第一篇：新舊準(zhǔn)則借款利息資本化核算方法比較

《 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》利息資本化核算 方法 與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有很大改變，主要表現(xiàn)在：將專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的借款費(fèi)用分別納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化 問(wèn)題 擴(kuò)大到“相關(guān)資產(chǎn)”；對(duì)“相關(guān)資產(chǎn)”發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款和一般借款利息資本化金額的確定方法與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。本文舉實(shí)例進(jìn)行 分析。

一、擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍及其利息資本化的借款范圍

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中可以看出，新準(zhǔn)則涵蓋了企業(yè)發(fā)生的所有借款費(fèi)用核算，在對(duì)符合資本化條件資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的借款費(fèi)用核算進(jìn)一步完善的同時(shí)，對(duì)上述規(guī)定外的其他借款費(fèi)用核算也進(jìn)行了規(guī)范。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)及其利息資本化的借款范圍有所擴(kuò)大。

在新準(zhǔn)則中，“符合資本化條件的資產(chǎn)”范圍，擴(kuò)大到需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、生產(chǎn)制造車(chē)間、電力設(shè)備和物業(yè)投資等均可作為符合資本化條件的資產(chǎn)。而舊準(zhǔn)則“符合資本化條件的資產(chǎn)”僅指固定資產(chǎn)(包括企業(yè)自己購(gòu)買(mǎi)或建造的固定資產(chǎn)、委托其他單位建造的固定資產(chǎn))，而對(duì)發(fā)生在存貨等資產(chǎn)的借款費(fèi)用則不能予以資本化。

在新準(zhǔn)則中，為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算 確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。而在舊準(zhǔn)則中，為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款并不納入利息資本化的借款范圍。

二、完善了專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額確定方法

新準(zhǔn)則規(guī)定，為購(gòu)建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得投資收益后的金額確定。該條款的規(guī)定與舊準(zhǔn)則不同，在舊準(zhǔn)則中，只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資本化，在確定利息資本化金額時(shí)，要考慮累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率兩個(gè)主要因素。新準(zhǔn)則對(duì)專(zhuān)門(mén)借款利息資本化的方法與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》基本相同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是：對(duì)于專(zhuān)門(mén)為獲取某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時(shí)投資所帶來(lái)的任何投資收益。

舉例說(shuō)明。利達(dá)公司于20×7年1月1日從商業(yè)銀行借入2年期、年利率7.8％、金額為1000萬(wàn)元的人民幣借款，準(zhǔn)備用于購(gòu)建生產(chǎn)線。該公司將生產(chǎn)線出包給鑫鑫建筑公司，工程從當(dāng)年4月1日開(kāi)始施工建造，當(dāng)天向鑫鑫公司預(yù)付工程款300萬(wàn)元，8月1日支付工程款500萬(wàn)元，以年度為利息資本化期間，預(yù)計(jì)20×8年3月份完工，假設(shè)利達(dá)公司將專(zhuān)門(mén)借款中尚未動(dòng)用的資金存入開(kāi)戶銀行賬戶，開(kāi)戶銀行年存款利率為2.8％。

第二篇：2015年貴州注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：借款利息資本化試題

2015年貴州注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：借款利息資本化試題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、一項(xiàng)資產(chǎn)的增加，不可能引起__。A．另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少 B．一項(xiàng)所有者權(quán)益的增加 C．一項(xiàng)負(fù)債的增加 D．一項(xiàng)負(fù)債的減少 2、2008年12月31日，甲公司應(yīng)支付其銷(xiāo)售部職工工資200000元，社會(huì)保險(xiǎn)40000元。下列會(huì)計(jì)分錄正確的是__。

A．借：管理費(fèi)用240000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200000—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000 B．借：銷(xiāo)售費(fèi)用240000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200000—職工福利40000 C．借：銷(xiāo)售費(fèi)用240000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200000—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000 D．借：制造費(fèi)用240000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200000—職工福利40000

3、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由__依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。A．審計(jì)部門(mén)

B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 C．財(cái)政部門(mén) D．稅務(wù)部門(mén)

4、材料明細(xì)賬通常用（）賬頁(yè)。A．三欄式 B．?dāng)?shù)量金額式 C．多欄式

D．三欄式或多欄式

5、采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)該在（）時(shí)確認(rèn)收入。A：收到貨款 B：收到代銷(xiāo)清單

C：開(kāi)出發(fā)票收到貨款 D：發(fā)出商品

6、某供熱企業(yè)2011擁有生產(chǎn)用房原值3000萬(wàn)元，當(dāng)年取得供熱收入2000萬(wàn)元，其中直接向居民供熱的收入500萬(wàn)元。房產(chǎn)所在地規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為_(kāi)___萬(wàn)元。A：7.2 B：21.6 C：27 D：28.8

7、某企業(yè)資產(chǎn)總額為150萬(wàn)元，當(dāng)發(fā)生下列兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：(1)向銀行借款10萬(wàn)元存入銀行；(2)用銀行存款償還應(yīng)付賬款15萬(wàn)元，其權(quán)益總計(jì)為_(kāi)_。A．145萬(wàn)元 B．175萬(wàn)元 C．155萬(wàn)元 D．125萬(wàn)元

8、下列各項(xiàng)中，屬于稅收法律關(guān)系客體的是____ A：征稅人 B：課稅對(duì)象 C：納稅人 D：納稅義務(wù)

9、下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是__。A．支付的稅款滯納金

B．無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺 C．無(wú)形資產(chǎn)出售凈損失 D．固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失

10、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照__日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。A．15 B．30 C．45 D．60

11、托收承付結(jié)算方式下，驗(yàn)貨付款的承付期為_(kāi)_。A．3天 B．10天 C．5天 D．30天

12、時(shí)間價(jià)值的大小與下列因素?zé)o比例關(guān)系的有__。A．資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的時(shí)間長(zhǎng)短

B．資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的周轉(zhuǎn)一次的時(shí)間長(zhǎng)短 C．資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的周轉(zhuǎn)次數(shù)的多少 D．通貨膨脹的高低

13、采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（）A：適用于實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè) B：能夠簡(jiǎn)化費(fèi)用的分配計(jì)算工作 C：能夠提供正確的分配計(jì)算結(jié)果

D：計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本

14、某企業(yè)2011年年初遞延所得稅負(fù)債余額為1 360萬(wàn)元，2011年當(dāng)期新發(fā)生兩項(xiàng)暫時(shí)性差異(1)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)4 000萬(wàn)元;(2)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元，已知該企業(yè)截止至當(dāng)期期末所得稅稅率始終為15%，從2012年起該企業(yè)不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，2011年影響利潤(rùn)表的遞延所得稅為_(kāi)___萬(wàn)元。A：2 406.67 B：140 C：1 500 D：3 766.67

