第一篇：論我國個人所得稅改革的必要性及其影響

論我國個人所得稅改革的必要性及其影響 摘要：個人所得稅作為國家一種宏觀調控收入分配的手段和有力杠桿，它既是籌集財政收人的重要來源, 又是調節個人收人分配的重要手段, 在我國稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化, 個人所得稅制度已難以適應新形勢發展的需要, 越來越明顯地表現出其存在的缺陷, 因此, 通過對個人所得稅的改革和完善,進一步加大稅收對個人收人分配的調節力度十分必要。關鍵詞：個人所得稅改革必要性影響

1.問題提出（研究背景及意義）

我國的個人所得稅自開征以來發展勢頭還是比較好的，在增加財政收入方面起到了一定的作用，為我國經濟發展做出了一定貢獻。盡管個人所得稅的發展勢頭是良好的，但是離我們對它的期許和目標還有很大的差距。在增加財政收入方面, 存在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調節收入分配方面, 存在“富人偷逃稅, 窮人萬萬稅”的現狀。我國的貧富差距并未因個人所得稅的征收而減小，卻呈現加劇趨勢，以及收入分配中出現的不公現象都顯示出我國的個人所得稅仍然存在著一些問題與不足，現行的個人所得稅面臨著制度不優、實施不力的窘境。個人所得稅在籌集財政收入、調節收入分配、促進經濟增長方面起著極其重要的作用，它有利于促進經濟改革的深入發展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。對現行個人所得稅制進行改革可以更好體現以人為本，更好地解決納稅人之間的公平問題。通過個稅的征收拉進社會貧富差距, 緩解社會分配差別, 在保證效率的前提下, 最大限度地實現社會的公平正義, 推進和諧社會的建設。同時在增加財政收入方面也顯示個稅改革的社會價值。

雖然目前我國個人總體收入水平不高, 加上現行個人所得稅的體系需要進一步完善, 我國的個稅收入還十分有限, 但它仍然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對我國和諧社會經濟建設貢獻了力量。

2.我國個人所得稅改革的必要性分析

目前我國個人所得稅制度主要存在征稅范圍及稅率設計不合理，費用扣除基數未體現公平，以及稅收的監督和管理不到位等問題，正是這些問題影響了個人所得稅拉近貧富差距，調節收入分配，籌集財政收入作用的有效發揮，所以，對于這些問題的改革是十分必要的。

2.1征稅范圍不合理，容易引起納稅人間的不公

我國現行個人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，應稅所得分為11項：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得等。也即分類征收制度，分類征收稅模式征管手續較為簡便，便于征納雙方執行，且可對不同的所得按不同征收方法計稅，有利于體現國家政策。但是隨著時代的進步與經濟發展，我國公民收入方式不再局限于單一的工資薪酬而逐漸呈現出多樣化的趨勢。基金、利息、房產收入等也構成了公民收入的重要組成部分。因此，以往的個人所得稅稅基自然不能適應當下居民收入情況。現實中各種收入名稱眾多又不統一，難以與稅制所列項目做到對號入座，實際上給征稅帶來了困難，容易造成偷稅和避稅。同時，由于不同收入的透明度不同，因而很容易引起納稅人間的不公。工資薪金收入由于納稅人一般有比較固定的代扣代繳單位，這種收入相對于其他所得透明度較高，最容易被如實反映，而其他諸如“灰色收入”“福利收入”則常常被排除在計稅收入之外。一些通過資本運作而獲取高收入的群體被排除在征稅范圍之外，引起納稅人心理不平衡。從個人所得稅征收意義的角度來說，繳納個人所得稅的主力軍應該是掌握社會財富較多的人，而我國目前的現狀卻是依靠工資薪金的中間階層成為個人所得稅征收的主要來源。一些企業老板、明

星等高收入人群反而只占納稅總額的一部分，這大大違反了個人所得稅的征收意義。征收范圍的不合理，引起了稅負不公平的現象。

一個簡單的例子就很能說明問題：甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為4400

元，其中工薪收入為2000元，勞務報酬收入為800元，稿酬收入為800元，特許權使用費所得800 元。按現行個人所得稅稅法有關規定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個人所得稅。乙的收入與甲的收入相當，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大,很難體現公平合理的原則。

2.2稅率設計不合理，難以體現公平原則

稅率是個人所得稅的核心問題, 直接影響納稅人的稅收負擔。我國現行個人所得稅使用兩種稅率, 即超額累進稅率和比例稅率。其中工資薪金所得適用九級超額累進稅率, 從5%到45%, 對個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營所得、承租經營所得適用五級超額累進稅率, 從5%到35%, 除這幾項之外的其他所得, 都適用的20%比例稅率。可以看出，我國現行個人所得稅存在不合理的問題。其一，對于工資薪金所得設計了9 級超額累進稅率，而世界上大多數國家只規定了3 到6 級的超額累進稅率，級數過多不僅不便于計算而且意義不大。其二，工資薪金的稅率級距設置不合理。低稅率的級距小，這使得中低收入的工薪階層成為被調控的對象。其三，個人所得稅稅率按所得項目的不同分別確定，包括比例稅率和超額累進稅率，而超額累進稅率根據兩類不同所得項目分為9 級和5 級，結構相當復雜。其四，最高邊際稅率定得過高，尤其是工資薪金所得的最高邊際稅率高達45％，而一些非勞動所得的最高邊際稅率卻比較低，這樣很難調動勞動者工作的積極性，也有失公平。并且，行為經濟學的分析表明，最高邊際稅率的制訂與偷漏稅行為的發生有很大關系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機率越高。在稅收征管水平低、對個人收入監控不力的情況下，如果高收入納稅人選擇逃避繳納稅款行為，更不利于稅收公平的實現。另外，工資薪金所得與勞務報酬所得均屬勤勞所得，卻采用不同的稅率，有悖于稅收公平。其五, 對個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營所得、承租經營所得適用五級超額累進稅率和工資薪金所得的九級超額累進稅率相比較, 稅負下降較大, 難以實現預期的調節過高收入緩解個人收入分配不公的既定目標。其六, 現行個人所得稅對工資薪金所得和勞務報酬所得分別課征, 缺乏科學依據。二者同屬于勞動所得, 卻在稅率上有很大的差異, 這樣會在稅負上造成不公。另外我國個人所得稅還規定, 對勞務報酬一次收入很高的要加成征收。具體內容對納稅人一次取得勞務報酬所得的應納稅所得額在2萬元到5萬元的, 加成50%,超過5萬元加成100%。這一規定也極不妥當,這畢竟是納稅人的勞動所得, 一次收入高, 說明他付出了極其辛勤的勞動相比之下, 偶然所得屬于非勤勞所得, 但對它沒有加成的規定,這似乎讓人覺得稅法是支持非勤勞所得的。

2.3費用扣除基數未體現公平

我國現行的個人所得稅對工資薪金所得采取定額扣除法。個人所得稅法中的費用扣除數1994年為800元，2008年起至今費用扣除數為2000元。現今根據國家統計局的有關數據測算, 免征額提高至3500 元/ 月，我國個人所得稅在不斷調整中日趨合理，但依然存在一些問題：①免征額采取全國“一刀切”的征收方式不能體現社會公平。我國東中西部地區發展差距較大，各地的基本生活成本存在較大的差異，個人所得稅應實行劃區征收。②免征額只針對名義收入，沒有考慮物價和通貨膨脹因素的影響。當生通貨膨脹時，依靠固定收入的工薪階層實際收入下降，但依然按照名義收入納稅，增加了其稅收負擔。在我國個人所得稅的實施過程當中，生計費用的減除通常滯后于CPI，滯后于老百姓對個人所得稅稅負的期望和個人所得稅制改革的期望要求。③以個人為單位征稅，忽視了家庭的整體收入和贍養系數的差異。收入相同，家庭贍養負擔不同的人需繳納相同的稅收，有違社會的公平。每個人取得相同的收入所支付的成本、費用是不同的，并且每個家庭的總收入，供養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出也存在著很大的差異，因此規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用明顯是不合理的。我國目前的費用扣除形式存在的主要問題就是有違“量能征稅”的原則，即個人所得稅應按家庭實際支付能力而不是總收入征稅，更不應按收入來源征稅。目前執行的固定稅前扣除標準和稅前扣除項目，完全不考慮地區經濟差異、納稅人家庭人口多寡和生活負擔、納稅人生計費用和特殊費用，一律實行定額扣除的做法，不能反映納稅人的實際負擔能力，使個人所得稅本應起到的調節社會成員收入差距的作用無法體現，這樣很容易在實質上造成稅負不公的后果，不利于創建和諧社會。

