第一篇：企業支付個人借款利息涉稅問題淺析

企業支付個人借款利息涉稅問題淺析

一、應繳或應扣繳相關稅收規定

（1）個人所得稅

《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）“扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取。在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規規定及時代扣代繳個人所得稅”這里應注意兩點：一是扣繳義務人扣繳義務時間為其計提應付利息時；二是借款利息不同儲蓄存款利息，借款利息不享受儲蓄存款利息免稅的的規定。

（2）營業稅

首先，個人取得的對外借款利息收入應當繳納營業稅。其次，根據《營業稅暫行條例》第十一條關于營業稅扣繳義務人的規定，支付借款利息的企業，并沒有義務代扣代繳營業稅。

（3）印花稅

企業與個人簽訂的借款合同，不屬于印花稅稅目稅率表中借款合同的征收范圍，因此不需要繳納印花稅。

二、企業所得稅稅前扣除規定

企業支付個人借款利息支出，其借款情況同時符合以下

條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七規定，準予扣除：

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規的行為。

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

三、應扣未扣個人所得稅免于加收滯納金的特殊規定 按照《稅收征管法》規定的原則，對于扣繳義務人應扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。因為滯納金是納稅人、扣繳義務人因占用國家稅款所做的補償，扣繳義務人未扣繳稅款則不存在占用的問題，而納稅人在未知的前提下也不應當加收滯納金。

四、其他涉稅問題

企業向個人支付借款利息除涉及到以上所列的相關稅收政策外，還要注意以下幾點：

（1）應取得合法有效憑證。企業在支付借款利息時，應當向取得利息的個人索取正規稅務發票。這樣，地稅機關在向取得利息的個人開具發票時，自然會扣繳相關稅款。企業取得了支付利息的發票，就能把支付的利息在稅前扣除。

（2）稅前扣除的借款合同應符合《合同法》的相關要求，即借款的利息不得預先在本金中扣除，利息預先在本金中扣除的，應當按照實際借款數額返還借款并計算利息。

（3）將借款用于與生產經營無關的利息支出不得在稅前列支。

第二篇：企業向個人支付借款利息時相關涉稅問題

企業向個人支付借款利息時相關涉稅問題

企業在生產經營活動中，時常會遇到資金周轉困難。由于金融機構對放貸一直持謹慎態度，因此很多企業不能及時取得貸款以解燃眉之急。于是，有的企業就會向職工或其他人員借款來維持生產經營活動。企業在向個人支付借款利息時，應妥善處理相關涉稅問題。

1.印花稅。企業向個人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業和個人之間簽訂的借款合同是否應當繳納印花稅？按照印花稅相關政策規定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業向個人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

2.營業稅。很多人認為，繳納“金融保險業”營業稅是金融機構和保險機構的義務，非金融單位或個人取得的對外借款利息收入不應繳納營業稅。其實不然。《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之

一）〉的通知》（國稅函發[1995]156號）第十條規定，《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要發生將資金貸與其他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。據此可知，非金融單位或個人取得的對外借款利息收入應當繳納營業稅。但按營業稅相關政策規定，支付借款利息的企業，并沒有義務代扣代繳營業稅。而企業在支付借款利息時，應當向取得利息的個人索取發票。這樣，地稅機關在向取得利息的個人開具發票時，自然會扣繳營業稅及其附加。企業取得了支付利息的發票，就能把支付的利息在稅前扣除。

3.個人所得稅。按照個人所得稅相關政策規定，企業向個人支付借款利息時應當代扣代繳個人所得稅。有些企業財務人員認為，國家已于2008年10月9日停止征收儲蓄利息所得個人所得稅，因此，個人從企業取得的借款利息也不應當繳納個人所得稅。其實這是一種誤解，個人向金融機構的儲蓄存款取得的利息，按照《財政部、國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]132號）規定，自2008年10月9日起，對個人儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。但個人借款于非金融機構或個人取得的利息收入，按照《個人所得稅法》第二條的規定，應當征收個人所得稅。計算利息所得個人所得稅時，應當扣除已繳納的營業稅及其附加。

