第一篇：對報賬制企業(yè)的稅收管理的思考（共）

隨著管理體制的變化和政策的調(diào)整，現(xiàn)在有越來越多的企業(yè)諸如移動、聯(lián)通、網(wǎng)通、電信、郵政、金融、保險、煙草、中石油、中石化等企業(yè)在我縣設(shè)立分公司（營業(yè)部），均采用“報賬制”的方式進行財務(wù)管理。這種管理方式，對企業(yè)而言可以強化預(yù)算執(zhí)行和資金的運用，但對于稅收管理來說，其操作層次多而復(fù)雜，造成了稅款繳納地與所屬企業(yè)管理地的不一致，給稅務(wù)機

關(guān)依法征管帶來了很大難度和諸多不利，容易致使稅款流失，滋生涉稅違法案件。現(xiàn)就報賬制企業(yè)的稅收征管談幾點看法。

一、報賬制企業(yè)的基本情況

報賬制企業(yè)是指不進行獨立財務(wù)核算，生產(chǎn)經(jīng)營收入及時上劃，每月按期向上級主管單位核報支出情況，經(jīng)營收支由上級財務(wù)部門統(tǒng)一進行核算的企業(yè)。這些企業(yè)普遍具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)雜、專業(yè)性強、分支機構(gòu)多等特點。

二、報賬制企業(yè)目前管理中存在的問題

（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核實。多數(shù)報賬制企業(yè)在一些基建工程中，一般由核算地統(tǒng)一購買施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時，將施工材料劃撥給所屬企業(yè)，由所屬企業(yè)組織施工。納稅時，所屬企業(yè)往往只申報施工、發(fā)包費用產(chǎn)生的稅款，不將材料成本納入營業(yè)稅計稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確核實納稅依據(jù)，造成稅款流失。

（二）個人所得稅的征管問題尤為突出。

1、發(fā)放小額獎金不扣稅。某些報賬制企業(yè)發(fā)放過節(jié)費、臨時性補助等，由于發(fā)放過于頻繁，且金額小、筆數(shù)多、不定時、涉及人員人數(shù)不同，加之每次分配到個人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計算個人所得稅，計算過程較為繁瑣，且耗費財務(wù)人員大量精力，因此，財務(wù)人員對于這些小額部分，都采取忽略不計的辦法，不并入工資薪金計算扣繳個人所得稅。

2、發(fā)放大額獎金單獨找稅率計算稅款。某些報賬制企業(yè)在按月或按季發(fā)放數(shù)額較大的職工年假補貼、吸儲存款獎勵、績效獎金時，未按規(guī)定并入工資薪金總額計算扣繳個人所得稅，而是采取單獨找低稅率計算的簡單做法，造成稅率適用錯誤，已納稅與應(yīng)納稅差距較大。

3、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放住房公積金未進行稅前調(diào)整。某些企業(yè)在住房公積金發(fā)放上也選擇了適用高標(biāo)準(zhǔn)，再加上職工工資水平高、獎金多、福利好、住房公積金發(fā)放的基礎(chǔ)好、起點高，所以出現(xiàn)了部分職工的住房公積金超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的情況，而在扣繳個人所得稅時又忽視了稅前調(diào)整問題，導(dǎo)致稅收漏洞的產(chǎn)生。

4、分公司（營業(yè)部）往往采取“化整為零”的方式，即對發(fā)放的薪金采取上級公司、分公司（營業(yè)部）雙方發(fā)放的形式，讓所在地稅務(wù)機關(guān)難以掌握。

（三）房產(chǎn)、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現(xiàn)漏洞。一些企業(yè)因財務(wù)人員對政策把握不清，未按規(guī)定將中央空調(diào)、消防設(shè)備、供暖設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備等并入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅；一些企業(yè)在上市前進行房產(chǎn)價值評估，對產(chǎn)生的評估增值或減值部分，未按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；對城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)把握不準(zhǔn)，混淆土地使用面積和土地的等級級次，或弄錯土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅；有些企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點，資產(chǎn)運營、處置及日常經(jīng)營過程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問題上處理的較好，但大部分企業(yè)由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報或者不進行申報納稅。

（四）影響稅款的入庫時間。目前，有些報賬制企業(yè)對當(dāng)月發(fā)生的稅款，須在下月向上級管理機構(gòu)申報稅款預(yù)算，由上級撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫時間。

（五）稅務(wù)稽查難度大。有的報賬制企業(yè)以通過局域網(wǎng)交流、傳遞數(shù)據(jù)為由，不配合稅務(wù)人員檢查賬簿。有的報賬制企業(yè)由上級管理機構(gòu)保存財務(wù)原始憑證、賬簿等會計資料，稅務(wù)機關(guān)難以在當(dāng)?shù)厝〉孟嚓P(guān)的、足夠的原始依據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。

三、進一步做好報賬制企業(yè)稅收管理工作的建議

（一）要把報賬制企業(yè)納入重點稅源監(jiān)控體系，加強與工商、房產(chǎn)、國土等部門的協(xié)作配合，并積極協(xié)同上級稅務(wù)機關(guān)進行檢查，促使報賬制企業(yè)足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

（二）針對個人所得稅的突出問題：

1、開展報賬制企業(yè)財務(wù)人員個人所得稅扣繳專題培訓(xùn)班。了解各企業(yè)在個人所得稅扣繳方面的問題，并認真加以解決。通過有針對性地政策講解，輔導(dǎo)企業(yè)逐步規(guī)范工資發(fā)放形式和次數(shù)，減少發(fā)放的隨意性，促使各企業(yè)合理規(guī)范申報、依法納稅。同時，稅收管理員在日常管理中加強政策宣傳輔導(dǎo)，取得各企業(yè)的理解和支持，輔導(dǎo)其依法代扣代繳個人所得稅，不斷提高財務(wù)人員的財務(wù)核算水平和依法納稅意識，促進良好稅收秩序的形成。