我國現行的個人所得稅扣除基數過于簡單，未考慮到通貨膨脹和物價上漲等因素，以及未從納稅人角度充分考慮個人實際發生的生計費用和其他費用，缺乏對納稅主體的關照，不具備人性化和公平性。國際上的個人所得稅分別以個人和家庭為計征單位的征收方式。

2.4稅收的監督和管理不到位

稅收的監督和管理不到位主要體現在個人真實收入難以確定，納稅申報不實，征管水平低，征管手段落后，處罰法規不完善，處罰力度輕等方面。

2.4.1．個人真實收入難以確定。

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，但稅務機關對工資薪金外個人收入的有效監控卻極其困難，主要體現在三個方面。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入, 在銀行里沒有一個統一的賬號,銀行方面不清楚,稅務方面更不清楚。二是公民收入現金取得較多，與銀行的個人賬號不發生直接聯系,收入難以計算。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。個人收入隱性化已成為我國個人收入分配差距拉大的主要原因。這部分收入中相當大的部分往往不是由正常渠道取得的，這些收入又往往非勞動所得，對此不能有效征稅，而工薪收入者卻成了個人所得稅的主要支撐，這是廣大人民群眾最難以接受的。

2.4.2納稅申報不實。

當前一段時期，我國公民的納稅意識還普遍淡薄，對于我國納稅人數量最多、征管工作量最大的稅種, 必須有一套嚴密的征管制度來保證。對個人所得稅的征管，我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種 方法，但側重點不同，我國更側重源泉扣繳。但無論是源泉扣繳還是自行申報方面都存在漏洞。由于稅法沒有要求所有納稅人都進行納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。自行申報目前在我國尚未全面鋪開，法律規定只有5 種情形下的個人收入應自行申報，據統計，目前我國個人所得稅主動申報的人數占應納稅人數不到10％。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。

2.4.3征管水平低，征管手段落后。

當前，我國稅務征管人員的業務素質和職業道德修養還普遍不高，不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，我國傳統的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務為目標，強調征納之間的管理與被管理關系，從征稅的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少。現代稅收應采取服務型模式，要更新管理理念，增強稅收服務意識。另外，以人工為主的落后征管手段和方式，以及信息網絡資源的不健全，使稅務部門不能及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核。這無疑影響了稅收征管的效率。

2.4.4處罰法規不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用。

具體表現在：(1)對偷稅、漏稅等違法行為沒有明確的界定，稅務執法機關在認定上難以把握，往往避重就輕。(2)對違法行為的處罰規定不具體、不明確，稅務執法機關可能會出現受主觀因素響而輕罰的現象。(3)處罰標準的規定太低。我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右。(4)在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。這樣，對違法者本人起不到接受教訓，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現象得不到有效抑制。

3.個人所得稅改革的國外經驗借鑒

西方發達國家在經濟發展階段上要領先我國，我國1994 年的稅制改革也借鑒和參考了西方發達國家的發展經驗，在這方面多參考國外的經驗，可以使我們少走彎路，同時對于我們以后要進行的更進一步的個人所得稅改革也是一個重要的參考。

從稅制模式看，美國個人所得稅制屬于典型的綜合征收制，即把納稅人在一個納稅年度內的各項所得逐項匯總相加，并按稅法規定減去不予計列的項目及法定的扣除費用，然后按統一的累進稅率計算征收的一種所得稅制。個人所得稅具有靈活、及時、直接的特點，恰是中國所需要的。它建立在完善的信用制度基礎上的個人所得帳戶能及時顯示個人的收入流量,并按照收人狀況實行累進稅,所以高收入者多納稅,對不確定的臨時性收入可及時征稅。我國一直以來實行的是分類所得稅制，出現大量漏繳的情況，因此此次改革借鑒了西方國家的綜合所得稅制再次明確了走向綜合與分類相結合的個人所得稅稅制安排

另外,美國個人所得稅實行超額累進稅率，即三個基本稅率檔次15％、28％、31％和兩個高稅率檔次36％、39％。后又進行了改革：最高邊際稅率從39%降低到35%，最低稅率從15%降低到10%。我國曾今的九級累進稅率顯得復雜與不合理，因此，此次改革完成了工資薪金稅率等方面的調整。

在美國個人所得稅中，存在大量不予計征的應稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優惠政策。在確定應稅所得時，美國規定了詳細的費用扣除和個人寬免。費用扣除包括商業經營支出的扣除(商業扣除)，也包括納稅人特

殊的生活費用扣除(個人扣除)，如醫藥費用等，以此照顧有特殊情況的納稅人，以減輕他們的稅負。為保證中低收入家庭和個人的生活水平不會因納稅過多而下降，美國稅法還規定了多種扣除、免稅收入和退稅制度。免稅收入主要包括：特定的獎學金、傷病補償費、聯邦、州或市政府債券利息所得等。具體扣除大體包括：教育貸款利息支出、慈善捐助支出、個人退休保險及醫療儲蓄賬戶的個人繳付部分、離婚或分居贍養費支出、購買專業書籍和職業培訓費等個人職業發展費用支出、甚至包括變換工作的搬家費用等。對于有孩子的家庭，美國稅法規定為每個孩子撫養費退稅1000 美元。家里需要供養的孩子越多，所獲退稅也就越多。這也體現了美國個人所得稅法對家庭征收的“人性化”。從我國個人所得稅的征收現狀來看，具體扣除并未考慮到每個納稅人的具體支出現實，比如房貸支出、子女撫養費支出、醫藥費用支出、職業培訓費支出、贍養老人支出等并沒有被包含在扣除范圍之內，而是簡單地根據收入類別的不同規定了扣除標準。就一些發達省份的支出現狀來看，每月2000 元的工資薪金免征額顯然有些偏低。因此此次改革以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額，提高了免征額，向以人為本進了一步。我國的個人所得稅制正借鑒西方的優點向著合理且適合我國的方向發展。

4.我國現行個人所得稅改革方案評析

4.1改革后的制度及其優點

此輪個人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問題，也為我國開啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點等方面的調整，再次明確了走向綜合與分類相結合的個人所得稅稅制安排。全國人大常委會2011年6月30 日表決通過的關于修改個人所得稅法的決定，對工資、薪金所得個稅的調整內容是：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額；工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，稅率為3%至45%；工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月15 日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定；修改后的個人所得稅法于2011 年9 月1日起施行。改革后的優點體現在一下方面：

4.1.1充分體現以人為本

以人為本的核心是對人的尊重，尊重人就是強調人與人之間的公平。改革后的稅制大幅度減輕中等收入納稅群體的負擔。本次個稅調整，實行提高工薪所得減除費用標準與調整工薪所得稅率結構聯動，使絕大多數工薪所得納稅人能享受因提高減除費用標準和調整稅率結構帶來的雙重稅收優惠，能夠更好地縮小貧富差距，體現人與人的公平，從而更好地體現以人為本。