15、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起（）日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。A．20 B．30 C．50 D．60

16、某企業(yè)應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬戶期初借方余額為8000元，明細(xì)賬分別為：甲廠借方4000元，乙廠借方 2500元，則丙廠為_(kāi)_。A．借方1500元 B．貸方1500元 C．借方6500元 D．貸方6500元

17、__是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。A．會(huì)計(jì)要素 B．會(huì)計(jì)科目 C．會(huì)計(jì)賬戶 D．會(huì)計(jì)對(duì)象

18、某單位會(huì)計(jì)張某與接替者王某在財(cái)務(wù)科長(zhǎng)李某的監(jiān)交下辦妥了會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。5天后，財(cái)政部門(mén)對(duì)該單位進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)張某所記賬目中有嚴(yán)重的會(huì)計(jì)作假行為，而接替者王某并未發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題。財(cái)政部門(mén)依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)該單位進(jìn)行了處罰，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。對(duì)該單位的上述違法行為應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的有__。

A．張某、李某和王某

B．單位負(fù)責(zé)人、張某、李某和王某 C．單位負(fù)責(zé)人、張某和王某 D．單位負(fù)責(zé)人、張某和李某 19、10月31日，某企業(yè)“本年利潤(rùn)”賬戶有借方余額98000元，表示__。A．該企業(yè)1月1日至10月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) B．該企業(yè)10月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

C．該企業(yè)1月1日至10月31日累計(jì)發(fā)生的凈虧損 D．該企業(yè)10月份發(fā)生的凈虧損

20、稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一印刷的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于__。A．通用原始憑證 B．專(zhuān)用原始憑證 C．累計(jì)原始憑證 D．匯總原始憑證

21、下列各項(xiàng)支出在企業(yè)中不能作營(yíng)業(yè)外支出的是（）。A．出售材料成本 B．固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失 C．對(duì)外捐贈(zèng)支出

D．企業(yè)賠償、罰款支出

22、下列各項(xiàng)中不應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的是__。A．消費(fèi)稅 B．資源稅 C．城市維護(hù)建設(shè)稅 D．增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

23、根據(jù)《仲裁法》的規(guī)定，下列關(guān)于仲裁委員會(huì)的表述中，不正確的有____ A：仲裁委員會(huì)是行政機(jī)關(guān)

B：仲裁委員會(huì)不按行政區(qū)劃層層設(shè)立 C：仲裁委員會(huì)獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)

D：仲裁委員會(huì)與行政機(jī)關(guān)之間沒(méi)有隸屬關(guān)系

24、欠繳稅款納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照有關(guān)法律規(guī)定行使____ A：優(yōu)先權(quán) B：撤銷(xiāo)權(quán) C：抗辯權(quán) D：代位權(quán)

25、納稅人賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全，能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其采用的稅款征收方式是__。A．定期定額征收 B．查驗(yàn)征收 C．查賬征收 D．查定征收

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、2009年12月31日，丙公司“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額260000元，其所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)為330000元，所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為70000元；“預(yù)付賬款”賬戶為借方余額150000元，其所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為200000元，所屬明細(xì)賬戶的貸方余額為50000元。丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)項(xiàng)目的期末數(shù)分別應(yīng)為_(kāi)_。A．380000元和270000元 B．330000元和200000元 C．530000元和120000元 D．260000元和150000元

2、會(huì)計(jì)報(bào)表編制的主要依據(jù)是__。A．會(huì)計(jì)核算資料 B．會(huì)計(jì)憑證 C．日記賬記錄 D．總分類(lèi)賬記錄

3、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N(xiāo)售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅額的售價(jià)計(jì)算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷(xiāo)售的價(jià)款(含增值稅額)，則實(shí)際收到的價(jià)款為_(kāi)_元。A．20638.80 B．21060 C．22932 D．23400

4、企業(yè)收到投資方以現(xiàn)金投入的資本，實(shí)際投入的金額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入__．賬戶核算。A．實(shí)收資本 B．資本公積 C．盈余公積 D．投資收益

5、下列關(guān)于商業(yè)賄賂行為的說(shuō)法中，正確的是__。

A．回扣與正當(dāng)?shù)恼劭?、傭金的根本區(qū)別在于折扣和傭金必須如實(shí)入賬，而回扣是賬外暗中進(jìn)行的

B．商業(yè)賄賂的主要目的是排斥競(jìng)爭(zhēng)

C．商業(yè)賄賂行為包括行賄和受賄兩個(gè)行為，因此具有一定的對(duì)合性 D．折扣是商業(yè)賄賂的主要表現(xiàn)形式

6、企業(yè)應(yīng)持有的現(xiàn)金總額通常小于交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)、投機(jī)動(dòng)機(jī)三種動(dòng)機(jī)所反映的現(xiàn)金余額之和，因?yàn)開(kāi)_。

A．各種動(dòng)機(jī)所需保持的現(xiàn)金并不要求必須是貨幣形態(tài) B．變現(xiàn)質(zhì)量好的有價(jià)證券或其他資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn) C．現(xiàn)金在不同時(shí)點(diǎn)上可以靈活使用

D．各種動(dòng)機(jī)所需要的現(xiàn)金可以調(diào)劑使用

7、企業(yè)對(duì)于已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損濫”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是__。A．管理不善造成的存貨凈損失 B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C．應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失

8、以下各項(xiàng)為不可授予專(zhuān)利權(quán)的項(xiàng)目是__。A．我國(guó)科學(xué)家發(fā)現(xiàn)了一顆新的行星 B．游戲規(guī)則

C．基因治療糖尿病的方法 D．人工種植新型果樹(shù)的方法

9、下列會(huì)計(jì)科目，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)列入“存貨”項(xiàng)目的有__。A．材料采購(gòu) B．材料成本差異 C．工程物資 D．周轉(zhuǎn)材料

10、下列各觀點(diǎn)中，正確的是__。

A．從某個(gè)企業(yè)看，其全部賬戶的借方余額合計(jì)與全部賬戶的貸方余額合計(jì)不一定相等

B．從某個(gè)會(huì)計(jì)分錄看，其借方賬戶與貸方賬戶之間互為對(duì)應(yīng)賬戶

C．試算平衡的目的是驗(yàn)證企業(yè)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與借方余額合計(jì)是否相等

D．不能編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄

11、企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期（），同時(shí)貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”。A．管理費(fèi)用 B．營(yíng)業(yè)費(fèi)用

C．其他業(yè)務(wù)支出 D．營(yíng)業(yè)外支出

12、下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅期限的說(shuō)法中，正確的有__。A．不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅

