內部審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區

內部審計機構工作的順利開展，必須具有履行職責所必需的權限。但在某些情況下，被審計的部門可能會存在抵觸情緒，對內部審計工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而影響了內部審計作用的發揮。

（四）內部審計的職能定位不明確

我國的內部審計是隨著國家審計的建立、發展而產生、演化的，屬于“監督導向”型的“檢查系統”，側重于財務收支的合規性與合法性審計，即過分強調其監督的職能，而忽視其評價的職能。顯然，這種側重事后監督，而不會解決問題的內部審計模式無法滿足建立現代企業制度的需要，不利于企業改善經營管理和提高經濟效益。

（五）內部審計人員素質不高

目前，我國企業內部審計人員中多數來自于企業財會部門或者其他部門，這部分人雖然基本上有大專以上學歷，但專業知識面窄，不具備現代內部審計所要求的知識結構和經驗。另外，內部審計專職人員較少，兼職現象嚴重，也阻礙了內部審計的監督作用的發揮。

三、發展我國企業內部審計事業的對策

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

內部審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發展我國的企業內部審計事業，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業管理當局的積極呼應。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到在市場經濟環境下，加強企業內部審計工作，是完善公司治理結構，強化內部控制的重要舉措；現代企業內部審計所從事的是總經理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事；內部審計不是企業的第二紀委，而是企業管理當局的參謀或顧問。

（二）建立健全內部審計體制和機構

對于國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體等，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；法律法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構；未明確規定的，可以根據需要設立內部審計機構并配備內部審計人員。另外，可以在單位內部設立審計委員會，配備總審計師。

（三）保障內部審計機構權限，澄清錯誤認識

首先，單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規定以確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限，如由單位一把手負責內部審計工作的進行，內

部審計的結果直接向最高領導人匯報。其次，還要在單位內部加強內部審計工作的宣傳和教育，使各部門認識到，內部審計旨在加強經濟管理和實現經濟目標，并不是針對某個部門、某個人的“查錯糾弊”，使各部門都能積極配合內部審計工作的開展。

（四）轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式

由于內部審計是為內部管理服務的，其最終目標是為本組織增加價值，所以內部審計的工作重心必須由傳統的財務審計轉移到經濟效益審計上來，即由過去的“檢查系統”向“控制系統”轉變，從查錯防弊向內部控制評價和風險評估轉變。相應的，在審計方法上也要由單一的事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉變；在審計手段上由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。

（五）采取各種措施提高內部審計人員的素質

首先，內部審計機構人員的聘用應該優先選用具備內審員資格的從業人員，以此保證內部審計人員的學歷層次和知識結構。其次，優化企業內部審計人員的結構。由于內部審計領域的擴展，憑借原有的內部審計人員已不能適應現代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業管理、法律、金融以及計算機等方面的專業技術人員，以改變內部審計主要由財會人員所構成的這一不合理現狀。最后，加強內部審計人員的培訓和考核。面對現代內部審計工作的新要求，企業內部審計人員必須通過接受培訓和教育來不斷提升自身的綜合素質和職業判斷能力。有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，力求造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。

參考文獻：

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第三篇：3 淺析我國內部審計存在的問題及對策

中南林業科技大學涉外學院論文

我國內部審計存在的問題以及對策分析

引言

內部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業組織內部的一種獨立評價活動。1983年9月，隨著審計署成立，國家針對國營企業和行政事業單位制定了一系列的法規，內部審計制度在我國基本確定。至今，我國利用行政手段在企業內部實行內部審計制度已有20多年的歷史。在這20多年的實踐中，我國內部審計迅速發展，得到國家與企業的重視。2008年5月，財政部等五部委共同制定了的《企業內部控制基本規范》。規范第十五條明確規定：企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。近年來，我國各地區在國家稅務總局的正確領導下，在各級內部審計師協會的業務指導下，認真貫徹落實審計有關法律、法規和總局制定的各項審計規章制度，堅持“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守機密”的審計原則，狠抓內部財務審計工作，較好地發揮了內部審計監督、服務、評價、鑒證的職能作用，建立起了較健全的內部財務控制系統，基本實現財務管理規范化的目標。然而，內部審計也存在著許多問題。尤其在近幾年來，政府審計以及獨立審計在社會公眾關注下，得到了較快的發展，而內部審計卻處于發展緩慢的態勢。2006年1月11日，李金華審計長在中國內部審計協會五屆二次理事會上對加強內部審計工作提出了要求和建議，中國內部審計近幾年來取得了很大成績，中國內部審計協會也做了很多工作，但中國內部審計也還存在著不足，內部審計要以效益審計與管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計；內部審計要以事前和事中審計為主，不僅要把內審作為檢查體系，還要作為控制體系；內部審計舞臺大、領域寬，無論是理論方法還是具體操作實踐上都要有自己的特色。

充分發揮內部審計強有力的監督、服務職能，對促進企業長遠、健康地發展都有著深遠的意義。

中南林業科技大學涉外學院論文

我國內部審計存在的問題以及對策分析 內部審計的概述

2.1內部審計的定義

內部審計是相對于注冊會計師對企業進行的外部審計而言的,它無論是機構設置還是人員配備都是企業內部的。在自身漫長的發展過程中，內部審計的內涵和外延也在不斷地拓展。內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。2001年6月，內部審計師學會董事會通過了內部審計的如下定義：內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現其目標。應當說該定義體現了時代特色，既容納了傳統的保證服務，又增加了咨詢服務；將增加價值和傳統的改進組織運作效率同時作為內部審計活動的目的；將內部審計幫助組織實現其目標與對風險管理過程的評價相結合，反映出內部審計順應時勢的需要。從此內部審計的功能拓展到公司治理的層面，極大提高內部審計在企業中的作用。

而在我國，2003年審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，對內部審計定義為:“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”從這個定義中可以看出，我國內部審計的定位更側重于監督活動。

2.2我國內部審計的發展歷程

2.2.1內部審計的建立

1983年8月20日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務院轉發了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，報告提出建立內部審計監督制度問題。文件指出：建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計監督的基礎。至此，內部審計在我國得以“名正言順”的發展。與此同時，與內部審計相關的機構也在我國萌芽，中國內部審計學會的成立是我國內部審計發展的重要里程碑之一。