4.1.2擴大征稅范圍

目前中央政府有關部門已經準備在2012年啟動全國地方稅務系統個人信息聯網工作，為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術準備。繼全國主要城市個人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯網工作之后，全國地方稅務系統個人信息的聯網工作也有望于2012年全面啟動。這樣可以改變從前個人所得稅按照個人征收，實行“收入屬地征稅”的征繳方式，而“以家庭為單位的綜合計征”，以家庭為單位，將家庭成員收入加總后，統一征收個人所得稅。中國社會科學院財經戰略研究院院長高培勇認為，試點以后，進入調節視野的居民收入便不再限于單一項目，而是綜合性收入。鑒于收入來源日趨多元化的現實背景，建立在綜合計征基礎上的個人所得稅調節，無疑是更貼近居民收入分配差距現實的調節。

選擇以家庭為納稅單位的優點也在于家庭總收入比個人收入更能全面反映個人的納稅能力，因為每個人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實現一定的社會政策目標。比如對兒童采用增加基本扣除的方法，對有學生、貸款購房、繳納保險、捐贈的家庭都可以采取增加扣除的措施。

4.2改革后的影響

我國現行《個人所得稅法》自1994 年實施以來，按照“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的原則，在調節收入分配、組織財政收入等方面發揮了重要作用。2011年《個人所得稅法》的修訂更是進一步貫徹了中央關于加強稅收對居民收入分配調節的要求，降低了中低收入者稅收負擔，加大了對高收入者的課稅，使得我國個人所得稅調節收入分配差距方面的功能進一步增強。促進經濟持續平穩較快發展。此外，還適當增加了部分高收入者稅負，加大了對高收入者的稅收調節力度，進一步推動和維護了社會公平。

4.2.1對高層收入者的影響

高收入者依靠投資等方式實現財富積累僅將工資作為象征形式，通過在海外開工資等手段避開繳納國內的個人所得稅，使得個人所得稅淪為了更多針對工資薪金征收的稅種。

現今個稅的改革使稅務部門加大了對高收入者的財產摸底工作，聯合銀行，證券，保險等行業部門對高收入納稅人的財產狀況進行全面掌握。同時加大個人所得稅在勞務報酬、財產租賃及轉讓、股票紅利及債券利息等方面的改革力度。對演藝明星等以勞務報酬和高收入者以投資房產股票為主要收入來源的的人群進行高度監管，加大對其保有財產和勞務報酬的征收額度。本次稅收調整擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將原9 級超額累進稅率中適用40%稅率的應納稅所得額，并入了45%稅率的應納稅所得額范圍，適當增加了高收入納稅群體的稅負。加大了對高收入者的稅收調節力度，進一步推動和維護了社會公平。

4.2.2對中低層收入者的影響

對于工薪階層而言，個人所得稅與每個人息息相關，是一個較大的納稅開支項目。雖然我國個人所得稅起征比較晚，但隨著經濟的快速發展，國民收入分配制度的深入改革，工薪等個人收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，應納稅額也隨著收入的不斷提高而不斷增長。

本次個稅改革，調整個稅起征點、稅率級距，主要是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，94%工薪族將得到減負。高收入階層收入遠遠超過了起征點，而中低收入階層大都在這個起征點，提高起征點后可以減輕大量普通勞動者的稅收負擔。財政部和稅務部門統計，起征點為2000 元以下，個人所得稅納稅人有8 400萬人，將起征點上調到3500元，約6000 萬人不需繳納個人所得稅，只有2400萬人繼續繳稅。

例：2011年8月8日某員工發放8月份工資扣除“三險一金”工資收入為6 800 元，如果按9 級累進稅率計算，應納個人所得稅為：（6 800-2 000）×15%-125=595（元）2011 年9 月8 日某員工發放工資扣除“三險一金”工資收入6800元，如果按7級累進稅率計算，應納個人所得稅為（6800-3500）×10%-105=225（元）降低了370 元。這樣相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。絕大部分納稅人獲得征稅減除費用標準提高和稅率結構調整帶來的雙重優惠，降低了稅收負擔，增加可支配收入，這有利于保障和改善民生。稅負降低可緩解物價上漲對普通民眾消費能力的影響，提高其消費能力，從而有效擴大內需，促進經濟持續平穩較快發展。

5.結論

綜上本次個人所得稅的改革是是十分必要的，并且通過借鑒外國的先進政策以及聯系我國實際進行改革，對我國縮小貧富差距，體現社會公平起到很好的推動作用。

第二篇：論我國個人所得稅改革的必要性及其影響

論我國個人所得稅改革的必要性及其影響

摘要：個人所得稅作為國家一種宏觀調控收入分配的手段和有力杠桿，它既是籌集財政收人的重要來源, 又是調節個人收人分配的重要手段, 在我國稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化, 個人所得稅制度已難以適應新形勢發展的需要, 越來越明顯地表現出其存在的缺陷, 因此, 通過對個人所得稅的改革和完善,進一步加大稅收對個人收人分配的調節力度十分必要。關鍵詞：個人所得稅

改革

必要性

影響 1.問題提出（研究背景及意義）

我國的個人所得稅自開征以來發展勢頭還是比較好的，在增加財政收入方面起到了一定的作用，為我國經濟發展做出了一定貢獻。盡管個人所得稅的發展勢頭是良好的，但是離我們對它的期許和目標還有很大的差距。在增加財政收入方面, 存在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調節收入分配方面, 存在“富人偷逃稅, 窮人萬萬稅”的現狀。我國的貧富差距并未因個人所得稅的征收而減小，卻呈現加劇趨勢，以及收入分配中出現的不公現象都顯示出我國的個人所得稅仍然存在著一些問題與不足，現行的個人所得稅面臨著制度不優、實施不力的窘境。

個人所得稅在籌集財政收入、調節收入分配、促進經濟增長方面起著極其重要的作用，它有利于促進經濟改革的深入發展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。對現行個人所得稅制進行改革可以更好體現以人為本，更好地解決納稅人之間的公平問題。通過個稅的征收拉進社會貧富差距, 緩解社會分配差別, 在保證效率的前提下, 最大限度地實現社會的公平正義, 推進和諧社會的建設。同時在增加財政收入方面也顯示個稅改革的社會價值。

雖然目前我國個人總體收入水平不高, 加上現行個人所得稅的體系需要進一步完善, 我國的個稅收入還十分有限, 但它仍然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對我國和諧社會經濟建設貢獻了力量。

2.我國個人所得稅改革的必要性分析

目前我國個人所得稅制度主要存在征稅范圍及稅率設計不合理，費用扣除基數未體現公平，以及稅收的監督和管理不到位等問題，正是這些問題影響了個人所得稅拉近貧富差距，調節收入分配，籌集財政收入作用的有效發揮，所以，對于這些問題的改革是十分必要的。

2.1征稅范圍不合理，容易引起納稅人間的不公

我國現行個人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，應稅所得分為11項：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得等。也即分類征收制度，分類征收稅模式征管手續較為簡便，便于征納雙方執行，且可對不同的所得按不同征收方法計稅，有利于體現國家政策。但是隨著時代的進步與經濟發展，我國公民收入方式不再局限于單一的工資薪酬而逐漸呈現出多樣化的趨勢。基金、利息、房產收入等也構成了公民收入的重要組成部分。因此，以往的個人所得稅稅基自然不能適應當下居民收入情況。現實中各種收入名稱眾多又不統一，難以與稅制所列項目做到對號入座，實際上給征稅帶來了困難，容易造成偷稅和避稅。同時，由于不同收入的透明度不同，因而很容易引起納稅人間的不公。工資薪金收入由于納稅人一般有比較固定的代扣代繳單位，這種收入相對于其他所得透明度較高，最容易被如實反映，而其他諸如“灰色收入”“福利收入”則常常被排除在計稅收入之外。一些通過資本運作而獲取高收入的群體被排除在征稅范圍之外，引起納稅人心理不平衡。從個人所得稅征收意義的角度來說，繳納個人所得稅的主力軍應該是掌握社會財富較多的人，而我國目前的現狀卻是依靠工資薪金的中間階層成為個人所得稅征收的主要來源。一些企業老板、明星等高收入人群反而只占納稅總額的一部分，這大大違反了個人所得稅的征收意義。征收范圍的不合理，引起了稅負不公平的現象。