B．營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度 C．金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)月，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 D．保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅

13、期間費(fèi)用包括__ A．銷(xiāo)售費(fèi)用 B．制造費(fèi)用 C．管理費(fèi)用 D．財(cái)務(wù)費(fèi)用

14、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)__ 行業(yè)時(shí)，合營(yíng)各方應(yīng)在合營(yíng)合同中約定合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)期限。A．從事咨詢服務(wù)的 B．從事土地開(kāi)發(fā)的 C．經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)的

D．從事資源勘查開(kāi)發(fā)的

15、根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，票據(jù)背書(shū)的絕對(duì)記載事項(xiàng)有__。A．背書(shū)人簽章 B．被背書(shū)人簽章 C．背書(shū)的日期 D．背書(shū)的原因

16、納稅人有下列情形不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的是__。A．商業(yè)零售的煙、酒、食品 B．向消費(fèi)者銷(xiāo)售服裝

C．直接銷(xiāo)售給使用單位的汽車(chē)、機(jī)車(chē) D．轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)

17、西機(jī)公司“原材料—甲材料”明細(xì)賬3月末余額為_(kāi)_元。A．56000 B．48000 C．42000 D．24000

18、下列各項(xiàng)支出，應(yīng)在企業(yè)應(yīng)付職工薪酬中列支的有（）A：職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi) B：企業(yè)醫(yī)務(wù)人員的工資 C：退休人員的退休金 D：退休人員的醫(yī)藥費(fèi)

19、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入__。A．資本公積 B．營(yíng)業(yè)外收入 C．盈余公積 D．未分配利潤(rùn)

20、在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，導(dǎo)致本期發(fā)出存貨成本偏高、利潤(rùn)偏低的方法是__。A．先進(jìn)先出法 B．加權(quán)平均法 C．計(jì)劃成本法 D．移動(dòng)平均法

21、甲為畫(huà)家，創(chuàng)作國(guó)畫(huà)一幅，乙公司購(gòu)買(mǎi)丁此畫(huà)。乙公司購(gòu)買(mǎi)后，將其裝飾于辦公室的墻壁上。開(kāi)會(huì)之人，多有夸獎(jiǎng)。乙公司遂以此為原版，制作掛歷銷(xiāo)售，市場(chǎng)甚好。下列說(shuō)法正確的是__。A．乙公司有權(quán)復(fù)制該畫(huà)

B．乙公司有權(quán)將其裝飾于辦公室 C．乙公司有權(quán)將其公開(kāi)展覽

D．乙公司有權(quán)復(fù)制該畫(huà)，但不得銷(xiāo)售

22、甲、乙發(fā)生合同糾紛，繼而對(duì)雙方事先簽訂的仲裁協(xié)議效力發(fā)生爭(zhēng)議。甲提請(qǐng)丙仲裁委員會(huì)確認(rèn)仲裁協(xié)議有效，乙提請(qǐng)丁法院確認(rèn)仲裁協(xié)議無(wú)效。關(guān)于確定該仲裁協(xié)議效力的下列表述中，符合法律規(guī)定的是____ A：應(yīng)由丙仲裁委員會(huì)對(duì)仲裁協(xié)議的效力作出決定 B：應(yīng)由丁法院對(duì)仲裁協(xié)議的效力作出裁定

C：應(yīng)根據(jù)甲、乙提請(qǐng)確認(rèn)仲裁協(xié)議效力的時(shí)間先后來(lái)確定由仲裁委員會(huì)決定或丁法院裁定

D：該仲裁協(xié)議自然失效

23、某郵局2010年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)傳遞函件、包件的收入為12萬(wàn)元；電報(bào)、電話收入5萬(wàn)元；銷(xiāo)售電信物品收入8萬(wàn)元；報(bào)刊發(fā)行收入2萬(wàn)元；銷(xiāo)售郵務(wù)物品收入1萬(wàn)元。那么該郵局7月份應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)稅額為（）萬(wàn)元。A：17 B：25 C：19 D：28

24、某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)舊設(shè)備，該設(shè)備原單位賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊25萬(wàn)元。該企業(yè)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款60萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，另外發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用20萬(wàn)元。該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備入賬價(jià)值為_(kāi)_萬(wàn)元。A．130 B．90 C．60 D．105

25、下列不屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是__ A．從外購(gòu)買(mǎi)商品

B．接受外單位提供的物質(zhì) C．銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品 D．簽訂銷(xiāo)售合同

第三篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題探討

http:// 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題探討

2010-08-04 11:30:37 清華大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn) 互聯(lián)網(wǎng)

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房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，投資回收期長(zhǎng)，而資金投入相對(duì)集中，利用債務(wù)資本籌集開(kāi)發(fā)資金，通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿達(dá)到投資效益最大化的目標(biāo)就成為開(kāi)發(fā)商的熱衷。由于我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的平均利潤(rùn)率高于社會(huì)平均利潤(rùn)率，“借雞生蛋”的現(xiàn)象更為突出。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)問(wèn)題也就倍受人們的關(guān)注。本文在介紹國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定中存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)的建議，并對(duì)會(huì)計(jì)處理中的具體問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的處理原則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用的資本化”明確指出了適合采取借款費(fèi)用資本化的范圍。該準(zhǔn)則第8條和第11條分別規(guī)定“采用借款費(fèi)用資本化方針的企業(yè)，是在借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)具有重大意義時(shí)，而且是在須經(jīng)較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備才能按預(yù)定用途使用或銷(xiāo)售的資產(chǎn)上發(fā)生支出時(shí)，才將借款費(fèi)用列為資本支出”。顯然，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是符合其關(guān)于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)條件的。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)“利息費(fèi)用資本化”明確將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)列入合格資產(chǎn)即適合利息資本化的資產(chǎn)的范圍，該公告第9段關(guān)于合格資產(chǎn)的定義是：“1.企業(yè)為了自用而在建或生產(chǎn)的資產(chǎn)；2.為了銷(xiāo)售或租賃而作為分期工程建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）；3.當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括使用資金購(gòu)置其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）?！?/p>

日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用的處理原則上主要采取的是費(fèi)用化原則，但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是唯一的例外。其準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)所借人的款項(xiàng)是專(zhuān)門(mén)為了用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的借款利息予以資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本。

可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)thldl.org.cn明確列入適合于借款費(fèi)用資本化的范圍的。區(qū)別在于：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)修訂后借款費(fèi)用費(fèi)用化的趨勢(shì)取代資本化而占了上峰；而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則一直將借款費(fèi)用資本化作為基準(zhǔn)處理方法，并體現(xiàn)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目借款費(fèi)用的處理上。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中借款費(fèi)用的處理原則