2、加強對高收入行業(yè)個人所得稅的重點管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)對高收入行業(yè)和高收入個人進行重點監(jiān)管，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、專案稽查等各個征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個人的特點，有針對性地制訂不同的管理辦法。同時，每年開展的專項檢查也要繼續(xù)把高收入行業(yè)

和高收入個人列為重點對象，對從專項檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要嚴(yán)厲查處并給予曝光。

3、完善個人所得稅明細申報系統(tǒng)。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，開發(fā)應(yīng)用軟件，使明細申報系統(tǒng)與企業(yè)工資系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)、兼容，從而減輕財務(wù)人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)對個人收入的監(jiān)控。

（三）加強稅法宣傳和稅收政策輔導(dǎo)。盡管企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)人員具有較豐富的稅法知識和較強的納稅意識，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，仍需要進行稅法知識的補充和納稅意識的提高。在日常征管中，稅收管理員要及時將小稅種稅收政策的變化要點傳達給企業(yè)，并做好解釋、輔導(dǎo)工作，以保證小稅種的應(yīng)收盡收。

（四）加強對報賬制企業(yè)的納稅申報管理。報賬制企業(yè)每月實現(xiàn)的稅款，要按照屬地管理的原則，在規(guī)定的申報期內(nèi)，向征收機關(guān)如實辦理納稅申報，報送有關(guān)納稅資料，繳納稅款。報賬制企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入及非主營業(yè)務(wù)收入等實現(xiàn)的稅款要統(tǒng)一核算，產(chǎn)生的稅款應(yīng)及時足額申報入庫；對職工的個人所得稅履行代扣代繳義務(wù)，足額申報。對不按規(guī)定申報繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》及實施細則的有關(guān)規(guī)定依法予以處罰。

（五）報賬制企業(yè)要在將賬簿、憑證上交上級管理機構(gòu)保管的同時，對關(guān)鍵性的財務(wù)資料應(yīng)建立備份賬務(wù)，供稅務(wù)機關(guān)檢查；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報賬制企業(yè)應(yīng)納稅款核算及繳納情況進行不定期的檢查，對偷逃稅款的，嚴(yán)格按照法律法規(guī)，依法嚴(yán)肅查處，決不姑息。

第二篇：對成員企業(yè)稅收管理的思考

對成員企業(yè)稅收管理的思考---------蔡甸區(qū)局

大企業(yè)管理司成立以來，國家稅務(wù)總局確定的首批45家定點聯(lián)系企業(yè)包括了31家特大型國有企業(yè)、10家國際知名跨國公司和4家有代表性的民營企業(yè)，主要分布在北京、上海，在其他省市的基本上為其成員企業(yè)，大部分為中石油和中石化，各銀行、保險公司的分行、網(wǎng)點、郵政儲蓄所，及煙草、電信分公司等，這45家大企業(yè)納稅總額基本上占全國稅收收入的23%左右。

所謂成員企業(yè)是指企業(yè)總機構(gòu)或集團母公司下的分支機構(gòu)或集團子公司，本文僅限在增值稅、企業(yè)所得稅依規(guī)定按一定比例實行征收的成員企業(yè)。如何加強對成員企業(yè)的稅收服務(wù)與管理，是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展、探索和積累大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作經(jīng)驗、全面加強跨區(qū)域稅企雙方的溝通與合作的需要。

一、成員企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展中的地位

改革開放30年，中國實現(xiàn)了狂飆突起式的飛躍，也吸引大量國有企業(yè)、國際知名跨國公司落戶在北京、上海，廣東這些比較發(fā)達的區(qū)域，帶動了中國經(jīng)濟的整體騰飛，伴隨著這些國有企業(yè)、國際知名跨國公司的不斷擴大，其成員企業(yè)也分布全國各地，對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟起著重要作用，從最近幾年作為發(fā)展地位中的中西部的發(fā)展經(jīng)濟速度為例，2009湖北增長為13.2%，而作為西部重鎮(zhèn)，四川增長為14.5%，在東北基地，遼寧增長13.1%。均遠高于全國平均水平。而東部沿海的廣東增長為9.5%，浙江為8.9%，上海更只有8.2%，低于全國平均

水平。從2010年武漢稅收收入看，實現(xiàn)國稅百億元區(qū)有兩個，而帶動實現(xiàn)的除了武漢的支柱企業(yè)汽車、煙草、鋼鐵、電子、石油外，這些企業(yè)作為武漢市經(jīng)濟的支柱，在武漢市經(jīng)濟工作中作出了不可替代的貢獻。

二、成員企業(yè)稅收管理中的難點

加強成員企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作，是確保大企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。大企業(yè)通常跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，點多面廣，經(jīng)營分散，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，核算體系復(fù)雜，作為其成員企業(yè)，雖然對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟起著重要作用，但也使國稅部門在管理上難免存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險。如關(guān)聯(lián)交易頻繁、業(yè)務(wù)種類繁雜、政策執(zhí)行和理解上各地有不同，特別是現(xiàn)行財政體制，稅收屬地管理方式，容易導(dǎo)致稅收管理責(zé)任的弱化。

1、從實際情況看，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)管理的積極性不高，對成員企業(yè)申報的虧損和稅前扣除事項等不能嚴(yán)格把關(guān)。同時，總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的管理權(quán)限實際上僅限于征收以及匯總申報資料的邏輯審核，與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系溝通又不夠，造成征收與管理的脫節(jié)，一體化的集團稅制并沒有一體化的管理與之對應(yīng)。

2、地方政府的意志會在較大程度上影響到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的行為。各地的子公司成為納稅大戶，地方政府為留住稅收，強烈要求就地納稅。而公司占用地方資源較多，對生產(chǎn)經(jīng)營所在地的依存度大。為了協(xié)調(diào)與地方政府的關(guān)系，照顧地方利益，公司申請所得稅采取部分就地預(yù)交的辦法。這就產(chǎn)生了一個問題：如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)

