第一篇：房開企業借款費用資本化期間的確定

房開企業借款費用資本化期間的確定 ?房地產開發企業利息資本化開始時點

房地產開發企業取得土地主要有以下兩種資金運作模式： ⑴直接使用外借款項購入土地；

⑵先用自有資金購入土地，再將購入土地進行抵押貸款。兩種模式均存在利息支出，在利息支出的資本化處理上存在兩種觀點：

⑴購入土地是為開發商品房進行必要的前期準備，屬于開發產品的重點環節，為購入土地發生的利息支出應計入土地開發成本予以資本化；

⑵購入土地雖然是開發商品房的一個必要環節，因產品開發行為還未開始，且土地用途仍有變數，所以為購入土地發生的利息支出在商品房開發活動發生前，不應予以資本化。筆者認為，觀點⑵的處理更符合會計準則規定，主要理由為： ⅰ根據利息資本化必須同時滿足的三要素（資產支出發生、借款費用發生和為資產達到預定可使用狀態的購建活動已經發生），若房地產開發企業取得土地的目的為自行開發商品房出售獲利，因其開發活動尚未發生，不完全滿足利息資本化條件；若房地產開發企業取得土地用于轉手獲利，在其取得土地后，待售土地無需開發即可達到預定可使用或者可銷售狀態，發生的利息費用也不應資本化； ⅱ根據《企業會計準則講解（2010）》（財政部編寫）例18-5，“某企業為建設廠房購置了建設用地，但尚未開工興建房屋，有關房屋實體建造活動也沒開始，在這種情況下即使企業為購置建設用地已發生了支出，也不應當將其認為為資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經發生”。所以筆者認為，房地產企業取得土地后至開發活動發生前的利息支出應予以費用化。

?房地產企業利息資本化結束時點

根據《企業會計準則第17號——借款費用》第十二條，購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。因房地產預售制度的存在，部分房地產開發企業將取得預售許可證的時間作為利息資本化結束時點，其理由為產品已達到了預定可銷售狀態。筆者認為，這種處理方法不對，房地產開發企業利息資本化的結束時點應該為開發產品的完工時間。理由為：

ⅰ房地產企業的預售制度屬于一項帶有照顧性的制度安排，多數情況下，取得預售證的房產并未完工，后續開發費用仍然較大且周期較長，并且全國不同地區預售證頒發標準不同，以預售證的取得作為利息資本化終點必然會造成會計核算的混亂。

ⅱ根據《企業會計準則第17號——借款費用》第十三條，達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：⑴符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。⑵所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符；⑶繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。實操中，房地產企業取得預售證時，開發的商品房明顯不符合以上標準。

ⅲ根據《企業會計準則講解（2010）》例18-9，在工程完工日、驗收日、俊工結算日、資產移交日和投入使用日中，應以工程完工日作為停止資本化的時點。

第二篇：房地產開發企業借款費用資本化問題探討

http:// 房地產開發企業借款費用資本化問題探討

2010-08-04 11:30:37 清華大學領導力培訓 互聯網

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房地產開發企業的資產負債率高是一個普遍的現象。由于房地產開發企業經營周期長，投資回收期長，而資金投入相對集中，利用債務資本籌集開發資金，通過運用財務杠桿達到投資效益最大化的目標就成為開發商的熱衷。由于我國房地產行業的平均利潤率高于社會平均利潤率，“借雞生蛋”的現象更為突出。借款費用的會計問題也就倍受人們的關注。本文在介紹國外會計準則關于房地產開發的借款費用會計處理方法的基礎上，分析了我國會計規范關于房地產開發企業借款費用的會計處理規定中存在的問題，提出了改進的建議，并對會計處理中的具體問題進行了探討。

一、各國會計準則關于房地產開發企業借款費用的處理原則

國際會計準則第23號“借款費用的資本化”明確指出了適合采取借款費用資本化的范圍。該準則第8條和第11條分別規定“采用借款費用資本化方針的企業，是在借款費用對企業具有重大意義時，而且是在須經較長時間的準備才能按預定用途使用或銷售的資產上發生支出時，才將借款費用列為資本支出”。顯然，房地產開發企業是符合其關于借款費用資本化的資產條件的。

美國財務會計準則第34號“利息費用資本化”明確將房地產開發企業列入合格資產即適合利息資本化的資產的范圍，該公告第9段關于合格資產的定義是：“1.企業為了自用而在建或生產的資產；2.為了銷售或租賃而作為分期工程建造或生產的資產（例如造船或房地產開發）；3.當接受投資的企業正在進行計劃的主要經營活動，如果該企業的經營活動包括使用資金購置其經營活動所需的合格資產時，采用權益法核算的投資（權益、借款和預付款）。”

日本的會計準則在借款費用的處理原則上主要采取的是費用化原則，但房地產開發是唯一的例外。其準則規定，如果企業所借人的款項是專門為了用于房地產開發企業，則企業應將相應的借款利息予以資本化，計入該資產的成本。

可見，國際會計準則、美國財務會計準則和日本的會計準則都是將房地產開發企業thldl.org.cn明確列入適合于借款費用資本化的范圍的。區別在于：國際會計準則第23號修訂后借款費用費用化的趨勢取代資本化而占了上峰；而美國財務會計準則委員會則一直將借款費用資本化作為基準處理方法，并體現在房地產開發項目借款費用的處理上。

二、我國會計規范中關于房地產開發中借款費用的處理原則

我國的會計規范體系比較復雜，各相關規范在房地產開發企業項目的借款費用處理上也各有不同：

（1）我國《房地產開發企業會計制度》規定，“企業長期負債的應計利息支出，??生產期間的，計入財務費用??”。

（2）我國《企業會計制度》規定，“除為構建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。”由于對于房地產公司而言，所開發的房地產不屬于固定資產，而是存貨，因此根據《企業會計制度》，相關的借款費用應采取計入財務費用的做法。

（3）我國財政部于2001年1月頒布了《企業會計準則——借款費用》，該準則首次就借款費用資本化的條件、資本化的方法作出了明確規定，即“因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化。”但遺憾的是，不知出于何種考慮，該準則并未將房地產商品開發中發生的借款費用列入準則的涉及范圍。該準則第2條稱：“本準則不涉及：（1）與融資租賃有關的融資費用；（2）房地產商品開發過程中發生的借款費用。”

（4）《股份有限公司會計制度附件三：房地產開發業務會計處理規定》（以下簡稱《附件三》）規定：“公司為開發房地產而借人的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品銷售之前，計入開發成本或開發產品成本。”由于這一文件仍然有效，因此房地產上市公司對借款費用的處理雖然不受《企業會計準則——借款費用》的規范，但實際上也采取了資本化的處理原則。

綜合以上規定和不同規范的適用范圍，我國目前房地產開發中的借款費用的處理原則是：非上市的房地產開發公司按照《企業會計制度》和《企業會計準則——借款費用》的規定采取費用化的處理方法；上市的房地產開發公司按照《附件三》的規定，采取借款費用資本化的處理方法。

三、筆者的觀點及建議

筆者贊同將房地產商品列為資本性資產，并將房地產開發企業過程中發生的借款費用予以資本化處理。這是因為：房地產開發企業商品雖然不是固定資產，但由于為特定房地產項目開發而發生的借款費用雖然是一種理財費用，但它的使用是針對特定對象的，與項目成本之間存在直接聯系，根據歷史成本原則和費用配比原則，它應劃歸開發間接費用的范疇，并構成房地產項目成本的一部分。

筆者認為，我國關于房地產開發企業項目的借款費用處理的會計規范存在如下問題：

（1）各規范目前都在一定范圍內適用，甚至針對同一適用對象的規范（如企業會計制度、《附件三》都適用于上市公司）之間處理方法互相沖突，不利于公司選擇適當的會計政策。

（2）《企業會計準則——借款費用》所規定的符合借款費用資本化的對象僅限于“構建固定資產而專門借人的款項”。這一范圍過于狹窄，將其他非構建固定資產而形成的資本性資產排除在外，如造船、房地產開發等等。筆者認為沒有必要將房地產開發排除在該準則之外，因為對于房地產開發企業而言，作為開發經營對象的房地產的性質屬于資本性資產，符合借款費用資本化的條件。同時，房地產上市公司實際上一直在采用借款費用資本化的處理方法。因此將房地產開發項目的借款費用排除在準則之外，沒有實際意義，與國際準則之間也缺乏協調。

（3）目前的制度安排將導致上市的房地產公司和非上市的房地產公司在借款費用處理上的又一個“雙軌制”。由于借款費用在房地產公司經營活動中的重要性和普遍性，不同的處理方法將導致企業經營業績和財務狀況的重大差異。

