第一篇：大企業稅收管理的國際透視及對我國的啟示（本站推薦）

大企業稅收管理的國際透視及對我國的啟示

摘要：近年來，按照納稅人的不同規模進行分類管理已成為各國稅務機關改革的重點，而對大企業實施專業化管理又是其中最重要的環節和內容。在稅收管理的實踐中，美國、英國、日本、澳大利亞等發達國家積累了大量大企業管理的經驗。隨著我國經濟的發展，跨區域經營、整體規模大、內部結構復雜、信息化程度高的大企業越來越多，其對國家財政的貢獻和影響也日益突出。傳統的低層面、分散型的稅務管理已無法滿足需要，因此如何學習借鑒國外的先進做法和經驗，對其實行適當、有效的稅收管理也是當務之急。

在過去的二三十年里，各國稅務機關的組織結構有個明顯的趨勢，即從稅種管理演變為功能管理并進一步向納稅人分類管理過渡。在稅制改革的浪潮中，各國開始接受“管理問題是稅制改革的核心而不是輔助的問題”（理查德·M·伯德，1989）這樣一種觀點，紛紛簡化稅制、降低稅率、擴大稅基、改善管理，并開始推行以納稅人為中心，為納稅人服務的管理理念，加大對大企業的監管力度。目前，采取分類管理的稅收征管模式已成為各國稅務機關改革的重點。在稅收管理的實踐中，美國、英國、日本、澳大利亞等發達國家，經過近十年的探索和實踐，在大企業管理方面，積累了豐富的經驗。

一、建立大企業管理的國際視角

1、發達國家大企業專業化管理的歷程

在世界各國，數量相對較少、規模很大的納稅人繳納的稅款占了稅收收入的大部分。這些納稅人能否依法納稅對稅款征收有著重要的影響。由于大企業往往具有經營多樣、業務復雜、涉稅事務繁多并進行專業稅收籌劃的特點，使其在稅法遵從上存在較大的風險。為盡可能規避這些風險，西方發達國家相繼成立了專門管理大企業的稅務機構，進行有效的稅收管理。

澳大利亞聯邦稅務局(ATO)在1994年把企業納稅領域分為大企業領域和小企業領域兩部分，從納稅人按交易類型進行的管理向強化為大、小型納稅人負責的管理方向轉變。把資源投入到稅收收入最大、情況復雜的征稅領域中去，同時對復雜問題進行持續監控，增加對納稅人和行業的了解。

美國國內收入局(IRS)于2000年成立大中型企業機構(LMSB)，從純粹的區域性組織機構轉變為與企業類型相對應的組織機構，確立了通過公平執法為納稅人提供優質服務的目標，針對納稅人的不同特點提供相應的服務。

日本國稅廳（NTA）1947年成立時，在每個區域稅務局下屬的檢查和涉稅調查處中都設有檢查部門，負責對高收入個人和大企業進行專門稅務檢查。1960年調查科針對特大公司設立了特大公司科，1998年調查處設立了國際科，處理對國際交易的涉稅事宜。

英國國內稅務局(IR)于1997年建立大企業管理局(LBO)，包括13個大企業辦公室處理公司稅事宜，目的在于確保大企業和高收入者能依法納稅，幫助納稅人遵守納稅義務，保證稅收收入。

2、大企業納稅人的劃分標準

根據國際貨幣基金組織的調查，大企業納稅人的確定標準主要與其營業額、資產額、注冊資本、應納稅款等指標有關。而單一采用某一種指標作為標準是不合適的，往往需要對這些指標進行認真分析和綜合運用。具體來看，各國的劃分標準也不完全一致：

澳大利亞是以企業的營業額為標準來劃分大企業和中小企業的。大型企業為營業額超過1億美元的集團或獨立經濟實體，中型企業為營業額在1000萬至1億美元之間的企業，小型企業為營業額在1000萬美元以下的公司。值得注意的是，集團企業是被作為整體而不是各自獨立的企業來看待。采用營業額為標準，能更真實的反映企業的復雜程度，并為小企業漸漸進入大企業行列留有空間。

美國大中型企業管理局把資產1000萬美元以上的公司和流通企業作為大企業。大中型企業管理局又對這些大企業分為兩類CIC和IC，CIC是指經營業務復雜需要審計小組協作審計的超大企業，IC就是一般的大企業。CIC的確立標準包括資產價值、子公司數量、對其進行稅務檢查所需的稅務專家數量及按美元計算的收入水平。

日本國稅廳對企業分類的標準是資本總額達到1億日元以上的國內大企業以及外國公司（含常設機構）。資本總額的波動比營業額波動要小，并且受經濟狀況影響較小，因此，用資本總額作為反映企業規模大小的指標，日本稅務機關很容易確定哪些為大企業。大企業數量占所有企業總數的1.3%。

英國的大企業分類標準高于其他國家對大企業的分類標準，符合標準的大企業幾乎都是非常大的跨國集團。受到大企業管理局管轄的企業所雇傭的職員超過全英國職員總數的60%以上。有些行業比如金融業、建筑業、保險業因其自身經營的復雜性，也作為大企業來管理。

3、大企業管理機構的職能設計

澳大利亞的大企業及國際稅務局（LB&I）把精力集中到為納稅人提供更好的服務，以及處理審計、轉讓定價和資本弱化等問題上。稅務人員的層次從整體上來說比其他部門要高，一般具有各種知識背景，如會計、律師、經濟師、統計人員、金融分析師和商業分析人員，還雇傭一些專業人士，如具有金融管理、信息技術、人力資源管理和項目管理經驗的人員。

美國大中型企業管理機構（LMSB）把大企業劃分為五個行業類型進行管理：零售、食品和藥品行業；大型制造行業；金融服務行業；通訊、媒體和技術；以及自然資源。此機構還負責國際涉稅事項，包括國際技術指導、稅收協定和情報交換的稅務管理以及代理性國際項目管理。同時也負責評價納稅人行為和市場趨勢、進行環境調查等，以便對人力物力資源的使用做出更好的規劃。

日本國稅廳下設東京國稅局、大阪國稅局和名古屋國稅局，在各級國稅局下設稅務署。稅務署負責處理申報表、稅收收入的管理和對個人及小企業的檢查，不負責大公司。區局的大企業管理機構主要負責對大公司進行審計，對個人和小企業的特別審查和犯罪案件調查。大企業管理局和公司局、預提所得稅局及訴訟局關系密切，以確保對所有納稅人的稅務處理的一致性和公平性。

4、大企業管理機構的具體工作

在美國和澳大利亞，大企業管理機構的職能是有限職能，而非全職能。他們不承擔納稅人所有的稅收管理事務，而把精力集中到處理風險分析、審計、轉讓定價和資本弱化等問題上。

澳大利亞大企業及國際稅務局（LB&I）的工作重點是風險評估和風險分析。這種風險分析可以是針對某個行業、某個交易或者針對整個稅基，風險管理的結果取決于風險的性質以及對待風險的認識。建立風險機制能更好地了解其管轄的納稅人。它使大企業管理局能夠對所有納稅人的風險情況作出合理正確的判斷，從而支持大企業管理局在稅務遵從、稅收收入和管理效率方面的工作。

美國大企業管理局對經營業務復雜的超大企業運用審計小組進行協作審計，審計覆蓋面約達70%。由于美國稅法的復雜性，為確保相同情況的企業得到公平的稅務處理，預測納稅遵從風險并作出及時處理也是該機構的重要職責。