一個簡單的例子就很能說明問題：甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為4400

元，其中工薪收入為2000元，勞務報酬收入為800元，稿酬收入為800元，特許權使用費所得800 元。按現行個人所得稅稅法有關規定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個人所得稅。乙的收入與甲的收入相當，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大,很難體現公平合理的原則。

2.2稅率設計不合理，難以體現公平原則

稅率是個人所得稅的核心問題, 直接影響納稅人的稅收負擔。我國現行個人所得稅使用兩種稅率, 即超額累進稅率和比例稅率。其中工資薪金所得適用九級超額累進稅率, 從5%到45%, 對個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營所得、承租經營所得適用五級超額累進稅率, 從5%到35%, 除這幾項之外的其他所得, 都適用的20%比例稅率。可以看出，我國現行個人所得稅存在不合理的問題。其一，對于工資薪金所得設計了9 級超額累進稅率，而世界上大多數國家只規定了3 到6 級的超額累進稅率，級數過多不僅不便于計算而且意義不大。其二，工資薪金的稅率級距設置不合理。低稅率的級距小，這使得中低收入的工薪階層成為被調控的對象。其三，個人所得稅稅率按所得項目的不同分別確定，包括比例稅率和超額累進稅率，而超額累進稅率根據兩類不同所得項目分為9 級和5 級，結構相當復雜。其四，最高邊際稅率定得過高，尤其是工資薪金所得的最高邊際稅率高達45％，而一些非勞動所得的最高邊際稅率卻比較低，這樣很難調動勞動者工作的積極性，也有失公平。并且，行為經濟學的分析表明，最高邊際稅率的制訂與偷漏稅行為的發生有很大關系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機率越高。在稅收征管水平低、對個人收入監控不力的情況下，如果高收入納稅人選擇逃避繳納稅款行為，更不利于稅收公平的實現。另外，工資薪金所得與勞務報酬所得均屬勤勞所得，卻采用不同的稅率，有悖于稅收公平。其五, 對個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營所得、承租經營所得適用五級超額累進稅率和工資薪金所得的九級超額累進稅率相比較, 稅負下降較大, 難以實現預期的調節過高收入緩解個人收入分配不公的既定目標。其六, 現行個人所得稅對工資薪金所得和勞務報酬所得分別課征, 缺乏科學依據。二者同屬于勞動所得, 卻在稅率上有很大的差異, 這樣會在稅負上造成不公。另外我國個人所得稅還規定, 對勞務報酬一次收入很高的要加成征收。具體內容對納稅人一次取得勞務報酬所得的應納稅所得額在2萬元到5萬元的, 加成50%,超過5萬元加成100%。這一規定也極不妥當,這畢竟是納稅人的勞動所得, 一次收入高, 說明他付出了極其辛勤的勞動相比之下, 偶然所得屬于非勤勞所得, 但對它沒有加成的規定,這似乎讓人覺得稅法是支持非勤勞所得的。

2.3費用扣除基數未體現公平

我國現行的個人所得稅對工資薪金所得采取定額扣除法。個人所得稅法中的費用扣除數1994年為800元，2008年起至今費用扣除數為2000元。現今根據國家統計局的有關數據測算, 免征額提高至3500 元/ 月，我國個人所得稅在不斷調整中日趨合理，但依然存在一些問題：①免征額采取全國“一刀切”的征收方式不能體現社會公平。我國東中西部地區發展差距較大，各地的基本生活成本存在較大的差異，個人所得稅應實行劃區征收。②免征額只針對名義收入，沒有考慮物價和通貨膨脹因素的影響。當生通貨膨脹時，依靠固定收入的工薪階層實際收入下降，但依然按照名義收入納稅，增加了其稅收負擔。在我國個人所得稅的實施過程當中，生計費用的減除通常滯后于CPI，滯后于老百姓對個人所得稅稅負的期望和個人所得稅制改革的期望要求。③以個人為單位征稅，忽視了家庭的整體收入和贍養系數的差異。收入相同，家庭贍養負擔不同的人需繳納相同的稅收，有違社會的公平。每個人取得相同的收入所支付的成本、費用是不同的，并且每個家庭的總收入，供養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出也存在著很大的差異，因此規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用明顯是不合理的。我國目前的費用扣除形式存在的主要問題就是有違“量能征稅”的原則，即個人所得稅應按家庭實際支付能力而不是總收入征稅，更不應按收入來源征稅。目前執行的固定稅前扣除標準和稅前扣除項目，完全不考慮地區經濟差異、納稅人家庭人口多寡和生活負擔、納稅人生計費用和特殊費用，一律實行定額扣除的做法，不能反映納稅人的實際負擔能力，使個人所得稅本應起到的調節社會成員收入差距的作用無法體現，這樣很容易在實質上造成稅負不公的后果，不利于創建和諧社會。

我國現行的個人所得稅扣除基數過于簡單，未考慮到通貨膨脹和物價上漲等因素，以及未從納稅人角度充分考慮個人實際發生的生計費用和其他費用，缺乏對納稅主體的關照，不具備人性化和公平性。國際上的個人所得稅分別以個人和家庭為計征單位的征收方式。2.4稅收的監督和管理不到位

稅收的監督和管理不到位主要體現在個人真實收入難以確定，納稅申報不實，征管水平低，征管手段落后，處罰法規不完善，處罰力度輕等方面。2.4.1．個人真實收入難以確定。我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，但稅務機關對工資薪金外個人收入的有效監控卻極其困難，主要體現在三個方面。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入, 在銀行里沒有一個統一的賬號,銀行方面不清楚,稅務方面更不清楚。二是公民收入現金取得較多，與銀行的個人賬號不發生直接聯系,收入難以計算。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。個人收入隱性化已成為我國個人收入分配差距拉大的主要原因。這部分收入中相當大的部分往往不是由正常渠道取得的，這些收入又往往非勞動所得，對此不能有效征稅，而工薪收入者卻成了個人所得稅的主要支撐，這是廣大人民群眾最難以接受的。2.4.2納稅申報不實。

當前一段時期，我國公民的納稅意識還普遍淡薄，對于我國納稅人數量最多、征管工作量最大的稅種, 必須有一套嚴密的征管制度來保證。對個人所得稅的征管，我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種

方法，但側重點不同，我國更側重源泉扣繳。但無論是源泉扣繳還是自行申報方面都存在漏洞。由于稅法沒有要求所有納稅人都進行納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。自行申報目前在我國尚未全面鋪開，法律規定只有5 種情形下的個人收入應自行申報，據統計，目前我國個人所得稅主動申報的人數占應納稅人數不到10％。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。

2.4.3征管水平低，征管手段落后。

當前，我國稅務征管人員的業務素質和職業道德修養還普遍不高，不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，我國傳統的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務為目標，強調征納之間的管理與被管理關系，從征稅的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少。現代稅收應采取服務型模式，要更新管理理念，增強稅收服務意識。另外，以人工為主的落后征管手段和方式，以及信息網絡資源的不健全，使稅務部門不能及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核。這無疑影響了稅收征管的效率。

2.4.4處罰法規不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用。

具體表現在：(1)對偷稅、漏稅等違法行為沒有明確的界定，稅務執法機關在認定上難以把握，往往避重就輕。(2)對違法行為的處罰規定不具體、不明確，稅務執法機關可能會出現受主觀因素響而輕罰的現象。(3)處罰標準的規定太低。我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右。(4)在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。這樣，對違法者本人起不到接受教訓，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現象得不到有效抑制。