因此，筆者建議，應明確將房地產開發企業的借款費用在符合條件時采用資本化的處理方法，并納入《企業會計準則——借款費用》的規范范圍內。

四、房地產商品開發借款費用資本化會計處理中的兩個問題

1.尚未開發的土地是否納入資本化的資產范圍？

購入土地（或土地使用權，以下統稱土地）是房地產開發企業的第一步，而且獲取土地的費用往往占開發項目成本的很大比重。尚未開發的土地是否納入資本化的范圍值得我們討論。美國有關會計準則規定，沒有進行開發的土地不應將其納入資本化的資產范圍。如果為了特定用途而開發土地的工作正在進行，則取得土地的利息費用支出可資本化。可見美國是將在土地上的開發活動的進行作為資本化的必要條件之一。而其他大多數國家的會計準則在這個問題上未作明確規定。

筆者認為，這個問題實際上是房地產開發企業項目借款費用何時開始資本化的問題。我國《企業會計準則——借款費用》規定以下三個條件同時具備時開始借款費用資本化：“（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。”這與國際會計準則第23號以及美國財務會計準則有關規定是基本相同的。

根據以上原則，筆者認為，對尚未開發的土地所發生的借款費用的處理應具體分析：（1）如果該土地是用于特定房地產項目的土地，則為獲取該土地所發生的借款費用應該予以資本化。因為雖然在該土地上的建筑施工活動尚未進行，但獲取該土地實際上也是房地產項目開發活動的重要環節之一。總之，購入土地和后續的建筑施工活動一樣，也屬于為使資產達到預定可使用狀態所必需的購建活動或準備活動。因此，在土地的使用方向已經明確的情況下，在購入之時應該將其納入資本化的資產范圍。（2）如果該土地的使用方向尚不明確，例如很多房地產公司購入土地僅僅是為了作為土地儲備，則暫時不宜將其納入資本化資產范圍。因為談不上為實現資產預定用途所必需的購建活動或準備活動正在進行，因此不符合資本化資產的條件，只能暫時作費用化處理，待土地使用方向明確后，再將其納入資本化資產的范圍。

2.關于房地產開發企業項目借款費用資本化的停止時間。

關于借款費用資本化的停止時間，各國會計準則也有具體規定。我國《企業會計準則——借款費用》規定：“當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應停止其借款費用的資本化。”這也與國際會計準則和其他一些國家的準則關于借款費用資本化的停止時間的規定基本相同的。

關于房地產開發企業項目借款費用資本化的停止時間，我國《股份有限公司會計制度附件三：房地產開發業務會計處理規定》：“公司為開發房地產企業而借人的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品銷售之前，計入開發成本或開發產品成本。”筆者認為，這一規定有一定的缺陷。原因在于：

（1）將開發產品銷售作為資本化停止的時間不符合國際會計慣例和我國的會計準則。因為房地產開發項目銷售與開發項目完工是兩個時間概念。根據我國目前的有關規定，對現售的房地產項目而言，在竣工之后至銷售之前，還要經過一系列程序，包括：質量驗收、面積測繪以及最關鍵的申報銷售許可證等。因此，房地產項目竣工并不意味著該項目能夠馬上投入銷售。而預售的房地產項目又有所不同，銷售往往始于項目開發前期的某一時間，在我國是完成項目總投資的30%即可申請預售許可證，因此銷售開始之時遠遠早于項目竣工之時。所以無論在哪種情況下，以開發產品銷售作為資本化停止的時間是很不合理的。

（2）由于房地產項目的銷售方式不同，以開始銷售作為資本化停止的時點會導致銷售方式不同的房地產項目在會計處理上的不一致，有違實質重于形式原則和一致性原則。如果以銷售開始作為資本化結束的時間，將使預售的房地產項目的資本化期間大大短于現房銷售的房地產項目，使預售房地產項目承擔的借款費用更多地被費用化處理，從而降低不同企業經營業績和財務狀況的可比性。

因此，對于房地產開發企業項目借款費用資本化的停止時間，應以《企業會計準則——借款費用》規定的“達到預定可使用狀態時”為依據。

第三篇：費用資本化審計要點（最終版）

費用資本化審計要點

費用資本化是按新會計準則中企業會計確認、計量和報告的基礎要求———“權責發生制”，對企業現金支出中符合資產確認和計量要求的部分予以資本化，即計入相關資產的成本中。費用資本化遵循了新準則客觀性、重要性、可比性和相關性原則的要求，具有較強的相關性，能更好地滿足信息使用者的需要；但是，在實際工作操作中，很多企業利用費用資本化來調節利潤以達到粉飾經營業績、逃稅等目的，給審計工作帶來了困難與挑戰。

一、使用費用資本化粉飾報表的主要手段

在我國,認為操縱利潤和分時財務會計報表的現象十分嚴重。經常可以看到有些上市公司的中期財務報告反映企業盈利狀況的指標是負數,即虧損,但到了年末,所提供的財務報告則是證書,即盈利。有些企業利用一些手段,對利潤額進行操縱,長期在虧損——重組——再虧損——再重組的怪圈中徘徊。這些現象表明,企業是在通過各種方法認為地調控利潤,粉飾財務會計報表。這些行為的實施,最終會對企業的投資者、股東、債權人、政府部門的相關利益人產生極大的影響。使用費用資本化粉飾報表是主要手段之一，以下將具體分析。

（一）會計準則規定可以資本化的支出不嚴格按照準則要求資本化，即模糊資本化核算范圍

在審計過程中發現，有的IPO企業在某一年經營成果較好的情況下，為了達到少繳納稅費或在不同間利潤轉移的目的，刻意模糊資本化的核算范圍。以下是具體分析： 1.成本費用互化

將屬于成本項目的支出帳務處理變為費用以達到當期稅前扣除的目的，或將屬于費用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的。2.費用資本（產）互化

將屬于費用項目的帳務處理變為資產，從折舊中遞延稅前扣除。部分資產價值本身就包含費用，故可將其他費用整合進入資產價值，反之亦然。另資產修理，借款費用等本身確認邊界比較容易人工虛擬。另固定資產和無形資產確認的依據較容易虛擬。3.費用或成本預提/遞延/選擇性分攤

為控制當期稅前利潤大小，預提費用，以推遲納稅。或為其他目的（如股權轉讓價，當期業績）夸大當期利潤選擇遞延確認。或者選擇性的將費用分攤，如在各費用支出項目上分攤比例進行調節，控制因該項目造成的稅費（如調節土地增值稅）。4.收入負債化/支出資產化

將收入暫時掛帳為其他應付款，或將支出暫時掛為其他應收款，達到推遲納稅或不納稅的目的。

5.收入、成本、費用虛增/減

人為虛增或虛減收入或成本或費用，或虛減收入。造成進行差錯調整的依據。達到納稅期拖延或其他目的。

6.研發支出核算范圍進行人為調節

一些高新技術企業在研發支出相關費用核算上予以增加，該資本化的予以費用化，已達到當年加計扣除節稅和調節利潤的目的。7.借款費用的核算范圍調節

有些企業專門借款及一般借款的借款費用核算范圍予以模糊化處理，將該資本化的費用化，以達到調控利潤表的經營成果的目的。

（二）會計準則不允許資本化的成本費用資本化，即擴大資本化范圍

企業會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但現實生活中，企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。

1、通過掛賬處理進行利潤操縱

按新會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。

2、應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞帳準備并計入當期損益。由此可見，應收賬款壞賬對收益的影響極大。

3、待處理財產損失長期掛賬。這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

4、在建工程長期掛帳。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行峻工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

5、該攤費用不攤。對于企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。

6、通過折舊方式變更操縱利潤

企業對固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。事實上，固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業和行業不同，磨損情況也不相同，因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。

7、費用任意遞延

如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產，從而達到減少當期費用以進行利潤操縱。

8、對外負債的不當計算

一些企業通過對外欠款在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。

二、審計程序的局限性及保持職業懷疑態度的必要性

審計是審計人員按審計準則的要求,就被審單位會計報表的合法性、公允性發表意見而向社會提供專業服務。審計程序方法是審計人員為了達到審計目的,對審計對象進行檢查、分析,收集審計證據,形成審計結論和意見的手段和工具。它是審計人員從長期審計實際中總結和積累起來,并隨著審計對象的日益增多,審計種類和審計領域的不斷擴展而不斷地改進、發展和完善的。經過多年的發展,審計界已經提煉出一整套審計技術與手段,為保證審計工作質量和效果,提高審計效率提供了基礎條件。依靠這些技術與手段,審計已經贏得了社會公眾的認可,并使審計監督成為市場經濟監督體系中不可或缺的重要監督形式。但隨著經濟業務的越來越復雜化、多變化,以及被審計單位舞弊、欺詐手段的多樣化,尤其是企業重大會計舞弊行為存在著舞弊人員的群體性、舞弊范圍的廣泛性、舞弊方式的復雜性和隱蔽性、舞弊損失的嚴重性等特點,審計職業的技術難度在加大,對審計人員執業技術水平的要求更高。由于我國現行審計技術方法的研究與實際運用遠跟不上社會經濟發展的要求,許多現代審計方法在實際工作中受審計人員專業素質與能力等的影響,并未得到有效的運用。使審計方法存在一定程度上的局限性。