平時嚴(yán)格管理，成員企業(yè)也不能在當(dāng)?shù)丶{稅 地方稅源未在地方實現(xiàn)財政收入，地方政府的公共服務(wù)沒有得到相應(yīng)的稅收收益，地方財政收入未能夠與經(jīng)濟發(fā)展同步增長。這種狀況必然促使地方政府干預(yù)正常的企業(yè)經(jīng)濟行為與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的行為。

3、納稅地與經(jīng)營地的不統(tǒng)一，加劇了稅收管理信息的不對稱，帶來了管理弱化。匯繳納稅的成員企業(yè)分布在全國各地，匯繳所在地的稅務(wù)機關(guān)幾乎是不可能去實地了解企業(yè)情況的。如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管力度不足，或者兩地的稅務(wù)機關(guān)信息傳遞不及時、不順暢，必然造成管理的弱化，容易形成稅收的流失。

這些稅務(wù)風(fēng)險的存在，既對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生十分不利的影響，也使國稅部門增加了日常管理難度和管理成本。因此，國稅部門組建大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，通過提供針對性的、高層次的納稅服務(wù)，不僅可以有效防范和化解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，降低納稅成本，而且有利于企業(yè)的合法經(jīng)營、持續(xù)健康發(fā)展，也有利于確保國家財政收入和經(jīng)濟社會的和諧發(fā)展。

三、對成員企業(yè)稅收管理的思考

如何加強對成員企業(yè)的事前稅收管理，提高納稅服務(wù)水平，筆者認為一是加強以納稅服務(wù)和管理，建立定點聯(lián)系成叫企業(yè)涉稅訴求“直通車”制度，深入開展個性化服務(wù)。對定點聯(lián)系企業(yè)開展管理與服務(wù)，建立服務(wù)定點聯(lián)系企業(yè)涉稅訴求的快速通道，推進納稅服務(wù)工作的深入持續(xù)開展；二是應(yīng)厘清“監(jiān)管”與“管理”的概念，從理念上重視成員企業(yè)的管理。長期以來，對成員企業(yè)的納稅管理稱為“監(jiān)

管”，容易將“監(jiān)管”等同于“代管”、“替別人做嫁衣裳”。這不能不說是對成員企業(yè)管理缺位的一個觀念性原因。三是建立一套有利于調(diào)動成員企業(yè)管理積極性的稅收工作考核機制，改變長期以來以收入為核心的考核機制，實行以綜合質(zhì)量管理，制定詳細的成員企業(yè)稅收管理辦法，建立嚴(yán)密的工作考核機制，構(gòu)建總局、總機構(gòu)所在地、總機構(gòu)成員企業(yè)所在地三級立體交叉的納稅管理體系，重點考核當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對成員企業(yè)納稅的管理情況以及與總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的信息溝通情況，及時堵塞稅收漏洞。四是加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，大企業(yè)稅收管理司出臺了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，是落實大企業(yè)新的管理思路和管理方法的重要舉措，是幫助企業(yè)減少納稅遵從成本的重要手段。稅企雙方都充分認識該項工作的重要意義，將風(fēng)險管理理論應(yīng)用于稅收管理實踐，以風(fēng)險為導(dǎo)向，前移稅務(wù)管理重心，加強事前管理和事中監(jiān)督，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的自我防控，積極與企業(yè)界的風(fēng)險管理專家一起探討建立稅收風(fēng)險管理機制，嘗試對不同風(fēng)險級別的差別化管理，并通過風(fēng)險管理信息的溝通和交流，提高企業(yè)稅收風(fēng)險“免疫力”，同時，依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險程度，實施有差別的稅收管理，讓有限的管理資源發(fā)揮最大效益。

第三篇：對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議

對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議 發(fā)布日期：2011年11月30日來源： 本網(wǎng)原創(chuàng)

作為國家鼓勵重點的高新技術(shù)企業(yè)一直享受著國家的各類稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實際上，此條規(guī)定將原來的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠擴大到了全國范圍。新法實施后，高新技術(shù)企業(yè)也由原來的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)榱水a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。2008年4月國家科學(xué)技術(shù)部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號，以下稱《認定辦法》）以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號，以下稱《工作指引》）并配套制定了《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。這些政策進一步提高了高新技術(shù)企業(yè)門檻、加大了優(yōu)惠力度，加強了扶持的針對性，擴大了扶持范圍。但是，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時，也存在著一個比較嚴(yán)重的問題：一部分地區(qū)，高新技術(shù)企業(yè)的批準(zhǔn)范圍過大，認定過多過濫，審批不夠嚴(yán)格。這種現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果是：稅務(wù)機關(guān)在對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方面處于被動局面，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被濫用，國家稅款的大量流失。本文在分析高新技術(shù)企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，探討如何完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，加強高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及管理的現(xiàn)狀

目前我國高新技術(shù)企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是15%低稅率、研發(fā)費用的加計扣除、減免轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入等。這一系列的稅收優(yōu)惠政策，對于扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了積極的作用。在利益的驅(qū)動下，一些企業(yè)尋求各種途徑，來獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格。目前高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收管理存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的缺陷

1.現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重直接優(yōu)惠輕間接優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進力度不足。主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的減免稅，是一種事后的利益讓步，對引導(dǎo)企業(yè)事前進行技術(shù)進步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免。這樣可以充分調(diào)動企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性，有助于事前滿足高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)主體的資金來源，充分體現(xiàn)政府支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖，達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

2.高新技術(shù)企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤差距大，影響企業(yè)的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)具有高投入、高產(chǎn)出、高智力、高風(fēng)險、高競爭的特點，而根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，無論是高新技術(shù)企業(yè)（軟件行業(yè)例外）還是一般企業(yè)，對計稅工資列支、技術(shù)性無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)設(shè)備折舊實行統(tǒng)一的列支辦法，不利于鼓勵高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新。現(xiàn)實生活中，高新技術(shù)企業(yè)為了吸引高科技人員，不僅給這些人員支付高薪，還給予較高的福利待遇。由于福利費的稅前限額扣除規(guī)定，從而造成應(yīng)納稅所得額虛增，間接增加企業(yè)的負擔(dān)，使得企業(yè)實際利潤率下降。

