第一篇：房地產企業購地款利息資本化問題

關于房地產企業在老企業會計制度下 購地款借款利息能否資本化的問題

質監與技術支持部：

A公司為一家房地產開發企業,在本年執行《企業會計制度》,2009年執行《企業會計準則》，2008年的1月取得一塊土地,金額為8.8億,由于公司沒有決定是否進行下一步開發,故本塊土地一直閑置,只進行了前期一些設計和勘察工作,截至2008年12月31日,公司仍然沒有進行實質性動工,截至現在,公司也仍然沒有動工跡象。截至2008年12月31日，共發生利息65,612,163.33企業全部予以資本化。

2000年2月29日《企業會計制度》第七十七條中,規定了有關企業借款利息資本化的相關問題,但在2001年1月18日，財政部發布的《企業會計準則--借款費用》中,引言第二條規定“本準則不涉及房地產商品開發過程中發生的借款費用”。

以上兩個文件都以財會文件下發,屬于同一法律下的文件,根據實體法從新原則,應遵循《企業會計準則--借款費用》，但本準則不涉及房地產開發企業。

若《企業會計制度》和《企業會計準則--借款費用》均未規定房地產開發企業的利息資本化，那房地產開發企業的利息資本化應依據《財政部關于房地產開發企業財務管理若干問題的補充規定的通知》（財基字〔１９９９〕７４號）第十二條規定：房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品完工之前，計入開發成本。開發產品完工之后而發生的利息等借款費用，計入財務費用。但此文件未規定房地產開發企業在開發過程中非正常閑置期間是否需要暫停資本化的問題。

故在老準則下沒有明確規定房地產商品開發過程中借款利息該不該資本化、如何資本化。財政部文件也未規范非正常閑置期間是否應暫停資本化。

現審計過程中企業已全部資本化，是符合相關規定，請給予答復。此種情況，企業在2009年執行新準則后利息是否可以資本化？

第二篇：房地產開發企業借款費用資本化問題探討

http:// 房地產開發企業借款費用資本化問題探討

2010-08-04 11:30:37 清華大學領導力培訓 互聯網

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房地產開發企業的資產負債率高是一個普遍的現象。由于房地產開發企業經營周期長，投資回收期長，而資金投入相對集中，利用債務資本籌集開發資金，通過運用財務杠桿達到投資效益最大化的目標就成為開發商的熱衷。由于我國房地產行業的平均利潤率高于社會平均利潤率，“借雞生蛋”的現象更為突出。借款費用的會計問題也就倍受人們的關注。本文在介紹國外會計準則關于房地產開發的借款費用會計處理方法的基礎上，分析了我國會計規范關于房地產開發企業借款費用的會計處理規定中存在的問題，提出了改進的建議，并對會計處理中的具體問題進行了探討。

一、各國會計準則關于房地產開發企業借款費用的處理原則

國際會計準則第23號“借款費用的資本化”明確指出了適合采取借款費用資本化的范圍。該準則第8條和第11條分別規定“采用借款費用資本化方針的企業，是在借款費用對企業具有重大意義時，而且是在須經較長時間的準備才能按預定用途使用或銷售的資產上發生支出時，才將借款費用列為資本支出”。顯然，房地產開發企業是符合其關于借款費用資本化的資產條件的。

美國財務會計準則第34號“利息費用資本化”明確將房地產開發企業列入合格資產即適合利息資本化的資產的范圍，該公告第9段關于合格資產的定義是：“1.企業為了自用而在建或生產的資產；2.為了銷售或租賃而作為分期工程建造或生產的資產（例如造船或房地產開發）；3.當接受投資的企業正在進行計劃的主要經營活動，如果該企業的經營活動包括使用資金購置其經營活動所需的合格資產時，采用權益法核算的投資（權益、借款和預付款）。”

日本的會計準則在借款費用的處理原則上主要采取的是費用化原則，但房地產開發是唯一的例外。其準則規定，如果企業所借人的款項是專門為了用于房地產開發企業，則企業應將相應的借款利息予以資本化，計入該資產的成本。

可見，國際會計準則、美國財務會計準則和日本的會計準則都是將房地產開發企業thldl.org.cn明確列入適合于借款費用資本化的范圍的。區別在于：國際會計準則第23號修訂后借款費用費用化的趨勢取代資本化而占了上峰；而美國財務會計準則委員會則一直將借款費用資本化作為基準處理方法，并體現在房地產開發項目借款費用的處理上。

二、我國會計規范中關于房地產開發中借款費用的處理原則

我國的會計規范體系比較復雜，各相關規范在房地產開發企業項目的借款費用處理上也各有不同：

（1）我國《房地產開發企業會計制度》規定，“企業長期負債的應計利息支出，??生產期間的，計入財務費用??”。

（2）我國《企業會計制度》規定，“除為構建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。”由于對于房地產公司而言，所開發的房地產不屬于固定資產，而是存貨，因此根據《企業會計制度》，相關的借款費用應采取計入財務費用的做法。