職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。

職業懷疑態度有助于注冊會計師降低信賴過度風險。有助于注冊會計師實施風險導向審計時，保持審計證據搜集的充分性，并根據風險點追加審計程序，從而降低審計風險。

三、審計應對

（一）應借鑒風險導向審計中的有錯推定原則

在一些高風險的審計領域，如果審計師沒有充分、適當的審計證據證明該交易事項或科目余額是真實的，則推定存在。在IPO審計中，也有必要采用該原則，即如果沒有充分、適當的審計證據證明被審計單位的資產是安全、完整的，那么應推定存在費用資本化不合理嫌疑。

（二）應借鑒管理舞弊導向審計的觀點

相應審計程序是尋找被審計單位是否存在表明費用資本化不合理的標志，判斷其風險的高低，并根據對財務報表的影響程度，計劃、實施審計工作，收集充分、適當的審計證據，證實或消除對費用資本化不合理的懷疑。其實質是把風險導向審計中的有錯推定原則運用到審計當中，尋找是否存在表明費用資本化不合理的風險因素，并據此計劃、實施審計工作，以證實或排除費用資本化不合理的可能性。

（三）應重視制度基礎

審計制度基礎審計要求根據對內部控制的了解與測試來計劃、實施其他審計工作，而內部控制對審計證據起生成或維護作用，通過測試內部控制，尤其是通過對一些關鍵控制點（如管理崗位、財務崗位）的測試與評價，能從源頭上考察這些關鍵控制點的設置是否合理、運行是否有效。一旦發現設計不合理或運行無效的內部控制，就應質疑與其相關的審計證據的可靠程度，從而排除單獨看來很有說服力的偽證，并關注是否存在可能因此導致的賬務處理的動機。

（四）應質疑其他異常情況

1.質疑異常會計業務。例如：無授權批準的業務，缺少文件支持并缺少解釋及說明的業務處理等。這些業務有可能是為了掩飾操縱目的而虛構的。

2.質疑異常的賬證資料。例如：記賬憑證與原始憑證金額不符，記賬憑證未附必要的原始憑證、憑證與會計賬簿金額不符，賬證有涂改痕跡等。這些賬證有可能是為了費用資本化不合理化處理需要而偽造的。

3.質疑管理層異常行為。例如：拒絕檢查人員接觸相關人員及會計資料，拖延會計資料的提供，借故躲避檢查人員詢問等，這有可能是為了隱瞞處理不當的事實。

4.質疑異常人員。例如：兼任幾項不相容職務的人員有可能利用內部控制缺陷進行錯誤的處理。

四、總結

IPO企業存在粉飾報表的直接動機，尤其是在申報期內經營成果的增長及持續性是其能否成功上市的一個重要因素，其利用費用的資本化又是最為行之有效的方式之一。會計準則對資本化的界定又存在使其能夠模糊處理的區間，在上述多重因素的作用下，給財務報表審計過程帶來了困難和挑戰。

綜上，注冊會計師應嚴格按照準則規定，注重實質重于形式等原則。在審計過程中保持應有的職業懷疑態度，防止被審計單位利用一切手段來達到不可告人的目的。利用整合審計的優勢，綜合各種審計方法，使費用資本化等不正當行為無所遁形。使審計結果公正、公平。

第四篇：研發費用資本化案例總結

新的會計準則允許企業研發過程的支出可以計入資產科目而不影響損益，這是會計制度的一大進步，也能夠在一定程度上鼓勵企業自主創新。可是，在企業首發上市的發行審核中，該問題卻并非如此單純。

【案例情況】 一、三五互聯

1、報告期內公司資本化開發支出的具體項目明細構成 報告期內，公司資本化開發支出的具體項目明細構成如下：

單位：萬元

2、各項目開發費用資本化的確認依據和時點

公司研發活動的特點是以成熟的市場需求與技術為依托進行開發。通過前期調研對市場需求及產品競爭力進行分析，公司對項目的技術可行性與成熟性進行論證，對完成可行性論證的項目予以立項，確定項目實施方案。由于公司予以立項的研發項目都是經可行性論證具有廣泛市場需求，并以技術可行性為依托而進行的，因此開發項目在通過前期市場調研和項目可行性論證，并報經公司批準立項后即進入開發階段，能夠同時滿足以下資本化的五個條件：

第一，完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 第二，具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

第三，無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

第四，有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

第五，歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

公司報告期內資本化的開發項目共有8個，其中，即時通訊系統（IM）、客戶關系管理系統（CRM）、智能網站發布系統三個項目的資本化金額合計為 868.62萬元，占全部資本化金額的87.56%。以這三個項目為例具體說明資本化的依據和時點如下：

（1）即時通訊系統（IM）① 資本化確認的依據 a、該項目使用 c++作為開發語言，Qt 作為開發框架，Qt 是一套基于 C++語言的成熟類庫，用面向對象的思想組織，支持多平臺，有“一次編寫，到處編譯”的特點，編譯出來的程序可以運行于 Win32，Linux，Solaris 及 Mac OS X 之下。1996年開始，Qt 正式進入商業領域，成為世界范圍內數千種成功的應用程序的基礎，整個系統技術成熟、穩定。

b、即時通訊系統—35EQ是一款企業級即時通訊工具和企業管理綜合應用平臺，將廣泛應用于企業內部即時通訊和內部管理，公司計劃通過 35EQ 整合推廣公司的企業郵箱、OA、CRM 等產品。

c、2008年中國企業即時通訊市場終端用戶規模達到2236萬人，與2007年的1813萬人相比，同比增長23.3%，市場增量迅猛，具有良好的發展潛力。

d、該項目預算約722萬元，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發并推向市場，實現公司旗下產品的整合銷售。

e、公司設立專門的研發中心負責產品的研發，并獨立核算各部門的費用，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

② 資本化確認的時點

經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006 年 11 月項目開發啟動，項目開發周期為 2006 年 11 月至 2009 年 6 月。自 2007 年 1 月 1 日起發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。

（2）客戶關系管理系統（CRM）①資本化確認的依據

a、項目技術的成熟程度：CRM 項目采用的核心技術包括 asp.net 2.0、xml、xsl、WebServices、數據倉庫和數據挖掘等主流技術，同時結合了 Ajax、SOA 等流行于 SaaS 模式下的技術，這些技術都是成熟的技術。CRM 項目在采用成熟主流技術的同時還適當采用了超前的技術，進展情況良好。總體上 CRM 項目的技術是成熟的，主要的工作在于如何把傳統的產品開發模式轉變到 SaaS 開發模式。b、CRM 項目是公司在接觸客戶、了解客戶需求，并結合公司整體產品戰略的決定研發的一個戰略性產品，研發成功后會立即投入市場銷售。

c、根據CCID研究表明，SaaS模式下的CRM產品2008年的市場規模約為1.04億元，預計 2011 年將達到約 2.49 億元，三年復合增長率約為 33.78%，且增長率保持逐年提高的態勢，平均每年增長率比前一年提高 5.1 個百分點，具有良好的市場前景。

d、該項目投資預算約 318 萬元，根據目前的項目進度和公司的財務能力、技術能力，公司有足夠的能力完成該項目的開發并推向市場銷售。

e、公司設立專門的研發中心負責產品的研發，并獨立核算各部門的費用，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

②資本化確認的時點

經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006年12月1日項目開發啟動，項目開發周期為 2006年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日。自2007 年 1 月 1 日起發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。

（3）智能網站發布系統 ① 資本化確認的依據

a、智能網站發布系統是采用 asp.net 框架，開發語言是 C#，該技術屬于成熟技術，目前該項目進展順利，不存在技術障礙。

b、該項目是在公司網站定制業務的基礎上推出的網站 DIY 產品，可以滿足對價格比較敏感的客戶需求，目前已經投向市場試銷售。

c、企業網站的需求巨大，數量正在穩步、快速的增長中，根據 CNNIC 發布的《第24次中國互聯網絡發展狀況統計報告》，截至 2009 年 6 月，中國的網站數達到 306 萬個，市場發展前景廣闊。

d、公司設有專門的網頁設計中心和技術研發中心，專業網頁設計師逾 40 人，項目預算約 386 萬，以公司目前技術能力、財務資源和整體能力，足以完成該項目的開發，并迅速推向市場銷售。e、該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

② 資本化確認的時點

通過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2008 年 12 月底項目開發啟動，項目開發周期為 2009 年 1 月至 2009 年 11 月。2009 年 1 月之前的研究費用在發生時計入當期損益，自 2009 年 1 月 1 日起發生的開發費用計入開發支出，予以資本化。

（4）辦公自動化系統（OA3.0）① 資本化確認的依據

a、OA3.0 是基于 OA2.0 的基礎上優化整合和新功能開發。系統采用 J2EE 的框架，使用跨平臺的編程語言 java, 并結合了 Struts、Spring、Hibernate 等目前業界流行的 J2EE 開發模式，技術成熟度高。

b、本公司的 OA 產品主要面向步入管理驅動階段的中小企業進行銷售，通過具有競爭力功能模塊和銷售策略占有市場。

c、OA 是中國 SaaS 管理類軟件發展的重點，立項之前我公司已開發出 OA2.0版本。隨著中國經濟和信息產業的發展，信息化應用水平的提高，OA 市場空間逐步擴大。

d、該項目預算約 85 萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發并推向市場。

e、公司設立專門的研發中心負責產品的研發，并獨立核算各部門的費用，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