但相對于國外，我國內部審計起步較晚，發展較慢，且不同于西方國家，我中南林業科技大學涉外學院論文

我國內部審計存在的問題以及對策分析

國內審并非起源于內部受托責任，而是強制性建立，是國家審計的有利補充，屬于國家審計職能的延伸。因而，我國內部審計在此時的主要職責就是輔助國家審計進行監督控制，主要強調對財務收支及有關經濟活動或者經營管理活動進行檢查和評價，在此階段上，內部審計仍無完整的法律條例可依，在觀念認識上不夠重視，在執行上監督無力。有些企業的內審部門仍依附于財務部門之下，或直接由財務部門執行此職能，甚至許多企業根本沒有內審功能的設置，因而，內部審計的獨立性仍十分薄弱。

2.2.2內部審計的確立

1994年《中華人民共和國審計法》頒布，標志著中國內部審計的法律地位得以確立。1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關于內部審計工作的規定》，對內部審計的定義、機構的設置、職責、權限、審計任務、工作程序以及職業道德等作了全面具體的規定，目前我國的內部審計工作大多都是按照此進行的。緊接著，會計法、中國人民銀行法、上市公司章程指引、上市公司治理準則、信托投資公司管理辦法、國有重點金融機構監事會條例以及企業國有資產監督管理暫行條例等相關法律法規也都對“內部審計工作”做了相應的規定。至此，企業開始重視內部審計的角色和職能，內部審計開始由消極防弊向積極興利發展。在此階段，我國的內部審計雖然還是國家審計的從屬，但這種從屬關系正在變淡。相應，內部審計的職責也擴大，不再局限于對“與財務收支有關的經濟活動及其經濟效益”的審計監督，而是變成對整個部門、單位的經濟效益、經濟責任進行審計監督，注重提出改進管理的建議，提高單位的經濟效益。

2.2.3內部審計的發展

2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第 4號《審計署關于內部審計工作的規定》，要求自2003年5月1日實行新規定。此次規定可以說是一個劃時代的規定，是為了適應新的形勢需要而制定的，體現了與時俱進的時代要求，是我國內部審計未來發展的藍圖。截至2005年底，中國內部審計協會陸續頒布了中國內部審計基本準則、二十項具體準則和兩個內部審計實務指南，對中國內部審計的基本概念、內部審計活動的目標、宗旨、范圍、性質中南林業科技大學涉外學院論文

我國內部審計存在的問題以及對策分析

與功能等皆有所指導，也為中國內部審計活動和工作的有效開展提供了一套完整、科學、權威的準則。截至2006年，中國企業建立內部審計職能的已達7.3萬多個，而內部審計人員的人數更高達20多萬人，此外，內部審計的獨立性也不斷被相關監管機關、學術機構以及企業所重視。在這一階段，內部審計擺脫了國家審計從屬的地位，其職責也進一步拓寬，涉及到企業經營的方方面面，包括事前、事中、事后的全過程審計。更重要的是，內部審計由原來主要服務于領導層，轉變為多層次服務，其所提供的服務更強調客戶需求和服務的針對性，能直接為客戶改善營運，增加價值。即內部審計的目標上升為為組織增加價值并提高企業運作效率，即增加價值。

2.3內部審計工作主要涵蓋的內容

1、財務收支審計。開展財務審計，能反映企業各項資產、負債和損益核算的真實性及經濟活動收支的合規性、合理性及合法性，包括審查財務收支的合法性及遵守財經法規情況，審查會計組織的健全度和會計制度得以貫徹執行的情況。

2、經濟效益審計。經濟效益審計是內部審計的重點。在保證社會效益的前提下，以實現經濟效益的程序和途徑為內容，對企業的經營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。如審查企業投入產出的整個經濟活動是否具備經濟性、效率性；審計企業產供銷計劃、人財物管理、經濟決策及內控制度等是否科學、合理，針對薄弱環節和潛在漏洞，提出建設性意見。

3、內部控制制度審計。主要是對企業內部控制度是否健全、運功轉是否正常、自我調節能力是否良好進行評價。如果只審計企業財務數據，卻對企業內部控制制度不給予系統性評價，在此情況下，是絕對無法發現并客觀評價企業內部潛在風險的，實質性和預防性的管理意見和建議就更加不可能被提出。

2.4內部審計的職能

內部審計職能是連接內部審計理論與實務的橋梁，內部審計實務工作的開展實際上就是內部審計職能的實施過程。隨著經濟的發展 和現代企業制度的建立，社會對內部審計的需求，特別是內部審計職能——如何更有效實施的需求日益加強，在這種狀況下，研究內部審計職能不僅能豐富內部審計理論體系，也會促進中南林業科技大學涉外學院論文

我國內部審計存在的問題以及對策分析

內部審計實務的完善，內部審計作用的發揮。1.監督職能

這是內部審計的傳統職能，也是內部審計的本質所在。是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價。這種監督，在一定程度上也體現了部門、單位的利益。部門、單位內部審計人員按照部門、單位的意圖，對本部門、本單位的各部門進行監督，既為落實國家的方針、政策、財經法規服務，也為本部門、本單位的經營管理服務。隨著經濟的發展，企業規模的擴大，經營活動的日益復雜，當今內部審計監督職也得到了進一步的鞏固和加強。2.經濟評價職能

經濟評價就是通過審核檢查，對企業中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經濟活動中的執行情況和進度進行評定，對經濟效益的優劣和內控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。它是由監督職能派生出來的，且隨著經濟的發展，這項職能也顯得越來越重要。3.管理職能

當今時代，科學技術日新月異，市場競爭日趨激烈，企業為了不斷發展，迫切需要加強內部控制，改善經營管理。在這樣的背景下，內部審計將工作重心轉向企業內部管理活動上，內部審計的管理職能得到全面的體現。但內審人員不能像一般的管理人員一樣參與到直接的、具體的經營管理活動中，而只是通過自己的審計活動，對本部門、本單位的各部門經營管理、經濟效益、財務收支等進行系統的審查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結論，提出改進意見和建議；協助本部門、本單位的領導進行更為科學、合理的決策，改進財務管理，改善經營管理，提高經濟效益，充分發揮內部審計的管理和控制職能。

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我國內部審計存在的問題以及對策分析

2.5內部審計的中外比較

要了解我國內部審計的現狀，就必須通過和國外先進計狀況進行對比。因為有了對比，分析我國內部審計與發達國家的差距，能更準確地找出我國內部審計存在的問題。（1）動因比較