3.高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性。作為促進科技發(fā)展的稅收政策應(yīng)該有其系統(tǒng)性，而不應(yīng)是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列。具體表現(xiàn)在：（1）缺乏如何發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和改革傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收優(yōu)惠政策；（2）高新技術(shù)企業(yè)所享受的優(yōu)惠如何使用以及如何鼓勵企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路等方面缺乏系統(tǒng)性。

（二）對高新技術(shù)企業(yè)的認定和企業(yè)所得稅管理中存在的問題 稅務(wù)機關(guān)在高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理方面存在的問題。具體表現(xiàn)為：

1.缺乏有效的高新技術(shù)企業(yè)認定初審聯(lián)合機制。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格，一般先按屬地原則交各市科技主管部門，負責(zé)對申請材料的真實性、完整性、有效性等進行核實，并會同當(dāng)?shù)囟悇?wù)、財政部門商同形成統(tǒng)一意見后，在規(guī)定時間內(nèi)向省認定辦公室報送核實情況。市科技、財政、稅務(wù)等部門在初審階段的具體工作中如何形成合力缺乏一個有效的機制，在高新技術(shù)企業(yè)的認定、項目申報、稅收、財務(wù)研發(fā)評價上缺乏一個清晰的標(biāo)準(zhǔn)尺度，一定程度上存在共識與合力之間的盲點與困惑，使認定前的初審程序流于形式。

2.部分高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)性指標(biāo)不足，導(dǎo)致研發(fā)費用等歸集核算不規(guī)范。我們在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在研發(fā)費用歸集、科技人員比例方面均存在問題。一是研發(fā)費用核算指標(biāo)不足。例如某企業(yè)申報了三個項目，經(jīng)費預(yù)算各為150萬元，事實上三個項目的科技含量是有明顯差別的，而該企業(yè)在核算研發(fā)費時一律采取先歸集再除以三，而且該企業(yè)研發(fā)人員的工薪所得為人均1500元，如此不符合常規(guī)的做法與高新技術(shù)企業(yè)的頭銜明顯不相稱。二是科技人員與研發(fā)人員比例不足。例如：有的企業(yè)將沒有文憑人員全部轉(zhuǎn)為勞務(wù)公司人員，派部分人員火速函授拿文憑，再到外面聘請部分人員，有的企業(yè)干脆重金買文憑。

3.外購專利裝門面，束之高閣獲優(yōu)惠。我們在調(diào)研過程中還發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)所購買的專利與企業(yè)產(chǎn)品或技術(shù)毫無關(guān)聯(lián)，有的企業(yè)準(zhǔn)備每年外購一些專利來撐住高新技術(shù)企業(yè)的門面。例如：某企業(yè)2009年一共有十個專利，而其中只有三個專利是可用于自己的產(chǎn)品。其最終的目的就是為了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)存在利用研發(fā)費用避稅的問題。利用研發(fā)費是關(guān)聯(lián)企業(yè)進行避稅的主要方式之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用研發(fā)費避稅主要包括兩種形式：一是委托開發(fā)或購進先進技術(shù)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進行研發(fā)，包括實驗、技術(shù)開發(fā)或從關(guān)聯(lián)企業(yè)一方購進先進技術(shù)等。按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策，對委托方和購買方而言可以享受加計扣除優(yōu)惠，對受托方和賣方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。二是合作開發(fā)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)在集團層面進行某項技術(shù)的聯(lián)合研發(fā)，進而共同享受該項技術(shù)帶來的預(yù)期效益，達到收入和利潤轉(zhuǎn)移的避稅目的。

5.參與高新技術(shù)企業(yè)鑒定工作的中介機構(gòu)存在違規(guī)操作行為。參與高新技術(shù)鑒定工作的中介機構(gòu)在為企業(yè)整理資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)時，未按照《工作指引》和《認定管理辦法》要求規(guī)范操作，鑒定報告存在虛假成分。有的企業(yè)申報材料中所附大專文憑人員是指公司所有具有大專文憑職工，并沒有限定于科技人員范圍內(nèi)；有的企業(yè)其研發(fā)費用單

一、額度小，特別是土地租賃費，企業(yè)的申報材料及數(shù)據(jù)均為中介機構(gòu)一手操作。中介機構(gòu)的“沒條件創(chuàng)造條件”做法造就了一些“偽高新技術(shù)企業(yè)”。

6．高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)管理缺少有效的管理機制。由于人力資源的有限性，在對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理方面，基層稅務(wù)機關(guān)存在調(diào)查核實不及時，政策把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。例如：有的企業(yè)賬務(wù)核算不規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)鑒定其企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)【2008】30號）以及《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）的規(guī)定：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門卻未予制止。

二、完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善涉及面很廣，筆者思考如下：

（一）恢復(fù)對研發(fā)設(shè)備一次性扣除規(guī)定

高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)，專門或直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)（機器設(shè)備等，但用于出租或研發(fā)與生產(chǎn)合用或混用或難以分清的除外）實行加速折舊。并建議恢復(fù)原《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）》（國發(fā)【2006】6號）相關(guān)規(guī)定，如凡直接用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。

（二）允許高新技術(shù)企業(yè)計提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險基金，但不能作為研發(fā)費加計扣除的內(nèi)容

具體可以作如下規(guī)定：在申報高新企業(yè)之前的一年就允許按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》所確認的收入計提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險基金，計提當(dāng)年允許稅前列支。但如果申報不成功，允許連續(xù)保留二年，第三年一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果申報成功，則必須每年按照一定的增幅加大研發(fā)經(jīng)費的有效投入。