② 資本化確認的時點

經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006 年 10 月項目開發啟動，項目開發周期是 2006 年 10 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。2007 年 6 月該項目已達到預定可使狀態，從開發支出結轉至無形資產。

（5）反垃圾網管軟件 ①資本化確認的依據

a、反垃圾網關的開發平臺是 linux，開發語言是 C。本公司已成功開發多種互聯網服務應用軟件，在軟件開發方面，有一批富有軟件開發與管理經驗的技術人員，可以確保所開發產品的實用性和可靠性。

b、公司計劃把該項目運用公司企業郵箱產品，通過提高本公司企業郵箱的銷量，來獲得收益。

c、2008 年中國企業郵箱的產業規模為 6.10 億元，反垃圾是企業郵箱的重要指標，該項目大大提升了垃圾郵件辨別率，從而提高了本公司企業郵箱的市場競爭力，具有良好的市場前景。

d、該項目預算約 55 萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發并整合應用于公司的企業郵箱產品。

e、公司設立專門的研發中心負責產品的研發，并獨立核算各部門的費用，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

② 資本化確認的時點

經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006 年 11 月項目開發啟動，項目開發周期是 2006 年 11 月至 2008 年 10 月，自 2007 年 1 月 1日起發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。2008 年 10 月該項目已達到預定可使狀態，從開發支出結轉至無形資產。

（6）網絡 U 盤項目 ① 資本化確認的依據

a、本項目的技術主要采用微軟的體系架構，開發工具采用 Visual studio.net 2003，Framework 采用.Net 1.1，開發語言采用 c#，數據庫用 Sql server2000；利用 Webservice 技術提供各類物理磁盤文件、目錄進行操作的公用方法，同時采用三層結構來組織整個系統；利用先進的 Ajax 和 Xml 技術，為用戶提供友好易用的軟件界面。項目整體上具有相當高的技術成熟度。

b、該產品主要面向有網絡存儲需求的企業或個人進行銷售，以獲得銷售收入。c、據 IResearch 預測，2006 年的網民數量將達到 1.3 億，對網絡存儲需求也日益增加。另一方面，硬件存儲設備的容量和速率也在不斷的提高，成本不斷降低。這些都為網絡 U 盤市場創造著良好的發展時機。

d、該項目預算約 32 萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發并推向市場。

e、公司設立專門的研發中心負責產品的研發，并獨立核算各部門的費用，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

②資本化確認的時點

經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006 年 11 月項目開發啟動，項目開發周期是 2006 年 11 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月1日起發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。2007 年 7 月該項目已達到預定可使狀態，從開發支出結轉至無形資產。

（7）在線客服系統 A、資本化確認的依據

a、在線客服系統，服務端與 Web 端采用 ASP.NET 框架，使用 C#語言；客戶端是.NET3.0+wpf 框架，使用 C#語言。作為在線客服產品，以上開發模式在業界達到領先水平。

b、在線客服的目標客戶是具有電子商務意識的企業或者經營網購業務的個人，通過銷售獲得銷售收入。

c、隨著電子商務市場的快速發展，越來越多的企業意識到在線客服工具的重要性，希望能夠利用這一工具，把每次網站訪問都轉化為銷售。因此，在線客服市場前景看好。

d、該項目預算約 28 萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發并推向市場。

e、公司設立專門的研發中心負責產品的研發，并獨立核算各部門的費用，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

②資本化確認的時點

經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2007 年 1 月項目開發啟動，項目開發周期是 2007 年 1 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1 月 1 日起發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。2007 年 7 月該項目已達到預定可使狀態，從開發支出結轉至無形資產。

（8）網站分析系統（LM）①資本化確認的依據

a、網站分析系統 LM 采用的開發語言是 C 語言和匯編語言，技術成熟度較高。

b、該產品整合到網站建設業務中，以提升公司網站建設業務的市場競爭力。c、隨著網絡營銷整體水平的提高，專業化的網站流量分析軟件相對來說是個空白，市場需求和市場潛力巨大。

d、該項目預算約 28 萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發并推向市場。

e、公司設立專門的研發中心負責產品的研發，并獨立核算各部門的費用，開發支出按具體開發項目準確核算。該項目研發投入主要是開發人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。

②資本化確認的時點

經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2007 年 1 月項目開發啟動，項目開發周期是 2007 年 1 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1 月 1 日起發生的開發費用按新會計準則計入開發支出，予以資本化。2007 年 6 月該項目已達到預定可使狀態，從開發支出結轉至無形資產。

3、開發費用資本化導致的風險

本公司為一家通過 SaaS 模式，依靠自主研發的應用軟件系統，向中國中小企業客戶提供一攬子軟件應用及服務的專業提供商。本公司已推出的產品在市場上擁有良好的口碑，試銷中的產品也已獲得客戶良好的反饋。從 2007 年 1 月 1日本公司開始實行新企業會計準則，內部研究開發項目開發階段的支出，在滿足一定條件的情況下予以資本化，確認為無形資產。如將來該開發費用資本化產生的無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，該無形資產將報廢并予以轉銷，其帳面價值轉作賬面損益，屆時將會相應減少公司未來的凈利潤。因此本公司存在由于開發費用資本化而導致的財務風險。

二、蘇州恒久

1、研發費用情況

公司最近三年及一期研發支出占營業收入的比例如下表：

發行人2007、2008以及2009上半年開發支出資本化金額分別為123.69萬元、421.79萬元和184.62萬元，占當期凈利潤比重較大。

2、主要處理

在審核過程中，審核人員還是對該公司的資本化問題進行了重點關注：（1）請發行人對照會計準則補充披露開發支出資本化的具體依據及區分開發支出資本化和費用化的標準。（2）請保薦機構、申報會計師核查發行人報告期內開發支出資本化處理是否符合會計準則規定的各項條件，并逐項發表明確意見。

中介機構在處理過程中：首先從公司開發費用資本化的具體依據及區分費用化和資本化的標準，包括公司制定的研究開發支出會計政策、報告期內資本化項目的基本情況等方面進行補充說明；其次，保薦機構、會計師對資本化處理是否符合準則規定的各項條件的核查情況兩個方面進行。最終的處理是取消資本化，回歸費用化。

中介機構取消資本化的調整既不屬于會計差錯也不屬于會計政策變更，而是審計機構重新出具審計報告以替代原始審計報告。盡管該種調整得到了審核人員的認可，但是其一些后續的影響還是要重點關注。

3、聯動影響（1）對股本的影響

2009 年 2 月，恒久有限整體變更為股份有限公司，原有股東以恒久有限截至 2009 年 1 月 31 日經審計的賬面凈資產 7,726.07 萬元出資，折成股本 6,000 萬元，股份有限公司設立時的股本已由公證天業于 2009 年 2 月 20 日出具蘇公S[2009]B1009 號驗資報告予以驗證。

因原開發支出資本化轉費用化處理及相應遞延收益轉作當期損益處理，調整后 2009 年 1 月 31 日凈資產為 82,957,729.51 元，較整體變更時調整增加5,697,047.97 元，據此，該次會計處理調整未對公司股本產生影響，上述調整已由江蘇公證天業會計師事務所有限公司于 2009 年 11 月 20 日出具蘇公W[2009]E1157 號《專項鑒證報告》鑒證。截至 2009 年 9 月 30 日，公司股本總額為 6,000 萬元。

（2）對資本公積的影響

根據 2009 年 12 月 5 日臨時股東會決議，上述因原開發支出資本化轉費用化處理及相應遞延收益轉作當期損益處理調整增加的凈資產 5,697,047.97 元，在公司凈資產折股過程中作為凈資產超過股本部分增加資本公積處理。調整后截至2009 年 1 月 31 日止公司的資本公積為 2,295.77 萬元。截至 2009 年 9 月 30 日，資本公積余額為 2,295.77 萬元。

（3）超額分配股利的返還情況

因對報告期內開發支出資本化調整沖回及相應遞延收益轉作當期損益處理而對財務報表相關科目進行調整，經江蘇公證天業會計師事務所有限公司出具的“蘇公 W[2009]E1157”《專項鑒證報告》確認，調整后公司截至 2009 年 6 月 30日的可供分配利潤為 947.82 萬元，即公司實際分配的 960 萬元股利超出了股利分配基準日的未分配利潤余額 12.18 萬元。

2009 年 12 月 5 日，公司召開 2009 年第三次臨時股東大會，通過同意公司全體股東將超出分配的該部分利潤返還公司的決議。

2009 年 12 月 8 日，需返還的 12.18 萬元已由公司控股股東余榮清返還并由其代公司其他股東先行墊還。

2009 年 12 月 20 日，余榮清出具《關于代蘇州恒久光電科技股份有限公司其他股東向公司墊還多分配的利潤的承諾書》，承諾：如果公司其他股東拒絕償還其代為墊還的多分配的利潤，其將自行承擔因代其他股東墊還給公司該部分多分配的利潤而遭受的損失，并保證不以任何形式向公司其他股東行使追索權利。保薦人經核查認為：發行人針對超額股利分配事宜的處理程序規范、合理，發行人股東對返還所得超額分配部分的股利不存在爭議，不存在發行人現有股東獲得超額利潤分配而侵害發行后新增投資者利益的情況，對發行人本次發行上市不構成實質性障礙。