我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系比較復(fù)雜，各相關(guān)規(guī)范在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用處理上也各有不同：

（1）我國(guó)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，??生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用??”。

（2）我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。”由于對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)，而是存貨，因此根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)采取計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的做法。

（3）我國(guó)財(cái)政部于2001年1月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，該準(zhǔn)則首次就借款費(fèi)用資本化的條件、資本化的方法作出了明確規(guī)定，即“因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化?！钡z憾的是，不知出于何種考慮，該準(zhǔn)則并未將房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)中發(fā)生的借款費(fèi)用列入準(zhǔn)則的涉及范圍。該準(zhǔn)則第2條稱(chēng)：“本準(zhǔn)則不涉及：（1）與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用；（2）房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。”

（4）《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《附件三》）規(guī)定：“公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借人的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。”由于這一文件仍然有效，因此房地產(chǎn)上市公司對(duì)借款費(fèi)用的處理雖然不受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)范，但實(shí)際上也采取了資本化的處理原則。

綜合以上規(guī)定和不同規(guī)范的適用范圍，我國(guó)目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的借款費(fèi)用的處理原則是：非上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定采取費(fèi)用化的處理方法；上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照《附件三》的規(guī)定，采取借款費(fèi)用資本化的處理方法。

三、筆者的觀點(diǎn)及建議

筆者贊同將房地產(chǎn)商品列為資本性資產(chǎn)，并將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化處理。這是因?yàn)椋悍康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品雖然不是固定資產(chǎn)，但由于為特定房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而發(fā)生的借款費(fèi)用雖然是一種理財(cái)費(fèi)用，但它的使用是針對(duì)特定對(duì)象的，與項(xiàng)目成本之間存在直接聯(lián)系，根據(jù)歷史成本原則和費(fèi)用配比原則，它應(yīng)劃歸開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的范疇，并構(gòu)成房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的一部分。

筆者認(rèn)為，我國(guó)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用處理的會(huì)計(jì)規(guī)范存在如下問(wèn)題：

（1）各規(guī)范目前都在一定范圍內(nèi)適用，甚至針對(duì)同一適用對(duì)象的規(guī)范（如企業(yè)會(huì)計(jì)制度、《附件三》都適用于上市公司）之間處理方法互相沖突，不利于公司選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》所規(guī)定的符合借款費(fèi)用資本化的對(duì)象僅限于“構(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借人的款項(xiàng)”。這一范圍過(guò)于狹窄，將其他非構(gòu)建固定資產(chǎn)而形成的資本性資產(chǎn)排除在外，如造船、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等等。筆者認(rèn)為沒(méi)有必要將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)排除在該準(zhǔn)則之外，因?yàn)閷?duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，作為開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)對(duì)象的房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于資本性資產(chǎn)，符合借款費(fèi)用資本化的條件。同時(shí)，房地產(chǎn)上市公司實(shí)際上一直在采用借款費(fèi)用資本化的處理方法。因此將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的借款費(fèi)用排除在準(zhǔn)則之外，沒(méi)有實(shí)際意義，與國(guó)際準(zhǔn)則之間也缺乏協(xié)調(diào)。

（3）目前的制度安排將導(dǎo)致上市的房地產(chǎn)公司和非上市的房地產(chǎn)公司在借款費(fèi)用處理上的又一個(gè)“雙軌制”。由于借款費(fèi)用在房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性和普遍性，不同的處理方法將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的重大差異。

因此，筆者建議，應(yīng)明確將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的借款費(fèi)用在符合條件時(shí)采用資本化的處理方法，并納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)范范圍內(nèi)。

四、房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理中的兩個(gè)問(wèn)題

1.尚未開(kāi)發(fā)的土地是否納入資本化的資產(chǎn)范圍？

購(gòu)入土地（或土地使用權(quán)，以下統(tǒng)稱(chēng)土地）是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的第一步，而且獲取土地的費(fèi)用往往占開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本的很大比重。尚未開(kāi)發(fā)的土地是否納入資本化的范圍值得我們討論。美國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行開(kāi)發(fā)的土地不應(yīng)將其納入資本化的資產(chǎn)范圍。如果為了特定用途而開(kāi)發(fā)土地的工作正在進(jìn)行，則取得土地的利息費(fèi)用支出可資本化。可見(jiàn)美國(guó)是將在土地上的開(kāi)發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行作為資本化的必要條件之一。而其他大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這個(gè)問(wèn)題上未作明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用何時(shí)開(kāi)始資本化的問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)開(kāi)始借款費(fèi)用資本化：“（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始?！边@與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定是基本相同的。

根據(jù)以上原則，筆者認(rèn)為，對(duì)尚未開(kāi)發(fā)的土地所發(fā)生的借款費(fèi)用的處理應(yīng)具體分析：（1）如果該土地是用于特定房地產(chǎn)項(xiàng)目的土地，則為獲取該土地所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)該予以資本化。因?yàn)殡m然在該土地上的建筑施工活動(dòng)尚未進(jìn)行，但獲取該土地實(shí)際上也是房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)之一。總之，購(gòu)入土地和后續(xù)的建筑施工活動(dòng)一樣，也屬于為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)。因此，在土地的使用方向已經(jīng)明確的情況下，在購(gòu)入之時(shí)應(yīng)該將其納入資本化的資產(chǎn)范圍。（2）如果該土地的使用方向尚不明確，例如很多房地產(chǎn)公司購(gòu)入土地僅僅是為了作為土地儲(chǔ)備，則暫時(shí)不宜將其納入資本化資產(chǎn)范圍。因?yàn)檎劜簧蠟閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途所必需的購(gòu)建活動(dòng)或準(zhǔn)備活動(dòng)正在進(jìn)行，因此不符合資本化資產(chǎn)的條件，只能暫時(shí)作費(fèi)用化處理，待土地使用方向明確后，再將其納入資本化資產(chǎn)的范圍。

2.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間。

關(guān)于借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有具體規(guī)定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定：“當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止其借款費(fèi)用的資本化?！边@也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他一些國(guó)家的準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間的規(guī)定基本相同的。

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，我國(guó)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度附件三：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》：“公司為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)而借人的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本?！惫P者認(rèn)為，這一規(guī)定有一定的缺陷。原因在于：