（三）高新技術(shù)企業(yè)可享受再投資抵免

凡通過第二次高新技術(shù)企業(yè)認定的企業(yè)（境內(nèi)居民企業(yè)）可以享受再投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。前提條件是必須貨幣投資或增資，而且必須要確保三年內(nèi)不得減資，否則又會出現(xiàn)假增資實騙稅的結(jié)局。

（四）其他一些優(yōu)惠政策

比如規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以在有效期內(nèi)，享受由重大交易如對外投資或資本運作中產(chǎn)生大額稅款的可以延期納稅等措施來調(diào)抵稅基。還可以規(guī)定每年新增研發(fā)費用（符合稅收政策規(guī)定的研發(fā)費）可以享受一定幅度的稅收抵免。

三、加強高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的建議

（一）提高認識，加大宣傳和培訓(xùn)力度

一是加大政策宣傳力度，通過多種形式，廣泛、深入地開展政策宣傳，使企業(yè)全面了解《認定管理辦法》中的具體規(guī)定并熟練掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是舉辦對內(nèi)對外培訓(xùn)班。舉辦由科技、財政、稅務(wù)部門相關(guān)人員參加的高新技術(shù)企業(yè)知識及政策解讀培訓(xùn)班，全面了解和掌握高新技術(shù)企業(yè)在各部門中享受的優(yōu)惠政策和管理重點，以便進一步加強高新技術(shù)企業(yè)管理工作。對外舉辦實務(wù)操作培訓(xùn)班，按照《工作指引》要求，鼓勵符合條件的企業(yè)盡早申報，幫助暫時存在問題的企業(yè)整改解決，支持企業(yè)自主創(chuàng)新并持續(xù)發(fā)展。

（二）建立高新技術(shù)企業(yè)認定審核有效機制

高新技術(shù)企業(yè)認定前的初審對申報資料是否完整、真實、有效起著關(guān)鍵作用，建議建立健全科技、稅務(wù)、財政部門聯(lián)合審核機制，制定詳細的包括程序、時間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認定前審核方案，根據(jù)企業(yè)申報的材料，按照對口業(yè)務(wù)分解到各個部門，通過會計賬薄、財務(wù)報表、工資表、所得稅申報表等資料核算相關(guān)數(shù)據(jù)，檢驗高新技術(shù)（服務(wù)）產(chǎn)品收入、科技人員比例、研發(fā)費用歸集是否《認定管理辦法》要求，對不符合要求的企業(yè)從源頭上及時遏制。必要時應(yīng)深入企業(yè)進行實地核實。

（三）督促企業(yè)加強和完善研發(fā)項目制度化建設(shè)

按照《認定辦法》及《工作指引》的規(guī)定，企業(yè)在進行高新技術(shù)認定后，如果科技、稅務(wù)、財政等管理機構(gòu)對企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，有向認定機構(gòu)申請復(fù)核的權(quán)利，以確定企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在取得高新資格后，仍應(yīng)繼續(xù)保持企業(yè)認定高新的各項條件。高新技術(shù)企業(yè)資格證書的有效期為三年，期滿后重新復(fù)審時，仍需要提交研發(fā)費用等各項資料。通過認定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及早對研發(fā)活動、研發(fā)費用等予以制度化，使得有關(guān)高新認定的要求能夠在企業(yè)日常管理中得以體現(xiàn)。

（四）加強高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策落實工作的后續(xù)管理

對高新技術(shù)企業(yè)實行動態(tài)管理，一是建立高新技術(shù)企業(yè)臺賬，主管機關(guān)應(yīng)不定時深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營、人員變動情況，并根據(jù)實際情況及時更新臺賬。二是建立高新技術(shù)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等實行備案管理。三是高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅減免時要提供高新技術(shù)企業(yè)資格證書（復(fù)印件）、企業(yè)所得稅申報表及其他相關(guān)資料。四是加強高新技術(shù)企業(yè)的納稅評估和檢查。

（五）加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督管理

主管稅務(wù)機關(guān)在日常征管過程中，應(yīng)加強對從事鑒定工作的中介機構(gòu)的監(jiān)督管理，如發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)未達到高新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而中介機構(gòu)與企業(yè)共同弄虛作假、違規(guī)操作的，查實后，逐級上報省認定辦公室，建議取消其參與認定工作資格。

（六）規(guī)范執(zhí)法操作，創(chuàng)建公平納稅環(huán)境

加強對高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管，應(yīng)從源頭堵住漏征漏管的漏洞，從企業(yè)的資格備案到經(jīng)營軌跡的全程跟蹤到最后的審核進行規(guī)范管理，確保優(yōu)惠政策落實到位，創(chuàng)建了公平納稅秩序，切實保障納稅人合法權(quán)益，也提高了納稅人的稅法遵從度。

第四篇：關(guān)于大企業(yè)稅收管理的幾點思考

關(guān)于大企業(yè)稅收管理的幾點思考

在不久前完成的國家稅務(wù)總局機構(gòu)改革中，新組建的大企業(yè)稅收管理司備受社會關(guān)注。大企業(yè)繳納稅收所占比例舉足輕重，如何根據(jù)其特點，科學(xué)確定稅收管理目標(biāo)，構(gòu)建系統(tǒng)的稅收管理體系，一直都是各級稅務(wù)機關(guān)努力探索的重要課題。根據(jù)此課題，筆者進行了深入細致的調(diào)查研究，有以下幾點思考，僅供參考。

一、大企業(yè)的特點及稅收征管現(xiàn)狀

在長期的稅收征管過程中，基層總結(jié)出大企業(yè)具有自身鮮明的特點：一是巨大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的機構(gòu)設(shè)置，稅源結(jié)構(gòu)具有復(fù)雜性；二是生產(chǎn)經(jīng)營流程長，稅源結(jié)構(gòu)具有跨度性；三是購銷業(yè)務(wù)量大、市場覆蓋面廣，進銷核算具有規(guī)模性；四是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內(nèi)控機制較為健全，特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務(wù)所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務(wù)人員數(shù)量多而且比較精干；五是具有較強的納稅意識，自身財務(wù)稅收專業(yè)化水平較高；六是經(jīng)濟地位重要，稅源舉足輕重。山東青島煙草有限公司，2008年入庫稅收5.3億元，約占重點稅源收入72%，占市北收入的43％。