從中西方內部審計的發展史來看，西方大多數國家的內部審計發展的動力來源于組織本身的發展需要。它基于管理者加強組織管理的需要而產生, 是企業管理體制的重要組成部分，是隨著經濟的發展而發展的。而我國的內部審計制度是國家根據經濟體制改后出現的新形勢，為強化審計監督體系、建立和健全企業我約束機制，利用行政手段自上而下建立的。我國內部審計的發展缺乏內在動力,是制約我國內部審計發展的主要因素之一。(2)觀念比較

在國外，內部審計被看成是企業管理不可或缺的一部分，并認為內部審計有利于提高企業的經營管理水平；而我國的內部審計是國家審計在企業內部的延伸，形同虛設，企業高管人員并不能意識到內部審計在企業中的作用，甚至對內部審計產生抵觸情緒。(3)職能比較。

西方國家內部審計的主要職能是評價職能，而中國內部審計最重要的職能是監督職能：一方面代表國家對企業是否履行其對國家應負的責任進行監督；另一方面是在企業內部代表總經理對各下屬部門、分支機構的財務收支及有關經濟活動進行監督。這兩種職能的不同主要源于內部審計發展的動因不同。(4)內審人員素質比較。

西方發達國家企業對內部審計人員素質要求嚴格，制定了嚴格的內部審計師資格考試制度，內審人員要定期接受培訓，不斷更新知識，內部審計部門定期或不定期進行崗位輪換，以使內部審計人員不斷適應變化的環境,不斷更新知識,保持其職業勝任能力。我國企業內部審計人員素質偏低，經驗較少,人員結構不合理，絕大多數人員沒有接受過系統的專業培訓。一些企業不重視引進專業人才，把企業閑散人員調入內部審計部門，做表面文章。這就制約了我國內部審計的發展在人員構成上,我國企業內部審計人員多

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我國內部審計存在的問題以及對策分析 我國內部審計存在的問題及改進措施

3.1我國內部審計存在的問題

我國內部審計從無到有，取得了長足發展，為社會經濟發展發揮了積極的作用。在西方發達國家，內部審計工作開始較早，且都非常重視企業內部審計工作，從而保證了企業的規范運行。由于我國企業內部審計起步較晚，在其發展過程中難免會遇到許多問題，還存在一些問題： 3.1.1內部審計獨立性差

審計的獨立性是指審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內在因素的干擾或影響。獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該和他們所審計的活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。我國企業內部審計獨立性嚴重不足，主要表現為我國內部審計機構設置和組織形式不合理以及我國內部審計人員獨立性不足。

一方面，我國內部審計機構內部審計機構是單位內部設置機構，在本單位負責人的領導下開展工作，缺少完整的獨立性。當前內部審計機構缺乏獨立性的現象普遍存在，有些內部審計機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內部審計的實質而言，有些單位的內部審計機構流于形式，形同虛設，內部審計只是企業的管理手段之一，是管理當局主觀意志的體現。

此外，內部審計人員的工作不夠自由和客觀，內部審計人員不能獨立于他們所審查的活動之外，不能客觀地評價自己的工作。這意味著他們不可以自主判斷，自主抉擇，而受其他部門、個人或外來因素的制約。3.1.2對內部審計認識不夠，審計工作未得到應有的重視

現有體制下，單位領導既是審計工作的指導者，也是審計成果的主要應用者。企業內部審計是直接為企業服務的，領導者對內部審計的認識和重視程度，對企業內部審計的效果有直接關系。而為數不少企業領導者對內部審計的認識和重視程度不夠，不了解完善的內審工作可以在企業經營活動中發揮的積極作用，過低地估計了內部審計創造的價值，忽視了內部審計創造價值的晚蔽性和長期性特征。這主要是由于內部審計在我國的發展水平不高，對企業內部審計宜傳不夠，中南林業科技大學涉外學院論文

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對企業審計的重要性和必要性認識不清。有些企業認為內部審計就是對財務會計的監督，因此將財務審計機構合一，只在財務部門中設置審計崗位，這使得許多內部審計機構勢單力薄，很難發揮作用。一些企業對于內部審計的人員配備、工作條件、信息流通渠道等各個方面也不予以支持，甚至而個別企業將內部審計視為 “眼中釘”，認為審計應是會計師事務所及其注冊會計師的事，企業無須再行設置內部審計機構，配備專門人員，從心理上排斥加強內部審計的觀念。3.1.3內部審計工作范圍過于狹窄

內部審計不是某一事項、某一類業務的單一審計，而是全面審計，其審計的范圍應十分寬泛。而目前，我國內部審計的工作范圍卻過于狹窄。目前大部分企業內部審計基本上停留在財務審計即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規性審計查證上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域，目的是為了查錯防弊，保證公司資產安全。例如，對投資項目的審計中，往往忽略審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。但是，隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營規模，經營環境和投資主體都發生了變化，如何防范經營和投資風險，如何降低企業成本，使企業在市場競爭中處于有利地位，都需要企業內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。

3.1.4內部審計人員素質較低，審計的效率低下

（1）個體素質不高。我國有相當一部分內部審計人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，缺乏足夠的經驗和技術，難以提高或保持其專業勝任能力。甚至一些單位的內審人員專業不精、敬業精神不足，審計工作往往局限于查查帳，甚至打打擦邊球，不能很好地發揮和顯示審計職能，審計不全面、不細致，追查不深入，監督不到位，整改不徹底，從而導致內部審計工作質量不高、工作效率低下。

（2）內審人員結構不合理。隨著內部審計職能定位的轉變，對審計隊伍的素質要求也越來越高，原來單純的財會、審計人員結構已不能適應內部審計工作的需要，必須配備工程技術、企業管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員和各中南林業科技大學涉外學院論文

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種復合技術人才。而我國內部審計人員絕大部分仍然是財會人員，據統計，中國20萬內部審計人員中，80%是財會人員，單一的財會人員結構是造成我國內部審計難以向經營管理拓展審計范圍的主要阻力。

3.2解決內部審計中存在問題的對策及建議

3.2.1提高內部審計的獨立性

獨立性原則是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志。一旦離開獨立性，審計結果將毫無愈義。內審機構應由企業第一負責人直接領導，對其負貴并報告工作;同時，應獨立于各職能部門，并對其進行監任;內部審計人員也應與被監任對象無利益關系。這樣，才能保證審計結果的真實、客觀、公正，才能有效發揮審計作用。而大部分企業的內部審計部門獨立性很差，其設置的內審部門基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨立的內部審計部門。大體上說，獨立性主要包括企業內部審計機構設置的獨立性和內審人員的獨立。