3.個人所得稅改革的國外經驗借鑒

西方發達國家在經濟發展階段上要領先我國，我國1994 年的稅制改革也借鑒和參考了西方發達國家的發展經驗，在這方面多參考國外的經驗，可以使我們少走彎路，同時對于我們以后要進行的更進一步的個人所得稅改革也是一個重要的參考。

從稅制模式看，美國個人所得稅制屬于典型的綜合征收制，即把納稅人在一個納稅內的各項所得逐項匯總相加，并按稅法規定減去不予計列的項目及法定的扣除費用，然后按統一的累進稅率計算征收的一種所得稅制。個人所得稅具有靈活、及時、直接的特點，恰是中國所需要的。它建立在完善的信用制度基礎上的個人所得帳戶能及時顯示個人的收入流量,并按照收人狀況實行累進稅,所以高收入者多納稅,對不確定的臨時性收入可及時征稅。我國一直以來實行的是分類所得稅制，出現大量漏繳的情況，因此此次改革借鑒了西方國家的綜合所得稅制再次明確了走向綜合與分類相結合的個人所得稅稅制安排 另外,美國個人所得稅實行超額累進稅率，即三個基本稅率檔次15％、28％、31％和兩個高稅率檔次36％、39％。后又進行了改革：最高邊際稅率從39%降低到35%，最低稅率從15%降低到10%。我國曾今的九級累進稅率顯得復雜與不合理，因此，此次改革完成了工資薪金稅率等方面的調整。

在美國個人所得稅中，存在大量不予計征的應稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優惠政策。在確定應稅所得時，美國規定了詳細的費用扣除和個人寬免。費用扣除包括商業經營支出的扣除(商業扣除)，也包括納稅人特殊的生活費用扣除(個人扣除)，如醫藥費用等，以此照顧有特殊情況的納稅人，以減輕他們的稅負。為保證中低收入家庭和個人的生活水平不會因納稅過多而下降，美國稅法還規定了多種扣除、免稅收入和退稅制度。免稅收入主要包括：特定的獎學金、傷病補償費、聯邦、州或市政府債券利息所得等。具體扣除大體包括：教育貸款利息支出、慈善捐助支出、個人退休保險及醫療儲蓄賬戶的個人繳付部分、離婚或分居贍養費支出、購買專業書籍和職業培訓費等個人職業發展費用支出、甚至包括變換工作的搬家費用等。對于有孩子的家庭，美國稅法規定為每個孩子撫養費退稅1000 美元。家里需要供養的孩子越多，所獲退稅也就越多。這也體現了美國個人所得稅法對家庭征收的“人性化”。從我國個人所得稅的征收現狀來看，具體扣除并未考慮到每個納稅人的具體支出現實，比如房貸支出、子女撫養費支出、醫藥費用支出、職業培訓費支出、贍養老人支出等并沒有被包含在扣除范圍之內，而是簡單地根據收入類別的不同規定了扣除標準。就一些發達省份的支出現狀來看，每月2000 元的工資薪金免征額顯然有些偏低。因此此次改革以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額，提高了免征額，向以人為本進了一步。我國的個人所得稅制正借鑒西方的優點向著合理且適合我國的方向發展。

4.我國現行個人所得稅改革方案評析

4.1改革后的制度及其優點

此輪個人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問題，也為我國開啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點等方面的調整，再次明確了走向綜合與分類相結合的個人所得稅稅制安排。全國人大常委會2011年6月30 日表決通過的關于修改個人所得稅法的決定，對工資、薪金所得個稅的調整內容是：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額；工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，稅率為3%至45%；工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月15 日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定；修改后的個人所得稅法于2011 年9 月1日起施行。改革后的優點體現在一下方面：

4.1.1充分體現以人為本

以人為本的核心是對人的尊重，尊重人就是強調人與人之間的公平。改革后的稅制大幅度減輕中等收入納稅群體的負擔。本次個稅調整，實行提高工薪所得減除費用標準與調整工薪所得稅率結構聯動，使絕大多數工薪所得納稅人能享受因提高減除費用標準和調整稅率結構帶來的雙重稅收優惠，能夠更好地縮小貧富差距，體現人與人的公平，從而更好地體現以人為本。4.1.2擴大征稅范圍

目前中央政府有關部門已經準備在2012年啟動全國地方稅務系統個人信息聯網工作，為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術準備。繼全國主要城市個人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯網工作之后，全國地方稅務系統個人信息的聯網工作也有望于2012年全面啟動。這樣可以改變從前個人所得稅按照個人征收，實行“收入屬地征稅”的征繳方式，而“以家庭為單位的綜合計征”，以家庭為單位，將家庭成員收入加總后，統一征收個人所得稅。中國社會科學院財經戰略研究院院長高培勇認為，試點以后，進入調節視野的居民收入便不再限于單一項目，而是綜合性收入。鑒于收入來源日趨多元化的現實背景，建立在綜合計征基礎上的個人所得稅調節，無疑是更貼近居民收入分配差距現實的調節。

選擇以家庭為納稅單位的優點也在于家庭總收入比個人收入更能全面反映個人的納稅能力，因為每個人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實現一定的社會政策目標。比如對兒童采用增加基本扣除的方法，對有學生、貸款購房、繳納保險、捐贈的家庭都可以采取增加扣除的措施。

4.2改革后的影響

我國現行《個人所得稅法》自1994 年實施以來，按照“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的原則，在調節收入分配、組織財政收入等方面發揮了重要作用。2011年《個人所得稅法》的修訂更是進一步貫徹了中央關于加強稅收對居民收入分配調節的要求，降低了中低收入者稅收負擔，加大了對高收入者的課稅，使得我國個人所得稅調節收入分配差距方面的功能進一步增強。促進經濟持續平穩較快發展。此外，還適當增加了部分高收入者稅負，加大了對高收入者的稅收調節力度，進一步推動和維護了社會公平。4.2.1對高層收入者的影響

高收入者依靠投資等方式實現財富積累僅將工資作為象征形式，通過在海外開工資等手段避開繳納國內的個人所得稅，使得個人所得稅淪為了更多針對工資薪金征收的稅種。現今個稅的改革使稅務部門加大了對高收入者的財產摸底工作，聯合銀行，證券，保險等行業部門對高收入納稅人的財產狀況進行全面掌握。同時加大個人所得稅在勞務報酬、財產租賃及轉讓、股票紅利及債券利息等方面的改革力度。對演藝明星等以勞務報酬和高收入者以投資房產股票為主要收入來源的的人群進行高度監管，加大對其保有財產和勞務報酬的征收額度。本次稅收調整擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將原9 級超額累進稅率中適用40%稅率的應納稅所得額，并入了45%稅率的應納稅所得額范圍，適當增加了高收入納稅群體的稅負。加大了對高收入者的稅收調節力度，進一步推動和維護了社會公平。4.2.2對中低層收入者的影響

對于工薪階層而言，個人所得稅與每個人息息相關，是一個較大的納稅開支項目。雖然我國個人所得稅起征比較晚，但隨著經濟的快速發展，國民收入分配制度的深入改革，工薪等個人收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，應納稅額也隨著收入的不斷提高而不斷增長。

本次個稅改革，調整個稅起征點、稅率級距，主要是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，94%工薪族將得到減負。高收入階層收入遠遠超過了起征點，而中低收入階層大都在這個起征點，提高起征點后可以減輕大量普通勞動者的稅收負擔。財政部和稅務部門統計，起征點為2000 元以下，個人所得稅納稅人有8 400萬人，將起征點上調到3500元，約6000 萬人不需繳納個人所得稅，只有2400萬人繼續繳稅。例：2011年8月8日某員工發放8月份工資扣除“三險一金”工資收入為6 800 元，如果按9 級累進稅率計算，應納個人所得稅為：（6 800-2 000）×15%-125=595（元）2011 年9 月8 日某員工發放工資扣除“三險一金”工資收入6800元，如果按7級累進稅率計算，應納個人所得稅為（6800-3500）×10%-105=225（元）降低了370 元。這樣相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。絕大部分納稅人獲得征稅減除費用標準提高和稅率結構調整帶來的雙重優惠，降低了稅收負擔，增加可支配收入，這有利于保障和改善民生。稅負降低可緩解物價上漲對普通民眾消費能力的影響，提高其消費能力，從而有效擴大內需，促進經濟持續平穩較快發展。