二、大企業(yè)稅收管理的難點和問題

（一）組織機構(gòu)不匹配。大企業(yè)多數(shù)是中直企業(yè)，級別較高，一些副部、正廳級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)資產(chǎn)部往往為正處級單位，而主管稅務(wù)機關(guān)僅為科級單位，或者由駐廠處進行管理，行政級別不對等，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調(diào)帶來諸多不便。

（二）人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)組織機構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進了一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機關(guān)的管理力量明顯不足，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對大企業(yè)的管理力不從心。

（三）稅收制度不完善。目前，一些大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的大企業(yè)稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經(jīng)驗摸索前行，導(dǎo)致稅收管理的盲目性，制約大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。

（四）信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。國稅系統(tǒng)雖然實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，但征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷，如：綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務(wù)操作，無稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，因此也無法對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行監(jiān)控；企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)無法讀取，企業(yè)的海量信息無法充分運用等。

（五）信息渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確規(guī)定，但在實際工作中卻經(jīng)常遇到一些困難。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務(wù)機關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財務(wù)報表達幾百種，但只給稅務(wù)機關(guān)提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個稅務(wù)部門管理，無法掌握整個企業(yè)財務(wù)核算的全部情況。目前稅務(wù)機關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這些經(jīng)過加工的“二手”信息，還存在是否真實準(zhǔn)確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質(zhì)量。

三、加強對大企業(yè)稅源管理的建議

（一）轉(zhuǎn)變稅源管理理念。大企業(yè)作為國有或國有控股企業(yè)，或是上市公司，企業(yè)內(nèi)、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到審計署、證監(jiān)會等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受集團內(nèi)部審計的日常監(jiān)督，建立了一整套依托信息化平臺的科學(xué)管理機制，其主觀上不具備主動

偷稅的意識，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務(wù)機關(guān)不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，結(jié)合大企業(yè)的特點，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，強化物流、資金流等動態(tài)信息的監(jiān)控分析，綜合評價企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學(xué)預(yù)測稅收收入，提高納稅申報質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞。對大企業(yè)的管理是一個循序漸進的過程，應(yīng)通過對某一企業(yè)某類業(yè)務(wù)長期的跟蹤調(diào)查，查找管理的問題和不足，研究改進措施，通過持續(xù)改進，建立起某一行業(yè)的納稅評估模型和管理辦法，達到規(guī)范一類企業(yè)的目的。

（二）設(shè)立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營活動復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務(wù)等特征，建議成立大企業(yè)服務(wù)管理專門機構(gòu)，專門負責(zé)研究制定對大企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對大企業(yè)進行垂直管理，負責(zé)對大企業(yè)的納稅服務(wù)、稅款征收、納稅評估、稅務(wù)檢查等各項工作。

（三）充實稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況復(fù)雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財務(wù)、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營等方面知識，具備不斷學(xué)習(xí)、吸收和運用國家相關(guān)稅收法規(guī)的能力。因此，在人員配備上，應(yīng)增加人員編制，通過調(diào)配、培養(yǎng)、引進等方式，配備全方位、高素質(zhì)、復(fù)合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質(zhì)。同時，要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對大企業(yè)的特點，重點培訓(xùn)財務(wù)分析、會計電算化等方面的內(nèi)容，特別是要熟悉大企業(yè)財務(wù)軟件的操作，掌握財務(wù)軟件中設(shè)置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。另外，應(yīng)面向社會，以合同形式聘用專業(yè)人員，如執(zhí)業(yè)注冊會計師、審計師、律師、計算機財務(wù)分析專家、金融證券專家等，針對大企業(yè)管理中的某一課題開展深入研究分析。

（四）調(diào)整機構(gòu)崗責(zé)設(shè)置。在現(xiàn)有機構(gòu)模式下，可以通過內(nèi)設(shè)機構(gòu)的整合，調(diào)整崗責(zé)，實現(xiàn)稅源管理資源的最大化。一是通過推行網(wǎng)上認證、網(wǎng)上報稅和網(wǎng)上申報，將申報征收環(huán)節(jié)前移至企業(yè)端，壓縮辦稅服務(wù)廳和行政管理人員。二是將辦稅服務(wù)廳、稅政綜合部門、計統(tǒng)部門、稅源管理部門等進行整合，按照信息采集、審核評析、調(diào)查核實等三個環(huán)節(jié)設(shè)置部門或崗位，從而建立起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的良性互動機制。

（五）疏通稅源信息渠道。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，應(yīng)立足于開展稅收分析和納稅評估的需要，全面采集涉及企業(yè)組織機構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關(guān)、銀行、證監(jiān)會等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關(guān)部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證信息的暢通。

（六）創(chuàng)新稅源管理模式。大企業(yè)分布范圍廣，跨縣、市甚至跨省經(jīng)營，機構(gòu)層級多，但財務(wù)核算集中統(tǒng)一，不適合屬地管理；而且涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內(nèi)部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其主營業(yè)務(wù)進行分類，對某類業(yè)務(wù)的某一個企業(yè)進行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后進行重點調(diào)查，采集相關(guān)數(shù)據(jù)，進行審核分析，從而以點帶面，總結(jié)分析方法，建立分析模型，有針對性地對其重點環(huán)節(jié)實施分類管理。

（七）開發(fā)稅源管理平臺。面對企業(yè)高度的信息化，沒有相應(yīng)管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的。該系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)以下主要功能：一是建立大企業(yè)組織機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫；二是建立大