4.企業所得稅。按照《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七規定，準予扣除：

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規的行為。

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

第三篇：最新集團化母子公司借款利息涉稅分析

母子公司借款利息涉稅分析

關于XXXX房地產有限公司向母公司XXXX實業公司借款5億元收取利息的涉稅分析，貸款利率暫估5%、貸款期限暫估5年、利息收入2500萬/年，XXXX房地產有限公司稅率25%、注冊資本人民幣4000萬元。財務人員查閱相關文件后，對關聯企業借款的利息涉稅情況分析如下：

一、企業所得稅：

企業間借款利息，其計算因素主要是借款利率和借款金額。允許在企業所得稅稅前扣除的利息，稅法對其利率和借款金額均有限制。

(一)、在借款利率方面：根據《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十八條第二款規定：“非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。”規定可知：

房地產企業支付的利息只能按（基準利率6.31%+浮動利率）計算部分允許扣除，超過部分將不能在稅前扣除。

(二)、在借款金額方面：根據《企業所得稅法》(主席令第63號)第四十六條：“ 企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。“和《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第一百一十九條 企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。”以及《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第一條：“在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1;其他企業，為2：1。”和第二條：“企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”規定可知：

1、關聯方企業全部借款金額相應的利息可稅前扣除必須符合下列條件之一：

(1)、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的。

(2)、該企業的實際稅負不高于境內關聯方的。

2、XX公司不滿足上述全部借款金額相應的利息可稅前扣除規定，房地產企業允許稅前扣除的借款金額為注冊資本(此處假設注冊資本等于權益性投資)的2倍，即為8000萬元，相應的稅法上允許扣除的借款利息為400萬元(=8000萬×5%)。實際支付利息2500萬元，差額為2100萬元不允許稅前扣除，需納稅調增525萬元（＝2100*25%）。

(三)對于收取利息的XXXX實業公司而言，根據《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第四條、“企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。”規定須全額并入當年應納稅所得額中納稅。即繳納所得稅＝625萬元(＝2500萬*25%)

二、營業稅

收取利息營業稅：根據《營業稅問題解答(之一)》〔國稅函發[1995]156號〕第十條:“問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業與企業之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費，農村合作基金將資金提供給農民而收取資金占用費等，應如何征收營業稅?答：《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。”規定可知: 上述XXXX實業公司收取的利息費用需繳納營業稅及附加為137.5萬元[(2500萬*5%*(1+10%)]。

三、印花稅

借款合同營業稅：根據《印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規定：借款合同的主體是銀行及其他金融組織和借款人，不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。

四、土地增值稅

房地產公司支付借款利息涉及土地增值稅稅前扣除問題：根據《土地增值稅暫行條例實施細則》(財法字[1995]6號)第七條：“條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為: 開發土地和新建房及配套設施的費用(以下簡稱房地產開發費用)，是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利 率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條(一)、(二)項規定計算的金額之和的百分之五以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條(一)、(二)項規定計算的金額之和的百分之十以內計算扣除。”，因為XX房地產公司支付的利息不能提供金融機構證明，只能按規定計算的金額之和的百分之十以內計算扣除，而不能按據實扣除。

據《土地增值稅見證業務規則》(國稅發[2007]132號文件)第三十五條第八款規定：“在計算加計扣除項目基數時，審核是否剔除了已計入開發成本的借款費用。在計算加計扣除項目基數時，要審核是否剔除了已計入開發成本的借款費用。”規定可知：計入開發成本的借款費用需要剔除單獨計算。