首先是機構獨立。在審計機構的設置上要保證審計機構與其他職能部門分離,盡量避免行政管理或業務上的往來。同時審計部門的直接領導者應該具有把審計結論或決定付諸實施的能力。具體來說，一來內部審計部門應由單位的主要領導人負責，確保內審部門的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性。此外，內部審計機構的設置應避免潛在的或實際出現的利益沖突，使內部審計獨立于生產、經營及財務管理之外，以一種獨立、公正的經濟“裁判”即第三者的身份出現，對生產經營管理活動進行分析、檢查和評價。

其次是人員獨立。內部審計人員應該獨立于他們所審查的活動之外，他們的工作應該是自由和客觀的，可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約，并且保持著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業態度和操守。因此，企業應做好以下兩點：1.內審人員應定期輪換。定期換崗有利于提高內部審計機構負責人的獨立性，但不宜與財務等重要經濟業務部門的負責人直接對調，尤其不可形成慣例，應盡可能地多崗位輪換、交替進行，以免前后任之間相互妥協。2.避免內審人員在實際工作中可能出現的利益沖突和偏見。這是因為內審人員與被審人員互不友好或過于親密都會防礙內審人員專業判斷的公正性中南林業科技大學涉外學院論文

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及客觀性，造成偏見。3.要避免內部審計機構聘用財務、基建等部門的工作人員兼職。

3.2.2轉變觀念，提高認識

認識是行動的先導。建立現代企業制度，參與激烈的市場競爭，必須有一個好的自我約束機制，必須轉變觀念，賦予內部審計在企業中應有的地位，使企業認識到內審是企業發展的內在需要，以便發揮內部審計的作用。更好的為企業發展服務。

而提高領導者對內部審計工作的認識更是加強內部審計的一項基礎性工作。一要認識到加強內審工作是規范財務管理的需要；二要認識到加強內審工作是提高資金使用效益的需要；三要認識到加強內部審計是深入開展企業廉政作風的需要。因此，企業的主要負責人應高度重視內部審計工作，提高對內部審計工作的認識，努力為內部審計工作創造良好的環境，樹立內部審計的獨立性和權威性，充分發揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。此外，認識的提高和思想的統一，也可以增強內審人員做好內審工作的信心和動力，進一步增強他們工作的使命感和責任感。整個企業便不難形成從“要我審”到“我要審”的良好局面。

3.2.3建立健全內部審計體制和機構

法律法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構；未明確規定的，可以根據需要設立內部審計機構并配備內部審計人員。審計部的設置應高于其他各職能部門，在業務上向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向總經理負責并向其報告工作。這種雙重負責的組織形式有利于內審作用的充分發揮。

3.2.4拓展內部審計的范圍

內部審計的范圍不僅僅是傳統的財務審計，其范圍將擴展到融合風險管理、公司治理和內部控制審查于一體的綜合審計，實現內部審計的效益性目標。

一、目標上，應轉向效益性審計。

在過去，內部審計是建立在以資產負債表、損益表和現金流量表的基礎上，審查企業財務狀況、經營成果和現金流量情況是否真實，人們并不關心它對組織增加經濟效益所做的貢獻。但隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，查錯防弊，發揮防護性、制約性作用將不再中南林業科技大學涉外學院論文

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是現代內部審計的目標，而效益性審計目標將上升為主要的審計目標，即內部審計要致力于為企業創造價值，確保經營管理活動與企業的價值保持一致。在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻的經營環境下，內部審計部門應適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計，增強競爭能力。“效益性審計”的提出，給我國內部審計職業提出了一個帶方向性的指導，將有助于我國內部審計保持和提高職業地位，并使這一職業充滿前所未有的活力。

二、內容上，應確定為評價并改善風險管理和內部控制。

隨著內部審計工作重點向經濟效益審計傾斜，內部審計除了對組織的財務資料是否合法、公允，經營活動的目標是否恰當，管理組織是否合理，管理機能是否健全，管理工作是否有效外，還應該積極主動提供咨詢服務，就內部控制的建立、健全等方面為管理層提供有益的建設性意見。同時，順應內部審計科學發展的客觀規律,內部審計已發展到風險導向階段。企業間競爭的加劇，來自國內外以及企業內部產生的經營風險的出現，應加強對公司內部控制體系和風險管理的分析和研究。內部審計人員要樹立服務的理念,為公司治理的參與者提供相關、及時的信息,并積極參與經營管理活動,以風險為出發點,最大限度地發揮審計的作用，更好地服務于企業的經營目標。3.2.5改善內審人員機構，提高內審人員素質

內部審計機構工作人員素質參差不齊。內部審計工作是一項專業性和政策性較強的審查和評價活動，要完成內部審計工作，必須配備業務素質較高的人員，并確保內部審計工作在組織中得以順利開展。內部審計人員應該具備哪些素質才能滿足企業治理的需要呢？

1.較高的業務素質。內審人員的業務素質的高低在很大程度上決定了內部審計工作質量，除了具有基本的專業素質外，還應具有、計算機、數據信息處理、法學、組織理論等知識的立體式架構。

2.較強的分析能力和良好的溝通能力。內審人員要協助管理層實現企業目標，這就需要通過對可能存在的風險進行分析判斷，與相關部門進行溝通交流來實現。

3.良好的職業道德。內部審計職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等職業道德對于內審人員來說是必不可少的。中南林業科技大學涉外學院論文

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從目前我國的實際考慮，內部審計機構人員的聘用要提高內部審計人員招聘門檻，優先選用具備內審員資格的從業人員，建立連續的培訓機制，注重綜合素質的提高，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要，并保證內部審計人員的學歷層次和知識結構。此外，還應及時總結交流經驗，提高內審人員的業務技能。一是通過言傳身教的方式，注重在實際工作中提高內審人員的業務技能。實行“以老帶新”，既保證了工作的開展，又鍛煉了隊伍。二是及時發現和總結在審計工作中的一些好的經驗與做法，相互溝通與交流，能有效地促進了審計人員自身業務技能的迅速提高。內部審計人員的激勵機制與其他業務部門有所不同，應將內審人員提供的審計信息的有用性，工作中是否保持正直、誠實、公正、客觀的態度，是否勤勉盡責等作為激勵機制的標準。同時建立內審人員職業化管理體系；實行內審人員資格制度。對內部審計今后發展的思考