5.結論

綜上本次個人所得稅的改革是是十分必要的，并且通過借鑒外國的先進政策以及聯系我國實際進行改革，對我國縮小貧富差距，體現社會公平起到很好的推動作用。

第三篇：論我國個人所得稅改革

目 錄

一、個人所得稅概述.......................................1

二、我國個人所得稅制度的存在問題.........................2

（一）征稅制模式有失公平..............................3

（二）征收稅率不合理..................................4

（三）費用扣除標準不合理..............................5

（四）稅收征收范圍不全面，征管難度大..................6

三、我國個人所得稅改革的幾點建議.........................6

（一）征稅模式的發展選擇..............................7

（二）征收稅率的調整..................................8

（三）費用扣除標準應作調整............................9

（四）改善征管手段，提高征管效率......................9

（五）完善個人所得稅改革相關的配套措施...............10 結束語..................................................11 參考文獻................................................12

論我國個人所得稅改革

【內容摘要】隨著全國“兩會”的召開，國務院將于3月2日討論上調個稅起征點問題。個稅改革也成為多位全國兩會代表委員熱議的話題。個人所得稅是關系到千家萬戶切身利益和社會穩定發展的重要稅種之一，它的征管始終是人們關注的問題，本文針對現階段個人所得稅存在的主要問題以及對個人所得稅法進一步深化與完善的意見和建議闡述自己的觀點。

【關鍵詞】個人所得稅

稅制模式

征收稅率

改革

隨著我國經濟的發展，經濟環境的不斷變化，個人收入狀況的不斷改變，我們的稅收工作與國家經濟生活緊密聯系，而現行的個人所得稅法在實行中逐漸暴露和出現了許多與社會經濟發展不相適應的矛盾和問題。在這種大背景下，我國現有的個人所得稅法既要適應中國的國情，又要與國際個人所得稅法的大趨勢保持一致，所以必然要做進一步的改革。

一、個人所得稅概述

個人所得稅是當今世界大多數國家普遍采用的一種主體稅種，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。它以納稅人的所得額為課征對象，根據納稅人的經濟能力，實行多收入多征稅，少收入少征稅的量能負擔原則①（這個注釋怎么在一句話半中間的呢），有利于縮小貧富差距、實現社會公平；其累進所得稅率有利于調節納稅人的收入水平，發揮稅收穩定經濟波動、調節消費和投資的功能。而個 ① 楊衛華：《個稅改革方向已確定多年受阻于財產收入透明問題》，2011年03月19日，和訊網，http://news.hexun.com/2010-06-19/124006654_6.html

人所得稅的征收不僅為財政籌集資金提供公共服務，更是調節個人之間的收入分配差距，促進社會和諧，維護社會穩定的重要手段。

我國個人所得稅起步較晚，比起西方國家的起源我們落后了110年，但是隨著生產力水平的提高，我國個人所得稅制度的不斷發展，個人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加，在組織財政收入和調節收入分配等方面發揮著越來越重要的作用。在我國，個人所得稅制度也經歷了一個從無到有、不斷發展的過程，逐漸成為國內的第四大稅種，成為財政收入的主要來源。

二、我國個人所得稅制度的存在問題

我國征收個人所得稅歷史可以追溯到上個世紀50年代。1950年政務院公布《全國稅政實施要則》規定對“行商、坐商、攤販征收所得稅，實際上是對自然人征收個人所得稅”。1980年9月我國正式開征了個人所得稅，同時確認個稅800元的起征點。當時主要是針對來華的外籍個人，隨后又開征了個人收入調節稅和個體工商業戶所得稅。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議審議通過了修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》（三稅合一），從而建立了我國統一的個人所得稅法。2005年10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議對《個人所得稅法》進行兩處修改。其中，第六條第一款第一項修改：“工資、薪金所得，以每個月收入額減除費用1600元后的余額，為應納稅所得額。”同時，對“個人所得稅稅率表一”的附注作相應修改。2007年12月29日十屆全國人大常委會第三十一次會議再次修改《個人所得稅法》。個人所得稅起

征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。這次修改，適應了居民基本生活消費支出增長的新情況，減輕了中低收入者的納稅負擔。雖然我國《個人所得稅法》從立法至今已有數次修改，但總的來說已不適應社會發展的需要，主要存在如下問題：

（一）征稅制模式有失公平

根據各國經濟發展的不同，個人所得稅大體分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制(分類綜合所得稅制)三種。而現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制，是將納稅人的全部所得按應稅項目分成11類，其特點是對不同性質的所得用不同的稅率、不同的計征方法和費用扣除標準進行征收的辦法。這種模式大多數采用源泉課征的征稅方法，在一定程度上控制了稅源、簡化納稅手續，分別適用較低稅率的情況很好地發揮調節作用。同時借助差別稅率對不同性質的所得區別對待，以實現特定的政策目標，但它卻不能對取得多種收入的人，多次扣除費用，難以適應當今個人收入多元化、復雜化的現狀和收入形式不斷變化的趨勢，從而限制個稅的征收范圍，這樣不但不能全面、完整的體現納稅人的真實納稅能力，不能真正體現合理負擔的的原則，不符合支付能力原則，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象，即一些所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，而所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅。例如：如果有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為4500元，其中工薪收入為1500元，勞務報酬收入為1500 元，稿酬

收入為1500 元。按現行個人所得稅稅法有關規定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為2500 元，卻要納25元的個人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納25元的個人所得稅。此種情況下這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理原則。可見，現行稅制漏洞太大，容易被人鉆空子，使逃稅、避稅成為可能。

（二）征收稅率不合理

由于采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。現階段我國個稅實行的是9級累進稅率，稅率從5%～45%，而國際上多為4～5級稅率。邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。在累進稅制下，政府一般會加上許多扣除、減免等優惠條款，從而使富有者相對地少納稅，難以實現縱向公平，最終的結果就是貧富差距越大。同時，面對繁雜的附則，有些納稅人可以通過納稅籌劃等活動來避稅，極易造成橫向不公平，不利于稅務機關的征管。這種“累進稅率”所帶來的事實上的不公平，極大地制約了其收入再分配功能的發揮，也與累進稅制設計的初衷相違背。

在我國個人所得稅的應稅所得項目中，工資、薪金所得是九級超

額累進，個人承包經營收入是五級超額累進。同樣的收入金額在納稅面前的負擔是不一樣的勞務報酬所得，稿酬所得屬于完全的勞動所得；個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得屬于部分勞動所得；特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得屬于投資所得；偶然所得屬于意外所得。就完全的勞動所得來看，工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，費用扣除標準為2000元；勞務報酬所得適用20%比例稅率，費用扣除標準為：所得不超過4000元的過4000元為80%；超的為20%；稿酬所得實際稅率是14%，費用扣除標準與勞務報酬所得相同。可見，同樣是完全勞動所得的三個不同的具體項目，實際稅收負擔則不盡相同。就部分勞動所得來看，采用五級超額累進稅率，且有一定數額的成本費用扣除標準。就投資所得來看，盡管稅率相同，但有的有費用扣除額，有的則沒有費用扣除額。這樣看來，擁有不同應稅所得的納稅人的實際稅負也存在不盡相同的情況。（前面就講了完全的勞動所得的九級稅率比較完整，這里部分勞動所得是五級，投資所得是怎么呢，稅率相同，是多少呢，還有這里的標題說稅率不合理，你覺得如何不合理說清楚了沒有，要對照你下面寫的建議，是否順理成章）