企業(yè)的申報資料庫，從而實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位申報數(shù)據(jù)的比對；三是具有與大企業(yè)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關(guān)行政管理部門、從股市、媒體采集的有關(guān)信息等；五是建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)庫；六是建立大企業(yè)的分析模型。為了保證系統(tǒng)的實用性和先進性，系統(tǒng)的開發(fā)需要省、市相關(guān)部門人員和大企業(yè)稅收管理員參與，還應(yīng)聘請財務(wù)分析、會計電算化等方面的專家共同研究設(shè)計。

第五篇：對大企業(yè)稅收管理的意見和建議

對大企業(yè)稅收管理的意見和建議

改革開放以來，我國國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，尤其是大企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的火車頭繼續(xù)保持了健康快速的發(fā)展勢頭，而且隨著全球經(jīng)濟一體化進程的擴大和加速，大企業(yè)的地位愈發(fā)重要。根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計,占全國2．31％的大企業(yè)納稅戶支撐著全國90％的稅收收入，我國大企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模持續(xù)增大，市場競爭力持續(xù)增強，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的控制力、影響力、帶動力不斷提升，已經(jīng)名副其實的成為我國經(jīng)濟的骨干和中堅。大企業(yè)在實現(xiàn)自身發(fā)展的同時，為國家社會創(chuàng)造了巨額財富，為維護社會穩(wěn)定，促進社會進步提升國家競爭力做出了積極的貢獻。歷史經(jīng)驗證明，大企業(yè)對國家、經(jīng)濟社會的發(fā)展具有重要的作用，在經(jīng)濟全球化迅速發(fā)展的今天，大企業(yè)越來越成為配置全國乃至全球資源的主要力量，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用也越來越突出，大企業(yè)是經(jīng)濟增長的發(fā)動機，大企業(yè)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的領(lǐng)頭羊，大企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的排頭兵，大企業(yè)是綜合國力競爭的航母。大企業(yè)的地位如此重要，那么作為調(diào)控經(jīng)濟杠桿的稅收政策及管理應(yīng)該如何發(fā)揮作用，讓稅收管理更好的促進大企業(yè)發(fā)展就顯得十分突出和必要，這還要首先從當(dāng)前對大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀談起。

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在問題

我國對大企業(yè)稅收管理基本是粗放式，統(tǒng)一，混合管理的稅收管理模式。這一不分對象粗放管理模式大大影響了稅收的財政作用發(fā)揮以及稅收的杠桿效能，由于大企業(yè)有其自身特點，所以應(yīng)對其采取有針對性管理措施。可喜的是總局已針對這種現(xiàn)狀制

定的相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理辦法，各級稅務(wù)機關(guān)也設(shè)立了相應(yīng)的大企業(yè)管理機構(gòu)。

目前我國大企業(yè)和中小企業(yè)及個體戶相比，具有自身鮮明的特點，突出體現(xiàn)在：一是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，巨大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的機構(gòu)設(shè)置，稅源結(jié)構(gòu)具有復(fù)雜性；大企業(yè)注冊資金、資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤、職工人數(shù)等指標(biāo)遠遠超過中小企業(yè)若干倍。二是生產(chǎn)經(jīng)營范圍大，如從事石油、房地產(chǎn)、煤炭、能源和化工開發(fā)等多種產(chǎn)業(yè)；塔形集團則形成了三大發(fā)展板塊的寶塔模式，即以石油煉化為依托，化工產(chǎn)品為主的煉化實業(yè)板塊等等。三是組織機構(gòu)龐大。這些大企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內(nèi)控機制較為健全，一般都建立較為完備的公司治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務(wù)所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務(wù)人員數(shù)量多而且比較精干；四是企業(yè)信息量大。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。五是生產(chǎn)經(jīng)營流程長，稅源結(jié)構(gòu)具有跨度性。六是具有較強的納稅意識，自身財務(wù)稅收專業(yè)化水平較高；七是經(jīng)濟地位重要，稅源舉足輕重。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)大企業(yè)的特點及時制定出適應(yīng)大企業(yè)發(fā)展的管理辦法，目前這個問題已引起了有關(guān)單位的注意并已著手開始解決這一問題。但是這里我們?nèi)杂斜匾勔徽劗?dāng)前我們稅管理當(dāng)中存在的問題，已便有關(guān)部門在制定政策時作為參考。

（一）稅務(wù)管理機構(gòu)與企業(yè)級別不匹配。由于我國大企業(yè)多數(shù)為國有企業(yè)，有的更是中直企業(yè)，并有行政級別，一些副部、正廳、正市級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)資產(chǎn)

部門往往為正處級單位，而主管稅務(wù)機關(guān)僅為科級單位，或者由駐廠處進行管理，行政級別不對等，企業(yè)也因此對稅務(wù)機關(guān)的管理有一定程度輕視，對稅收政策的執(zhí)行怠慢、打折扣，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調(diào)帶來諸多不便。出現(xiàn)涉稅問題，企業(yè)越級聯(lián)系，甚至地方政府領(lǐng)導(dǎo)或上級稅務(wù)機構(gòu)都受其影響。因為企業(yè)規(guī)模大、貢獻多、級別高所以有的企業(yè)有特權(quán)思想，這讓基層稅務(wù)機關(guān)頗為頭痛。

（二）基層稅務(wù)人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)組織機構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進了一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機關(guān)的管理力量明顯不足，尤其基層管理人員，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對大企業(yè)的管理力不從心。目前稅務(wù)機關(guān)由于基層工作辛苦、待遇較上級機關(guān)低，所以高級人材往往滯留于上級機關(guān)，致使基層直接管理人員難以與大企業(yè)素質(zhì)人材做更好管理溝通，影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行。

（三）稅收制度不完善。目前，一些針對大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。由于企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的多樣性和大企業(yè)業(yè)務(wù)龐大、分工細密，還存在一些政策模糊的地方，稅務(wù)機關(guān)在溝通反饋方面效率較低。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的針對大企業(yè)的高效的稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經(jīng)驗摸索前行，導(dǎo)致稅收管理的盲目性，隨