4.1著重經濟效益平衡以及風險管理的審計

以實現企業整體發展戰略為目標,要求引入經濟效益和風險審計的觀念。隨著競爭的加劇，多數企業所面臨的經營風險也越來越大，為了加以識別和控制，迫切需要開展經濟效益審計和風險管理審計。開展經濟效益審計是促使實現企業目標的一項重要措施，須以實實在在和穩扎穩打的態度來謹慎應對遇到的問題。風險管理是識別風險及設計控制風險的方法，其核心是將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。此外，國外審計實踐也表明，現代內部審計的重點是經營審計和管理審計，并且風險管理也越來越多地納入到內部審計的工作范圍內。

4.2內部審計的成員向多元化發展

內部審計的內容和目標、范圍擴大的同時使審計難度加大,對審計人員的知識、素質提出了更高的要求。審計人員除具有財務會計方面的知識以外，還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識，為審計工作之目的整合協調各部門的意見，全面了解企業整體經營流程，并熟練運用最新技術執行審計工作。同時審計人員要參與到經濟活動中去,同各部門人員及時溝通 ,事中參與,并提出意見。內部審計的成員向多元化發展，其表現為：一是審計人員結構的多元化。不僅有財務會計人員，還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員、風險管理專家中南林業科技大學涉外學院論文

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等；二是審計人員知識結構多元化。審計人員除具有財務會計方面的知識以外，還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識。

4.3審計技術將由傳統的手工方法轉向計算機網絡信息技術

隨著經濟全球化和信息技術的發展,企業將更加依賴于計算機網絡信息技術,運用先進的計算機管理軟件,如ERP等先進管理工具。電算化信息系統審計的學習與運用將顯得日趨重要。因此審計人員不能繼續一味地停留在傳統手工查賬上，而應更好的學習并熟練當前的新技術。在此基礎上，內部審計部門還應適應企業的信息化要求，抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發，為促進我國內部審計向信息化方向發展打好堅實的基礎。

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結 論

內部審計是經濟發展到一定規模的產物。隨著現代企業制度的建立,只審查企業經濟活動合規性與合法性的傳統財務審計,已不適應經營者的要求。內部審計通過對經濟活動全過程的審查，對有關經濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，從中揭示未被充分利用的人財物的內部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經濟效益的提高。從此，內部審計不再將自己視為“局外人”，而是成為機構增加價值、提供效率的一員，為實現機構的目標提供保障和咨詢，開始為企業經濟效益的提高作大貢獻。它的根本目的是改善經營管理,提高經濟效益。目前我國內部審計工作存在不少問題，亟待改進，以便進一步健全和完善內部審計，促進內部審計的法制化、制度化和規范化。本文從內部審計的定義、職能下手，緊緊圍繞如何完善內部審計，對內部審計發展中存在的問題進行了剖析，對如何解決問題提出了建議，又從戰略高度論述了內部審計的發展前景。

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致 謝

本文從開始收集資料到最終成稿歷時已久，期間遇到了很多困難與挫折，是老師和同學們給予了極大的鼓勵與支持，幫助我完成了這篇論文。

在這里,我要衷心感謝我的論文指導老師 老師。在論文寫作期間的學習生活都得到 老師極大的關心。從論文的選題、文章的結構安排、初稿的修改到最后定稿,每一環節無一不得到老師的悉心指導與講解。老師嚴謹的治學態度，淵博的知識及寬容的為人之道給我深深地啟迪與感動。對姚老師的感激之情是無法用言語表達的。同時也要感謝其他會計專業的老師對我的教育和照顧。

還要感謝我的同學們，因為有了你們，我的生活變得多姿多彩，每天都充滿幸福的歡笑。我們從陌生到相識相知，這是一種緣分，而我們的友誼更是我們寶貴的財富。如今，我們將各奔東西，這不是結束，而是我們新的開始。愿我們都帶著自己的夢想飛得更高更遠！在這里祝福各位同學在以后的日子中事業有成，家庭幸福。

感謝培養我長大含辛茹苦的父母，養育之恩，無以回報，沒有你們的理解和支持我就不可能有今天，你們永遠健康快樂是我最大的心愿。

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參 考 文 獻

[1] 王成杰，淺析內部控制環境的缺陷與改善.會計師[J]，2010.(4)[2] 冼道遠，關于充分發揮我國內部審計功能的思考．企業導報[J]，2009．(08)[3] 石金濤，淺談內部審計風險的防范措施.今日科苑[J]，2010.(8)[4] 鐘素蘭，企業內部審計在內部控制實踐中存在的問題．經營管理者[J]，2009．(24)[5] 鄭玉梅 , 確定內部審計在經濟監督中的重要地位．中國鄉鎮企業會計[J]，2010．(4)[6] 馮艷春，管理審計為企業增加價值服務．中國內部審計[J]，2004．(04)[7] 張雁玲，曉琳，我國內部審計的現狀與發展前景．邊疆經濟與文化[J]，2006.（9）

[8] 張希增，淺談公司治理與內部審計．才智[J].，2008．(02)

[9] 王光遠，內部審計理論與實踐發展歷程評述.財會通訊[J]，2006.(10)[10] 房敬，基于風險管理視角的內部控制探討，中外企業家[J]，2008．(06)[11] 黃志華，關于民營企業內部審計問題的若干問題的探討．消費導刊[J]，2007．(05).[12] 中國注冊會計師協會，審計[M]．北京：經濟科學出版社，2008 [13] 王艷，我國企業內部審計參與風險管理問題淺析．會計師[J]，2008．(12)[14] 王旭.，現代企業風險管理下的內部審計作用研究.現代經濟信息[J]，2009.(23)

[15] 阮瀅，現代企業內部審計發展態勢——從公司治理視角的分析．南京審計學院學報[J]，2009．(03)[16]劉常國，郭慧，內部審計特征的影響因素及其效果研究．審計研究 [J]．2008．(02)

第四篇：論文-我國商業銀行內部控制存在的問題及對策

導言

我國市場經濟體制的逐步發展與完善給銀行業的經營環境帶來了很大的變化，從舊體制走向新體制的我國銀行業, 在經營中出現的風險問題也受到越來越多的關注，對銀行經營中的風險進行科學的分析及實施有效的內部控制的研究已顯得尤為重要。我國商業銀行的內部控制始于20世紀90年代初期對呆滯賬的控制，1992年美國COSO委員會頒布五要素的內部控制框架(簡稱COSO報告)，引發了全球性內部控制高潮，也給我國商業銀行的發展提出了建設內部控制制度的要求，然而在此過程中出現了很多問題，我們應謹慎對待。目前我國商業銀行的內部控制，無論是管理觀念還是具體運作，都有很強的滯后性，因此我們應重視不斷建立和完善內部控制機制和模式，以最大程度預防和降低風險。文獻回顧