（3）我國財政部于2001年1月頒布了《企業會計準則——借款費用》，該準則首次就借款費用資本化的條件、資本化的方法作出了明確規定，即“因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化。”但遺憾的是，不知出于何種考慮，該準則并未將房地產商品開發中發生的借款費用列入準則的涉及范圍。該準則第2條稱：“本準則不涉及：（1）與融資租賃有關的融資費用；（2）房地產商品開發過程中發生的借款費用。”

（4）《股份有限公司會計制度附件三：房地產開發業務會計處理規定》（以下簡稱《附件三》）規定：“公司為開發房地產而借人的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品銷售之前，計入開發成本或開發產品成本。”由于這一文件仍然有效，因此房地產上市公司對借款費用的處理雖然不受《企業會計準則——借款費用》的規范，但實際上也采取了資本化的處理原則。

綜合以上規定和不同規范的適用范圍，我國目前房地產開發中的借款費用的處理原則是：非上市的房地產開發公司按照《企業會計制度》和《企業會計準則——借款費用》的規定采取費用化的處理方法；上市的房地產開發公司按照《附件三》的規定，采取借款費用資本化的處理方法。

三、筆者的觀點及建議

筆者贊同將房地產商品列為資本性資產，并將房地產開發企業過程中發生的借款費用予以資本化處理。這是因為：房地產開發企業商品雖然不是固定資產，但由于為特定房地產項目開發而發生的借款費用雖然是一種理財費用，但它的使用是針對特定對象的，與項目成本之間存在直接聯系，根據歷史成本原則和費用配比原則，它應劃歸開發間接費用的范疇，并構成房地產項目成本的一部分。

筆者認為，我國關于房地產開發企業項目的借款費用處理的會計規范存在如下問題：

（1）各規范目前都在一定范圍內適用，甚至針對同一適用對象的規范（如企業會計制度、《附件三》都適用于上市公司）之間處理方法互相沖突，不利于公司選擇適當的會計政策。

（2）《企業會計準則——借款費用》所規定的符合借款費用資本化的對象僅限于“構建固定資產而專門借人的款項”。這一范圍過于狹窄，將其他非構建固定資產而形成的資本性資產排除在外，如造船、房地產開發等等。筆者認為沒有必要將房地產開發排除在該準則之外，因為對于房地產開發企業而言，作為開發經營對象的房地產的性質屬于資本性資產，符合借款費用資本化的條件。同時，房地產上市公司實際上一直在采用借款費用資本化的處理方法。因此將房地產開發項目的借款費用排除在準則之外，沒有實際意義，與國際準則之間也缺乏協調。

（3）目前的制度安排將導致上市的房地產公司和非上市的房地產公司在借款費用處理上的又一個“雙軌制”。由于借款費用在房地產公司經營活動中的重要性和普遍性，不同的處理方法將導致企業經營業績和財務狀況的重大差異。

因此，筆者建議，應明確將房地產開發企業的借款費用在符合條件時采用資本化的處理方法，并納入《企業會計準則——借款費用》的規范范圍內。

四、房地產商品開發借款費用資本化會計處理中的兩個問題

1.尚未開發的土地是否納入資本化的資產范圍？

購入土地（或土地使用權，以下統稱土地）是房地產開發企業的第一步，而且獲取土地的費用往往占開發項目成本的很大比重。尚未開發的土地是否納入資本化的范圍值得我們討論。美國有關會計準則規定，沒有進行開發的土地不應將其納入資本化的資產范圍。如果為了特定用途而開發土地的工作正在進行，則取得土地的利息費用支出可資本化。可見美國是將在土地上的開發活動的進行作為資本化的必要條件之一。而其他大多數國家的會計準則在這個問題上未作明確規定。

筆者認為，這個問題實際上是房地產開發企業項目借款費用何時開始資本化的問題。我國《企業會計準則——借款費用》規定以下三個條件同時具備時開始借款費用資本化：“（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。”這與國際會計準則第23號以及美國財務會計準則有關規定是基本相同的。

根據以上原則，筆者認為，對尚未開發的土地所發生的借款費用的處理應具體分析：（1）如果該土地是用于特定房地產項目的土地，則為獲取該土地所發生的借款費用應該予以資本化。因為雖然在該土地上的建筑施工活動尚未進行，但獲取該土地實際上也是房地產項目開發活動的重要環節之一。總之，購入土地和后續的建筑施工活動一樣，也屬于為使資產達到預定可使用狀態所必需的購建活動或準備活動。因此，在土地的使用方向已經明確的情況下，在購入之時應該將其納入資本化的資產范圍。（2）如果該土地的使用方向尚不明確，例如很多房地產公司購入土地僅僅是為了作為土地儲備，則暫時不宜將其納入資本化資產范圍。因為談不上為實現資產預定用途所必需的購建活動或準備活動正在進行，因此不符合資本化資產的條件，只能暫時作費用化處理，待土地使用方向明確后，再將其納入資本化資產的范圍。