（三）費用扣除標準不合理（建議對照建議寫不足，注意上下一致）

我國個人所得稅的費用扣除現行的是綜合扣除方式，對納稅人各種負擔情況未作充分的考慮，同時忽略了經濟形勢變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變

化。隨著經濟的發展，通貨膨脹的發生，個人維持基本生計所需也會相應增加，這個標準相對于我國居民目前的生活水平已不太適應。由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。導致了一部分低收入者不合理地進入了納稅人的行列，在這種情況下，相對加重了居民的稅收負擔。

（四）稅收征收范圍不全面，征管難度大

目前我國的個稅稅收征收情況而言，個人收入不透明，隱蔽性強，信息來源不暢通，特別是納稅人借助消費性支出、材料消耗等名目或坐收坐支等手段發放紅利獎金，導致稅務機關無法完全掌握納稅人相關資金流向，造成個人所得稅征收難度大，無法從根本上杜絕漏征漏管現象。加之各地信息化改革進程不一，個人所得稅征管的規范性受到限制，未能實現統一的征管軟件，信息不能共享，影響稅務機關對納稅人納稅情況的審核，降低了效率，稅務部門掌握納稅人的納稅信息太少，加之專職稽查個人所得稅的稽查人員很少，難以對納稅人的納稅情況作經常性的檢查。

三、我國個人所得稅改革的幾點建議

不難看出我國現行個人所得稅稅制模式的種種弊端，已經被越來越多的人所認識。隨著我國社會經濟的發展和社會主義市場經濟的最終確立，個人所得稅制度的改革勢在必行。我們可以結合中國的實際情況，借鑒一些國外的先進經驗，探索一條建立具有中國特色的社會主義個人所得稅稅制模式的道路。

（一）征稅模式的發展選擇

隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，分類所得稅模式加大了征收成本，缺乏發展空間。筆者認為應根據我國的社會發展情況選擇適合我國國情的個人所得稅制，實行混合課稅模式。混合課稅模式是對某些應稅所得，如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率；與其他的應稅所得則分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現的漏洞，還能體現“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。而在目前的情況下，我國公民的納稅意識低，稅收征管手段比較落后，很大程度上必須依賴于源泉課稅的方法。完全放棄分類所得稅模式會導致稅收流失，加劇稅源失控，故最好采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式對不同所得進行合理的分類，這樣不但有利于解決現階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。另一方面，在謀求經濟增長和實行市場經濟體制的發展中國家，貧富差距越來越大已成為我國一個不爭的事實，而個人所得稅的主要任務是調節社會分配，實現公平分配的目標。實行混合課稅模式可以揚長避短，有必要對一部分人已達到較高的收入水平進行適當的稅收調節。在保證人們基本生活費用支出不受影響的前提下．本著高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則．通過征收個

人所得稅來緩解社會收入分配不公的矛盾，有利于在不損害效率的前提下，體現社會公平，保持社會穩定。

（二）征收稅率的調整

在征稅對象一定的情況下，稅率的高低直接影響財政收入的多少及納稅人稅收負擔的輕重，直接反映了國家與納稅人之間的經濟利益。為遵循有利于調節消費結構，促進公平的原則，我國應采取超額累進稅率，而不應采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級別和累進級次，對同一稅源的所得應適用相同的稅率形式與級次，保持稅負公平。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4—5檔，最高稅率在35%左右為宜。同時為監控高收入者，可以設立高收入者的最低平均稅率機制，即收入超過某一數額的收入者，其納稅比例不得低于某個預計稅率。此外，應盡快調整我國個人所得稅免征額的標準，在個人所得稅免征額的設計上應參考相關的經濟指標，根據不同地區的居民平均收入水平和消費水平狀況，制定有一定彈性的免征額區域，以此確定高、中、低收入檔次，盡量擴大低收入檔次，對較高收入檔次的可以設置高稅率。只有這樣，征收個人所得稅既能調節高收入階層的收入，又能在對中低收入層不過多差別對待的情況下，更有效地發揮其調節作用，最終促進社會公平。在2011年全國兩會的召開中，剛剛召開的國務院常務會議討論并原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》，認為有必要調整工資薪金所得稅率的級次級距，調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距。我們在把 8

“蛋糕做大”的同時，應該“分好蛋糕”②，縮小貧富分化。因為我們改革總體的原則是“以富幫窮，富人多交稅，窮人少交稅，低收入者免交稅”。（免征額跟下面的費用扣除是什么關系呢？如果是一樣的，應該放在一個地方吧）

（三）費用扣除標準應作調整

伴隨著經濟的發展，居民消費支出明顯增長，超過了現行個人所得稅法規定的每月2000元的費用扣除標準，導致職工消費支出不能在稅前完全扣除，稅負有所加重。我們應考慮到納稅人的各種情況及納稅能力，有必要穩步提高職工最低工資，提高工資薪金所得減除費用標準，對費用扣除標準應以家庭為征稅單位，綜合考慮家庭的總收入和總支出情況，即供養人口的情況，盡量做到公平征稅。全國人大代表張兆安認為③，隨著中國逐漸進入老齡化社會，一個家庭贍養多個老人的情況增多，以家庭為個人所得稅核算單位，可以體現稅負公平原則。而費用扣除標準的調整好否，直接影響中低收入者的稅收負擔。改革應因“地”制宜,就是將全國劃分幾個征收標準,允許各省、自治區和直轄市一級政府,參照本轄區的工資水平、CPI、社會購買力、經濟綜合發展水平以及社會保障等情況,相應劃定自己的個稅免征額,最后由國家稅務總局進行審批后直接執行，這樣可能更能體現我國經濟發展不均衡的局面，在立法的時候留有一定的余量給地方政府。

（四）改善征管手段，提高征管效率

②③ 趙義：《尋找共識，分好蛋糕》，《經濟日報》2011年3月14日

張兆安：以家庭為單位計征個稅，中國經營網，http://www.tmdps.cn，2011年3月5日

在稅款的征收上我們應完善“雙向申報”制度。④雙向申報是指在申報個人工薪之外，其他個人收入也要進行申報。這就首先要求稅務機關積極推進全員全額管理。全員全額管理是我國個人所得稅征管的方向，稅務機關通過全員全額管理，可以全面掌握個人收入信息，實現對高收入者重點管理。在稅務管理上加強對稅源的監控，提高公民的納稅意識；在儲蓄存款實名制的基礎上進一步采取相應的配套措施，將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管好，運用各項收入信息規進行收集稽核，規范稅收代理工作；在中央、省建立數據處理中心，逐步實現同財政、銀行、企業等有關部門的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡；強化稅務稽查。

（五）完善個人所得稅改革相關的配套措施

個人所得稅的改革，既涉及稅控模式的改變和稅收政策的調整，又需要進一步完善相關的配套措施。

首先，建立個人財產登記制，將納稅人收入與財產情況顯性化；實行并完善儲蓄存款實名制，使納稅人收入與財產情況規范化、透明化、法制化。

其次，將納稅人身份證號與其納稅號掛鉤并終身固定，有利于將其納稅申報規范化，也便于管理，減少征管機關不必要的征管成本。

最后，根據條件，輔之一定的獎勵制度，即對于主動申報的納稅者或累計納稅額較高的納稅人，稅務部門對其給予一定納稅期限的寬限或給予一定的退稅補助等獎勵性措施，從而鼓勵人們追求終身納 ④ 喬摯東：《個人所得稅管理辦法》第四編，當代稅務出版社，2005年，第 頁。

稅。

四、結束語

歸根結底，我國個稅改革的方向一直是在探求綜合與分類結合的個人所得稅制，力圖降低中低收入者稅負。2010年中央經濟工作會議上，國家就明確提出個稅改革為2011年重點工作。財政部部長謝旭人也曾撰文指出，“十二五”期間，我國將實施個人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度，加大對高收入者的調節力度。