英國的大企業管理局對所轄納稅人進行風險評估，并按照企業規模和業務本質來確定適當的稅務處理。所評估的風險包括：納稅人的遵從態度、與稅務局的關系是否影響稅務遵從、應繳未繳的稅款或延期納稅風險、由于稅法缺陷或不足而引發的稅款流失風險、稅收籌劃安排而引起的稅款流失風險等等。

二、國外大企業管理的經驗對我國的啟示

從上述各國的管理實踐來看，設立大企業管理局是加強大企業稅收控管、促使他們遵從稅法的前提和關鍵。他們的經驗是：對大企業進行專業化管理不但可以促使這些戶數少、稅額高的大企業遵守法律，而且可以幫助他們發現自己履行納稅義務的缺陷，改進核心業務的運作能力。

隨著經濟的發展，我國境內跨區域經營、整體規模大、內部結構復雜、信息化程度高的大企業越來越多，而目前低層面、分散型的管理無法真正管理到位，阻礙了總體稅收管理效率和水平的提高。因此，對大企業的管理如果僅僅依靠常規管理，稅務機關將無法全面掌握大企業的納稅能力、獲利能力和實體功能，缺乏廣泛的信息資料來正確分析、預測、規劃稅收收入，遠不能涉及深層次的問題。筆者認為，要改變這一現狀，只有適時調整管理目標，通過建立專業管理機構，實施專業化管理，逐步推動大企業稅務管理由表層向內核發展。

1、借鑒國際經驗，確定劃分大企業管理的標準

我國的大企業與國外相比略有不同，主要表現在：大多數內資的大企業是國有企業，而且集中在銀行、金融、郵政、通訊、鐵路、航空、石油等行業；大多數外資大企業，有大量的稅收優惠可以享受，同時也存在不少亟待解決復雜的稅務問題。因此在對大企業劃分標準問題上就不能簡單的采用一種方法，而應當綜合運用。參考發達國家的先進做法，筆者認為可以有以下幾種劃分方法：（1）運用資產、注冊資本、營業額、納稅額的標準，按企業規模分類，；（2）特定行業、復雜行業，如電信業、金融業、石油業、交通業；（3）跨國的大企業、或在中國跨區域的、連鎖性的行業；（4）外國企業及外國企業在中國的分支機構，如海運、空運。在確定大企業標準的同時，還應考慮到某些歷史因素。

一般來說，對某一地區的稅收收入產生重大影響的企業都可以屬于大企業，具體標準以當地

稅源控管需要而定。如江蘇省無錫市國稅局，正在涉外稅收領域內嘗試大企業專業化管理，他們突破傳統重點稅源戶的選擇方法，借鑒國際經驗，采用綜合指標，選定了130戶大企業作為試點，主要包括世界500強在無錫投資的企業、投資規模超過3000萬美元的企業、大型跨國公司在我國境內投資兩個以上的關聯企業、在我國境外具有投資的外商投資企業、與避稅港有聯系的較大規模的企業、特定行業的跨區域（國）性經營企業等。

2、根據我國國情，設置我國大企業管理局職能

在設計大企業管理局的主要功能上，通常有全職能和有限職能兩種。（1）全職能是賦予大企業管理局全部的服務和管理功能，包括承擔申報表的接受和處理、審計、涉稅案件調查和起訴。這種方案可為納稅人提供優質的服務，減少納稅人在幾個稅務機構奔波的不便。（2）有限職能的模式是不處理稅款征收，集中于為納稅人提供更好的服務。

大企業稅務管理的手段、模式應區分于其他企業，體現國際慣例，注重維護稅收主權。因為首先，大企業與其他企業的差異性，不僅表現在企業規模上，更重要的是反映在公司治理結構和運作方式上。大企業往往會在融資數量與自有資金之間尋求恰當的平衡，使資產與資本運作融合，這樣通常會產生資本弱化問題。這種由于融資利息而產生的關聯扣除和列支，其結果是以減少稅收來達到增加資產的目的。這樣的稅收問題，往往是常規的稅務管理難以發現的。

其次，大企業內部結構復雜，母公司與子公司之間的業務往來頻繁，往往利用轉讓定價或成本分攤來轉移利潤，規避納稅義務。比如，集團公司利用地區間的稅率和稅收政策的差異，通過采用偏離市場正常價格的轉讓定價方法，高進低出或低進高出，來使整個企業集團稅負的時間和金額安排實現最優化。而現行的征管模式，可能會產生信息不對稱現象，稅務機關難以及時發現大企業內部較為隱蔽的避稅行為，影響征管工作質量。

因此，應當把常規性的工作（如前臺工作）與復雜性工作（如國際稅收管理）有機結合起來，因地制宜地設置大企業管理局的管理職能。根據目前我國的實際情況，筆者認為，要加強對大企業的管理，就應該、也必須設立相應的專業化管理機構。而這一機構的職能則應該定位在以信息化建設為基礎，對企業運作進行實質性監控上，形成集日常征管、納稅評估、稅務審計、反避稅等于一體的立體式管理方式。以集約式、專業化的管理來取代分散型、常規式管理帶來的“疏于管理、淡化責任”等問題。

3、依托網絡技術，建立大企業管理智能化平臺

按戶管理、實現“管戶”與“管事”的有機結合，是大企業管理的主要方式。而要保證管理的質量，必須要有相適應的管理手段。因此，筆者建議，大企業管理應充分依托計算機網絡技術，打造智能化管理平臺，建立“一戶式”電子信息庫，全面掌握納稅實體的綜合信息，形成與企業運作相同步的信息流監控，加強對大企業的基礎管理，實現稅收征管能力的共享。

在實踐中，無錫市國稅局已經在這方面進行了有益的探索，他們自行開發了“無錫市涉外大企業稅收分類管理一戶式信息系統”。在使用中，該系統顯示出了三個突出的優勢：一是數據集中優勢。這個系統涵蓋了稅務機關能夠采集到的大企業的各種信息數據，集成了CTAIS、反避稅軟件、所得稅軟件、出口退稅軟件等多個系統的數據，可以高效率地收集和

占有信息，為加強基礎管理提供了依據，而且為分析、預測、監控提供了一個強大的平臺。二是智能分析優勢。這個電子平臺能夠對采集到的信息進行自動處理、智能分析、增值利用。如，能夠根據回歸性分析、時間序列分析等原理進行稅源預測與統計分析。對一些重要指標（如稅收負擔率、行業利潤率）設計了警戒線，如果企業指標突破警戒線，系統會自動以不同顏色提醒管理者注意，為稅源監控提供了預警信息，為科學決策提供了參考依據。三是效率優勢。由于通過計算機系統自動完成了大企業數據歸集和整理，大大節省了搜集信息的時間。如對大企業審計前的案頭準備工作可以從原來的1到2天縮短為2個小時，極大提高了工作效率。這套信息系統的開發，為大企業實行動態管理提供了有效的手段，提高了數據的增值利用和共享的程度，較好的減少了稅務機關因信息不對稱而產生的管理不到位現象。

4、建立行業稅收分析制度，加強大企業行業稅收管理

美國大中型企業管理機構（LMSB）把大企業劃分為五個行業類型進行管理。他們的做法是：建立行業分析小組，按行業門類進行行業分析。實踐表明，這樣的行業化管理，不僅有助于建立起關于具體行業的一定層次的專門知識，提高工作效率，而且能夠使稅務機關集中精力，發現行業中特定的稅務遵從風險，進行恰當的風險評估，規避行業稅收風險，做到行業中稅法實施的一致性，從而在稅務管理過程中，對具有行業共性的遵從問題的納稅人進行更為有效的溝通和管理。