2.關于房地產開發企業項目借款費用資本化的停止時間。

關于借款費用資本化的停止時間，各國會計準則也有具體規定。我國《企業會計準則——借款費用》規定：“當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應停止其借款費用的資本化。”這也與國際會計準則和其他一些國家的準則關于借款費用資本化的停止時間的規定基本相同的。

關于房地產開發企業項目借款費用資本化的停止時間，我國《股份有限公司會計制度附件三：房地產開發業務會計處理規定》：“公司為開發房地產企業而借人的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品銷售之前，計入開發成本或開發產品成本。”筆者認為，這一規定有一定的缺陷。原因在于：

（1）將開發產品銷售作為資本化停止的時間不符合國際會計慣例和我國的會計準則。因為房地產開發項目銷售與開發項目完工是兩個時間概念。根據我國目前的有關規定，對現售的房地產項目而言，在竣工之后至銷售之前，還要經過一系列程序，包括：質量驗收、面積測繪以及最關鍵的申報銷售許可證等。因此，房地產項目竣工并不意味著該項目能夠馬上投入銷售。而預售的房地產項目又有所不同，銷售往往始于項目開發前期的某一時間，在我國是完成項目總投資的30%即可申請預售許可證，因此銷售開始之時遠遠早于項目竣工之時。所以無論在哪種情況下，以開發產品銷售作為資本化停止的時間是很不合理的。

（2）由于房地產項目的銷售方式不同，以開始銷售作為資本化停止的時點會導致銷售方式不同的房地產項目在會計處理上的不一致，有違實質重于形式原則和一致性原則。如果以銷售開始作為資本化結束的時間，將使預售的房地產項目的資本化期間大大短于現房銷售的房地產項目，使預售房地產項目承擔的借款費用更多地被費用化處理，從而降低不同企業經營業績和財務狀況的可比性。

因此，對于房地產開發企業項目借款費用資本化的停止時間，應以《企業會計準則——借款費用》規定的“達到預定可使用狀態時”為依據。

第三篇：企業購地可行性報告

篇一：xxx公司關于土地購置的可行性分析報告 xxx公司

關于購置土地的可行性分析報告

一、項目背景

xxx公司自x年x月x日成立后，在上級公司領導的指導與支持下，不斷探索，勇于創新，立足自身優勢謀求新發展。公司化改制后，加快了加入上級公司的步伐，并嚴格遵照政府引導與市場化運作的方式，按照現代企業管理制度的要求，做強做大，提升自我的綜合競爭能力，為促進xxx產業大發展大繁榮，建設富裕、文明、和諧作出了重大的貢獻。但是，在我公司不斷取得喜人成效的同時，各方面存在的問題也愈加突出，影響了公司的可持續發展，尤其是我公司目前嚴重缺乏可支配土地資源。在沒有土地資源的情況下，公司的再發展以及未來拓展新業務的規劃都只能是紙上談兵，無米之炊。這種情況持續下去必將阻滯甚至滯后公司的長遠發展，因此我公司根據發展需要，擬在xxx購臵發展儲備用地。

二、項目概況

1、項目建設內容

本項目購臵土地位于xxx，我公司計劃用此地塊建xxx，同時為公司將來擴大規模和拓展多元化經營進行土地戰略儲備。

2、項目地理環境

本次擬購土地位于xxx，園區規劃面積xxx公頃，位于xxx，1依托城市開發建設，沿xxx路與城區連成一體，是一個和城市資源共享的特色園區。xxx園區于x年x月成立，是政府重點基礎設施項目，規劃建設成以食品、醫藥及醫療設備、服裝、運動用品和it產品等為主的健康產業基地，并集房地產、商業文化娛樂服務于一體的，環境優美、功能齊全的生態型園區。

3、擬購買土地基本情況 土地位臵：xxx 土地性質：xxx 總面積：xxx平方米（xxx畝），其中紅線面積為xxx平方米（xxx畝）。預計土地價款：xxx元整（￥xxx）

三、項目的必要性和合理性

1、x年x月x日，公司召開領導班子會議，商議通過了土地購臵提案，領導班子全體成員一致同意公司參與購買位于xxx的工業用地地塊，會議決定由總經理室跟進該事項的具體情況。在現今土地資源較為稀缺，公司能夠抓住機遇，為長遠發展提供必要的發展用地保障，將非常利于進一步推進可持續發展的進程。

2、由于我公司業務發展穩步前進，原有xxx能力已無法滿足現有的發展需求，并且受到xxx的制約，迫于上述原因，公司xxx，以保證公司的各項業務得以繼續順利開展。沒有可支配的土地資源、xxxx等不確定因素嚴重影響了公司的前行。因此，2掌握土地資源迫在眉睫，購臵土地亦是順應形式所為，如是方可為今后的發展提供堅實保障，以推動公司長期穩步健康發展。

3、本次項目實施后，我公司將走出無地可用的窘境，擺脫xxx的束縛，計劃充分利用所購地塊，結合規劃用地性質，建成集xxx、xxx、xxx等多功能于一體的復合型基地。通過不斷提升自我，積極拓展業務新領域，增強市場競爭能力，構建公司持續發展的長效戰略格局，在市場化的浪潮中托引而出，更好的迎接市場的挑戰和考驗。