2.1國外部分

Jeffrey(2007)重點研究了財務報告中反映出來的內部控制薄弱的問題，發現經營規模較小的新公司本身自擔風險的能力相對較弱，更容易出現經營和管理上的風險問題，因此，針對自身不同情況全面建立相應的有效的內部控制制度是十分必要的。Palfi(2009)在對羅馬尼亞銀行運營機制進行分析后指出，在經濟全球化影響之下，為了保證銀行法律法規有效實施，降低銀行風險，實現長期利潤目標，同時維護銀行的安全和良好信譽，使得整個銀行業對內部控制系統的需求大大增加，最值得注意的就是建立穩定有效的內部控制機制。Sarah(2009)在對內部控制機制和管理指導進行分析后指出，有效的內部控制機制能夠促進管理方法的良好實施，對企業預測未來發展也影響重大，因此，內部控制機制的質量對企業內部管理和決策有著重大的經濟意義。2.2 國內部分

中央人民銀行深圳分行(1996)在經營和管理的研究中指出我國商業銀行內部控制在制度文本方面要制定統一的標準和規范，組織體系方面應加強薄弱的內部監督系統，在人事管理上逐步形成崗位培訓和輪換制度化，以及實現相關規定有效執行；曹光和林福臣(1997)認為，我國商業銀行的內部控制體系帶有很強的滯后性和補救性，客體上要以預防為主，主體上要以常規審計為主，機制方面要轉向同步性慣例，使發展與管理相互促進；張亦春和佘運九(1998)認為，我國市場經濟體制的發展與完善給銀行也帶來了很大變化，我國商業銀行應該在新體制下積極尋求自身新發展。

自上世紀90年代以來，我國商業銀行在走向市場化的過程中開始實施內部控制，但金融風險不但沒有下降反而越控制越高。究其原因是多方面的，但其中重要的原因之一就是我國商業銀行傳統的內部控制模式存在著嚴重的問題，過度地強調目標的實現，忽視規范化建設，結果造成了短期有效之后的長期失效或低效。在這種情況下，針對我國商業銀行風險控制的實際情況，采用創新的手段和方法重構我國商業銀行的內部控制模式，并深入探索采用內部控制方式防范和控制商業銀行金融風險的有效途徑具有十分的重要性和迫切性。我國商業銀行內部控制存在的問題

在放松管制、全球化和金融創新的背景下形成的銀行業，風險控制決定銀行競爭優勢，使風險管理成為商業銀行基本的戰略活動。我國商業銀行金融風險的產生多是由內部控制低效造成，而內部控制低效又源于控制模式的不規范。在以往的經營管理中，往往只注意擴大經營規模，而不注重內部控制機制的建立和發展，片面地將內部控制制度理解為規章制度的建立，而且將效益低下歸咎于外部環境，沒有從自身內部控制上找原因，這樣造成信貸資產質量下降，經營效益不佳。因此隨著競爭機制和風險機制在我國金融領域的引入，商業銀行加強內部控制顯得越來越重要。

3.1 缺乏有效的內部控制標準和規范的控制程序

我國商業銀行的內部控制活動與西方國家相比起步比較晚，再加上多年來實施內容式控制模式，忽視要素式內部控制模式建設，存在著嚴重缺乏業務執行標準和 2

綜合評價標準的現象，管理標準也多以規章制度為主，缺乏系統的控制標準，而且內部控制程序也表現出明顯的不規范。科學的內部控制是以建立和完善內部控制標準為基礎的規范化管理方式，以檢查與評價管理者以及業務人員執行控制標準、修正與完善內部控制標準為重點，通過控制標準的制定、執行、修正與完善來規范人們的控制行為，通過人們行為的規范來實現控制目標。我國傳統的內部控制方式因控制標準的不完善和控制程序的不規范，使內部控制不可能實現程序化的優化運行，也就必然會導致內部控制的失效和低效。3.2 內部審計監督低效

我國商業銀行長期受國家統管或干涉，致使資本運營效率十分低下。商業銀行內部審計機構，理應成為內控的綜合管理部門，然而，目前我國商業銀行的內審機構，非但沒有發揮內控應有的監管作用，相反卻成了對付中央銀行和上級行的“公關部”。在市場經濟的體制下，一些商業銀行對權力沒有制度制衡，對決策者沒有責任制衡，對業務處理沒有程序制衡，內審的作用并非只是“乏力”、“軟化”，而是“障礙”。在這種狀態下，根本無法實現防范風險的目的。3.3 內部控制模式的建設偏離國際慣例

內部控制是規范組織整體行為，提高整體管理效率和水平的一種管理方式，它的核心是構建一個有效的控制模式來規范和指導人們的控制行為和結果。國際上通行的內部控制機制是形成模式化管理，依靠從監督稽核到分析評價的完整體系來實現風險的防范。而我國商業銀行傳統的內部控制多采用頭痛醫頭、腳痛醫腳的打補丁控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標控制的方法，以控制具體管理活動的內容為目的，過多地強調結果，不夠注重內部控制的環境建設和過程建設，不能把內部控制要素與內容有機地結合起來，通過構建有效的內部控制模式來實現有效的控制，這與COSO報告的要素式控制方式存在著根本的不同，也在很大程度上影響了商業銀行管理者的控制觀念，致使商業銀行的內部控制活動長期在非規范的環境下低效運行。3.4 內部控制的測試與評價系統不完備

按照內部控制的要求，商業銀行必須要針對內部控制及時進行科學的健全性測試、符合性測試、實質性測試以及綜合評價，根據測試的結果采取相應的策略，以提高內部控制系統的有效性。由于我國商業銀行現行的內部控制采用內容控制的方 3

式，在很大程度上存在著忽視或缺乏內部控制的測試評價系統這一重要環節的現象，內部控制制度未得到有效執行的情況大量存在，使得商業銀行現有的內部控制系統低效或只流于形式。另一方面，我國商業銀行現有的控制目標考核評價系統，以完成預期目標為中心，主要考核和評價控制目標的完成程度，屬于剛性控制，長期的剛性目標控制必然會導致控制活動的失效，這就是目標控制的短期行為。完善我國商業銀行內部控制的對策