（1）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售作為資本化停止的時(shí)間不符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷(xiāo)售與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工是兩個(gè)時(shí)間概念。根據(jù)我國(guó)目前的有關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目而言，在竣工之后至銷(xiāo)售之前，還要經(jīng)過(guò)一系列程序，包括：質(zhì)量驗(yàn)收、面積測(cè)繪以及最關(guān)鍵的申報(bào)銷(xiāo)售許可證等。因此，房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工并不意味著該項(xiàng)目能夠馬上投入銷(xiāo)售。而預(yù)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目又有所不同，銷(xiāo)售往往始于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期的某一時(shí)間，在我國(guó)是完成項(xiàng)目總投資的30%即可申請(qǐng)預(yù)售許可證，因此銷(xiāo)售開(kāi)始之時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于項(xiàng)目竣工之時(shí)。所以無(wú)論在哪種情況下，以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售作為資本化停止的時(shí)間是很不合理的。

（2）由于房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷(xiāo)售方式不同，以開(kāi)始銷(xiāo)售作為資本化停止的時(shí)點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售方式不同的房地產(chǎn)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理上的不一致，有違實(shí)質(zhì)重于形式原則和一致性原則。如果以銷(xiāo)售開(kāi)始作為資本化結(jié)束的時(shí)間，將使預(yù)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目的資本化期間大大短于現(xiàn)房銷(xiāo)售的房地產(chǎn)項(xiàng)目，使預(yù)售房地產(chǎn)項(xiàng)目承擔(dān)的借款費(fèi)用更多地被費(fèi)用化處理，從而降低不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的可比性。

因此，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目借款費(fèi)用資本化的停止時(shí)間，應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)”為依據(jù)。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)地款利息資本化問(wèn)題

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)在老企業(yè)會(huì)計(jì)制度下 購(gòu)地款借款利息能否資本化的問(wèn)題

質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部：

A公司為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),在本年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2008年的1月取得一塊土地,金額為8.8億,由于公司沒(méi)有決定是否進(jìn)行下一步開(kāi)發(fā),故本塊土地一直閑置,只進(jìn)行了前期一些設(shè)計(jì)和勘察工作,截至2008年12月31日,公司仍然沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性動(dòng)工,截至現(xiàn)在,公司也仍然沒(méi)有動(dòng)工跡象。截至2008年12月31日，共發(fā)生利息65,612,163.33企業(yè)全部予以資本化。

2000年2月29日《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十七條中,規(guī)定了有關(guān)企業(yè)借款利息資本化的相關(guān)問(wèn)題,但在2001年1月18日，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》中,引言第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則不涉及房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。

以上兩個(gè)文件都以財(cái)會(huì)文件下發(fā),屬于同一法律下的文件,根據(jù)實(shí)體法從新原則,應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》，但本準(zhǔn)則不涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

若《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》均未規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息資本化，那房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息資本化應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)基字〔１９９９〕７４號(hào)）第十二條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之后而發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但此文件未規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中非正常閑置期間是否需要暫停資本化的問(wèn)題。

故在老準(zhǔn)則下沒(méi)有明確規(guī)定房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款利息該不該資本化、如何資本化。財(cái)政部文件也未規(guī)范非正常閑置期間是否應(yīng)暫停資本化。

現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中企業(yè)已全部資本化，是符合相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)給予答復(fù)。此種情況，企業(yè)在2009年執(zhí)行新準(zhǔn)則后利息是否可以資本化？

第五篇：[畢業(yè)論文]新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的比較及對(duì)企業(yè)影響的研究-管理學(xué)學(xué)士

中文摘要

2006年，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，其中，本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的修改進(jìn)行研究。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化的主要變化有：擴(kuò)大了資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，引入了一般借款的計(jì)算，簡(jiǎn)化了專(zhuān)門(mén)借款資本化的計(jì)算方法，取消了直線法的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法以及小額輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

本文從借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)基本理論入手，對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)借款費(fèi)用資本化的規(guī)定進(jìn)行對(duì)比研究，并對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)的上市公司的借款費(fèi)用資本化對(duì)凈利潤(rùn)的影響進(jìn)行了分析，最后，根據(jù)借款費(fèi)用資本化理論上和實(shí)務(wù)中的不足，提出了幾點(diǎn)更好地實(shí)施借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則的建議。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用，資本化，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

Abstract In 2006, The Treasury has issued a new accounting standards,and began to implement on January 1, 2007.This article has researched into the changes on Capitalization of the borrowing costs under new accounting standards.The main changes on new accounting standards conclude the following aspects.Firstly, expanded capitalizable assets scope and borrowing range;secondly, introduced the calculation of general borrowing；thirdly,cancel the straight-line method on discount or premium amortization and microfinance ancillary expenses to the provisions.The new guidelines basically convergence with the international accounting standards.Key words: Borrowing costs, Capitalization, Accounting standards

1.緒論

1.1研究的背景

2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006），初步建立了較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則在原來(lái)1個(gè)基本準(zhǔn)則和16個(gè)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，增至1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，對(duì)原有準(zhǔn)則項(xiàng)目的許多內(nèi)容做了修改和完善，并且增加了許多新的、與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布后，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。同年10月，為了更好地推進(jìn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行，印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》。自2007年1月1日起，國(guó)內(nèi)上市公司開(kāi)始施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)——借款費(fèi)用》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)對(duì)原借款費(fèi)用準(zhǔn)則, 即財(cái)政部于 2001 年 1 月 18 日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則)作了較大的修改。借款費(fèi)用及其資本化金額的計(jì)算結(jié)果直接影響企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用的計(jì)量, 進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

隨著近年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)的火爆發(fā)展，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行著大規(guī)模的擴(kuò)張，然而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著一些尚未有明確規(guī)定的問(wèn)題，如對(duì)借款費(fèi)用可予以資本化的借款費(fèi)用范圍、資產(chǎn)范圍和資本化的條件等操作中存在著一定的隨意性，因而許多房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本相對(duì)被高估，使當(dāng)期的費(fèi)用相對(duì)減少。1.2研究的目的及意義

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，借款費(fèi)用資本化的規(guī)定相對(duì)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其實(shí)施增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性，同時(shí)新準(zhǔn)則在很多方面借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，更大程度地體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。但由于可予以資本化的借款費(fèi)用范圍、符合資本化條件的資產(chǎn)范圍都有所擴(kuò)大，這可能在一定程度上增加了利潤(rùn)操縱的空間。

本文的研究目的是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)借款費(fèi)用資本化規(guī)定之間的差異及其影響作一簡(jiǎn)單比較。通過(guò)比較，分析在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)是否利用借款費(fèi)用資本化來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的凈利潤(rùn)。1.3研究的方法和框架

本論文在借款費(fèi)用會(huì)計(jì)基本理論的指導(dǎo)下，采用了規(guī)范分析法與實(shí)證分析法相結(jié)合的研究方法。在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借款費(fèi)用資本化的指導(dǎo)下，對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用資本化規(guī)定作了比較分析，并通過(guò)對(duì)我國(guó)2004-2009年間上市公司的資本化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析，來(lái)考察新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響。