發行人律師經核查認為，發行人控股股東余榮清已向發行人足額返還并代發行人其他股東向發行人足額墊還了超額分配的股利；發行人股東將超額分配的股利退還給發行人履行了必要的法律程序，不存在潛在糾紛及侵害發行后新增社會公眾投資者利益的情形，對發行人本次發行上市不構成實質性障礙。

三、朗科科技

公司專利主要包括閃存應用及移動存儲領域相關專利和控制芯片系列專利。其中，僅控制芯片系列專利存在開發支出資本化的情形。基于控制芯片系列專利，公司成功研發出優芯 1 號、2 號、3 號、4 號、5 號產品，并正在積極研發優芯 6 號，實施新會計準則后，公司對開發該系列專利中符合條件的相關費用，列入無形資產開發支出并予以資本化；而閃存應用及移動存儲領域相關系列專利共同構成公司“專利池”，且可被廣泛應用于閃存盤、手機、電視、固態硬盤等各領域，而單項專利通常難以與具體產品一一對應，遵循謹慎性原則，開發該系列專利的相關費用如人工費、材料費等于實際發生時計入當期費用，僅申請專利的申請費、注冊費等計入無形資產。

1、開發支出資本化的背景

優芯系列控制芯片是公司閃存應用及移動存儲產品的核心部件，控制芯片決定了閃存應用及移動存儲產品的功能、性能、成本、可靠性等諸多關鍵指標。開展閃存應用及移動存儲產品控制芯片技術的研發，有助于提升公司掌握閃存應用及移動存儲領域的關鍵核心技術，增強公司的自主創新能力和專有技術的研發能力，提高公司產品的市場競爭力，保證公司長期可持續發展。2002 年，公司啟動了閃存盤控制芯片的自主研發，2003 年，公司自主研發成功國內首款閃存盤控制芯片優芯 1 號，隨后公司陸續推出了優芯 2 號、優芯 3 號、優芯 4 號、優芯5 號等多款閃存盤控制芯片。

2002 年-2006 年，優芯 1 號、優芯 2 號及優芯 3 號相繼研制成功，根據當時《企業會計制度》的相關規定，只對研發形成的相關專利代理費、律師費、注冊費等費用予以資本化，因此，優芯 1 號、優芯 2 號及優芯 3 號的研究、開發等支出已計入當期費用。2007 年-2009 年，公司研制成功優芯 4 號、優芯 5 號，根據2007 年 1 月 1 日執行的新會計準則規定，優芯 4 號、優芯 5 號控制芯片的開發支出符合資本化相關條件，按規定予以資本化。2009 年初，公司開始研發優芯 6號，目前仍處于研究階段，不符合資本化條件，因此尚未予以資本化。

2、“已授權專利”和“未授權專利”的計量及開發支出資本化的具體金額 公司“未授權專利”和“已授權專利”的計量按成本進行初始計量，并區分研究階段和開發階段的支出，分別作費用化支出和資本化支出。公司“已授權專利”和“未授權專利”成本主要包括申請專利的注冊費、律師費、專利代理費等，對符合《企業會計準則-無形資產》第九條規定的開發階段的支出予以資本化。

開發支出項目是反映公司開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。開發支出項目根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

優芯 1 號-5 號系列控制芯片是公司產品的實物體現，是公司相關專利技術的載體，其所對應的是公司專利技術的不斷升級更新。優芯 1-3 號控制芯片是公司2002 年至 2006 年期間進行的研發，根據《企業會計制度》的相關規定，只對研發形成的相關專利的代理費、律師費、注冊費等費用予以資本化，因此優芯 1-3號控制芯片發生的研發支出均已費用化。而優芯4 號、5 號控制芯片是公司于2007年至 2009 年進行的研發，公司自 2007 年 1 月 1 日執行新會計準則。按企業會計準則的相關規定，對優芯 4 號、5 號控制芯片的研發支出符合資本化相關條件的，按規定予以資本化。開發支出資本化部分主要是公司研發優芯 4 號、5 號控制芯片相關的流片、測試、人工、材料等費用。

2006 年，公司無開發支出資本化金額，2007 年至 2009 年 1-9 月，公司優芯4 號、5 號控制芯片開發支出資本化金額如下：

單位：元

報告期末，公司以上優芯 4 號、5 號控制芯片開發支出資本化達到預定用途形成無形資產，轉入“無形資產-未授權專利”科目核算。

四、同濟同捷

本報告期內，公司研發費用（包括研究階段和開發階段）占營業收入的比例 情況如下：

公司自主研發的“S11 混合動力跑車項目”2008 年 3 月后開始資本化，2008年，“S11 混合動力跑車項目”共發生開發費用1,107.25萬元，2009年1-6月共發生開發費用272.54萬元。

1、企業會計準則中對研究開發階段劃分

《企業會計準則第 6 號——無形資產》對企業自行開發無形資產的研究階段和開發階段劃分的規定如下：

（1）研究階段

研究階段是指為了獲取新的技術和知識等進行有計劃的調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究；新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

研究階段的特點包括：a、計劃性，研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即研發項目已經董事會的批準，并且著手收集相關資料，進行市場調研；b、探索性，研究階段具有很大的不確定性。研究的目的通常是為了獲取新的技術和知識或者將已有的技術和知識應用在新的領域。

（2）開發階段

開發階段是指在進行商業性生產或者使用前，將研究結果或者其他知識應用于某項計劃或者設計，以生產出新的以及具有實質性改進的材料、裝置以及產品等。比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。

開發階段的特點包括：a、具有針對性，開發階段是建立在研究階段的基礎上，針對具體項目；b、形成成果的可能性較大。

2、公司 S11 混合動力跑車開發步驟

2007 年 4 月，經公司董事會決議，正式啟動《S11 混合動力跑車的設計開發》項目，并針對 S11 混合動力跑車項目制定了詳細的研究開發計劃：

第 1 步，前期調研及規劃管理工作。該步驟的主要內容是完成市場調研、方案論證、產品定義以及人員組織等工作，屬于項目的前期準備工作應當屬于研究階段。

第 2 步，標桿車比對研究。對選定的標桿車進行試驗，將標桿車的各個部件進行分解、逐一掃描拍攝，形成三維數字模型。公司對三維數字模型進行分析后形成工程可行性分析報告，應當看作是項目的研究階段。

第 3、4 步，產品描述文件建立及造型設計。該步驟的工作是公司建立數字模型并對其進行分析的過程，應當看作是項目的研究階段。

后續步驟分為造型設計、動力系統設計、底盤系統設計、車身系統設計、電氣系統設計、模具設計以及樣車試制和裝配調試，這些步驟的工作主要是對已建立的數字模型進行修改，使用的技術大部分都是成熟的汽車設計技術。

3、公司 S11 混合動力跑車項目資本化的具體依據

根據《企業會計準則第 6 號－無形資產》的規定，開發階段費用資本化的條件有 5 個，必須同時滿足 5 個條件才能夠資本化：

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。研發項目形成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經濟利益，應當以管理層的決定為依據。（3）無形資產產生經濟利益的方式。無形資產是否能夠為企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。企業能夠證明可以取得無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發提供所需資金等。

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。針對上述五個條件，本公司的具體情況如下：

（1）公司對 S11 混合動力跑車設計開發項目制定了《設計任務書》，對設計依據、設計開發目標、設計原則、設計開發可行性分析等作出詳細規劃和分析。根據該任務書，以公司目前階段的成果為基礎，進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。

（2）2009 年 6 月 6 日，公司及公司全資子公司同征汽車設計工程有限公司與吉林市高新產業開發建設有限公司簽署了《增資擴股與股權轉讓協議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動力跑車技術進行技術轉讓，待技術轉讓完成后，公司將通過吉林通田汽車有限公司實現技術產業化。

（3）公司針對 S11 混合動力跑車設計開發項目進行了《中國跑車銷售市場分析報告》，分別對 2009 年中國汽車市場總體情況、國內跑車市場情況以及超級跑車銷售市場情況進行了分析，通過分析，中國跑車在 08 年后都有著較大的需求，如果公司研制出的跑車在價格上具有優勢，同時具有優秀的產品以及適度的宣傳，則 S11 跑車在中國會有市場，并且能夠為公司帶來經濟利益。

（4）公司對 S11 混合動力跑車整車采用后置后驅；底盤在現有參考車型成熟零部件的基礎上進行優化組合設計；車身采用空間梁架結構以及混合動力系統。公司以這些技術資源支持，完成該項目的開發。另外，公司對此項目經費預算為人民幣 2,500 萬元，以公司目前的財務資源，足以完成該項目的開發。（5）開發階段中，針對 S11 混合動力跑車項目發生的相關人員的人工薪資、差旅費、辦公費、通訊費、材料費、固定資產折舊等支出均能夠可靠地計量。