第四篇：企業對境外支付需注意八大涉稅問題

企業對境外支付需注意八大涉稅問題

2012年7月9日信息來源：會計網校點擊次數：

《營業稅暫行條例》第十一條、《個人所得稅法》第八條、《企業所得稅法》第三十七條和第三十八條等實體稅法，都作出了境外機構或個人在中國境內應稅的，以支付人為扣繳義務人的規定。即境內機構和個人向境外支付服務貿易等項目外匯資金時，應承擔稅款代扣代繳義務。2008年11月《國家外匯管理局、國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》(匯發[2008]64號，以下簡稱64號《通知》)出臺，規定對服務貿易等項目對外支付，應當按國家有關規定辦理和提交《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》(以下簡稱《稅務證明》)。2009年11月《國家外匯管理局、國家稅務總局關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》(匯發[2009]52號，以下簡稱52號《通知》)出臺，對64號《通知》執行中的有關事宜予以明確。相關的規定還有2008年12月國家稅務總局制定的《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》等。

問題之一：對外支付金額的標準

根據64號《通知》規定，需要辦理和提交《稅務證明》的對外支付金額標準為單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)。在此，“單筆支付等值3萬美元以上”不是指《稅務證明》文本中的“合同總金額”，而是“本次支付金額”。

問題之二：對外支付項目的界定

1．服務貿易(ServiceTrade)，指國與國之間互相提供服務的經濟交換活動。64號《通知》將境外機構或個人從境內獲得的需要申請辦理《稅務證明》的服務貿易收入列舉為從事運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業服務、政府服務等交易行為所取得的收入。

2．收益(Receipts)。64號《通知》中將需要申請辦理《稅務證明》的收益列舉為境外個人在境內的工作報酬、境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益，包括職工報酬、投資收益等。52號《通知》規定，投資性外商投資企業所投資的企業以外匯向投資性外商投資企業劃轉利潤、合格境外機構投資者對外支付其投資收益以及依法取得境內上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時應申請辦理《稅務證明》。

3．經常轉移(CurrentTransfers)，又稱無償轉移或單項轉移，是指發生在居民與非居民間無等值交換物的實際資源或金融項目所有權的變更。64號《通知》中將其列舉為境外

機構或個人從境內獲得的包括非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等經常轉移項目收入。

4．資本項目(CapitalAccount)，是指國際收支中因資本輸出和輸入而產生的資本與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。根據52號《通知》，應申請辦理《稅務證明》的資本項目包括：第一，外商投資企業的外國投資者以其在境內所得利潤以及外商投資企業將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內轉增資本或再投資;第二，外國投資者從其已投資的外商投資企業中因先行回收投資、清算、股權轉讓、減資等所得財產在境內再投資。

問題之三：提交《稅務證明》的主體

1．對外支付按規定需要申請辦理《稅務證明》的個人概念

關于這一問題，文件規定較為模糊。64號《通知》對對外支付按規定需要申請辦理《稅務證明》的主體表述有兩種：“境內機構和個人”，《稅務證明》文本中和52號《通知》中的表述為“境內機構或個人”，在這里，“個人”是指僅“境內個人”還是包括在中國境內的“境外個人”，“境內”是指行為發生地在境內還是主體身份屬境內，容易產生歧義。372號《通知》對主體問題表述為“境內機構及個人”。對此，《國家稅務總局關于非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》(國稅發[2000]66號)規定，372號《通知》中規定購付匯對外支付須提交有關稅務憑證的范圍，是指《通知》附件所指明的境外企業及外籍個人為我國境內企業或個人提供各種服務等而取得并由我國境內企業或個人支付的款項。這里對外支付的“個人”應為“境內個人”。同為“匯發”系列的文件如《國家外匯管理局關于調整經常項目外匯管理政策的通知》(匯發[2006]19號)中表述的“境內機構和個人”為“境內居民個人”。筆者認為從法規的延續性來看，64號《通知》中對外支付按規定需要申請辦理《稅務證明》的“個人”也應為“境內個人”。

2．相關外匯管理法規中“境內個人”的概念

1996發布并經2008年修訂的《中華人民共和國外匯管理條例》(以下簡稱《外管條例》)對“境內個人”的解釋是，中國公民和在中華人民共和國境內連續居住滿1年的外國人，外國駐華外交人員和國際組織駐華代表除外。2007年2月1日起實施的《個人外匯管理辦法》對“境內個人”的解釋是，持有中華人民共和國居民身份證、軍人身份證件、武裝警察身份證件的中國公民。