在這方面，國內的稅務機關也在嘗試和努力中。從無錫市國稅局的情況來看，他們將大企業按照分為鋼鐵、化工、商貿、紡織、服裝、飲食、汽車等近10個行業，并確定專人負責對其中的鋼鐵、紡織等四個重點行業的稅收情況進行管理和分析。他們通過收集行業資料，研究行業動態，掌握稅源變化情況和企業經營情況，將企業特點分析與行業分析、區域經濟分析結合起來，研究企業和行業的經濟發展趨勢，進行切合實際的分析與預測。由于抓住了稅收工作的主動權，在防范稅收風險等反面取得了良好的成效。因此，筆者認為行業化管理應該成為大企業管理的重要內容和管理方式，稅務機關應該積極探索行業管理思路，建立起切實有效的行業分析師制度，在實踐中培養一批行業專家，不斷提高納稅人的稅法遵從度。

5、加強教育培訓，科學配置大企業管理的人力資源

大企業管理局的稅務人員面對的是業務量大、交易復雜并兼有專門稅收籌劃的大型企業，這就需要稅務人員具備較好的稅務技能和經驗，掌握國際稅收知識，熟悉稅收領域的國際慣例。要充分調動人員的積極性，適當開展業務培訓，如初任培訓、任職培訓、更新知識培訓、業務知識考核等各種形式的教育和培訓活動，提高干部的綜合素質。目前，從實際出發，可以有計劃的培養一批干部先行開展這樣工作，依托骨干以點帶面，以最少的人力資源投入，獲取最大的征管效果。

大企業的稅務管理應該作為一個新的領域來看待。對占絕對稅源的少數大企業實行專業化管理，不僅是抓住了稅收征管中的重中之重，加強稅源監控，而且能夠促使對大企業的管理逐步由粗放型向精細型轉變，對企業的管理監控更加精確到位，不斷推動我國稅收征管工作在管理的深度和質量上不斷走上新的臺階。

（作者單位：無錫市國稅局涉外稅收管理處）作者：秦凌 郁嵐 作者單位：無錫市國稅局

第二篇：大企業稅收管理的國際借鑒及啟示

大企業稅收管理的國際借鑒及啟示

摘要:大企業稅收管理是我國現行稅收體制管理的重要內容，同時也是我國稅收收入的最穩定稅源。大企業稅收管理改革在我國啟動時間不長，研究借鑒國外的成功經驗具有重要的現實意義。本文首先全方位地梳理了國外大企業稅收管理的機構設置情況，其次分析了其管理對象、特點及成效，最后對我國當前大企業稅收管理機構改革、工作轉變與落實等方面進行了探討。

關鍵詞：大企業、改革、借鑒

隨著企業規模擴大的擴大，以及經濟全球化和經濟一體化的發展，風險管理理論被引入稅收領域，許多國家按照納稅人規模進行分類管理、重組稅務機構和業務流程，確立了新型稅收征管模式，以最大限度地規避稅收流失風險。目前，世界上已有50多個國家和地區設立了大企業稅收管理機構，2008年我國國家稅務總局機構改革也組建了大企業稅收管理司，各個省局也組建了大企業稅收管理處以及直屬分局。研究國外大企業稅收管理機構設置和分類化、專業化管理的運作情況，對于指導我國大企業稅收管理工作的開展與推進、加強與國際接軌和合作具有重要的現實意義。

一、我國大企業稅收管理的現狀

2008年，國家稅務總局組建大企業稅收管理司，標志大企業稅收專門化管理的開始。近幾年來各級稅務機關也積極探索適合我國國情的大企業稅收專業化管理模式。

（一）設立了專門的管理機構。在國家稅務總局組建的大企業稅收管理司指導全國大企業稅務管理工作的基礎上，各省級稅務機關相

應地組建大企業管理部門，負責本級的大企業稅務管理工作。

（二）初步明確了大企業稅務管理機構的工作職責。即承擔對大型企業提供納稅服務工作，實施稅源監控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調查和審計，指導海洋石油稅收業務。

（三）各級稅務機關初步確定了大企業稅務管理機構的管理對象。國家稅務總局于2008年將45戶中央企業（集團）作為定點聯系企業，各地稅務機關也根據各自稅源特點出臺了大企業界定標準。如，北京市國稅局以企業經營規模、銷售收入和納稅情況為主要依據，從不同行業中選取6戶～7戶大企業作為2010年定點聯系企業。遼寧省大連市地稅局遴選了7家集團性質的市本級固定企業為定點聯系企業。

（四）初步探索了大企業稅務管理的制度建設。國家稅務總局于2009年、2011年相繼出臺《大企業稅務風險管理指引（試行）》、《大企業稅收服務和管理規程（試行）》，進一步規范對大企業的稅務管理。

二、國外大企業稅收管理機構的設置

（一）大企業稅收管理機構的組織結構及職能

1.綜觀各國大企業稅收管理機構的組織結構，有三種模式：（1）單一的中央機構型：即只設一個中央機構，負責全國范圍內所有大企業稅收的集中管理。(2)帶分支機構的中央機構型：即在總部設立中央機構。實行統一管理，另在不同地域或行業設立分支機構。（3）多級獨立機構型：即在不同地域分別設立機構，各機構相對獨立。第一種模式往往被國土面積較小、大企業數量不多的國家所采用，主要是一些亞太發展中國家，如泰國和菲律賓等；后兩種模式則被多數發達國家和國土面積較大的發展中國家所采用，如美國、英國、澳大利

亞等。

2.大企業稅收管理機構的職能定位，有以下三種:（1）全功能型機構，是將納稅咨詢和輔導、納稅申報和稅款征收、稅務審計和強制執行等所有納稅服務和執法功能都集中一起，由大企業管理機構統一管理，如美國、新西蘭和西班牙等。（2）部分功能型（亦稱“有限功能型”）機構，主要是審計、管理功能，不涉及征收或強制執行等其他事項，如澳大利亞等。（3）單一功能型（亦稱之為“審計型”）機構，僅具審計功能，如日本等。

（二）主要發達國家大企業稅收管理機構的組織架構 大多數國家(尤其是主要發達國家)在國家稅務局下設大企業管理局，專門負責管理大企業的稅收事宜。大企業管理局再按稅種、行業、區域下設管理機構，負責各稅種、行業、區域范圍內的稅收征管，并與大企業管理局形成垂直領導的關系。如1998年美國聯邦稅務局按納稅人類型(大中型企業、小企業和自雇企業、工資和投資收入、政府實體等)設置4個業務局，2000年10月成立了“大中型企業管理部”這樣一個全功能型的帶分支機構的中央機構，下設國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局。分局按照主要行業設置，分別派駐在各行業在全國最具有代表性的地區。行業工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業比較集中的其他城市設立辦事處。其隨后又新設立了實地專家分局，專門為5個行業分局的檢查工作提供幫助。

三、國外大企業稅收管理對象、特點及手段

（一）大企業的數量、規模與標準

1.大企業的數量與規模。目前各國大企業的數量與規模均有所不

同。日本確定的大企業規模占整個企業總數的1.3%，是各國中最高的；澳大利亞的大企業有1 000 家，其規模占企業總數的0.25%；英國確定的大企業是800 戶，占企業總數的0.08%；美國大中型企業144 600 戶，占企業總數的0.2%。