4、開發支出項目中核算的內容是否均與 S11 混合動力跑車的開發相關說明

本公司在開發支出項目中核算的內容包括 S11 混合動力跑車開發人員的工資、獎金、通訊費、辦公費；因 S11 混合動力跑車開發項目所需發生的差旅費、材料費用；S11 混合動力跑車開發項目部門使用的固定資產所產生的折舊費（其中房屋建筑物按實際使用面積分攤折舊）。報告期內本公司對于上述核算內容的確認標準未發生變化，保持了一致性原則。

開發支出各期末余額明細表如下（單位：元）：

公司自主研發 S11 混合動力跑車基于以下三個方面的考慮：

首先，通過研發 S11 跑車，可以集成整合公司在汽車設計不同研究方向的研究成果，使得公司通過設計概念車或實體車的方式，驗證公司的設計開發成果，并使成果得到不斷持續的改進。

其次，公司通過收集汽車市場數據、對汽車市場流行趨勢進行調研，通過預判未來 2-3 年的市場變化，并根據上述數據進行預判并自主研發整車車型，以縮短市場反應時間，并實現未來汽車設計產品銷售的及時性。S11 混合動力跑車屬于此種研發模式的產物。

最后，作為獨立汽車設計公司，公司通過不斷研發高端整車車型，并選擇合適的車型和時機與整車制造商進行合作，共同完成高端整車車型的產業化、商品化，實現汽車設計和高端跑車產業化兩條腿走路的發展模式，并可帶動公司研發水平的提高。

公司目前主要業務模式是根據客戶的需求，在限定的時間內完成整車車型的開發工作，而 S11 混合動力跑車則是通過無定單自行開發設計，并在開發成功后實行技術轉讓或通過合作實現技術產品化的方式實現收入。在 S11 混合動力跑車技術的轉讓方面，公司已經與 CWH 英國資富控股集團達成初步協議，簽訂了《S11 跑車項目整車設計技術轉讓及后續開發合同》，新車型只限于美國和西歐的生產銷售權和技術使用權。截至目前，公司已收到 CWH 英國資富控股集團的合同定金 5 萬美元。在 S11 混合動力跑車通過合作生產實現技術產品化方面，公司及公司全資子公司同征汽車設計工程有限公司與吉林市高新產業開發建設有限公司簽署了《增資擴股與股權轉讓協議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動力跑車技術進行技術轉讓，待技術轉讓完成后，公司將通過吉林通田汽車有限公司實現技術產業化。上述兩種方式的區別僅在于公司是否通過參股或控股汽車制造商的形式，實現公司在汽車行業產業鏈上拓展，享有汽車制造、銷售環節的部分利潤。

【案例評析】

1、我國舊會計準則僅允許企業產品研發完成之后支出的部分費用可以資本化，而2007年1月1日開始執行的新會計準則允許公司產品研發過程中的支出只要滿足準則規定的有關條件，就可以直接計入資產科目而不影響公司當期損益。該種調整的目的主要是為了鼓勵我國企業的自主創新，保證企業有更大的動力投入更多的資源進行技術研發，從這個角度上來講，是一種很大的進步且具有積極的意義。

2、但是，從發行審核的角度來講，對于申請首發上市的企業尤其是盈利規模較小的企業來講，研發支出資本化是最合理也是最方便的調整公司盈利水平的手段和工具。舉個最簡單的例子，假設某家企業最近一期的凈利潤為3000萬元，而研發支出達到1000萬元，那么該1000萬元對于公司當期盈利水平甚至是否符合首發上市條件都有著重要的影響。因此，在審核實踐過程中，審核人員對于企業的資本化問題持高度關注態度。

3、當然，由于會計準則已經做出了調整，高度關注并不代表企業不能進行研發支出的資本化處理，畢竟這是企業會計準則賦予企業的權力，但是值得注意的是，企業的資本化支出必須保證合理合規，其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認可。

4、從以上的案例中，我們可以簡單總結在解釋資本化方面的一些嘗試：①詳細披露公司報告期內研發支出的明細，甚至要具體到每一個項目或者產品。②公司研發費用占公司當期凈利潤的比重，據小兵的研究，已上市企業中研發支出資本化率超過20%的少之又少。③將公司研發的實際具體情況與會計準則規定的五項標準逐條對照，證明公司研發支出資本化是完全符合準則要求的。④如果有必要，可以就該問題做重大風險提示，如三五互聯案例。如果中介機構的解釋不能獲得審核人員的認可，那么只能調整為費用化，如蘇州恒久案例。值得注意的是，進行資本化處理需要謹慎而取消資本化更需要謹慎，因為該種調整往往會帶來聯動反應，比如對公司整體變更時股本和資本公積的影響、對公司歷次利潤分配的影響、對公司歷年稅收的影響等等。

4、此外，有幾個問題同樣需要重視：①對于創業板來說，資本化的問題更是需要慎重。雖然創業板的財務指標有所降低，但是同時也更加關注企業成長性，通過財務調整拼湊增長率的做法一來會很敏感，二來得到認可的可能性也比較小。② 資本化問題是不能追溯調整的，如果以前沒有進行資本化以后也就不能再資本化，這是會計準則的要求也是證監會的態度。這就有另外一個問題，如果企業報告期包括2006年，那么公司就存在2006年沒有資本化而2007年執行新會計準則而資本化的情形。③ 現在證監會對資本化的審核基本是：如果企業進行了資本化處理，審核人員會把你資本化給還原然后判斷是否還滿足首發上市條件；如果以前沒有資本化處理而現在資本化處理了，審核人員還會給你還原判斷是不是還符合成長指標。④同濟同捷是屬于被否決案例，盡管最主要原因是因為募集資金導致經營模式變更的問題，但是資本化問題不夠嚴謹也是一個重要的因素。

【參考法規】

1、《企業會計準則》第六號無形資產第9條規定：企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

2、《企業會計準則》第三十八號無形資產第4條規定：在首次執行日，企業應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業會計準則的規定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。編制期初資產負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規定要求追溯調整的項目外，其他項目不應追溯調整。

3、《公開發行證券的公司信息披露規范問答第7號———新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》規定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務報表時，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產負債表的影響，按照追溯調整的原則，將調整后的可比期間利潤表和資產負債表，作為可比期間的申報財務報表。

4、《首次公開發行并在創業板上市暫行辦法》第10條第二款：最近兩年連續盈利，最近兩年凈利潤累計不少于一千萬元，且持續增長；或者最近一年盈利，且凈利潤不少于五百萬元，最近一年營業收入不少于五千萬元，最近兩年營業收入增長率均不低于百分之三十。凈利潤以扣除非經常性損益前后孰低者為計算依據。

其他案例：量子高科、蘇州蘇大維格光電

沃森生物

智飛生物

北京侏羅紀軟件

萬邦達

第五篇：2017年上半年江西省注會《會計》：專門借款費用資本化考試題

2017年上半年江西省注會《會計》：專門借款費用資本化考

試題

本卷共分為2大題60小題，作答時間為180分鐘，總分120分，80分及格。

一、單項選擇題(在每個小題列出的四個選項中只有一個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題干后的括號內。錯選、多選或未選均無分。本大題共30小題，每小題2分，60分。)

1、國有獨資企業的產權轉讓，應當由__審議，涉及職工安置事項的由職工代表大會討論通過。A．總經理辦公會 B．董事會 C．股東會

D．職工代表大會

2、在對交易性金融資產進行審計時。如期末發現該資產的公允價值與賬面價值不符，注冊會計師應該__：

A．提請被審計單位按公允價值調整交易性金融資產的金額 B．不建議被審計單位作任何會計處理

C．應提請被審計單位按公允價值與賬畫價值孰低調整相關會計己錄 D．在審計報告中進行適當反映

3、A公司因資金緊張，欲申請延期納稅。關于延期繳納稅款制度，下列表述不正確的是__。

A．延期內加收滯納金 B．最長不得超過3個月 C．同一筆稅款不得滾動審批

D．不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準

4、根據《公司法》的規定，下列各項中，不屬于股份有限公司創立大會行使的職權是__。

A．審議發起人關于公司籌辦情況的報告 B．對公司的設立費用進行審核

C．對發起人用于抵作股款的財產的作價進行審核

D．審議代表公司發行在外有表決權股份總數的5%以上的股東的提案

5、如果收款人或持票人將出票人禁止背書的匯票轉讓，在匯票不獲承兌時，下列有關出票人票據責任的表述中，正確的是__。A．出票人不負任何票據責任

B．出票人仍須對善意持票人負償還票款的責任

C．出票人與背書人對善意持票人負償還票款連帶責任 D．出票人與背書人、持票人共同負責

6、某股份有限公司采用債務法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為 2 500.4萬元，適用的所得稅稅率為38%；本期發生的應納稅時間性差異為1 200萬元，適用的所得稅稅率為30%。該公司本期期末“遞延稅款”科目的余額為__萬元。A．2 334 B．2 645.2 C．2 860.4 D．2 956.4