本論文的研究框架如圖1所示：

圖1 研究框架流程圖

本文分為三個(gè)部分，第一部分首先是從舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用的定義、確認(rèn)、資本化條件以及會(huì)計(jì)處理的角度去闡述，然后著重對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用資本化進(jìn)行了比較分析。第二部分是數(shù)據(jù)分析，由于新準(zhǔn)則是2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的，本文主要對(duì)2004-2006年和2007-2009年上市公司借款費(fèi)用資本化的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響。第三部分總結(jié)了本文的主要結(jié)論以及對(duì)現(xiàn)

行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了一些建議。2.國(guó)內(nèi)外借款費(fèi)用資本化的研究現(xiàn)狀

2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀

2007年3月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用（IAS23）進(jìn)行了修改。新修改的準(zhǔn)則是IASB與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）就縮小國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）分歧的短期趨同項(xiàng)目。與舊準(zhǔn)則相比，新國(guó)際借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要變化是那些需要相當(dāng)一段時(shí)間才可使用或銷(xiāo)售的資產(chǎn)的有關(guān)借款費(fèi)用不再允許被計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》是目前所有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)同度較高的準(zhǔn)則，對(duì)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的探討，目前也主要集中在對(duì)專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的是否應(yīng)該資本化問(wèn)題上，形成了以下的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是主張專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化；第二種觀點(diǎn)是主張專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用費(fèi)用化，但是在具體的操作上有學(xué)者進(jìn)一步提出根據(jù)重要性原則計(jì)入當(dāng)期損益或?qū)ζ溥M(jìn)行遞延處理；第三種觀點(diǎn)是主張?jiān)试S企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，自行在專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化之間進(jìn)行選擇等。對(duì)以上觀點(diǎn)的論述，主要是從專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則的矛盾，資本化或費(fèi)用化的優(yōu)缺點(diǎn)方面進(jìn)行的延續(xù)。

2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

回顧我國(guó)對(duì)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的發(fā)展歷程，1992年頒布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1994年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿）》，2000年頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，2001年我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《舊準(zhǔn)則》）正式確認(rèn)了借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理方法，2006年頒布了《我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新準(zhǔn)則》），新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)舊準(zhǔn)則做了修訂，對(duì)于準(zhǔn)許資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍、資本化的開(kāi)始時(shí)點(diǎn)停止時(shí)點(diǎn)作了進(jìn)一步的規(guī)范。為了增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而來(lái)分析我國(guó)實(shí)行借款費(fèi)用資本化的原因，并結(jié)合實(shí)際情況剖析了應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則所帶來(lái)的弊端，提出了應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)建議。

3.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的比較與分析

3.1舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)理論 3.1.1借款費(fèi)用的定義

在2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定中，借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)對(duì)借款費(fèi)用的定義與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》基本相同，即認(rèn)為，“借款費(fèi)用，是指企業(yè)借入資金而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用”。

在舊準(zhǔn)則中，專(zhuān)門(mén)借款指為構(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。3.1.2借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)

1.應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍

舊準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無(wú)形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。2.應(yīng)予以資本化的借款范圍

舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專(zhuān)門(mén)借款，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金借款等。3.1.3.借款費(fèi)用資本化的條件

1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

2.借款費(fèi)用資本化金額的確定

企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予以資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

（1）利息資本化金額的確定

根據(jù)舊準(zhǔn)則，借款利息資本化金額與在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。每期利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率（資本化率是借款利率或加權(quán)平均利率）。

在以上公式中的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]。而資本化率的確定分以下兩種情況：①為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入了一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；②為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，則資本化率為這些專(zhuān)門(mén)借款的加權(quán)平均利率。

（2）輔助費(fèi)用資本化金額的確定 根據(jù)舊準(zhǔn)則，可資本化的輔助費(fèi)用僅僅包括為購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，即為因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入資產(chǎn)。對(duì)于某些金額不大的專(zhuān)門(mén)借款輔助費(fèi)用可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不予以資本化。

（3）外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

舊準(zhǔn)則規(guī)定，如果專(zhuān)門(mén)借款為外幣借款，在每一個(gè)應(yīng)資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。在購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益。3.2新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化的比較分析 3.2.1擴(kuò)大了資本化的資產(chǎn)范圍

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用的資本化的資產(chǎn)范圍只局限于固定資產(chǎn)，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，允許資本化的資產(chǎn)范圍進(jìn)行了較大的修訂，包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。這樣，企業(yè)為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息費(fèi)用準(zhǔn)予資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益，也不再局限于專(zhuān)門(mén)借款所購(gòu)建的固定資產(chǎn)。這一修訂于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》基本上一致。3.2.2擴(kuò)大了資本化的借款范圍

舊準(zhǔn)則下，可允許資本化的借款費(fèi)用僅限于專(zhuān)門(mén)借款，新準(zhǔn)則中允許資本化的借款范圍不僅包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。一方面，由于一般借款和專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的性質(zhì)是一樣的，借款范圍的擴(kuò)大使得相關(guān)資產(chǎn)的成本核算更為準(zhǔn)確，同時(shí)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則；另一方面，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一定程度上增加了利潤(rùn)的操縱空間。如果專(zhuān)門(mén)借款或一般借款只有一筆，同時(shí)投資的工程只有一項(xiàng)，那么處理起來(lái)不會(huì)有太大的問(wèn)題。但現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，往往會(huì)涉及多筆專(zhuān)門(mén)借款，多筆一般借款，并且投資的在建工程會(huì)有很多項(xiàng)，這便使借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理變得很復(fù)雜，同時(shí)使人為調(diào)節(jié)的空間變得很大，比如在實(shí)際操作中，人們可能利用自有資金和一般借款費(fèi)用的難以界定的特點(diǎn)，人為地將不應(yīng)當(dāng)資本化的支出進(jìn)行資本化，這樣便會(huì)造成資產(chǎn)的虛增，也會(huì)使當(dāng)期的利潤(rùn)虛增。3.2.3借款利息資本化金額的計(jì)算方法不同

新準(zhǔn)則中計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化時(shí)，不再要求專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額與固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤，不需要計(jì)算借款費(fèi)用資本化率，只需要用專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款的存款利息或進(jìn)行短期投資獲得的收益后的金額確定，這實(shí)際上反映出專(zhuān)門(mén)借款真正的利息負(fù)擔(dān)，也大大簡(jiǎn)化了計(jì)算方法。