2.大企業的界定標準。目前主要存在以下幾種類型：（1）以注冊資本為標準。日本規定，凡注冊資本達到1億日元以上的國內企業和所有的外國企業（含常設機構）均被視為大企業進行管理。（2）以銷售或營業收入為標準。澳大利亞規定，年銷售收入超過1億澳元的為大企業。大企業的子公司不論收入多少，均納入大企業管理。（3）以資產作為標準。美國聯邦稅務局規定，凡資產超過1 000 萬美元的公司、股份制子公司、合伙公司即被視為大中型企業，由聯邦稅務局大中型企業管理局負責管理。（4）以綜合因素為標準。英國在確定大企業時，綜合考慮企業的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，沒有制定一個量化的標準或是多因素的計算公式，但銀行、保險、建房互助會等金融類的大企業因其多業務和復雜性一般都被納入大企業的范圍。

（二）國外大企業管理機構的管理特點與手段

各國雖在機構設置、功能確定上不盡相同，但都呈現出一些共性：

1、建立客戶關系管理理念，寓服務于管理之中。以服務納稅人為理念，強調在執法中為納稅人提供優質高效的服務。特別是綜合功能型的大企業管理機構，將納稅人作為客戶，充分考慮納稅人的差別需求，與納稅人建立客戶服務型關系，完全做到一站式服務。這一理念在發達國家稅務部門的應用中，被改造為“以納稅人為中心”，要求稅務部門和人員必須認清客戶關系管理的價值，并身體力行配合實施，將

客戶關系管理融入稅務管理的每個環節之中，通過各種途徑、采取各種方式如提供教育信息、幫助依法納稅等為納稅人服務。

2、側重對大企業的稅務審計工作。將審計分解為風險評估、審計選案、審計策略、審計標準和審計質量控制等具體的環節和步驟，根據不同類型的納稅人細化每一環節的操作，用審計手段深入管理。

3、注重執法的程序化和透明度。如美國的大中型企業管理部，每一項管理都有詳細的程序，執法人員嚴格按程序操作，程序本身以及執法過程完全透明。

4、強調現代化征管手段的運用。包括電子申報和征收、風險評估、計算機審計等。

5、重視執法隊伍的高素質和高效率。部分國家要求大企業管理機構工作人員具有更高的資歷，人員的培訓和知識更新也更頻繁，并用較好的晉升機會、福利待遇和工作條件等方式留住人才。

四、國外大企業稅收管理經驗對我國的啟示

我國的大企業稅收管理與國際上稅務管理水平較高的國家相比，存在以下幾方面的問題：一是我國目前尚沒有明確的大企業界定標準，這種狀況會引起各級稅務機關對大企業管理的隨意性，尤其是不同層級稅務組織在確定管理對象時會存在交叉、重復的現象。二是目前我國大企業稅務機構的職能基本屬于審計型，與其他稅務內部機構如納稅服務、稅收征管等專業機構的職能存在交叉，會帶來管理漏洞和行政協調成本的增加。三是大企業稅務管理的制度建設相對滯后，國家稅務總局出臺的兩個規范性文件，不足以指導較為復雜的大企業稅務管理工作。

（一）大企業的界定及標準啟示

1、大企業的界定。大企業是指一個企業在銷售收入、注冊資本

或資產總額或其它因素方面達到了一定量的大中型企業。我國主要有三種類型，一是金融、保險、郵電、石油、電力等特大型國有企業，二是在市場經濟中自身成長起來的大型的現代化的股份制企業和私營企業，三是大量涌入的以世界500強等為代表的大型跨國公司。

2、大企業的標準。各國大企業的界定標準不一，各有優劣。在收入標準、注冊資本標準、資產標準及綜合標準之間，筆者更趨向于使用綜合標準。在確定大企業時，綜合考慮企業的收入、利潤、資本額、國際化程度、所處的行業以及其他主管部門(如統計部門、海關等)多種因素，全國的大企業可以劃定統一的量化的標準或是多因素的計算公式，可分步實施、因地制宜，但從事金融業、電信業以及交通、能源、電力等基礎設施投資經營的企業因其業務的復雜性和重要性，一般都應納入大企業的范圍。

（二）大企業稅收管理工作的啟示

1、積極探索大企業稅收專業化管理。應集中稅務機關現有的人力、物力，組成強勢的管理團隊，實施與大企業發展相匹配的專業化管理。力爭在“基本確立統籌管理機制、簽訂稅收遵從協議、開展針對性風險管理、實施稅源監控”四項工作任務方面實現新的突破。

2、提供客戶化服務。稅務機關在服務方面必須借鑒發達國家新公共管理理念和經驗，將服務對象作為客戶看待，實行分層次服務，通過與大企業建立客戶服務型關系，強調在執法中為納稅人提供高水準、專業化服務，有針對性地對不同群體提供個性化的納稅服務。建立大企業涉稅訴求快速響應機制；建立內部協調機制，完善大企業涉稅事項協調會議制度；提供優質稅收政策服務，增強稅收政策執行的透明度、統一性和確定性；統一和規范稅收遵從協議簽訂；繼續幫助大企業建

立和完善稅務風險內控機制。

3、開發稅源管理平臺。應建立大企業稅源管理和分析平臺，并實現以下主要功能：建立大企業組織機構、關聯企業的基礎資料庫；建立大企業的申報資料庫，從而實現匯總申報數據與其所屬單位申報數據的比對；具有與大企業財務軟件的數據接口；建立外部信息資料庫，如從相關行政管理部門、股市、媒體采集的有關信息等；建立大企業的分析預警指標庫；建立大企業的分析模型。

4、實施風險導向的稅收管理。稅務機關要充分利用大企業的遵從愿望和內控要求，將管理重心適當前移，注重宣傳輔導，提高稅法透明度，設立風險管理機構和崗位，進行風險識別和評估，制定風險應對策略和內部控制，引導企業積極進行自我糾正，防范稅務違法行為，避免財務損失和聲譽損害，將稅務風險防患于未然。參考文獻：

1、羅風姣《國外設立大企業稅收管理機構的經驗與借鑒》，《財會研究》2007年第1期。

2、姜 濤《大型企業稅收專業化管理的國際實踐及其借鑒》，《上海經濟研究》2007年第9 期。

3、吳國平《大企業稅收管理的國際實踐及啟示》，《稅務研究》2010年第2期。

第三篇：國際基礎教育改革趨勢及對我國基礎教育改革的啟示[范文]

國際基礎教育改革趨勢及對我國基礎教育改革的啟示

教育作為人類特有的實踐活動，隨著人類社會的發展呈現出多元化的趨勢，對各級教育的改革也隨之越來越普遍，其中對基礎教育的改革也越來越受到人們關注，基礎教育如何改革，已成為大家所關心的問題。縱觀近年國內教育改革，基礎教育改革呈現出一派繁榮的景象，提出了各種各樣的改革模式，也收到了一些積極的效果。但是，其中的一些改革還處在局部與表層，教育改革是社會變遷的結果，它必須適合外部社會環境的變化，通過不斷調整自身的結構及發展速度和價值觀念，從而適應當前社會發展和未來社會的需要。本文從國外主要一些國家的基礎教育改革出發重點探討國外基礎教育改革對我國基礎教育改革的啟示。提出了素質教育和創新教育就成為基礎教育改革的重點和趨勢。

一、國際基礎教育的改革趨勢

（一）美國的基礎教育改革

美國80年代基礎教育改革首先從抓課程結構的調整入手。改革后的中學課程加強了必修課程，減少了選修課程，在保證一定的必修課的前提下，又給學生留有選課的余地和自由!這一措施對改革美國中等教育長期以來在課程設置和選課自由化的不良傾向上起到了很好的扭轉作用，對保證美國基礎教育的質量起到了很大的作用。美國計入21世紀之后對基礎教育改革非常重視，主要有；

