第一篇：增值稅轉型改革的通知

財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知

財稅〔2008〕170號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為推進增值稅制度完善，促進國民經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國務院決定，自2009年1月1日起，在全國實施值稅轉型改革。為保證改革實施到位，現將有關問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交值稅(進項稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入“應交稅金一交增值稅(進項稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年1231日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以定資產凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策停止行。具體辦法，財政部、國家稅務總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍干問題的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2004〕156號）、《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈2004年東北地區(qū)擴大增值抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2004〕168號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步落實東北地區(qū)擴大增稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財稅〔2004〕226號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區(qū)軍品和高新技術產生產企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2004〕227號）、《國家稅務總局關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》（國稅函〔2004〕143號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2005〕28號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區(qū)擴大增稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2005〕176號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區(qū)品和高新技術產品生產企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2006〕15號）、《財政部 國家務總局關于2006年東北地區(qū)固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2006〕156號）、《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2007〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產抵扣（退稅）有關問題的補充通知》（財稅〔2007〕128號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2007〕62號）、《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈內蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕94號）、《財政部 家稅務總局關于印發(fā)〈汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕108號）、《財政部 國家稅務總局關于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的知》（財稅〔2008〕141號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年十二月十九日

第二篇：增值稅轉型改革若干問題的通知

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅

政策的通知

財稅[2009]9號

頒布時間：2009-1-19發(fā)文單位：財政部 國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規(guī)定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規(guī)定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收

辦法的有關事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農產品。

農產品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字

[1995]52號）及現行相關規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按

簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅

轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值

稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但

不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵

扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部 國家稅務總局關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部 國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問

題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二00九年一月十九日

財政部 國家稅務總局關于全國實施增

值稅轉型改革若干問題的通知

財稅[2008]170號

頒布時間：2008-12-19發(fā)文單位：財政部 國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：為推進增值稅制度完善，促進國民經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國務院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革。為保證改革實施到位，現將有關問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣

稅憑證計算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額，應于2009

年1月份一次性轉入 “應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資

產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收

增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征

收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月

按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退

稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2004]156號）、《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2004]168號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財稅[2004]226號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區(qū)軍品和高新技術產品生產企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅[2004]227號）、《國家稅務總局關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》（國稅函[2004]143號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅[2005]28號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅[2005]176號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區(qū)軍品和高新技術產品生產企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅[2006]15號）、《財政部 國家稅務總局關于2006年東北地區(qū)固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅

[2006]156號）、《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2007]75號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產抵扣（退稅）有關問題的補充通知》（財稅[2007]128號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2007]62號）、《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈內蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]94號）、《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]108號）、《財政部 國家稅務總局關于2008年東北 中部和蒙東地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項

稅額退稅問題的通知》（財稅[2008]141號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年十二月十九日

第三篇：增值稅轉型改革文件

增值稅轉型改革文件

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規(guī)定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規(guī)定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農產品。

農產品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務總局關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第四篇：論增值稅轉型改革

論增值稅轉型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關鍵詞：消費型增值稅；轉型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉稅.，相對于傳統流轉稅而言它是一種新型流轉稅，和傳統流轉稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中，抵扣預先購進的商品或勞務中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業(yè)從事生產經營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當于勞動工資、資本利息、經營利潤和土地租金以及其他增值性質的項目之和。

二、我國增值稅轉型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當時處于穩(wěn)定經濟的考慮，我國采用了生產型增值稅制，而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經濟增長的重要因素，但生產型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業(yè)擴大再生產的資本會相應減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費型增值稅對購入固定資產的進項稅額一次性扣除，相當于對企業(yè)投資進行提前補償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉率，使企業(yè)能在更短的時間內回籠資金，為技術更新、產品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業(yè)設備更新、產品升級的成本，激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術取勝”的發(fā)展道路，有利于我國產品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現行的生產型增值稅向消費型增值稅轉換。我國生產型增值稅存在種種弊端，我國應采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農產品加工業(yè)產品生產為主的一般納稅人的新投入的固定資產所含有的已納增值稅額，在當期新增增值稅的范圍內進行抵扣，這是我國增值稅由生產型向消費型轉換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業(yè)和個人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經營活動，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進行稅收管理。

四、增值稅轉型后的效應分析

（一）正效應

1.增收企業(yè)所得稅的效應。由于企業(yè)減少了增值稅應納稅額，而城市維護建設稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據的，所以企業(yè)相應少繳納城市維護建設稅和教育附加。而折舊、城市維護建設稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應該繳納的企業(yè)所得稅就相應增加。

2.拉動投資的效應。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設備類固定資產的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉型后由于折舊、城市維護建設稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內外資企業(yè)稅負公平的效應。內外資企業(yè)享受的是統一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購進設備時沒有包含進項增值稅，而內資企業(yè)購進的設備包含進項增值稅，從而使得內資企業(yè)比外資企業(yè)負擔更重的增值稅稅負，使內資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉型后外資企業(yè)進口設備免征增值稅和購買國產設備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統一的稅制環(huán)境。

（二）負效應

1.減少稅收收入的效應。增值稅轉型的最大特點是允許抵扣外購設備類固定資產的進項稅額，因此減少了增值稅應納稅額。由于城市維護建設稅和教育附加的計稅依據是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設稅和教育費附加也隨著增值稅應納稅額的減少相應減少。

2.加劇資源緊張的效應。增值稅轉型后明顯地會刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結

通過以上分析，認識到由生產型轉變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態(tài)的系統工程，經濟環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應該作出一定的調整，這樣才能適應于環(huán)境，為我國經濟發(fā)展作出最大的貢獻。

第五篇：關于增值稅轉型改革的探討

稅法論文

關于增值稅轉型改革的探討

摘要：1994年稅制改革,由于考慮到當時的稅負水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產型增值稅,這種人為擴大稅基的作法,在現階段逐步妨礙了經濟的持續(xù)增長。增值稅轉型(生產型增值稅轉為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就增值稅轉型中所遇到的一些問題進行了探討。

關鍵詞：消費型增值稅 生產型增值稅 增值稅轉型

增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。增值稅根據對納稅人所購入的固定資產價值的處理不同劃分為生產型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時，為了配合當時宏觀調控的需要，以及保持稅負的基本穩(wěn)定，采用了生產型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發(fā)展，生產型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現行增值稅制度弊端

（一）對外購資本的重復征稅

對于當期購入固定資產所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產品成本中,最終轉入到銷項稅額的計稅依據銷售額中,其結果是該產品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產在購買時承擔了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產生了重復征稅, 貨物流轉次數越多,對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。

（二）不利于參與國際競爭

我國采取的生產型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產該商品而購買的固定資產所繳納的稅金,這樣就出現了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進出口貿易,給我國的對外貿易和經濟發(fā)展造成損失。我國從國外進口商品,由于國際上實行增值稅的大多數國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內產品卻有重復征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內同類產品負擔的增值稅低。即進口產品由于比國內產品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優(yōu)勢競爭地位。在一進一出之間,給我國外貿和經濟發(fā)展帶來重大損失。

（三）影響技術進步和經濟結構的調整

由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術密集型產業(yè)及基礎產業(yè)投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。特別是抑制了資本有機構成較高的高新技術產業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。

二、我國增值稅轉型的原因

增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產型、收入型和消費型。生產型對固定資產的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產當期實現的增值額征稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入

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型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。