7、甲會計師事務所于2002年2月15日對A公司2001會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應當__。A．至少保存至2003年2月15日 B．至少保存至2007年2月15日 C．至少保存至2012年2月15日 D．長期保存

8、下列各項中，屬于土地增值稅征稅范圍的是__。A．房地產出租

B．以房地產進行投資

C．房地產開發公司代客戶進行房地產開發 D．以房地產抵債

9、以下營運資金籌集政策中，臨時性負債占全部資金來源比重最大的是__。A．配合型籌資政策 B．激進型籌資政策 C．穩健型籌資政策 D．緊縮型籌資政策

10、根據稅法的職能和作用不同，稅法可以分為__。A．稅收實體法和稅收程序法 B．稅收基本法和稅收普通法 C．流轉稅法和所得稅法 D．中央稅法和地方稅法

11、張某(中國公民)由一中方企業派往國內一外商投資企業工作，2010年4月派遣單位和雇傭單位分別支付張某工資1800元和3000元，派遣單位和雇傭單位分別按規定扣繳了個人所得稅，張某應補繳的個人所得稅稅額為__。A．65元 B．105元 C．205元 D．295元

12、姬彩霞在測試P公司2006應付賬款項目的相關內部控制時，察覺到P公司的內部控制難以保障應付賬款項目的完整性。為證實P公司是否存在未入賬應付賬款業務，姬彩霞應結合以下__程序進行實質性測試。A．主營業務收入的實質性分析 B．存貨的監盤

C．主營業務成本的核算 D．短期投資的函證

13、目前我國的大型國有企業紛紛按照中央“走出去”的精神開拓著海外市場，在多個國家和地區分設不同的企業。下列多國企業的組織結構的不同類型中，可以滿足某國企董事會要求的“本土獨立性和反應能力高，盡管可能會導致全球協作能力低”的是__。A．國際事業部 B．國際子企業 C．全球產品企業 D．跨國企業

14、根據《公司登記管理條例》的規定，除投資公司以外，外商投資的有限責任公司的股東首次出資額應當符合法律、行政法規的規定，其余部分應當自公司成立之日起__繳足。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年

15、根據支付結算法律制度的規定，持卡人須先按發卡銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發卡銀行規定的信用額度內透支的信用卡為__。A．貸記卡 B．準貸記卡 C．轉賬卡 D．專用卡

16、下列各項中，按照我國現行稅法的規定可以免繳契稅的是__。A．承受城市郊區土地使用權，用于農業生產 B．因自然災害滅失住房而重新購買住房 C．土地被市政府征用后重新承受土地

D．經國務院批準實施債權轉股權的企業，債權轉股權后新設立的公司承受原企業土地、房屋權屬

17、關于同一控制下的企業合并，下列說法中正確的是__。

A．參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制但該控制可能是暫時性的

B．參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的

C．參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 D．參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制

18、某企業1999年5月10日銷售產品一批，銷售收入為20 000元，規定的現金折扣條件為2/

10、1/20、n/30，適用的增值稅率為17%。企業5月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為__元。A．0 B．200 C．468 D．234

19、甲公司20×7歸屬于普通股股東的凈利潤為20000萬元。年初發行在外的普通股股數為20000萬股，20×7年4月1日增發普通股10000萬股，20×7年9月30日回購本公司普通股5000萬股，以備獎勵員工。甲公司20×7的基本每股收益為__元。A．0.67 B．0.76 C．0.8 D．1 20、在承接業務后，如果發現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的程度做出適當的反應。在以下可能的反應中，可能存在的是__。

A．可能出具無法提出結論的報告

B．如果受到的限制是重大與廣泛的，則有可能出具否定結論的報告 C．解除業務約定

D．出具保留結論的報告

21、甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產的A產品1400件，其中對關聯方企業銷售1200件，單位售價1萬元(不含增值稅，本題下同)；對非關聯方企業銷售200件，單位售價0．9萬元。A產品的單位成本(賬面價值)為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售A產品應確認的收入總額為__萬元。A．900 B．1044 C．1260 D．1380

22、根據《破產法》的規定，下列各項中，不屬于債務人財產的是__。A．破產宣告時破產企業未到期的債權

B．破產企業的開辦人注冊資本投入不足的部分 C．破產程序終結后破產企業又收到的財產 D．破產企業已作為債務擔保物的財產

23、某市一房地產企業2006年5月銷售市內商品房收入1200萬元；轉讓一塊位于縣城的土地使用權，取得收入600萬元，年初取得該土地使用權時支付金額480萬元，轉讓時發生相關費用5萬元。則該企業此項業務應繳納的城市維護建設稅和教育費附加為__。A．52600元 B．52800元 C．64800元 D．66000元

24、N公司于2000年12月1日購入不需要安裝的設備1臺并投入使用。該設備入賬價值為 600萬元，采用年數總和法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法提折舊)，折舊年限為5年(與稅法規定一致)預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。考慮到技術進步因素，公司從2002年1月起將該項設備的折舊方法改為雙倍余額遞減法。假設公司適用所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算，則該設備折舊方法變更對2002年凈利潤的影響數為__萬元。A．40 B．-26.8 C．53.2 D．-40

25、甲公司無優先股，去年每股盈余為4元，每股發放股利2元，保留盈余在過去一年中增加了500萬元，年底每股賬面價值為30元，負債總額為5 000萬元，則該公司的資產負債率為__。A．30% B．40% C．45% D．50%

26、某公司年營業收入為1000萬元，變動成本率為60%，經營杠桿系數為2.5，財務杠桿系數為1.6，沒有優先股。如果固定成本增加20萬元，那么，總杠桿系數將增加（）。A．10% B．20% C．50% D．25%

27、我國現行稅法規定，納稅人隱瞞、虛報房地產成交價格的，其計算征收土地增值稅的轉讓收入額應當是__。

A．同地段同類房地產的平均市場價格 B．同地段同類房地產的最低市場價格 C．同地段同類房地產的最高市場價格

D．房地產評估機構根據同類房地產進行綜合評定的價格

28、萬方公司2003年5月7日出售“景泰藍制作新工藝”的專利權，取得收入300萬元。本專利系 2002年2月起，歷時1年研制而成，共投入資金i80萬元，其中購買專用設備100萬元，物料消耗30萬元，開發人員薪金報酬25萬元，其他雜費5萬元，專利申報費20萬元。在專利申請成功日(2003年2月9日)，根據專利局的要求支付了第一年的年費o．5萬元。假定出售無形資產適用的營業稅稅率為5%(不考慮其他稅費)，出售時支付律師費1萬元，無形資產的攤銷年限為5年。則出售該權利所實現的損益是__萬元。A．104.5 B．105 C．215 D．265

29、當被審計單位同時存在多項可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，即使財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當考慮出具__的審計報告。A．無保留意見 B．保留意見

C．無法表示意見

D．無保留意見加強調事項段

30、A國駐我國某外交官2006年11月購買我國生產的轎車自用，支付價款18萬元、支付保險費4000元，支付購買工具和備件價款2000元、車輛裝飾費3000元；2008年11月，該外交官將該轎車轉讓給我國某公民，成交價10萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為15萬元。對上述業務正確的稅務處理是__。

A．2006年購買轎車時應納車輛購置稅1.89萬元，2008年轉讓轎車時不繳納車輛購置稅

B．2006年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2008年轉讓轎車時繳納車輛購置稅1.5萬元

C．2006年購買轎車時應繳納車輛購置稅18.5萬元，2008年轉讓轎車時應納車輛購置稅0.5萬元

D．2006年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2008年轉讓轎車時應納車輛購置稅1.2萬元

二、多項選擇題（在每題的備選項中，有 2 個或 2 個以上符合題意，至少有1 個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分，本大題共30小題，每小題2分，共60分。)

1、甲公司與乙公司簽訂合同，銷售1 000件商品，合同價格每件2 000元，單位成本為 2 200元，即合同為虧損合同。如1 000件商品已經存在，則甲公司應__。A．確認資產減值損失20萬元 B．確認營業外支出20萬元 C．計提存貨跌價準備20萬元 D．計提預計負債20萬元

2、稅務機關可以通過對下列指標中的__，與預警值對比分析，發現企業可能多列費用的問題。

A．主營業務費用變動率 B．成本費用利潤率 C．主營業務利潤變動率 D．存貨周轉率

3、甲、乙各出資10萬元共同購買機械設備一套，雙方約定輪流使用，每次時間為半年。甲在使用設備期間，向善意的丙借款15萬元，并將該設備交付給丙設定質押擔保。甲無力還款，丙行使了質權，從而引發糾紛。下列關于糾紛解決的表述中，正確的有__。