4、本次使用自籌資金購買發展用地，有利于提高資金使用效率，符合公司的利益，與資金投資項目的實施計劃不相抵觸，不影響資金投資項目的正常進行，不存在變相改變資金投向和損害投資者利益的情況。

四、評估

1、資產評估

本次購臵宗地總面積為xxx平方米（xxx畝），其中紅線面積xxx平方米（xxx畝），規劃道路面積xxx（xxx畝）平方米。根據xxx公司對此地塊紅線面積（xxx平方米）做出的評估，評估價值為人民幣xxx元整（￥xxx）。按照評估單價計算，宗地總面積（xxx平方米）評估價約為xxx萬元，與我公司購入價較為接近。由于此地塊形狀規則，地理位臵相對優越，周邊交通較為便利，經政府規劃后具有較好的發展潛力與較強的再升值能力。因此本次購地價格基本符合此地塊實際市場價值。

3五、交易對方的基本情況 xxx

六、購買土地的目的及對公司影響

1、土地購臵資金安排公司將用自籌資金支付本次土地購臵款。按公司購買土地面積xxx平方米計算，預計本次共需投入資金約xxx萬元左右。其中：土地價款xxx萬元、個人所得稅和審計評估費等稅費款約xxx萬元。

2、對公司的影響：本次購買發展用地，主要為公司的主營業務得以持續發展及配套建設，以及為新業務的拓展創造條件。通過本項目的實施，有利于促進公司經營結構多元化發展，增強公司核心競爭力，保障公司未來可持續發展。

七、項目風險分析

1、風險因素

本購買發展用地與之相關的政策、市場和經濟效益等方面存在不確定性，因此本項目存在一定的風險。（1）工程風險

工程風險主要來自有可能發生工程地質條件與預測發生重大變化的情況，導致工程量增加、投資增加；供水、供電等外部協作配套條件發生重大變化，給今后項目建設和運營帶來困難。（2）新增攤銷影響利潤的風險

本項目投資屬于固定資產的投入，將新增無形資產，存在新增無形資產攤銷影響公司利潤的風險。

4（3）購臵土地的風險 xxxx

2、應對措施

（1）工程風險應對:針對本項目來說，工程風險較小，發生工程地質條件與預測條件不符的可能性較小。政府承諾開發區內供應土地將達到“七通一平”（通水、通電、通路、通排污、通通訊、通電視、通燃氣管道和平整土地），保證項目用地所處位臵配套基礎設施健全，為項目實施提供良好基礎條件，令入駐經濟開發區的投資者打消顧慮。

（2）新增攤銷影響利潤的風險應對:購臵土地主要用于主營業務及配套設施建設用地，為公司主營業務順利發展以及拓展新業務做準備。公司將積極推進項目建設和實施工作，力爭盡快形成新的利潤增長點，消除新增攤銷影響利潤的風險。

八、結論

本次購買土地主要著眼于公司未來發展規劃，符合公司長遠發展戰略，有利于保證公司主營業務的穩健發展，有利于節約租賃開支，有利于構建更加穩定的經營環境，有利于進一步拓展新產業，增強公司的綜合競爭力，保證公司未來持續發展。同時符合公司的根本利益。雖然項目具有一定風險，但公司已有完善的應對措施可有效規避和預防風險發生。因此，本項目是可行的。

5篇二：買地建廠的可行性研究報告 香港秋實圍墻環保工程有限公司 關于購買土地建立新廠房的可行性研究報告

編寫：李雁杰 審核：范鳳娟批準：國福旺 目錄

第一章 項目總論 ???????????????????????...第二章 項目背景和市場發展概況??????????????..第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第久章 第十章

投資地點和投資條件?????????????????..投資規模和產品方案?????????????????..主要原材料供應????????????????????..工藝技術及方案????????????????????..公用設施和輔助設施?????????????????? 生產組織和勞動定員????????????????..?.投資估算????????????????????????.? 結論????????????????????????????.第一章 項目總論 1.1項目名稱

香港秋實圍墻環保工程有限公司投資大型生產線研發生產新型預制圍墻以及樓房隔墻板 1.2項目性質 購地自建廠房 1.3項目投資單位：

香港秋實圍墻環保工程集團有限公司 1.4.項目擬建地區、占地面積： 河北省滄州市青縣馬廠鎮，約占地50畝 1.5.項目擬建規模： 初步達到，月生產預制圍墻多少延米，生產其他副產品多少量；可容納多少名員工生活工作。1.6.項目主要建設內容：

本項目需土地50畝，其中30畝作為工廠，20畝作為儲備用地。其中生產廠房多少平米（用于擺放各類設備），輔助生產車間廠房多少平米，倉庫面積多少平米，主要放置原材料、辦成品、成品。綜合辦公樓平米，食堂面積平米，員工宿舍平米，發貨場平米，停車場平米。1.7.項目提出的背景：