當(dāng)企業(yè)占用一般借款時(shí)，一般借款利息資本化的金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率確定。這里一般借款資本化金額確定的公式與舊準(zhǔn)則下專(zhuān)門(mén)借款的計(jì)算方法一致，里面累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率的計(jì)算方法也是和舊準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)借款資本化的規(guī)定相同。然而，新準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)某些情況的規(guī)定不明確。首先對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款，由于借款利息不與累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤，因而在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配時(shí)，不同的會(huì)計(jì)處理會(huì)影響各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。一般來(lái)說(shuō)，利息資本化的金額的分配應(yīng)按照專(zhuān)門(mén)借款中各項(xiàng)資產(chǎn)中的支出比例來(lái)計(jì)算，但如碰到購(gòu)建起始時(shí)間不同、購(gòu)建期間不同的情況時(shí)，很難決定分配的比例。然后對(duì)于一般借款，如遇到購(gòu)建期間不同，不同資產(chǎn)的資本化率不同時(shí)，同一筆一般借款可能有兩個(gè)以上的資本化率，這可能會(huì)導(dǎo)致資本化金額的多計(jì)。由于新準(zhǔn)則規(guī)定存在一些不確定的情況，企業(yè)人為地調(diào)節(jié)借款利息的資本化金額，進(jìn)而影響公司的利潤(rùn)，這樣是很不利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映的。3.2.4取消直線法，只允許用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)

關(guān)于借款費(fèi)用存在折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法選擇，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額只允許按照實(shí)際利率法確定，取消了舊準(zhǔn)則中的直線法，這樣的小修改減少了會(huì)計(jì)處理上可選擇的空間，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。3.2.5取消將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定

在專(zhuān)門(mén)借款輔助費(fèi)用的確認(rèn)中，新準(zhǔn)則中規(guī)定，如銀行借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)和發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用，如果金額較小也可根據(jù)發(fā)生額予以資本化，取消了舊準(zhǔn)則中小額輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化得規(guī)定。而一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用則應(yīng)在發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一方面，企業(yè)不需要將輔助費(fèi)用劃分為兩種不同的會(huì)計(jì)處理方式，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)上的操作；但另一方面，可予以資本化的金額增加了，在一定程度上給予企業(yè)操作利潤(rùn)的空間。4.上市公司借款費(fèi)用資本化對(duì)公司凈利潤(rùn)影響的實(shí)證分析 4.1樣本的選取和數(shù)據(jù)來(lái)源

本論文主要研究新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化可能會(huì)對(duì)公司凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響的對(duì)比，所以實(shí)證分析主要是研究上市公司借款費(fèi)用資本化的情況。由于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2001年頒布和修訂，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，因此本文需要對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化情況對(duì)上市公司凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響進(jìn)行對(duì)比分析。

因而本文選取了2004-2006年和2007-2009年全部上市公司中具有代表性的兩個(gè)行業(yè)——房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)，同時(shí)剔除了相應(yīng)數(shù)據(jù)不全的公司。在全部的上市公司中，房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)有效總樣本的情況分別為：2004年99家，2005年103家，2006年115家，2007年127家，2008年136家，2009年149家。根據(jù)研究的需要，本文在此總樣本的基礎(chǔ)上采集了所需的2004-2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR資訊系統(tǒng)。所選樣本相關(guān)指標(biāo)原始數(shù)據(jù)包括2004-2009年各年凈利潤(rùn)和借款費(fèi)用資本化金額（單位：元）。

4.2借款費(fèi)用資本化對(duì)公司凈利潤(rùn)影響的實(shí)證分析 4.2.1借款費(fèi)用資本化金額與凈利潤(rùn)關(guān)系的描述性分析

表1 借款費(fèi)用資本化的情況表

注：

1、借款費(fèi)用資本化金額占資本化后凈利潤(rùn)總額的比例=當(dāng)年增加的資本化金額/當(dāng)年凈利潤(rùn)總額的絕對(duì)值；

2、借款費(fèi)用資本化金額占資本化前凈利潤(rùn)總額的比例=當(dāng)年增加的資本化金額/當(dāng)年凈利潤(rùn)總額減去資本化金額的絕對(duì)值；

3、數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。從表1可看出，在房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)兩大領(lǐng)域中，當(dāng)年有增加借款利息資本化的公司占這兩個(gè)領(lǐng)域的樣本總公司數(shù)的比例基本上是呈現(xiàn)逐步上升的趨勢(shì)，2009年的比例達(dá)到了將近50%。這正是由于借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大的原因所導(dǎo)致。從資本化金額占資本化前的凈利潤(rùn)比例來(lái)看，資本化的金額占其當(dāng)年凈利潤(rùn)的41.92%左右，說(shuō)明借款費(fèi)用資本化對(duì)公司的凈利潤(rùn)的影響力度較大。從時(shí)間的序列上來(lái)看，各的數(shù)值波動(dòng)較大，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段在38.66%左右，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，平均比例在45%左右，與舊準(zhǔn)則下的比例相差近17%。但2008年的數(shù)據(jù)達(dá)到最高70.68%的比例，一方面是因?yàn)橘Y本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍的擴(kuò)大造成，而另一方面是由于2008年金融危機(jī)在全球范圍的蔓延并影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)，再加上當(dāng)年自然災(zāi)害等因素的影響，使當(dāng)年的比例比其他年份的漲幅都要大。從資本化金額占資本化后凈利潤(rùn)的比例來(lái)看，借款費(fèi)用資本化的金額占資本化前凈利潤(rùn)的28.94%，同樣說(shuō)明了借款費(fèi)用資本化對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響力度較大，從時(shí)間序列上看，各的波動(dòng)較大，最大值為2008年的41.41%，最小值為2007年的21.21%，總體上來(lái)說(shuō)，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的比例為27.83%，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的比例在30%左右，相差較小。

表2 資本化對(duì)凈利潤(rùn)的影響分布表

注：2004-2006年資本化利息的公司共37家，2007-2009年資本化利息的公司共160家。

從表2可以看出，舊準(zhǔn)則下，借款利息資本化對(duì)凈利潤(rùn)的影響在10%以下的上市公司有11家，占樣本公司的29.73%，而對(duì)凈利潤(rùn)的影響在100%以上的公司有3家，占樣本公司的8.11%，利息資本化對(duì)凈利潤(rùn)的影響比例集中在40%以下，比例為70.27%。新準(zhǔn)則下，借款利息資本化對(duì)凈利潤(rùn)的影響在10%以下的上市公司有45家，占樣本公司的28.13%；而對(duì)凈利潤(rùn)的影響在100%以上的公司有20家，占樣本公司比例的12.50%，利息資本化對(duì)凈利潤(rùn)的影響比例集中在40%以下，比例為65.66%。對(duì)比新舊準(zhǔn)則下50%以上的比例可發(fā)現(xiàn)，舊準(zhǔn)則下為21.62%，而新準(zhǔn)則下的為28.28%，比舊準(zhǔn)則下的比例有所提高。