A．甲無權處分，但丙仍應取得質權 B．甲無權處分，故丙無權主張質權 C．乙有權就所發生的損失請求甲賠償

D．乙有權就所發生的損失要求甲、丙承擔連帶責任

4、趙某將房屋出租給高某，在租賃期間，高某沒有經過趙某同意將房屋進行簡單的裝修，并且轉租給了郭某，則以下處理符合法律規定的是__。A．趙某應向高某支付裝修的費用 B．趙某可以要求高某恢復房屋的原樣

C．如郭某對房屋造成了損害，趙某可向郭某要求賠償 D．趙某可以解除租賃合同

5、根據《擔保法》的有關規定，關于定金的下列表述中正確的有__。A．定金是主合同成立的條件 B．定金是主合同的擔保方式 C．定金可以以口頭方式約定 D．定金以實際交付之日起生效

6、下列中外合資經營企業應在合營合同中約定合營期限的是__。A．飯店

B．計算機制造公司 C．房地產開發公司 D．從事資源勘查開發

7、A注冊會計師是M公司2005會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。在檢查M公司合并報表的合并范圍時，正確的會計處理是__。

A．在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產負債的期初數應進行調整

B．在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時，合并現金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現金流量

C．在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用

D．在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續經營的，則該子公司仍應納入合并范圍

8、我國現行稅法規定，納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，在計算繳納消費稅時，應該__。

A．由受托方在向委托方交貨時代收代繳 B．由受托方在加工完畢以后代收代繳 C．由委托方收回后在受托方所在地繳納 D．由委托方收回后在委托方所在地繳納

9、下列關于個人2010年轉讓普通住房優惠政策，理解錯誤的是__。A．將2003年購買普通住房對外銷售的，免征營業稅

B．將2008年購買普通住房對外銷售的，按銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅

C．將2006年購買非普通住房對外銷售的，按銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅

D．將2003年購買的唯一家庭居住用房對外銷售的，免征個人所得稅

10、關于稀釋性潛在普通股，下列說法中正確的有__。

A．企業存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發行在外普通股的加權平均數

B．稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股

C．稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會增加每股收益的潛在普通股

D．稀釋性潛在普通股，是指假設當期會減少本期凈利潤的潛在普通股 E．稀釋性潛在普通股，是指假設當期會減少本期利潤總額的潛在普通股

11、根據《企業破產法》的規定，人民法院受理破產申請后發生的下列債務中，屬于共益債務的有__。

A．因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務

B．債務人財產受無因管理所產生的債務

C．管理人或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務 D．債務人財產致人損害所產生的債務

12、以下說法正確的有（）。

A．納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，但不可享受軟件產品增值稅即征即退政策

B．對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅

C．納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅

D．納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅

13、根據《證券投資基金法》的規定，基金募集期限屆滿，封閉式基金募集的基金份額總額達到核準規模的__以上的，封閉式基金方可成立。A．0.5 B．‘75％ C．0.8 D．0.9

14、某企業2006有注冊資本500萬元，當年1月1日向其控股公司借入經營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當年銀行同期貸款年利息率為6%，該企業在計算應納稅所得額時可以扣除的利息費用為__萬元。A．30 B．28 C．24 D．15

15、納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，則應__。A．按最高銷售價格計算 B．按最低銷售價格計算 C．按平均銷售價格計算

D．按銷售數量加權平均計算

16、關于股份支付，下列說法中正確的有__。

A．股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付 B．股份支付只涉及以權益結算的股份支付

C．股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易

D．股份支付，只是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具的交易 E．股份支付，只是指企業承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易

17、某國有計算機公司的下列款項中，不得辦理托收承付結算的是__。A．銷售計算機而收取的款項

B．在銷售計算機的同時為客戶送貨而收取的運輸費 C．委托他人寄銷計算機而收取的款項 D．采購計算機元器件而支付的款項

18、在銀行匯兌業務中，已經匯出的款項在特定情形下應由銀行辦理退匯。下列情形中，屬于銀行應依當事人申請或有關規定辦理退匯的有__。A．收款人拒絕接受匯款

B．匯入銀行向收款人發出取款通知后，經過兩個月匯款仍無法交付 C．收款人在匯入銀行未開立存款賬戶，匯入銀行已將匯款支付給收款人

D．收款人在匯入銀行有存款賬戶，匯款人與收款人聯系退匯，但雙方未能就退匯達成一致意見

19、金融機構經營即期結售匯業務，實行核準制準人管理，由國家外匯管理局審核批準的是__。

A．外商獨資銀行總行 B．政策性銀行總行 C．城市商業銀行總行 D．農村信用社

20、甲為合伙企業的合伙人，乙為甲個人債務的債權人，當甲的個人財產不足以清償乙的債務時，根據合伙企業法律制度的規定，乙可以行使的權利是__。A．代位行使甲在合伙企業中的權利

B．依法請求法院強制執行甲在合伙企業中的財產份額用于清償 C．自行接管甲在合伙企業中的財產份額 D．以對甲的債權抵銷其對合伙企業的債務

20、甲為合伙企業的合伙人，乙為甲個人債務的債權人，當甲的個人財產不足以清償乙的債務時，根據合伙企業法律制度的規定，乙可以行使的權利是__。A．代位行使甲在合伙企業中的權利

B．依法請求法院強制執行甲在合伙企業中的財產份額用于清償 C．自行接管甲在合伙企業中的財產份額 D．以對甲的債權抵銷其對合伙企業的債務

21、注冊會計師可以采用下列__審計程序獲取審計證據。A．對資產實物進行檢查

B．察看相關人員正在從事的活動或執行的程序

C．以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價

D．以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對被審計單位內部控制組成部分的程序或控制重新獨立執行

22、根據《擔保法》的規定，在下列情形中，保證人應當承擔民事責任的是__。A．主合同當事人雙方串通，騙取保證人提供保證的

B．合同債權人采取欺詐、脅迫等手段，使保證人在違背真實意思的情況下提供保證的

C．主合同當事人雙方協議以新貸償還舊貸，保證人不知道的，但新貸與舊貸是同一保。證人

D．主合同債務人采取欺詐、脅迫等手段，使保證人在違背真實意思的情況下提供保證的，債權人知道此事實的

23、合伙協議對合伙人的財產份額的轉讓的相關問題沒有約定，則下列各項中，有關普通合伙企業在存續期間合伙人將其在合伙企業中財產份額轉讓的說法，正確的是__。

A．向其中一方合伙人轉讓時，無需通知，也無需征得其他合伙人的同意

B．向其中一方合伙人轉讓時，無需征得其他合伙人的同意，但應通知其他合伙人

C．向合伙人以外的人轉讓時，應通知其他合伙人，但無需征得其他合伙人的同意

D．向合伙人以外的人轉讓時，應征得其他合伙人的一致同意

24、某企業主管會計高女士在審核一張購銷發票時發現，該發票屬于弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，則高女士應__。A．不予受理 B．扣留原始憑證 C．予以退回

D．及時向單位領導人報告，請求查明原因

25、集體所有制企業中下列資產屬于國有資產的有__。

A．按國家的規定享受稅前還貸所形成的資產中屬于國家稅收應收未收的部分 B．國家撥給供銷合作社的資本金 C．運用國家銀行貸款形成的資金

D．用各種減免稅形成的資產中列為“國家扶持基金”的減免稅部分

26、甲廠向乙廠發出信函，表示愿以1萬元出讓設備一臺。乙廠回復：需該設備，但價格應為 8000元；甲廠又回函：價格可為9000元，復函即供貨。乙廠經辦人因工作不負責任，接甲廠的復函后，未予處理。后甲廠將設備發送到乙廠，乙廠才發現對甲廠原函未處理，下列選項中表述錯誤的有__。A．甲乙之間的合同不成立 B．甲廠未經乙廠同意發貨違約 C．乙廠未及時通知甲廠發貨違約 D．雙方之間有誤解，可撤銷合同

27、外國甲公司收購中國境內乙公司部分資產，價款為200萬美元，并以該資產作為出資與丙公司于2004年4月1日成立了一家中外合資經營企業。甲公司支付乙公司購買金的下列方式中，符合中外合資經營企業法律制度規定的是__ A．甲公司于2004年6月30日向乙公司支付80萬美元，2005年3月30日支付120萬美元

B．采用一次繳付出資，甲公司于2004年7月30日向乙公司一次支付200萬美元

C．甲公司于2004年9月30日向乙公司支付130萬美元，2005年3月30日支付70萬美元

D．采用一次繳付出資，甲公司于2005年3月30日向乙公司一次支付200萬美元

28、下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有__。A．被審計單位的設立批準證書、營業執照副本 B．相關內部控制及其調查和評價記錄

C．資產、負債、權益、損益類項目實質性測試記錄 D．審計報告、管理建議書

29、在對銷售收入進行實質性審計時，認為與產品風險轉移、收入確認最直接關聯的要關注的日期有__。A．銷售發票的日期 B．收到貨款的日期

C．發出產品、提供勞務日期，以及驗收確認日期 D．會計記賬日期

30、以下屬于契稅的納稅義務人的是（）。A．承受土地、房屋用于醫療、科研的醫院 B．銷售別墅的某房地產公司

C．出讓土地使用權的國土資源管理局 D．購買花園別墅的用戶