3．相關外匯管理法規中“境內機構”的概念

《外管條例》對“境內機構”的解釋是，中華人民共和國境內的國家機關、企業、事業單位、社會團體、部隊等，外國駐華外交領事機構和國際組織駐華代表機構除外。372號《通知》規定，我國境內機構指公司、企業、機關團體及各種組織等。

4．境外個人對外支付不需要申請辦理《稅務證明》

52號《通知》規定，境外個人在境內辦理服務貿易等項目對外支付時應按照個人外匯管理的相關規定辦理。即應依據《個人外匯管理辦法》、《個人外匯管理辦法實施細則》等外匯管理相關規定辦理及提交資料。

5．部分境外機構對外支付需要申請辦理《稅務證明》

52號《通知》規定，合格境外機構投資者對外支付其投資收益以及依法取得境內上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時，應向主管國稅機關和地稅機關申請辦理《稅務證明》。據現行規定，允許在中國境內進行A股投資的境外投資者僅包括合格境外機構投資者，即52號通知把對外支付按規定需要申請辦理《稅務證明》的主體擴大為部分境外機構，是否還包括其他境外機構或個人，有待國家外匯管理局和國家稅務總局下一步的文件明確。

問題之四：出具《稅務證明》的稅務機關

2008年12月國家稅務總局制定了《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)，該辦法規定，境內機構和個人對外支付前，應當分別向支付地主管國稅機關和主管地稅機關申請辦理《稅務證明》。實踐中，應首先向主管國稅機關提出申請，在取得主管國稅機關出具的《稅務證明》后，再向主管地稅機關提出申請;支付地主管稅務機關與征稅機關不在同一地區的，境內機構和個人應當持征稅機關的完稅證明，到支付地主管稅務機關申請辦理《稅務證明》。可見，《管理辦法》對出具《稅務證明》的稅務機關的界定為支付地主管國稅機關和主管地稅機關。

對于對外付匯的境內機構，基于其稅務征管的特點，為了便利其申請辦理《稅務證明》，《關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》(匯發[2009]52號，以下簡稱52號《通知》)特別規定，原則上由對外付匯的境內機構所在地主管稅務機關出具，境內機構所在地主管稅務機關和征稅機關不在同一地區的，由征稅機關出具。應該注意的是，外匯指定銀行在審核《稅務證明》時，無需對《稅務證明》的出具機關為境內機構所在地主管稅務機關或征稅機關進行判別。

還應注意的是，主管稅務機關為海洋石油稅務(分)局的境內機構在辦理對外付匯時所提交的《稅務證明》，僅需主管海洋石油稅務(分)局蓋章，無需主管地方稅務局蓋章。

問題之五：《稅務證明》審核機構的界定

1．除按規定由外匯局審核的外，《稅務證明》由外匯指定銀行審核

《關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》(匯發[2008]64號，以下簡稱64號《通知》)規定，對于按規定需要申請辦理《稅務證明》的對外支付，外匯指定銀行應當審核境內機構或個人提交的由主管稅務機關簽章的《稅務證明》以及國家規定的其他有效單證，并在《稅務證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業務印章，留存原件五年備查。

2．按規定由外匯局審核《稅務證明》的對外支付的情形

按規定由外匯局審核《稅務證明》的對外支付，是指境內機構和個人某些對外支付用匯按現行外匯管理規定應由外匯局審核其對外支付真實性后，從其外匯帳戶中支付或者到外匯指定銀行兌付的對外支付。如1996年7月起實施的《結匯、售匯及付匯管理規定》第15條所列的超規定比例和金額的預付貨款、超規定比例和金額的傭金、轉口貿易項下先支后收的對外支付、償還外債利息等情形;《國家外匯管理局關于調整經常項目外匯管理政策的通知》(匯發[2006]19號)規定的對法規未明確規定審核憑證的服務貿易項下的售付匯，等值10萬美元(不含10萬美元)以上的由所在地外匯局審核等情形。

應該注意的是，上述情形的對外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準文件辦理對外支付，無需審核及留存《稅務證明》。