市場需求大，目前生產力已跟不上銷售節奏等1.9環境保護

排放污染物的種類、數量，是否達到國家規定的排放標準。新廠建成后，不會排放廢氣、工業污水，只會有少量的生產廢料，我們會考慮是否將此類廢料回收，在不能回收之前要先傾倒在指定地點。

主要技術經濟指標匯總 序號 1 2 3 4 5 6 7 指標名稱 年生產加工量 占地面積 已建筑使用面積 生產車間使用面積 貨物堆放場地使用面積 停車場使用面積 綜合辦公樓使用面積 經營收入 經營成本 增值稅 城市維護建設稅 單位 延米 畝平米平米 數量 50 0 備注

1．10主要研究結論

（1）當下天津市沒有采用大規模機械化生產，而基于目前供需關系很有必要。（2）目前市場需求量大，很多建筑工地都有需求。

（3）在滄州馬場鎮建立生產線，其水、電都能得到解決，地價、稅收都合理，交通便利。并且對于公司市場拓展和長遠發展都有意義。（4）項目建設投產后，不產生三廢，周邊無集中居民區，產生噪音污染也在允許范圍內，對周圍環境不會造成不理影響。

（5）該投資項目又同時屬于固態的土地投資，在公司戰略儲備上又有很大意義，并且有很強的抗風險能力。

（6）該項目符合公司長遠發展的利益篇三：企業進麓谷購地項目可行性研究報告編制提綱 企業進麓谷購地項目可行性研究報告編制提綱

一、總論

1.申請項目的概述。應包括項目類別（整體遷移、生產基地、科研基地、總部搬遷等）、主要內容、生產產品的技術水平，項目的主要用途（限200字以內）。2.簡述本企業實施項目的基礎條件（資金、產品、市場、企業管理以及股東各方情況簡介）。3.項目計劃目標 ? 總體目標：包括項目執行期間（從項目起始時間到計劃完成時間），計劃投資額（包括購地、土建、設備、流動資金）；項目完成時達產實現的年生產能力（工業增加值、銷售收入、繳稅總額及主要稅種稅額、凈利潤、創匯額）、企業資產規模、企業人員總數和因項目實施而新增就業人數等。

? 計劃新增投資來源。列表說明項目執行期內由企業負責完成的新增投資資金來源、到位時間和金額。

二、申報企業情況 1.申報企業基本情況

包括企業名稱、注冊時間、注冊資金、企業登記注冊類型、主管單位(部門)名稱。2.企業財務經濟狀況

上年末企業總資產、總負債、固定資產總額、總收入、產品銷售收入、凈利潤、上交稅費、流動比率、速動比率、總資產報酬率、凈資產收益率、應收賬款周轉率。今后三年企業的財務預測。

三、產品的技術可行性和市場分析 1.產品的技術創新性論述

產品的技術或工藝路線，能說明產品技術水平的證明材料。詳細描述產品的技術來源、合作單位情況；說明項目知識產權的歸屬情況。

2．本項目產品的主要用途，目前主要使用領域的需求量，未來市場 預測；項目產品的經濟壽命期，國內主要生產廠家。

四、項目實施方案

1．項目實施計劃：詳細描述項目立項、購地、平面設計、報建工作、生產準備工作、市場開拓工作的進展計劃，以甘特圖（注）的形式列出，并明確標出完成各項工作預計所需時間及達到的階段目標。

2．生產方案：論述生產設備及原輔材料的來源、供應渠道，簡述生產過程中的“三廢”情況及處理的措施和方案。

五、投資預算與資金籌措 1.投資預算

根據項目計劃投資情況，編制固定資產投資估算表（包括購地、基本建設、購買設備等）和流動資金估算表（包括人工費、材料費、其他費用）。

2、資金籌措

對投資部分，需闡述資金籌措渠道、預計到位時間、目前進展情況。具體包括：利用銀行貸款并已獲得貸款的，在附件中須提供貸款合同，尚未取得貸款的，需說明目前貸款的進展情況，若銀行已承諾貸款或擔保機構承諾擔保的，須附銀行承諾證明或擔保證明；企業自籌資金部分，須詳細說明籌措渠道、籌集額度，如果是股東增資，須說明是現有股東增資，還是吸收新股東，并附上股東會決議等材料；地方政府撥款部分，應說明撥款部門、資金使用方式、資金到位時間，已經撥款的，須附相關證明文件。

3、資金使用計劃

根據項目實施進度和籌資方式，編制資金使用計劃，分為購地費、設備儀器購置費、基建費、流動資產、其它費用等。

六、達產效益分析

應按建設工期分期達產后進行經濟分析，包括產值、收入、利潤、稅收等。

甘特圖（gant）——是查看項目進程最常用的工具圖，也叫線條圖或橫道圖，由二維坐標構成，其橫坐標表示時間，縱坐標表示任務。企業應將購地項目執行期內的各項任務分解，每項任務用一條橫線表示，其長度是完成這項任務所需的時間，將橫線按任務的啟止時間放在圖內。如下圖所示：