4.2.2新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化影響凈利潤(rùn)的對(duì)比分析

表3 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本化金額占凈利潤(rùn)比的分析表

從表3可以看出，就資本化金額占當(dāng)期凈利潤(rùn)的比例來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平均數(shù)為27.55%，高于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段的9.21%，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段的標(biāo)準(zhǔn)差分別為107.72%和73.15%，數(shù)值較大，受極端異常值的影響比較明顯。從這些描述性數(shù)值來(lái)看，資本化金額占當(dāng)期凈利潤(rùn)比例在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段似乎有上升的趨勢(shì)。對(duì)此本文也對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段的資本化金額占當(dāng)期凈利潤(rùn)比例兩組樣本進(jìn)行獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)，以驗(yàn)證資本化金額占凈利潤(rùn)比例在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段是否存在不同的差異。獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)結(jié)果顯示，方差齊次性檢驗(yàn)中，F(xiàn)值為0.461，P值為0.000，表明兩組樣本的方差是非齊次的；而方差非齊次性時(shí)的T值為1.963，P值為0.006，通過(guò)了1%的顯著性水平檢驗(yàn)，即新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段公司資本化金額的比例存在顯著性的差異。4.3實(shí)證研究結(jié)論

通過(guò)以上的分析，可以得出以下結(jié)論：

1、通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)在2004-2009年借款費(fèi)用資本化情況和利息資本化對(duì)凈利潤(rùn)影響的研究，可看出當(dāng)年借款費(fèi)用資本化的公司總數(shù)基本上是呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，利息資本化的金額占凈利潤(rùn)的比例在2007-2009年比2004-2006年稍有上升；且資本化金額占凈利潤(rùn)的比例主要集中在40%以下。

2、從上面表3分析可以得知，資本化金額在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間體現(xiàn)了顯著的差異性，對(duì)資本化金額占當(dāng)期凈利潤(rùn)比例來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段資本化金額有了顯著的上升，上升的幅度較大。由此可見(jiàn)，企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)通過(guò)借款利息資本化的手段來(lái)影響企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)，尤其是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)惡劣的情況下。5.結(jié)論及展望 5.1本文的主要結(jié)論

本論文主要從規(guī)范分析和數(shù)據(jù)分析兩方面來(lái)闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)的影響。從這兩方面的研究得出的結(jié)論主要有：

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的規(guī)定使相關(guān)成本的核算更為準(zhǔn)確，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，同時(shí)也增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)范圍和借款范圍的擴(kuò)大，對(duì)復(fù)雜情況下的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，使得企業(yè)在一定程度上存在利潤(rùn)的操縱空間。

3、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化對(duì)凈利潤(rùn)的影響存在顯著性，新準(zhǔn)則下對(duì)凈利潤(rùn)的影響程度相對(duì)舊準(zhǔn)則的要大，影響程度的增幅相對(duì)較大。5.2本文的研究建議

2006年12月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》在原來(lái)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》的相關(guān)內(nèi)容修訂的，這一舉措使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，完善了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的規(guī)定，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有實(shí)質(zhì)性的促進(jìn)作用。但結(jié)合上文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的差異以及對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響分析，目前實(shí)施的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》還是存在一些缺陷，這樣將會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)執(zhí)行不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。

本文認(rèn)為具體可以在以下方面作適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。

1、充分披露借款費(fèi)用相關(guān)信息

如今，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)需要披露當(dāng)期資本化借款費(fèi)用金額及當(dāng)期用于計(jì)算確認(rèn)借款費(fèi)用資本化金額的資本化率，但專(zhuān)門(mén)借款和一般借款分別在各個(gè)投資項(xiàng)目上固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等各方面的資本化金額及其計(jì)算依據(jù)并沒(méi)有詳細(xì)地進(jìn)行披露，因此，為了增強(qiáng)信息的透明度，提供更多的有用的會(huì)計(jì)信息給投資者參考，企業(yè)還應(yīng)披露上述的相關(guān)信息，以使信息使用者得到更為有效準(zhǔn)確的信息，從而能夠做出正確的決策。

2、明確借款費(fèi)用在多項(xiàng)資產(chǎn)間的分配規(guī)定

針對(duì)專(zhuān)門(mén)借款按照支出的比例在不同資產(chǎn)間分配，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分和分別計(jì)算不同專(zhuān)門(mén)借款的各筆資產(chǎn)支出，按各自被占用借款的金額來(lái)計(jì)算資本化金額，而不是簡(jiǎn)單按整筆本金、利率和占用期間來(lái)計(jì)算。對(duì)于一般借款費(fèi)用來(lái)說(shuō)，怎樣在各個(gè)項(xiàng)目之間合理分配資本化金額更是一個(gè)需要規(guī)范的問(wèn)題。

3、明確占用資金的順序

如在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)所需的資金使先占用自有資金還是先使用外部的借款資金，是應(yīng)當(dāng)做出具體的規(guī)定的。首先，企業(yè)應(yīng)明確區(qū)分支出的資金來(lái)源，如果不能確定支出部分的資金來(lái)源的，建議按照專(zhuān)門(mén)借款、一般借款、自有資金的順序來(lái)排列資金使用的先后。當(dāng)各項(xiàng)借款利率不同時(shí)，可以采用先進(jìn)先出的方法來(lái)確定利率，把先借入的款項(xiàng)先使用作為前提確定資本化率，以預(yù)防企業(yè)利用借款利率差對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)進(jìn)行操縱。5.3本文的局限性

本論文的研究存在以下三點(diǎn)局限：

1、對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的界定

由于研究的便利和自身收集樣本數(shù)有限，以房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)作為代表，沒(méi)有進(jìn)行更廣范圍的比較分析，未免會(huì)以偏概全，缺乏普遍性。

2、對(duì)于研究區(qū)間的選取

本文的研究區(qū)間選取2004-2009年，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)期間有2007-2010年，由于2010年部分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還沒(méi)有公告，因而數(shù)據(jù)庫(kù)中沒(méi)有詳細(xì)的數(shù)據(jù)，這樣以較短的樣本期間作為新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究結(jié)論，研究結(jié)論可能存在一些系統(tǒng)性因素的影響，需要未來(lái)擴(kuò)大研究窗口，在更廣泛的期間內(nèi)驗(yàn)證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后的對(duì)比分析。

3、對(duì)于所采集樣本的數(shù)量

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)中收集到得有借款利息資本化金額的樣本數(shù)分別只有160和37個(gè)。由于樣本之間的標(biāo)準(zhǔn)差較大，因此可能削弱用數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析的結(jié)果的準(zhǔn)確性。