1.美國重視學校與家長和學生關系

美國的基礎教育改革中有一項“重建教育結構運動”，它的基本內容之一就是“授權學生家長對學校的發言權”，家長參與學校教育就是建立學校與家庭、社會的聯絡機構，已經成為了美國基礎教育改革的一大新特色。在學校里確定家長聽課日、家長訪問日，邀請家長來學校聽課、查閱學生作業、幫助教師批改學生作業、參與學校教育活動、參與學校有關會議等。在班級里還建有“家長顧問組”，學校設立了“家長中心”以借助廣大家長的學識資源、發揮家長特殊才能。學校由此還建立向家長“報告制度”，報告的主要內容有：學校計劃、學校工作、學生情況等等。

2.美國實施創新教育方法

美國學學校是十分注重創新教育的。因此教學上實行開放式的教學。主要有三方面：（1）班級的開放。由于學校非常注意因材施教，實行同步與異步、集體與個別教學相結合。通常班級由同齡、同程度學生組成，學習統一課程、教材，得到相對同步的發展。小學，常是一位主教授班級的多種課程與學生管理，每班法定一般不超20人，教師與學生同在一個教室辦公、上課。（2）課程的開放。課程結構決定學生的素質結構，以學生發展和社會需要為目標的現代化課程體系決 1 定現代化學生素質，因此，課程體系居于教育體系的核心，學校每學年向中學生提供開設的全部課表，課表包括中學畢業總學分要求、年級學分要求、課程及編號、內容、難度等。（3）教法的開放。教師重視創設學生愉悅、自主的學習情境，鼓勵課堂上學生提問、發表見解，重視師與生、學生之間的多向信息傳輸，重視教學與學生生活、與社會實踐的聯系，重視培養學生的自學與動手實踐能力。

（二）日本的基礎教育改革

日本政府于年成立了臨時教育審議會，專門討論教育改革問題。該審議會的出現標志著日本第三次教育改革的開始。第三次教育改革從以下幾方面入手：（1）變單軌制為多軌制；（2）將初、高中分立改為一貫制中學（初高中一體化），取消初中升高中的考試；（3）擴大學生擇校的選擇，實行了教育的自由化和市場化；（4）改革過去單一的課程安排，實現課程的多樣化；（5）增加高中類型；（6）縮短學時，變六天制為五天制。進入九十年代，隨著第三次教育改革的深入，文部省經多方論證，1998年再次修訂了中小學 《學習指導綱要》，這一綱要的頒布，標志著日本新一輪基礎教育課程改革的開始。隨著21世紀的到來，日本的教育改革又出現了新動向。日本文部省于2001年制定了 《21世紀教育新生行動計劃》，該計劃的提出為日本今后的教育改革提出了明確的方向。日本基礎教育改革有以下幾個特點: 注重學生個性培養；注重道德品質培養；注重感性教育；注重學力的培養；注重創造精神和實踐能力的培養；注重生存能力的培養。

（三）芬蘭的基礎教育改革

芬蘭經過幾十年深入持久的改革，已經形成一套行之有效的，為提高全民素質服務的教育制度，其基礎教育的成績是有目共睹的。綜觀 20 世紀 90 年代的教育發展，呈現以下趨勢。（1）以終身教育為原則的教育發展觀。80 年代以來芬蘭繼續教育委員會發表了進一步發展教育的報告，主張全面發展終身學習，促進全民素質的提高。（2）以知識經濟為導向的課程觀。1994 年，國家對基礎教育課程進行了重組，強調課程以知識經濟為導向，著重發展學生的學習能力、自信心及自我管理能力。（3）全面嚴格的教育評估制度在芬蘭，學生從綜合學校畢業后，不經過考試就可以直接進入高中或是職業學校繼續學習； 另外，國家教育部門將教育權下放給地方教育當局，教育者和教育機構可以根據法律規定的教育目標獨立地制定課程和教學方法。（4）基礎教育國際化，重視外國語言學習。芬蘭是一個雙語國家，歷來重視語言的學習，除了學習本民族的語言外，還必須掌握一門外語和另一門國語。

二、對我國基礎教育的改革的啟示

我國的基礎教育改革有自己的實際情況，應該根據自己具體的實際制定具體改革措施，本文通過對國外部分國家的基礎教育改革經驗和一些學者提 2 出的基礎教育改革的一些措施然后針對目前我國的基礎教育的情況提出以下具體的措施：(一)重視創新能力的培養

我國的應試教育很大程度上抑制了學生的重新創新能力的培養，不利于學生創造力的培養。因此，基礎教育改革應該重視學生創造能力的培養，學校就成為了學生創造力培養的重點，學生創造力的培養要從課程下手。首先，開設思維技法課，使學生正確運用思維方法，發展思維能力。其次，開設創造技法課，通過開設此類課程，引發學生創造性設想的連鎖反應，產生眾多的創造性設想。最后，開設創造性活動課，在這種課上，教師應該鼓勵學生親自動手進行創造性活動。

(二)改應試教育為素質教育

目前我國的考試是以應試教育為主，教育學者也一直在提倡學校應該實行素質教育，由于各種原因素質教育一直沒有實施起來。素質教育就是以培養創造型人才為目的的教育，以注重學生的“三發展”即“全面發展”、“全體發展”、“個性發展”。學校和相關教育機構就本著“一切為了學生、為了一切學生、為了學生的一切”的基礎上，應該將應試教育逐漸實施起來。根據美國著名教育學家加德納的智力多元化理論：個體之間的認知水平是有差異的。而應試教育只注重了學生的學習成績而忽略了學生其他方面的發展，所以，應該實施素質教育，使學生全面發展。

(三)提高教師素質，重建教師隊伍

教育改革是否成功，關鍵在于教師沒有一支高質量的教師隊伍，教育質量就不可能提高，隨意，師資問題就是教育改革的一個重點。提高教師素質，重建教師隊伍應該從以下兩個方面進行。

1.從工資和獎勵制度上，保證教師待遇

目前，我國從事基礎教育的教師工資待遇普遍不高，因此，在普遍提高教師工資待遇的同時，實行獎勵制度，即獎勵優秀的、鼓勵一般的、提高較差的、解雇不稱職的。還可以成立優秀教師獎勵委員會，根據教師的工作量和教學質量發給獎金。

2.在提高教師的專業素質上下功夫

要提高教師的專業素質就要從根本上抓起。首先，從提高師范生的質量抓起，向教師隊伍輸送新的有生力量。應該積極地采取措施提高師范生的入學要求和嚴格發放教師資格證書，要延長師范生的實習期，規定師范生在校學習期間必須有一次教育實習，實習期間由學校進行不間斷的檢查與指導。其次，加強教師的職前培訓，提高教師的從業能力。隨之科技的進步，教材內容的不斷更新，教師的教學方法也需要進步，有些教師習慣用過去的教學方法處理新教材，有些教師對 3 信教材理解不夠，所以，進一步提高教師的業務水平格外重要。地方可以建立教師培訓中心，對教師進行專業培訓。學校或者學區可以開展講座，聘請一些教育專家或是教授來對教師進行指導。