借鑒國外商業銀行內部控制發展模式，我國商業銀行內部控制的完善必須從體制和機制改革入手。針對內部控制低效的具體成因，我國商業銀行必須從完善公司內部組織結構、健全內部控制體系入手，加強對管理層的監督與稽核力度，與此同時，向國際發展趨勢靠攏，逐步改革和完善我國商業銀行內部控制機制，以實現最大限度降低金融風險的目標。

4.1 制定科學有效的內部控制標準和規范的控制程序

內部控制制度建設是一個龐大的系統工程，其內容設計面很廣。我國商業銀行各級管理人員應充分認識內部控制制度的重要性，并把內部控制值得建設作為經營管理中不可分割的一部分，常抓不懈，落到實處。對于每項業務的重要風險點，都應該制定詳細的規章制度進行約束和限制，并及時補充業務操作中遺漏的規章制度，對與法律法規相沖突的條例進行相應的修改，由專門的工作小組負責匯總整理成冊，形成慣例，并定期根據金融政策的變得和經營環境的變化對文本做科學的審查、補充和適當修訂。4.2強化內部監督機制

內部控制稽核是中央銀行監管目標和商業銀行經營目標的結合部，在防范金融風險這一目標上，中央銀行與商業銀行是完全一致的。中央銀行通過對商業銀行內部控制制度的稽核、分析、評價，提出改進的意見和建議，及時中央銀行監管的重要內容，由完全符合商業銀行的利益。

內部控制制度的稽核，應當作為對商業銀行常規稽核的首要內容。在內部控制比較健全的銀行，經營風險比較低，工作效率比較高，會計信息也比較可靠；反之 4

亦然。內部控制與經營風險、工作效率以及會計信息質量之間的這種相關關系告訴我們，以內部控制的稽核為基礎，從內部控制的薄弱環節入手，對商業銀行業務經營的合規性和風險性進行稽核，不僅可以突出重點，而且可以提高稽核工作的效率。在中央銀行監管力量配備不足、稽核對象點多面廣的條件下，尤其如此。因此，不斷完善和提高這種內部控制制度的稽核應是我國中央銀行稽核工作的發展重點。4.3向國際慣例靠攏

為了盡快同國際金融市場接軌，我國已經表示同意接受《巴塞爾協議》。這意味著應按照國際慣例監督我國銀行和金融機構，促進商業銀行更穩健經營，防止出現系統性和區域性的金融風險。中央銀行在監管力量配備不足、金融機構點多面廣的條件下，把對商業銀行的內部控制制度進行稽核、分析、評價，并提出改進意見和建議作為其監管的一項主要內容。這種以商業銀行的內部控制為基礎的稽核方法，是國際上通行的做法，也是我國中央銀行稽核的發展方向。因此，從這方面著眼，我國商業銀行應不斷加強內部控制，特別是加強業務工作的標準化建設，認真地研究和借鑒外國銀行在加強內部控制方面的成功經驗，向國際慣例靠攏，這一有效途徑也會為中央銀行監管打下良好的基礎。強化我國商業銀行內部控制的必要性還在于我國積極應對金融危機，不斷推進商業銀行管制的改革，這就要求我國商業銀行只有規范經營行為，增強自身實力，才能更好地迎接機遇和挑戰。4.4完善和健全風險評估系統

在市場經濟條件下，風險和收益是一對不可避免的矛盾，只有降低風險與提高效益同步進行，才能提高內部控制的有效性。我國商業銀行的內部控制系統以風險控制為先導，目的在于最大限度地減少內部控制的實施效果與預期目標之間的差距。這一子系統在內部控制模式中起著評估風險、修正標準和應對風險三方面的重要作用，評估風險是根據對控制目標和控制活動的比較分析進行的，通過選擇合理的程序和有效的方法，實施對商業銀行內部控制風險的評估，確定風險的大小；完成風險評估以后，首先根據所評估風險的大小，通過風險評估的標準修正內部控制過程的標準，以保證控制活動的有效性；與此同時根據風險評估的結果和控制目標的要求，將風險應對策略應用于內部控制過程，以最大限度地減少內部控制風險。

總結

健全的內部控制制度是商業銀行安全、有序運作的前提和基礎，面對商業銀行金融風險的復雜情況，我國商業銀行的風險內部控制制度建設是一個長期而艱巨的任務，我們要從銀行體制及機構的變革入手，加強銀行內部結構的設置，進一步完善內部控制的測評系統，借鑒國外商業銀行內部控制的相關改革策略，逐步探索出適合我國國情的現代商業銀行制度，實現最大程度降低銀行金融風險的目標。

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第五篇：我國商業銀行存在的問題及其對策

我國商業銀行風險管理存在的問題與對策

摘要：《巴塞爾協議III))出臺后，商業銀行的定位也有了新的變化，其功能不再是原來簡單的金融服務和信用中介，而是風險管理。因此可以說，風險管理成為現代商業銀行的核心功能和基本任務。花旗銀行總裁沃爾特·瑞斯頓也表示說銀行家主要從事的就是經營風險的職業，非常直白地印證了風險管理的重要性。就微觀上而言，商業銀行風險管理的出發點應該是防止或減少損失，以保障商業銀行經營活動得以順利進行，因而處置和控制風險則顯得尤為重要；就宏觀而言，商業銀行風險管理的出發點要保證整個商業銀行體系的正常運轉，確保金融秩序的穩定，以促進國民經濟的健康持續發展，這就需要單個商業銀行保證自身的穩健經營，防止單個商業銀行倒閉的多米諾骨牌現象的發生。我國商業銀行一個主要特征是長期屬于國有，政策保護下的運行模式，造就了風險意識淡薄和風險管理的實踐與經驗匱乏的現象。尤其是與西方國家的商業銀行比較起來風險管理意識和風險管理水平方面有著不小的距離，有待于更大水平的提高。因而，分析我國商業銀行風險管理的現狀及所存在的問題，同時借鑒國際商業銀行風險管理的成功經驗，有針對性的提出提高我國商業銀行風險管理水平的方法和措施，已經成為我國商業銀行面臨的重大、緊迫的現實課題。