第四篇：新舊準則借款利息資本化核算方法比較

《 企業 會計 準則第17號——借款費用》利息資本化核算 方法 與原企業會計準則相比有很大改變，主要表現在：將專門借款和一般借款的借款費用分別納入會計準則；對專門借款的借款費用資本化 問題 擴大到“相關資產”；對“相關資產”發生的專門借款和一般借款利息資本化金額的確定方法與原會計準則不同。本文舉實例進行 分析。

一、擴大了符合資本化條件的資產范圍及其利息資本化的借款范圍

從《企業會計準則第17號——借款費用》中可以看出，新準則涵蓋了企業發生的所有借款費用核算，在對符合資本化條件資產的購建或生產的借款費用核算進一步完善的同時，對上述規定外的其他借款費用核算也進行了規范。與舊準則相比，新準則對符合資本化條件的資產及其利息資本化的借款范圍有所擴大。

在新準則中，“符合資本化條件的資產”范圍，擴大到需要經過相當長時間購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。在會計實務中，需要較長準備期才能將其達到可使用或可銷售狀態的存貨、生產制造車間、電力設備和物業投資等均可作為符合資本化條件的資產。而舊準則“符合資本化條件的資產”僅指固定資產(包括企業自己購買或建造的固定資產、委托其他單位建造的固定資產)，而對發生在存貨等資產的借款費用則不能予以資本化。

在新準則中，為購建符合資本化條件的資產而占用的一般借款，應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算 確定一般借款應予資本化的利息金額。而在舊準則中，為購建符合資本化條件的資產而占用的一般借款并不納入利息資本化的借款范圍。

二、完善了專門借款利息資本化金額確定方法

新準則規定，為購建或生產相關資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得投資收益后的金額確定。該條款的規定與舊準則不同，在舊準則中，只有與發生在所購建固定資產上的支出相掛鉤的部分才允許資本化，在確定利息資本化金額時，要考慮累計資產支出加權平均數和資本化率兩個主要因素。新準則對專門借款利息資本化的方法與《國際會計準則第23號——借款費用》基本相同。國際會計準則的相關規定是：對于專門為獲取某項相關資產借入的資金，符合資本化條件而計入該資產成本的借款費用的金額，應為借款期內發生的實際借款費用，減去該借款用于臨時投資所帶來的任何投資收益。

舉例說明。利達公司于20×7年1月1日從商業銀行借入2年期、年利率7.8％、金額為1000萬元的人民幣借款，準備用于購建生產線。該公司將生產線出包給鑫鑫建筑公司，工程從當年4月1日開始施工建造，當天向鑫鑫公司預付工程款300萬元，8月1日支付工程款500萬元，以為利息資本化期間，預計20×8年3月份完工，假設利達公司將專門借款中尚未動用的資金存入開戶銀行賬戶，開戶銀行年存款利率為2.8％。

第五篇：2015年貴州注冊會計師《會計》：借款利息資本化試題

2015年貴州注冊會計師《會計》：借款利息資本化試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、一項資產的增加，不可能引起__。A．另一項資產的減少 B．一項所有者權益的增加 C．一項負債的增加 D．一項負債的減少 2、2008年12月31日，甲公司應支付其銷售部職工工資200000元，社會保險40000元。下列會計分錄正確的是__。

A．借：管理費用240000

貸：應付職工薪酬—工資200000—社會保險費40000 B．借：銷售費用240000

貸：應付職工薪酬—工資200000—職工福利40000 C．借：銷售費用240000

貸：應付職工薪酬—工資200000—社會保險費40000 D．借：制造費用240000

貸：應付職工薪酬—工資200000—職工福利40000

3、會計工作的社會監督主要是指由__依法對受托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監督制度。A．審計部門

B．注冊會計師及其所在的會計師事務所 C．財政部門 D．稅務部門

4、材料明細賬通常用（）賬頁。A．三欄式 B．數量金額式 C．多欄式

D．三欄式或多欄式

5、采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應該在（）時確認收入。A：收到貨款 B：收到代銷清單

C：開出發票收到貨款 D：發出商品

6、某供熱企業2011擁有生產用房原值3000萬元，當年取得供熱收入2000萬元，其中直接向居民供熱的收入500萬元。房產所在地規定計算房產余值的扣除比例為20%。該企業2009年應繳納的房產稅為____萬元。A：7.2 B：21.6 C：27 D：28.8

7、某企業資產總額為150萬元，當發生下列兩筆經濟業務后：(1)向銀行借款10萬元存入銀行；(2)用銀行存款償還應付賬款15萬元，其權益總計為__。A．145萬元 B．175萬元 C．155萬元 D．125萬元