意性、制約了對大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。

（四）稅企信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。其工作人員受到有組織、有計劃、高級別財會培訓(xùn)學(xué)習(xí)。在接受新會計政策和稅收法規(guī)方面領(lǐng)先于某些稅務(wù)管理部門。而且企業(yè)采用的財務(wù)軟件稅務(wù)機關(guān)需要學(xué)習(xí)才能更好地掌握企業(yè)核算情況。稅務(wù)機關(guān)缺乏這方面培訓(xùn)。國稅系統(tǒng)雖然實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，但征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷，如：綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務(wù)操作，無針對大企業(yè)專門的稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)系的比對模塊，因此也無法對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行監(jiān)控；企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)無法讀取，企業(yè)的海量信息無法充分運用等。

（五）信息渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確規(guī)定，但在實際工作中卻經(jīng)常遇到一些困難。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務(wù)機關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財務(wù)報表達幾百種，但只給稅務(wù)機關(guān)提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個稅務(wù)部門管理，無法掌握整個企業(yè)財務(wù)核算的全部情況。目前稅務(wù)機關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這

些經(jīng)過加工的“二手”信息，還存在是否真實準(zhǔn)確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質(zhì)量。

（六）基層管理機構(gòu)薄弱

目前大多數(shù)基層稅務(wù)管理機構(gòu)人員少、待遇低，素質(zhì)偏差，有能力的人材留不住。以此情況應(yīng)對大企業(yè)的復(fù)雜形勢真是勉為其難。多數(shù)基層稅收管理部門只能做些日常申報、發(fā)售發(fā)票等簡單工作，難以實施有效的管理監(jiān)控。

二、加強對大企業(yè)稅收管理的建議

（一）轉(zhuǎn)變稅源管理理念，對大企業(yè)采取分類深化管理。大企業(yè)或是上市公司，或是地方利稅大戶，是國家利益之重。企業(yè)內(nèi)、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到稅務(wù)機關(guān)、審計署、證監(jiān)會等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受企業(yè)內(nèi)部審計的日常監(jiān)督，建立了一整套依托信息化平臺的科學(xué)管理機制，其主觀上不具備主動偷稅的意識，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務(wù)機關(guān)不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，結(jié)合大企業(yè)的特點，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，綜合評價企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)，這就需要我們采取明確企業(yè)分類，專業(yè)分工詳細的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學(xué)預(yù)測稅收收入，提高納稅申報質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞，達到規(guī)范一類企業(yè)的目的。

（二）設(shè)立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營活動復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務(wù)等特征，建議成立大企業(yè)服務(wù)管理專門機構(gòu)，專門負責(zé)研究制定對大企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對大企業(yè)進行垂直管理，負責(zé)對大企業(yè)的納稅服務(wù)、稅款征收、納稅評估、稅務(wù)檢查等各項工作。

（三）加強一線稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況復(fù)雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財務(wù)、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營等方面知識，具備不斷學(xué)習(xí)、吸收和運用國家相關(guān)稅收法規(guī)的能力。因此，提高稅收一線人員待遇、加強對一線人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)顯得尤為重要。每年定期組織人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請高級財稅人才授課。在人員配備上，應(yīng)增加人員編制，通過調(diào)配、培養(yǎng)、引進等方式，配備全方位、高素質(zhì)、復(fù)合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質(zhì)。同時，要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對大企業(yè)的特點，重點培訓(xùn)財務(wù)分析、會計電算化等方面的內(nèi)容，特別是要熟悉大企業(yè)財務(wù)軟件的操作，掌握財務(wù)軟件中設(shè)置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。

（四）加強稅務(wù)機構(gòu)整合。在現(xiàn)有機構(gòu)模式下，可以通過內(nèi)設(shè)機構(gòu)的整合，調(diào)整崗責(zé)，實現(xiàn)稅源管理資源的最大化。一是通過推行網(wǎng)上認證、網(wǎng)上報稅和網(wǎng)上申報，將申報征收環(huán)節(jié)前移至企業(yè)端，壓縮辦稅服務(wù)廳和行政管理人員。二是將辦稅服務(wù)廳、稅政綜合部門、計統(tǒng)部門、稅源管理部門等進行整合，從而建立起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的良性互動機制。

（五）保證稅源信息渠道暢通。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，全面采集涉及企業(yè)組織機構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關(guān)、銀行、證監(jiān)會等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關(guān)部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業(yè)管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、核算信息的暢通。為稅務(wù)管理提供有力保證。

（六）開展模型化管理。大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜，涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內(nèi)部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其經(jīng)營特點對某類業(yè)務(wù)的某一個企業(yè)進行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后進行重點調(diào)查，采集相關(guān)數(shù)據(jù)，進行審核分析，建立分析模型，有針對性地對其重點環(huán)節(jié)實施分類管理。

（七）開發(fā)稅源管理平臺。面對大企業(yè)高度的綜合性，以及當(dāng)前投資兼并熱潮，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立信息涵蓋更廣泛，比對性更強，包括母子公司之間，子公司之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間等全方位信息化的征管軟件，或?qū)ｉT針對大企業(yè)的征管軟件以對大企業(yè)進行更為有效的監(jiān)控管理。沒有相應(yīng)管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，沒有全面聯(lián)系，只有企業(yè)孤立的信息。因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的

（八）完善納稅服務(wù)。完善納稅服務(wù)其目的就是為了提高納稅遵從度，保障納稅人的合法權(quán)益，促進企業(yè)更好的發(fā)展。轉(zhuǎn)變管理觀念，提高思想認識。完善納稅服務(wù)制度體系，建立納稅服務(wù)的專門機構(gòu)。充分運用信息化手段，促進納稅服務(wù)優(yōu)化發(fā)展，提高稅務(wù)人員服務(wù)意識，更好的全面積極有效促進稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展，為企業(yè)迅速健康成長和國民經(jīng)濟發(fā)展在稅收管理方面提供有力保障。

綏中縣國家稅務(wù)局

二〇一〇年十二月十二日