問題之六：無須辦理和提交《稅務證明》的對外支付

64號《通知》及52號《通知》規定，境內機構或個人對外支付外匯資金，無須辦理和提交《稅務證明》的情形包括：（1）境內機構在境外發生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；（2）境內機構在境外代表機構的辦公經費，以及境內機構在境外承包工程所墊付的工程款；（3）境內機構發生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；（4）進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用；（5）境內運輸企業在境外從事運輸業務發生的修理、油料、港雜等各項費用；（6）境內個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；（7）境內旅行社從事出境旅游業務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關費用；（8）從事遠洋漁業的境內機構在境外發生的修理、油料、港雜等各項費用；（9）國際空運和陸運項下運費及相關費用；（10）保險項下保費、保險金等相關費用；（11）境內機構在境外承包工程的工程款；（12）亞洲開發銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業分得的利潤和轉讓股份所得、在華財產(含房產)出租或轉讓收入以及貸款給我國境內機構取得的利息；（13）外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府(轉)貸款(含外國政府混合(轉)貸款)和國際金融組織貸款項下的利息；（14）外匯指定銀行除上一條

情形外的其他自身對外融資如境外借款、境外同業拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息；（15）我國省級以上國家機關對外無償捐贈援助資金；（16）境內證券公司或登記結算公司向境外機構或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；（17）國家規定的其他情形。

問題之七：申請辦理《稅務證明》時應提交的資料

境內機構和個人在向主管稅務機關提出申請時，應當填寫《服務貿易等項目對外支付出具申請表》，該表可以在主管稅務機關辦稅服務廳窗口領取，也可從主管稅務機關官方網站下載。附送的資料包括：合同、協議或其他能證明雙方權利義務的書面資料(復印件);發票或境外機構付匯要求文書(復印件);完稅證明或批準免稅文件(復印件)以及稅務機關要求提供的其他資料。

問題之八：幾種對外支付辦理和提交《稅務證明》的特殊情形

1．對外支付外國公司船舶運輸收入

由于國際運輸收入稅收管理的特殊性，國家稅務總局就國際運輸收入稅務憑證出具問題做出專項規定。根據64號《通知》，對外支付外國公司船舶運輸收入應當按規定提交稅務證明的，按照《國家稅務總局國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業對外支付管理的補充通知》(國稅發[2002]107號)的規定執行。該情形下需要辦理和提交的稅務證明為《國家稅務總局、國家外匯管理局關干加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業對外支付管理的通知》(國稅發[2001]139號)規定的完稅憑證和《中華人民共和國國家稅務總局外國公司船舶運輸收入免征企業所得稅證明表》、《中華人民共和國國家稅務總局外國公司船舶運輸收入免征營業稅證明表》。

2．外國航空公司境內代表處對外支付其境內機票銷售款

根據52號《通知》，外國航空公司境內代表處(包括香港、澳門和臺灣地區的航空公司境內代表處)對外支付其境內機票銷售款，可持主管國稅機關和地稅機關出具的免稅文件或有關兩國政府互免兩國航空運輸企業國際運輸收入稅收文件代替《稅務證明》。

應當注意的是，若對外支付代售境外航空公司機票銷售款的是境內旅行社，則應按照64號《通知》的規定向外匯指定銀行提交《稅務證明》。

第五篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發票嗎？

答：根據?國務院關于修改﹤中華人民共和國發票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務院令第587號)規定：“?中華人民共和國發票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。禁止非法代開發票。”

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據?國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告?（國家稅務總局公告2012年第23號）規定：“經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人按照?機動車登記規定?的有關規定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規定的銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。……本公告自2012年7月1日起開始施行。” 3.廣告代理業需要征收文化事業建設費嗎？

答：國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復如下：根據財政部、國家稅務總局?關于印發?文化事業建設費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規定，凡繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳費人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發布，因此廣告代理業務符合?營業稅稅目注釋?關于“廣告業，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經營服務項目…等事項進行宣傳和提供相關服務的業務”的解釋，對廣告代理業應按“服務業—廣告業”征收營業稅。亦即納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。如過去執行中與統一規定不一致的，從1999年1月1日起一律按統一規定執行。