8、下列各項中，屬于稅收法律關系客體的是____ A：征稅人 B：課稅對象 C：納稅人 D：納稅義務

9、下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是__。A．支付的稅款滯納金

B．無法查明原因的現金短缺 C．無形資產出售凈損失 D．固定資產盤虧凈損失

10、從事生產、經營的納稅人，自領取營業執照__日內，持有關證件向稅務機關申報辦理稅務登記。A．15 B．30 C．45 D．60

11、托收承付結算方式下，驗貨付款的承付期為__。A．3天 B．10天 C．5天 D．30天

12、時間價值的大小與下列因素無比例關系的有__。A．資金投入生產經營過程中的時間長短

B．資金投入生產經營過程中的周轉一次的時間長短 C．資金投入生產經營過程中的周轉次數的多少 D．通貨膨脹的高低

13、采用代數分配法分配輔助生產費用（）A：適用于實現電算化的企業 B：能夠簡化費用的分配計算工作 C：能夠提供正確的分配計算結果

D：計算輔助生產勞務或產品的單位成本

14、某企業2011年年初遞延所得稅負債余額為1 360萬元，2011年當期新發生兩項暫時性差異(1)固定資產賬面價值大于計稅基礎4 000萬元;(2)預計負債賬面價值小于計稅基礎2 000萬元，已知該企業截止至當期期末所得稅稅率始終為15%，從2012年起該企業不再享受所得稅優惠政策，所得稅稅率將調整為25%，不考慮其他因素，2011年影響利潤表的遞延所得稅為____萬元。A：2 406.67 B：140 C：1 500 D：3 766.67

15、從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照（含臨時工商營業執照）的，應當自領取工商營業執照之日起（）日內申報辦理稅務登記。A．20 B．30 C．50 D．60

16、某企業應收賬款總分類賬戶期初借方余額為8000元，明細賬分別為：甲廠借方4000元，乙廠借方 2500元，則丙廠為__。A．借方1500元 B．貸方1500元 C．借方6500元 D．貸方6500元

17、__是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。A．會計要素 B．會計科目 C．會計賬戶 D．會計對象

18、某單位會計張某與接替者王某在財務科長李某的監交下辦妥了會計工作交接手續。5天后，財政部門對該單位進行檢查時，發現張某所記賬目中有嚴重的會計作假行為，而接替者王某并未發現這一問題。財政部門依據有關法規對該單位進行了處罰，并追究有關人員的責任。對該單位的上述違法行為應承擔責任的有__。

A．張某、李某和王某

B．單位負責人、張某、李某和王某 C．單位負責人、張某和王某 D．單位負責人、張某和李某 19、10月31日，某企業“本年利潤”賬戶有借方余額98000元，表示__。A．該企業1月1日至10月31日累計實現的凈利潤 B．該企業10月份實現的凈利潤

C．該企業1月1日至10月31日累計發生的凈虧損 D．該企業10月份發生的凈虧損

20、稅務部門統一印刷的增值稅專用發票屬于__。A．通用原始憑證 B．專用原始憑證 C．累計原始憑證 D．匯總原始憑證

21、下列各項支出在企業中不能作營業外支出的是（）。A．出售材料成本 B．固定資產盤虧損失 C．對外捐贈支出

D．企業賠償、罰款支出

22、下列各項中不應計入“營業稅金及附加”的是__。A．消費稅 B．資源稅 C．城市維護建設稅 D．增值稅的銷項稅額

23、根據《仲裁法》的規定，下列關于仲裁委員會的表述中，不正確的有____ A：仲裁委員會是行政機關

B：仲裁委員會不按行政區劃層層設立 C：仲裁委員會獨立于行政機關

D：仲裁委員會與行政機關之間沒有隸屬關系

24、欠繳稅款納稅人因怠于行使到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以按照有關法律規定行使____ A：優先權 B：撤銷權 C：抗辯權 D：代位權

25、納稅人賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的，稅務機關應當對其采用的稅款征收方式是__。A．定期定額征收 B．查驗征收 C．查賬征收 D．查定征收

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、2009年12月31日，丙公司“應付賬款”賬戶為貸方余額260000元，其所屬明細賬戶的貸方余額合計為330000元，所屬明細賬戶的借方余額合計為70000元；“預付賬款”賬戶為借方余額150000元，其所屬明細賬戶的借方余額合計為200000元，所屬明細賬戶的貸方余額為50000元。丙公司資產負債表中，“應付賬款”和“預付賬款”兩個項目的期末數分別應為__。A．380000元和270000元 B．330000元和200000元 C．530000元和120000元 D．260000元和150000元

2、會計報表編制的主要依據是__。A．會計核算資料 B．會計憑證 C．日記賬記錄 D．總分類賬記錄

3、甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件(按含增值稅額的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為__元。A．20638.80 B．21060 C．22932 D．23400

4、企業收到投資方以現金投入的資本，實際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應計入__．賬戶核算。A．實收資本 B．資本公積 C．盈余公積 D．投資收益