（四）注重學生實踐能力的培養

基礎教育改革注重學生實踐能力的培養, 主張學生在動手操作中獲取知識, 而不是只注重書本教學。現在的學校雖然開設的課程較多, 但并沒有出現學生負擔過重的現象, 相反, 學生學習壓力小, 學習興趣得到保護, 沒有厭學情緒, 潛力可進一步挖掘。學校和教師根據地方特點及學生興趣來安排形式多樣有特色的教育實踐活動, 手工課、音樂、美術藝術等在學校課程中也備受重視,主要是通過動手實踐將書本上的知識內化為自己生命中的一部分, 同時在此過程中學會與他人合作, 適應社會。我國基礎教育階段雖然也有一些實踐課程或活動,但由于受傳統觀念的影響, 以考試分數為標尺衡量教育質量的優劣, 從而形成了重智育忽視其他方面的發展的狀況。我國中小學生課業負擔過重, 在老師和家長的壓力下埋頭苦讀, 把升入重點高中和大學作為人生奮斗目標。這不僅損害了青少年的身心健康, 也在未來發展上表現為后勁不足。因此，要注重基礎教育改革中對實踐能力的培養。

（五）注重道德品質培養

學生道德品質對于學生是學生一生的重要財富，應該開展家庭教育指導，提高家庭和孩子的道德品質。但隨著時代的發展,家庭成員的社會競爭和多元化的價值取向，使家庭教育出現了許多問題，也讓許多孩子出現了道德偏差，其中誠信缺失成為突出的問題。不但要讓學生在學校里培養良好的道德意識和行為，而且也要在家庭里開展道德教育，讓學生能時刻伴著道德成長，對提高家庭教育水平和培養孩子形成誠信正直、有社會責任心的良好品質具有重要意義。

第四篇：社會保障制度模式國際比較及對我國的啟示.doc

社會保障制度模式國際比較及對我國的啟示

內容摘要：社會保障制度既是市場經濟的客觀要求，也是保障市場經濟體系正常運作的穩定器。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，建立一個科學完善的社會保障制度勢在必行。社會保障制度對促進社會穩定和社會經濟順利發展具有重大意義。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，傳統的以計劃經濟為主體的社會保障制度已不能適應社會發展的需要。

一、社會保障制度的三種模式及其特點

社會保障制度是對國民因病,殘,老,失業所導致的生活困難進行授助的制度體系.社會保障是社會發展到一定階段的產物,反過來又促進著社會的穩定發展,起到社會的“減震器”和“安全閥”的作用。社會保障制度的三種模式分別是投保資助模式,儲蓄保險模式和福利國家模式

（一）“投保資助”型社會保障模式是為勞動者建立各種社會保障制度，并輔之以社會救助和社會福利措施,以此來構建滿足社會 成員需求的較完備的社會保障體系特征社會保障的立法作為實施依據;社會保險為強制性,強調權利與義務的統一;社會保障對象主要是勞動者及其家屬,覆蓋面比較大;保險項目滿足基本生活需要;建立政府,個人和單位責任共擔機制,實現風險保障的互助共濟;實行社會公平與市場效率相協調的機制.特征:內容豐富,項目繁多,但保障程度不高;資金來源多渠道;多層次的保障管理體系;強制與自愿相結合;強調自助.（二）“儲蓄保險”型社會保障模式是通過國家立法，強制所有雇主、雇員依法按工資收入的一定比例，交納公積金加上一定的利息，一并計入個人帳戶，專戶存儲，所享受的待遇在其帳戶以內支付。隨著經濟的發展和收入水平的提高，已發展為住房醫療在內的制度。特點是：退休金單一，繳費率較高，參保者已無力辦理其他保險；參保人自己繳費供養自己制度，使社會保險互助互濟性不見了；低薪收入者由于繳費額少，老年生活保障不一定可靠。通貨膨脹率提高及社會保障積累部分已用于廉租住房、醫療支出．人們晚年生活保障有一定風險；由于承擔較高的雇投保費率，削弱了本國商品國際市場競爭力。

（三）“福利國家”型社會保障模式是在混合經濟制度模式下,由政府推行充分就業,公平分配,等政策以消除失業,貧困和不平等.實 行混合經濟;實行充分就業;推行收入分配均 等化;興辦社會福利事業.特點:以公民權利為核心確立福利普遍性和保障全面性原則.以國家為責任主體, ,為全體國民實行全方位社會保障制度,保障項目齊全,高標準

二、社會保障制度不同模式的經濟效應進行比較的方法;以及社會保障模式實施效果比較與分析。

（一）社會保障制度不同模式的經濟效應的比較方法有以下幾種：一是社會保障水平增長比較;二是人均國民生產總值增長比較;三是失業率比較;四是生活質量比較

（二）社會保障模式實施效果與分析:第一，在社會保障支出水平上，采用福利國家模式的國家高于采用投保資助模式和儲蓄保險模式的國家。第二，在人均GNP 增長上，采用福利國家模式的國家低于采用投保資助模式和儲蓄保險模式的國家。第三，在失業率上，采用福利國家模式的國家高于采用投保資助模式和儲蓄保險模式的國家。

三、各國社會保障制度改革的情況與總體趨勢對我國的啟示

（一）各國社區保障制度改革的情況

英國：1補助金著重發給最需要的人2最大限度地減少依賴性 3盡可能簡化,易于解釋和被人們理解,接受 4體制須適應服務對象,社會保障體制要適應社會習慣,不同的對象要有不同的體制 5減少舞弊和濫用6鼓勵樹立個人責任感

德國：2003年至2005年，德國用就業促進來代替“失業保險法”促進失業人員就業。就業促進法主要是對尋找工作的人員進行救助。2005年改革，將待業人員和失業人員兩者

融為一體，由聯邦政府勞工局和地方政府管理社會救濟的人員來共同管理。

瑞典：一是削減和控制社會福利支出，緊縮社會保障支出是瑞典社會保障制度改革的基本政策措施。從80年代末開始，社會民主黨政府在健康保險方面、養老金方面、失業方面，推行社會保障支出緊縮政策。二是合理劃分中央與地方政府在社會福利制度中的責任。三是社會福利制度中引入競爭機制

美國：上世紀90年代初大規模調整社會保障制度，重點是放在削減醫療保健方面的開支。在改革家庭福利保障上，通過限制領取聯邦福利金的福利改革議案。

日本：改革內容：一,2000年3月，日本國會通過了養老金制度改革相關法案，將按月工資收取養老保險費改為按年收入收取；設立青年學生保險費補交制度；延長收取養老金保險費的年齡；提高領取保險金年齡；增加政府對養老金的負擔。二,根據修改后的健康保險法規定明確了三條基本原則：一，根據人口結構、就業結構等結構性變化采取靈活性對策，構筑經濟財政平衡、穩定、可持續發展的醫療保險制度，堅持國民皆保險；二，在尊重保險人的自立性與自主性的基礎上，力求醫療保險制度給付的平等與負擔的公平，實現醫療保險制度的一元化管理；三，加強保險人、醫療機構、地方公共團體之間的合作，對社區居民提供高質量、高效率的醫療服務。