4.發票丟失如何處理？

答：(1)根據?中華人民共和國發票管理辦法實施細則?（國家稅務總局令第37號）第三十一條規定：“使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。”

(2)根據?國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知?（國稅發?2008?80號）第六條第二項規定：“及時處理丟失或被盜發票。當發生發票丟失或被盜時，稅務機關應要求納稅人按規定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發票數據庫。一旦發現有開具作廢發票者，一律依法從重處罰。”

5.納稅人丟失了海關進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據?國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規定：“增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在本通知第二條規定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數據納入稽核系統進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。”

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據?國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告?（國家稅務總局公告2016年第45號）規定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據保險企業的委托，在保險企業授權范圍內代為辦理保險業務的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務機關申請查詢自身涉稅信息，應提交哪些資料？ 答：根據?國家稅務總局關于發布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務總局公告2016年第41號)規定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務機關提出書面申請，稅務機關應當在本單位職責權限內予以受理。書面申請查詢，應當提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負責人)有效身份證件原件及復印件。”

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據?關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經過營改增后有什么稅收優惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務是免征增值稅的，但是超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定?第二條第（五）款規定，境內的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關的，免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業的一般納稅人核準是多少？ 答：連續是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產如何進行稅務處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，購買方購入的貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農產品進項扣除問題

答：收購農業生產者個人銷售的免稅農產品，可以開具收購發票抵扣進項稅額；購買農產品經營者銷售的農產品（流通環節的免稅鮮活肉蛋產品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發票或增值稅專用發票抵扣。

17、房地產企業“一次拿地、分次開發”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產項目中所對應的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業稅稅收優惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續享受優惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經按照有關政策規定享受營業稅稅收優惠的，在剩余稅收優惠政策期限內，按照規定可繼續享受有關增值稅優惠。

19、取得的稅控專用設備以及技術維護費的專用發票需要認證嗎？認證后如何全額抵減？

答：需要認證，認證后先做進項稅額轉出再進行全額抵減。根據財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負擔，經國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。

20、設備檢測服務是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規定，認證服務是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

21、增值稅普通發票丟失后，用復印件無法入帳，如何處理？

答：根據?山東省國家稅務局關于發布<山東省國家稅務局普通發票監控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務局公告2014年第7號）規定：“第十九條已開具發票的發票聯遺失的，應按以下規定處理：

（一）開票方丟失發票聯的，應于發現丟失當日書面報告主管國稅機關，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發票或開具相應紅字發票，并重新開具發票給受票方。

（二）受票方丟失發票聯的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發票。開票方據此開具紅字發票后，為其重新開具發票。”

22、企業所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發?2008?30號）的規定： “第四條稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農產品銷售增值稅普通發票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農產品銷售增值稅專用發票可以作為抵扣依據。從農戶手中收購的，由企業自己開具農產品收購發票，發票題頭有收購單三個字；從小規模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經營活動稅收管理證明?？

答：根據?國家稅務總局關于優化?外出經營活動稅收管理證明?相關制度和辦理程序的意見?(稅總發?2016?106號)第三條第一款的規定：“1.“一地一證”。從事生產、經營的納稅人跨省從事生產、經營活動的，應當在外出生產經營之前，到機構所在地主管稅務機關開具?外管證?。稅務機關按照“一地一證”的原則，發放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經營合同(原件或復印件，沒有合同或合同內容不全的，提供外出經營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務機關應即時開具?外管證?(可使用業務專用章)。” 25.建筑業納稅人咨詢，開具發票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業取得何種發票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領購的地稅發票

答：根據?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告?（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規定外，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務的小規模納稅人在預交稅款時，如何享受小薇企業增值稅政策？

答：對于小規模納稅人跨縣提供建筑勞務，在建筑勞務發生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務發生的預交稅款。會機構所在的主管稅務機關進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛巡邏守護，隨身護衛，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務派遣服務條件，可以按照勞務派遣服務政策計算增值稅。