參考文獻：（按照1.2的標準改下面的）

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3、王連清，黃仕明：《新稅制指南》1998年12月。

4、侯常青：個人所得稅征收中存在的問題及對策[J]。經濟師，2002，(10)：198

5、張華香.畢勇：我國現行個人所得稅存在的問題[J]。中國管理信息化，2006，(9)。

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7、劉雋永：《社會公平呼喚個人所得稅的進一步完善》，載《稅務研究》2003年第6期第28頁。

8、李林木：《從國際比較看我國個人所得稅居民身份判斷標準的完善》，載《涉外稅務》2002年第2期。

第四篇：淺談個人所得稅改革

淺談個人所得稅改革

08級公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規范費用扣除制度出發,參照以往經驗,通過科學測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當的稅,更好地體現稅收的公平原則。

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是市場經濟發展的產物。隨著近些年我國經濟改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續了20多年的工薪所得費用扣除標準由800元提高到1600元。盡管費用扣除標準的提高會造成短期內的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費用扣除標準的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會有效需求，從而拉動內需，推動經濟增長，形成稅收與經濟增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現了國家積極鼓勵擴大消費、促進經濟增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調整個人所得稅產生了多方面的積極的作用。

論文關鍵詞:個人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人,包括中國國內公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國家有關規定從應納稅所得中扣除。對在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務和在中國境內有所住所而再中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人,可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。納稅義務人從中國境內取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本規定計算的應納稅額。個人所得稅起征點歷經了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

二、我國個人所得稅存在的主要問題

1．稅制模式問題

1994年稅改時，考慮到我國公民的納稅意識還很淡薄，我國當時的稅收征管技術水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報為輔。與之相適應，選擇了分類所得稅制，對納稅人取得的個人所得區分不同項目類別，分別按不同的費用扣除標準和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現在：沒有累加納稅人在一個納稅內取得的各種不同來源或不同形式的所得，綜合評價其納稅能力，稅負難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質劃分為不同項目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負難以求得平衡，另一方面，也容易產生稅收漏洞，從制度上鼓勵納稅人采取分解收入，多次扣除費用的辦法進行避稅，導致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現在按次課征外，其余所得綜合報稅。在征收方式上采取以自行申報為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預扣預繳所得稅，年終申報，多退少補。

2．費用扣除問題

費用扣除是個人所得稅的重要內容之一，它直接影響著稅負水平和稅制公平。現行的個人所得稅對不同項目類別的所得分別規定不同的費用扣除標準，很難設計得公平合理；費用扣除無視納稅人家庭結構的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無收入來源而需要撫養、哺養、贍養的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費用扣除上采取內外有別的做法，對于外國人、港澳臺同胞在每月扣除800元的基礎上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來適應分類綜合所得稅制，應取消內外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結構，按年設計比較公平合理的費用扣除標準。

另外，我國的個人所得稅目前尚未實行稅收指數化，存在著稅制過于僵固的問題。通貨膨脹是各國經濟中經常遇到的問題，而通貨膨脹對稅制的正常運行和稅收政策的運用都會產生極大的影響。在個人所得稅方面，通貨膨脹時期，人們的貨幣收入會緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產生兩個問題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進稅率的作用下，會被推向更高的納稅檔次，政府會因此從納稅人的實際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負擔，這實際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時期，不能相應地提高以適應價格水平的變化，也會加重納稅人的稅收負擔。因為如果我們有理由認為通貨膨脹前的費用扣除標準是正確的，那么通貨膨脹發生后，原來的費用扣除標準就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對個人所得稅的影響，世界上已有不少國家實行了稅收指數化，即隨通貨膨脹適時調整費用扣除額和累進稅率表中的應稅所得額級距。這種做法值得我國借鑒。

3．稅率問題

現行稅制根據納稅人的不同所得分別設計了5種稅率：9級超額累進稅率、5級超累進稅率、3級超額累進稅率和14%、20%等。各項目間稅負不均，而且在一定條件下還出現勞動所得的稅負，超過非勞動所得的現象。與實施分類綜合所得稅相適應，必須重新設計個人所得稅的稅率。

三、個人所得稅改革的作用主要表現為以下幾點：

1、減輕了工薪階層的負擔

本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調節收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結余，這是順應居民收入提高、生活費用支出加大的合理調整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發展經濟目的“是不斷改善人民的物質文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標準后，相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。

據統計，2004年中國個人所得稅收入達1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標準提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負擔，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據稅收乘數原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據國家稅務總局預測：費用扣除標準提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個人所得稅是我國目前所得稅種中最能體現調節收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負擔的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調節力度，在征管方面研究新措施、引進新手段，是個人所得稅征管的關鍵。

本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的內容。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務機關進行申報，否則視為違法。條例規定，扣繳義務人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數

我國區域經濟發展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區間的公平。如果對高收入地區實行高費用扣除標準，低收入地區實行低費用扣除標準，反而將加劇地區間的不平衡，這將與個稅本來的調節意義背道而馳。目前，各地實行統一的納稅標準，對收入較低的西部地區將產生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區經濟的發展。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善,現有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發達國家的成功經驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識，建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況,目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務所得,營業所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業所得,有費用扣除的應稅項目,則實行綜合征收的辦法。

2、調整稅率結構,公平稅負。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔,而且關系到政府一些政策目標能否順利實現。因此,應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀,結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結構;對適應超額累進稅率的專業性、經常性所得,為體現稅收公平,可以設計一套相同的超額累進稅率。同時,適當降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調整費用扣除標準,符合實際負擔。

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式,更能充分發揮調節收入的作用,但綜合征收的扣除,應該與實際的費用負擔聯系起來,否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應適當提高個人所得稅的扣除標準。

4、擴大征稅范圍,發揮稅收調節作用。

現階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗,不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

參考文獻：

[1]張昭力《財政法制縱論》,經濟科學出版社,2006年版.[2]張正軍《個人所得稅實務全書》,北京大學出版社,2007年版.[3]劉劍文《財政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關于中國稅制改革發展趨勢的思考》(國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2006年12月).

第五篇：個人所得稅改革

個人所得稅改革新視點

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經，民眾都在關注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。對此，北京大學國家發展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調節收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個人所得稅的新提法是個稅改革具體化的體現。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。

對此，林雙林的評價是，當前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調解收入分配的作用。“綜合與分類相結合的個稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個人所得稅除了為政府籌措財政收入，其主要功能是調節收入分配。”

“建立綜合和分類相結合的個人所得稅制，即把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實行的綜合與分類相結合的模式。對于綜合征收的部分，應把所有收入進行加總制定統一的稅率，而分類的部分則單獨制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨的15%稅率。”林雙林說，個人所得稅征收在實施調整后也要注意信息申報和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續的社會保障制度。堅持社會統籌和個人賬戶相結合的基本養老保險制度，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機制，確保參保人權益，實現基礎養老金全國統籌，堅持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現在實行的是個人賬戶與社會統籌相結合的養老保障體系，企業的繳費比例為工資總額的20％左右，個人繳費比例為本人工資的8％。基本養老金由基礎養老金和個人賬戶養老金組成，基礎養老金由社會統籌基金支付，月基礎養老金為職工社會平均工資的20％，月個人賬戶養老金為個人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當前不同收入程度的居民領取的基本養老金差別比較大，是繳得多領得多。這樣導致的實際結果是，收入高的最后拿到的養老金多，收入低的拿到的養老金少，不能起到調節收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領取3萬美元的基礎養老金，而普通收入群體可能領取的是兩萬美元的養老金，差距較小。

盡管每個人的貢獻有所差別，但在基本養老金的發放上應逐漸縮小差距，以此調節收入分配。當前各地社會統籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區已經出現了空缺，如果實行全國統一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進行補給，將有利于社會保障制度的公平、可持續。