（二）各國社會保障制度改革的總體趨勢:1增收節支，提高效率;2促進就業，支持培訓;3增強社會保障的激勵作用;4社會保障體系私營化，充分調動民間力量。

（三）綜合各國社會保障制度的改革情況與總體趨勢，制定符合我國的社會保障制度 綜合各國社會保障制度的特點和優勢,建立我國多元社會保障制度.根據我國目前社會經濟不發達的狀況,多種所有制的不同特點,應建立不同層次標準的,以公積金儲蓄為主體,社會保險和社會救濟為輔的多元社會保障制度.借鑒新加坡公積金儲蓄的成功經驗,建立我國社會保障的個人負責制,社會保障建立在儲蓄的基礎上,使得個人利益能充分體現出來.這種個人負責制的公積金制度將會避免福利“大鍋飯”的發生,同時又充分發揮其社會保障的功能,解決居民的養老,就業,就醫等問題.在我國目前經濟不發達,社會保障條件尚有限的條件下,社會保障的個人負責制尤為重要.并且學習新加坡公積金購買組屋和資本積累的經驗,發揮保障資金的住宅建設和國家建設功能.我國住房建設面臨資金不足的問題,通過公積金儲蓄,可以籌措到大筆資金,加快住宅建設,擴大房源,推進住房制度改革.學習各國擴大社會保障資金來源的作法,為我國社會保障提供足夠的資金.我們應發揮各種積極性,擴大社會保障資金來源,國家,企業和勞動者個人共同分擔保障資金,并逐步形成企業和勞動者個人為主,國家為補充的資金結構.借鑒各國社會保障立法,促進我國社會保障法制化.我們應將社會保障納入法制軌道,通過立法形式建立完備的社會保障制度.保障公民的社會保障權益.總之,應根據我國的實際需要,盡快建立適合社會主義市場經濟體制要求的完善的社會保障制度.參考文獻：1.和春雷.社會保障制度的國際比較[M].北京：天津出版社,2001

2.丁開杰.社會保障體制改革.[M].社會科學出版社.2001

3.章桂琳，彭潤金.七國社會保障制度研究[M].中國政法大學出版社.2005

4.曾憲影.美國的社會保障制度及其啟示[M].江蘇社會科學，2006(6)

5.王延中.中國社會保障未來改革與發展的展望[M].經濟研究參考，2009(6)

第五篇：個人所得稅的國際比較及對我國的啟示與借鑒(修改)

常州大學

成人大專畢業論文

論文題目 個人所得稅的國際比較

以及對我國的啟示與借鑒

姓

名

李

娟

班

級

2012（市區）

專業名稱

會計學

導師姓名

韓

平

二零一四年五月二十日

個人所得稅的國際比較以及對我國的啟示與借鑒

摘要：在各國眾多的稅收中，個人所得稅作為一種直接稅，深受各國學者的重視，因而具備調節收入分配功能的個人所得稅在我國也已經開征很久了，而且在我國的稅制結構中，個人所得稅占據著比較重要的地位。然而事實證明，我國的個人所得稅存在著一些問題，它的存在并沒有像預期的那樣發揮出財政功能和調節收入分配功能。對比之下，國外的個人所得稅制度就比較健全完善了，因而對我國的個人所得稅的改革有一定的借鑒作用。本文首先講訴了我國個人所得稅的設立以及發展的過程，揭示出了我國現行個人所得稅中存在的一些問題，然后通過與各國之間所得稅制度的分析比較，得出了外國稅制對我國個人所得稅改革的借鑒與啟示。

關鍵詞：個人所得稅;啟示與借鑒;比較與分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟的快速發展，國內的收入分配出現了嚴重的不均現象，富的人越富，窮的人越窮，因而本應具備收入分配調節功能的個人所得稅制度的不足之處就顯現出來了，針對這個現象，國內外的一些學者對我國的個人所得稅制度的改革做了一些研究討論，對存在于我國的個人所得稅制度中的問題也有了較為一致的看法，就我國目前實行的個人所得稅制度而言，其不單單在組織財政收入以及調節收入分配上的發揮的功能不明顯，而且對于我國稅制結構以及稅制要素的設計也存在著不公平的引導。1 我國個人所得稅的建立以及發展過程

中華人民共和國成立于1949年，而由全國人民代表大會公布的《中華人民共和國個人所得稅法》，隨后確立的個人所得稅制度是在1980年才正式誕生，也就是說，建國后的著三十多年間，我國的個人所得稅制度是不存在的，而且個人所得稅制度的確立，也是源于我國對外開放政策成立后，越來越多的外籍人員來到我國，在我國也取得了個人收入，而我國公民在外國工作、投資等取得收入是要交給外國國家個人所得稅的，因而對等的情況下，對在我國工作的外籍人士也該收取相應的個人所得稅，這樣才有益于我國的基本權益，而且隨著我國社會主義市場經濟的發展，老百姓們的收入水平也在逐年上升，因而對于個人所得稅的征收也勢在必行。

針對有外籍人員在我國投資、工作等，因而《中華人民共和國個人所得稅法》

中規定的個人所得稅采用的是分類所得稅制，這樣在與各國經濟交往中才能合理地實施我國的稅收管轄權。另外對于我國個體工商戶收入出現的稅負不公平的現象，國務院頒布了《中華人民共和國城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》，以新的規定消除了稅負不公平的現象。在1986年，國務院針對改革開放后個體收入的急劇上升頒布了《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，因而時至今日，我國的個人所得稅就是由以上的三個部分組成，然而隨著如今經濟的發展，市場日新月異的變化，個人所得稅的內容根本滿足不了社會主義市場經濟的發展需求，因而對于我國個人所得稅制度的改革也迫在眉睫。

在1993年10月31日，由第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議，審議通過了《全國人大常委會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，將我國之前的三個所得稅稅法合并成為了統一的個人所得稅，并且于1994年1月1日頒布了新的稅法《中華人民個人所得稅法》，新的稅法在內容上做了精減，使之更加適合我國社會主義市場經濟的發展，為了將個人所得稅制度變得更加健全完善，國務院對我國個人所得稅在構成要素上作了六次修改，修改之后的成稿就是于2011年6月30日，在第十一屆全國人民代表大會常務委員會上頒布的《個人所得稅法》。我國目前實行的稅制模式的主要內容

目前我國實行的稅制模式是分類稅制，納稅人由居民納稅義務人和非居民納稅義務人組成，應稅所得具體包括工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得等十一項。

在稅率上，我國個人所得稅制度實行的是超額累進稅率和比例稅率。對于工資收入、個體工商戶生產經營所得、企事業單位的經營所得等采用的是超額累進稅率，對于稿酬所得、勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得等采用的是比例稅率。

在費用扣除上，我國個人所得稅制度實行的是額扣除和定率扣除。兩種方法雖然執行起來比較簡單，但是扣除的標準比較低，然而由于一些特殊家庭的存在，為了照顧他們，《個人所得稅法》及相關法規規定了若干個人所得稅減免稅政策。

這也是鼓勵特定的納稅人對特殊家庭人群的照顧。

在征管方式上，我國個人所得稅制度實行的是支付單位代扣代繳和納稅人自行申報納稅。實行代扣代繳的一般是工作收入、勞務報酬、稿酬、利息股息紅利等，實行申報納稅的一般是那些年薪在十二萬元以上、取得兩處或兩處以上工作薪金的、取得國外收入的納稅人等。3 我國個人所得稅制度中存在的弊端

從我國建國初期以來，我國的個人所得稅制度就一直采用的是分類所得稅制模式，也就是按照應該交稅的項目進行分類征收個人所得稅，雖然這其中有一些是用綜合計算的方式來計稅的，然而從整體上來看，仍然屬于分類所得稅的范疇。從分類所得稅模式的特征來看，對于不同的所得項目采取的是不同的稅率以及費用扣費的標準，然后再分別計算應納稅款，其實這樣的特征沒有從實質上考慮到納稅人的綜合負擔能力，而且從我國十一個征稅項目上來看，我國之所以采取分類所得稅制度的模式的根本原因就在于我國的經濟發展水平仍待提高，而且也是因為我國的居民在納稅上的意識不強。隨著如今社會主義市場經濟的發展，個體收入的渠道變多，個人收入也在不斷增多，因而分類所得稅制度的存在明顯不再適合當今社會經濟的發展。其弊端也日益顯現出來。