5、下列關于商業賄賂行為的說法中，正確的是__。

A．回扣與正當的折扣、傭金的根本區別在于折扣和傭金必須如實入賬，而回扣是賬外暗中進行的

B．商業賄賂的主要目的是排斥競爭

C．商業賄賂行為包括行賄和受賄兩個行為，因此具有一定的對合性 D．折扣是商業賄賂的主要表現形式

6、企業應持有的現金總額通常小于交易動機、預防動機、投機動機三種動機所反映的現金余額之和，因為__。

A．各種動機所需保持的現金并不要求必須是貨幣形態 B．變現質量好的有價證券或其他資產可以隨時變現 C．現金在不同時點上可以靈活使用

D．各種動機所需要的現金可以調劑使用

7、企業對于已計入“待處理財產損濫”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是__。A．管理不善造成的存貨凈損失 B．自然災害造成的存貨凈損失 C．應由保險公司賠償的存貨損失 D．應由過失人賠償的存貨損失

8、以下各項為不可授予專利權的項目是__。A．我國科學家發現了一顆新的行星 B．游戲規則

C．基因治療糖尿病的方法 D．人工種植新型果樹的方法

9、下列會計科目，在編制資產負債表時應列入“存貨”項目的有__。A．材料采購 B．材料成本差異 C．工程物資 D．周轉材料

10、下列各觀點中，正確的是__。

A．從某個企業看，其全部賬戶的借方余額合計與全部賬戶的貸方余額合計不一定相等

B．從某個會計分錄看，其借方賬戶與貸方賬戶之間互為對應賬戶

C．試算平衡的目的是驗證企業的全部賬戶的借方發生額合計與借方余額合計是否相等

D．不能編制多借多貸的會計分錄

11、企業自用的無形資產，其攤銷的無形資產價值應當計入當期（），同時貸記“累計攤銷”。A．管理費用 B．營業費用

C．其他業務支出 D．營業外支出

12、下列關于營業稅納稅期限的說法中，正確的有__。A．不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅

B．營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度 C．金融業的納稅期限為1個月，自納稅期滿之日起15日內申報納稅 D．保險業的納稅期限為1個月，自納稅期滿之日起15日內申報納稅

13、期間費用包括__ A．銷售費用 B．制造費用 C．管理費用 D．財務費用

14、根據法律法規的規定，中外合資經營企業__ 行業時，合營各方應在合營合同中約定合營企業的合營期限。A．從事咨詢服務的 B．從事土地開發的 C．經營房地產的

D．從事資源勘查開發的

15、根據《票據法》的規定，票據背書的絕對記載事項有__。A．背書人簽章 B．被背書人簽章 C．背書的日期 D．背書的原因

16、納稅人有下列情形不得開具增值稅專用發票的是__。A．商業零售的煙、酒、食品 B．向消費者銷售服裝

C．直接銷售給使用單位的汽車、機車 D．轉讓專利權

17、西機公司“原材料—甲材料”明細賬3月末余額為__元。A．56000 B．48000 C．42000 D．24000

18、下列各項支出，應在企業應付職工薪酬中列支的有（）A：職工因工負傷赴外地就醫路費 B：企業醫務人員的工資 C：退休人員的退休金 D：退休人員的醫藥費

19、企業接受的現金捐贈，應計入__。A．資本公積 B．營業外收入 C．盈余公積 D．未分配利潤

20、在物價持續下跌時，導致本期發出存貨成本偏高、利潤偏低的方法是__。A．先進先出法 B．加權平均法 C．計劃成本法 D．移動平均法

21、甲為畫家，創作國畫一幅，乙公司購買丁此畫。乙公司購買后，將其裝飾于辦公室的墻壁上。開會之人，多有夸獎。乙公司遂以此為原版，制作掛歷銷售，市場甚好。下列說法正確的是__。A．乙公司有權復制該畫

B．乙公司有權將其裝飾于辦公室 C．乙公司有權將其公開展覽

D．乙公司有權復制該畫，但不得銷售

22、甲、乙發生合同糾紛，繼而對雙方事先簽訂的仲裁協議效力發生爭議。甲提請丙仲裁委員會確認仲裁協議有效，乙提請丁法院確認仲裁協議無效。關于確定該仲裁協議效力的下列表述中，符合法律規定的是____ A：應由丙仲裁委員會對仲裁協議的效力作出決定 B：應由丁法院對仲裁協議的效力作出裁定

C：應根據甲、乙提請確認仲裁協議效力的時間先后來確定由仲裁委員會決定或丁法院裁定

D：該仲裁協議自然失效

23、某郵局2010年7月份發生以下經濟業務傳遞函件、包件的收入為12萬元；電報、電話收入5萬元；銷售電信物品收入8萬元；報刊發行收入2萬元；銷售郵務物品收入1萬元。那么該郵局7月份應繳納營業稅的營業稅額為（）萬元。A：17 B：25 C：19 D：28

24、某企業購進一臺舊設備，該設備原單位賬面原價為100萬元，累計折舊25萬元。該企業支付購買價款60萬元，支付運雜費10萬元，另外發生安裝調試費用20萬元。該企業購進的設備入賬價值為__萬元。A．130 B．90 C．60 D．105

25、下列不屬于經濟業務事項的是__ A．從外購買商品

B．接受外單位提供的物質 C．銷售自產產品 D．簽訂銷售合同