1、我國商業銀行風險管理存在的問題

我國還沒有實現完全的市場經濟，金融體系也不夠完善。發展到今天，對我國商業銀行來講，盡管發展趨勢已經逐漸清晰起來，但是仍然存在很多問題，風險狀況并不樂觀，風險管理經驗還不成熟，缺乏風險管理方法。與國外發達國家比起來，我國商業銀行風險管理水平遠遠落后，許多問題亟待解決。為解決我國商業銀行風險管理存在的主要問題，就必須對我國商業銀行的風險管理現狀有個清晰的認識才能夠有效的找出存在問題的原因，才能夠找出行之有效的對策建議以改善我國商業銀行的現狀，提高風險管理水平。

《巴塞爾新資本協議》頒布實施，其創新之處在于對操作風險關注起來，并進行銀行資本監管。自此開始，商業銀行等金融機構關注的不再只是針對信用風險和市場風險的風險管理而是對同樣關鍵的操作風險在內的三大主要風險的監督控制。在這樣的前提下，本文主要根據收集的數據列舉出這三大風險管理在我國商業銀行的具體表現，了解我國商業銀行風險管理的現狀，以便于實現對風險管理所存在的問題逐個進行具體分析。

1．1信用風險管理存在的問題

合約的一方當事人由于本方不愿或無力履行合約規定，這種違約行為會造成合約的另一方付出損失即信用風險，又可以直接理解為違約風險。

1．1．1不良貸款率

信用風險主要表現為不良貸款率。不良貸款比率是銀行財務指標，不良貸款與總貸款之比，其高低與銀行經營穩定性成反比。通常，不良貸款率應小于5％。在我國不良貸款存在的問題，不僅對單個銀行和銀行業發展的構成隱患，也使得金融市場甚至是宏觀經濟都面臨危險發生的可能。如果市場經濟環境有所改變，難免商業銀行不會面臨信用風險的威脅。如今，通過我國主要商業銀行持續摸索發展，不良貸款率有了很大的改善，己經從2008年的2．42％降低到2012年的0．95％，具體不良貸款余額變化和不良貸款率變動的情況見下圖：

從上表我們可以看出，從2008年至2012年五年間，我國商業銀行不管是在不良貸款余額的年末存量上還是在不良貸款率上都表現出了明顯的減小趨勢

1．1．2資本充足率 計算公式為：

資本充足率=(核心資本+附屬資本)／加權風險資產總額×100％(≥8％為達標)

從上面的統計圖中，可以清晰的看到，我國商業銀行資本充足率達到8％的銀行數在03年僅為8家，截至2010年12月份末，我國281家商業銀行資本充足率水平全部超過8％。從數據上來看，我國商業銀行已經達到在《巴塞爾協議Ⅲ》中對商業銀行資本充足率的要求，在風險管理方面取得了可喜的成績。然而事實上，為了達到監管要求的目標，商業銀行對資本市場進行過度依賴的再融資，使得目前銀行資本金不足的現狀暫時得到緩解。然而這種治標不治本一次又一次的大規模融資只是緩兵之計，看似達標的資本充足率存在隱患，要真正實現資本充足率監管滿足要求，商業銀行最關鍵的不是單純的追求數量上的增長，而是應該增強自身核心競爭力，我國商業銀行的抵御風險能力才能真正得到提高。

2、商業銀行風險管理問題的原因分析

盡管我國商業銀行監管風險的能力有了一定的提升，但也不得不面對嚴峻的事實，在第二章中對我國商業銀行風險管理的現狀分析后，可以看到長期以來不良資產率居高不下、資本充足率低下等，這就足以說明我國的商業銀行風險管理方面不容樂觀，依然面臨著很多問題，有待于改善和提高。下面就從銀行的內部和外部兩個角度著手分別對存在問題的原因進行歸納分析。2、1銀行外部原因 2．1．1一金融體制不健全 2．1．2金融監管不到位 2．1．3經濟增長模式差 2．1．4社會誠信水平低 2．2銀行內部原因 2．2．1風險管理文化缺失 2-2．2高素質風險管理人才匱乏

2．2-3風險管理方法單一，風險管理工具少 2、2．4風險管理組織構架還不夠完善

l、缺乏有效的公司治理結構

2、內控管理機制不完善

4、風險宏觀控制和微觀管理

5、風險管理內容簡單

6、滯后的風險管理信息系統

3、完善我國商業銀行風險管理的對策 3．1營造良好的風險管理外部環境

由于我國特殊的國情，在1992年之前一直實行的都是以計劃經濟為主體的經濟體制，相比較市場經濟發育比較成熟的國家，我國商業銀行的外部環境則較為特殊，為幫助我國商業銀行擺脫外界環境中消極因素的負面影響，保證其能夠集中精力專注于完善自身內部組織體系以增強抵風險能力，那么，創造一個良好的利于發展的趨向寬松、公平、透明的風險管理環境的措施

3．2制定明確的風險管理戰略

在前面我們知道銀行的高級管理層負責銀行的經營發展，需要依賴于的經營戰略和風險管理戰略。因而為促進銀行更好的經營發展，銀行董事會應該根據經濟環境和市場狀況，做出一定時期內清晰的符合自身發展的經營規劃和風險管理規劃。做好風險規劃首先要進行的就是要確定其所要實現的目標，準確掌握風險可承受范圍，制定并把握好相關的依據標準；其次是對資本金方面做好規劃以及規劃實施過程中的成本做好預算。

3。3完善商業銀行的公司治理結構

完善公司治理結構，要求對所有權和經營權予以分離，在此基礎上，提高董事會的決策和監督的力度，以實現內部人控制行為得到有效遏制，進而有效監督和制衡銀行經營管理層的經營執行權。

3．4建立獨立的風險管理組織體系

在樹立完善公司治理結構的意識并提出相關建議的基礎上，應該付諸行動。并以此為后盾，服從董事會、風險管理委員會和監事會共同領導，我國商業銀行的風險管理體系具體從總行、分行和基層行三個層面進行構建。

3．5健全風險管理理念，充實風險管理文化 3．6完善風險內部控制管理體系

創建適應當前社會經濟發展的新的風險內部控制體系代替過去舊的落后的體系，結論

商業銀行風險管理絕不是一項簡單易做的事情，增強風險管理能力、提升風險管理水平、完善商業銀行風險管理體系也不是一蹴而就的事，是一項長期重大的意義深遠的艱巨任務。一方面要有科學合理的理論做基礎予以支持、指導、配合，另一方面要配合現實經歷，在發展中不斷總結經驗、探索前進。商業銀行風險管理工作是一項持久的系統的不易簡便操作的工作，由此觀之我國商業銀行風險管理工作復雜而艱巨，仍有諸多問題需要并值得我們繼續深入研究。