一方面，從功能上來說，我國采取分類所得稅制度的模式在如今市場體制中已經不能充分發揮出對個人收入調節的功能了。對于如今個體收入來源及渠道的增多而采取的不同的征收標準，其實根本不能正真地將納稅人的納稅實力體現出來，因而也造成了那些綜合收入高的人不用或較少納稅，而那些收入相對集中但收入較低的人卻要繳納法定的高稅收，這樣對于納稅人所該盡到的納稅義務就存在不公平性，而且從這種納稅制度的效率上來看，特別容易造成收入被分解。、多次扣除的結果，因而也出現了逃稅漏稅的現象。

另一方面，面對市場經濟的不斷變化，我國采取的分類所得稅制度缺乏相應的彈性，不能隨著經濟的變化而有所改變，自然也適應不了經濟的發展，就拿市場上出現通貨膨脹來說，在這種情況下，應該對寬免、扣除額以及稅率級局進行相應的調整，然而就分類所得稅制度采取的對不同的納稅人不同的收入來源所按照的不同征收標準來看，也不可能消除稅負不均的現象。4個人所得稅制度的國際間的比較和分析

1）各國課稅模式之間的比較及分析。就目前現階段來看，國際上眾多國家的個人所得稅的課稅模式大都是以綜合所得稅制度和分類綜合所得稅制度為主的，只有少數國家實行的是單一的分類所得稅制度，而這其中就包括我國。

實行綜合所得稅制度和分類綜合所得稅制度的眾多國家中，美國是實行綜合所得稅制度的代表性國家，而且美國的制度也是被國際上普遍認可為最為健全完善的個人所得稅制度。美國的個人所得稅制度中最大的特點就是實行寬稅基，寬稅基對于種類繁多的收入收取的數額可大可小，因而采取的征稅方式就是納稅人自行申報納稅，這種方式有效實行的前提是公民本身必須具備較強的納稅意識，同時也該配以嚴格的監督制度以及對偷稅漏稅等行為的處罰制度。

英國是由早先的分類所得稅制度轉變成如今的綜合所得稅制度的，在對于預繳稅款上面仍然采取的是分類所得稅制度的方式，對于實際的稅費收取是按照各類所得稅在扣除費用后按照稅率來扣繳，對于的應交納稅則是在總所得扣除費用上通過累進稅率來綜合計算，然而在于之前預繳的稅款相對比，多退少補。

2）各國稅率之間的比較。從個人所得稅在各國設立以來，稅率從低到高，不斷變化，最高邊際稅率也不斷的增加。

日本在1983年實行十九級的個人所得稅超額累進稅率，最高的稅率達到了百分之七十五。后到1990年代，稅率級次變低了，最高邊際稅率也變小了，一直到1999年，日本的個人所得稅累進稅率減少到了四級，最高的稅率便只剩百分之三十七。

英國從1978年到1988年，這十年間，個人所得稅稅率級次從十一級降到四級，最高邊際稅率也由百分之八十三降到百分之四十，最低稅率從百分之二十五降到百分之十。后到2010年，英國的個人所得稅級次為四級，高稅率也新增加了百分之五十。

3）各國扣除標準之間的比較。美國在個人所得稅的扣除標準上是除了扣除所該支付的費用外，還根據不同的家庭扣除不同的生計費，在同等收入條件下，對于有孩子和沒孩子的家庭，所收的稅款是不一樣的。另外美國對費用的扣除實行的是指數化，所謂指數化，就是每年扣除的標準是按照物價的指數來決定的，這就避免了通貨膨脹下對納稅人經濟的影響。像英國和日本，他們對個人所得稅的扣除標準也都是考慮到家庭的因素。

4）各國稅收征管之間的比較。在個人所得稅制度中，稅收征管占據著重要的地位，對于我國實行分類所得稅制度這一情況，很大原因是由于我國的稅收征管水平比較低下，與外國相比，我國的個人所得稅才實行了三十多年，相對外國幾百年的歷史，我國的個人所得稅欠缺的還比較多，因而居民的納稅意識也不是太強。

美國的稅收征管是將源泉扣繳和納稅人自行申報相結合。一邊個人所得稅是由收入支付方代扣代繳，另一邊對于沒有扣繳義務人的納稅人，在每一年初前，對他一年的總所得進行估算，根據估算的總所得再進行申報，然后分四次進行預繳稅款，到年終時，將實際繳納的稅款與預繳的相對比，多退少補。這種方式既不耽誤國家收稅，也能保證稅收的公平。在對于公民的征管上，每一個納稅人都有自己相應的社會保險號，稅務機關的工作人員可以根據保險號來查閱到美國納稅義務人的具體信息，并且能夠及時的審查其申報的稅款的真實可靠性，對于發現逃稅漏稅的行為將處以嚴重的懲罰。英國在對納稅人的監控上采取的是統一的納稅代碼，然后通過網絡平臺實現各部門間的信息共享。5 個人所得稅的國際比較對我國的啟示與借鑒

1）針對混合稅制。首先我國應該將十一種稅收項目進行重新分類，具體的可以依據經常性收入和非經常性收入。經常性收入如工資薪金、勞務報酬、個體工商戶經營、企事業單位承包承租經營、稿酬等通過勞動所得的收入；非經常性如利息股息紅利、財產轉讓、偶然所得等非通過勞動所得的收入。其次對于合并征收的部分有納稅人自己申報預繳稅款，對于單獨征收的部分則通過支付單位代扣代繳。在年終時，計算所有的稅款，對于之前已經繳納和代扣代繳的部分相對比，多退少補。

2）針對綜合稅制。在費用扣除方面，我國應該借鑒美國的更全面、更人性化的做法。在進行申報的時候，可以先扣費獲得收入的有關費用，然后來確定所得稅，再然后將所有的所得稅進行匯總后再進行綜合的費用扣除。另外對于不同身份、不同職業的納稅申報人在費用扣除的標準上要有一定的差別，具體的可以表現在扣除額以及寬免額上面。對于不同的家庭也要采取不同的扣費標準，可以采取分項扣除，而最為人性化的標準則是在眾多標準中可以選取扣除最大者進行扣除，這樣即使對納稅人的充分理解，也使得扣除額的標準越來越合理化。納稅

人的納稅意識會更強，從而也減輕了稅務機關工作人員的工作負擔。最后對于一些固定數額的扣除標準，如果在發生通貨膨脹等經濟情況下應該進行相應的調整。

3）針對稅收的征管。就我國目前的稅收征管來看，工資薪金適用的是七級超額累進稅率，最高的邊際稅率達到百分之四十五，在世界各國稅收中還是相對來說比較高的，根據國際上的相關報道，我國居民的稅收壓力排名世界第三。因而我國應當適當的降低稅收征管上的壓力。這樣既能減少逃稅漏稅現象的發生，還能減輕稅務機關工作人員的工作負擔。在稅率方面，可以采取比例稅率，這樣也方便于計算稅款和征收稅款。在申報階段，可以采取超額累進稅率和綜合扣除費用這兩種方式。這樣既不影響國家的稅收，還能避免稅收的不公平現象。

總而言之，與國外的個人所得稅制度相比，我國的個人所得稅制度仍存在很多不足的地方，為了使之適應我國社會主義市場經濟的發展，應該多借鑒國外個人所得稅制度中可取的地方，從混合稅制、綜合稅制以及稅收征管三個方面進行改革，從而健全完善我國的個人所得稅制度。

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